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隨著我國社會主義市場經濟體制的建立和完善，以及中國加入WTO過渡期的結束，對內、外資企業(yè)實行不同的所得稅稅率已經不能適應新形勢的發(fā)展要求。統一內、外資企業(yè)所得稅，更有利于統一、規(guī)范、公平競爭市場環(huán)境的建立，促進國民經濟更加健康、協調地發(fā)展。近期，十屆全國人大五次會議審議的旨在統一不同類型企業(yè)所得稅制度的《企業(yè)所得稅法草案》將對我國的經濟和稅收產生積極影響。

關鍵字:內外資企業(yè)所得稅合并稅收影響分析

一、企業(yè)所得稅改革遵循的六大原則

企業(yè)所得稅改革遵循六大原則：貫徹公平稅負原則；落實科學發(fā)展觀原則，統籌經濟社會和區(qū)域協調發(fā)展；發(fā)揮調控作用原則，推動產業(yè)升級和技術進步，優(yōu)化國民經濟結構；參照國際慣例原則；理順分配關系原則，兼顧財政承受能力和納稅人負擔水平，有效地組織財政收入等。

二、《企業(yè)所得稅法草案》的主要內容

按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革原則，草案體現了“四個統一”：

1、內資、外資企業(yè)適用統一的企業(yè)所得稅法

2、統一并適當降低企業(yè)所得稅稅率

我國現行內資和外資企業(yè)所得稅稅率均為33％，同時對設在經濟特區(qū)、經濟技術開發(fā)區(qū)等地的生產性外資企業(yè)實行15％、24％的低稅率優(yōu)惠，對內資微利企業(yè)分別實行27％、18％的二檔照顧稅率，稅率檔次多，稅負差距大。修改后的《企業(yè)所得稅法草案》將內資、外資企業(yè)所得稅稅率統一設定為25％，這在國際上屬于適中偏低的水平，有利于提高我國企業(yè)的競爭力和吸引外商投資。

3、統一和規(guī)范稅前扣除辦法和標準

目前，內資、外資企業(yè)所得稅在成本費用等扣除方面規(guī)定不盡一致，比如：內資企業(yè)所得稅實行計稅工資制度，外資企業(yè)所得稅實行據實扣除制度?！恫莅浮方y一了企業(yè)實際發(fā)生的各項支出扣除政策，規(guī)定了公益性捐贈支出扣除的標準，明確了不得扣除的支出范圍。同時，對企業(yè)實際發(fā)生的有關固定資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產和存貨等方面的支出扣除規(guī)定也做了統一規(guī)范。

4、統一稅收優(yōu)惠政策，實行“產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系

針對現行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在規(guī)定不統一、內容不合理、優(yōu)惠重點不太突出等問題，《草案》采取以下幾種方式對現行稅收優(yōu)惠政策進行了整合：

（1）對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)實行15％的優(yōu)惠稅率，擴大對創(chuàng)業(yè)投資等企業(yè)的稅收優(yōu)惠以及企業(yè)投資于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等方面的稅收優(yōu)惠。

（2）保留對農林牧漁業(yè)、基礎設施投資的稅收優(yōu)惠政策。

（3）對勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性優(yōu)惠政策。

（4）取消了生產性外資企業(yè)定期減免稅優(yōu)惠政策，以及產品主要出口的外資企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策等。

其次，為減輕兩稅合并后部分曾享受稅收優(yōu)惠的老企業(yè)面臨稅負增加的困難，《草案》對新稅法公布前已經批準設立，依照當時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過渡性照顧，具體照顧包括。

三、“兩稅合一”的深遠意義

改革現行企業(yè)所得稅稅制，統一內、外資企業(yè)所得稅，具有重要的現實意義和深遠的歷史意義。

統一內外資企業(yè)所得稅，有利于為企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的稅收環(huán)境；有利于促進經濟增長方式轉變和產業(yè)結構升級；有利于促進區(qū)域經濟的協調發(fā)展；有利于提高我國利用外資的質量和水平；有利于推動我國稅制的現代化建設。

四、“兩稅合一”的主要影響

1、對內、外資企業(yè)的影響。新稅法實施后，不同類型企業(yè)的稅負將會有一定程度的變化。對內資企業(yè)來說，主要是減輕稅收負擔，內資企業(yè)所得稅法定名義稅率由33%下降至25%，降低了8個百分點；對外資企業(yè)來說，稅負將略有上升，外資企業(yè)所得稅法定名義稅率也由33%降低了8個百分點，但由于一些外資企業(yè)原來可以享受24%或15%的低稅率優(yōu)惠，從而其法定名義稅率分別上升了1個百分點和10個百分點。

“兩稅合一”除了對對內、外資企業(yè)的稅負產生影響外，也為企業(yè)營造了公平的市場競爭環(huán)境，解決了目前內、外資企業(yè)由于稅收待遇不同造成的稅負差異較大的問題，使內資企業(yè)在公平、公正的基礎上與外資企業(yè)展開競爭，增強了企業(yè)的市場競爭力。從長期來看，必將促進市場經濟規(guī)模的整體發(fā)展。

其次，實踐表明，穩(wěn)定的政治局面、發(fā)展良好的經濟態(tài)勢、廣闊的市場、豐富的勞動力資源，以及不斷完善的法制環(huán)境和政府服務等，已成為吸引外資的主要因素，稅收優(yōu)惠只是一個方面，新稅法的實施不會對吸引外資產生較大的影響。

2、對稅務部門征管工作的影響。一方面統一內、外資企業(yè)所得稅法，使企業(yè)所得稅減免稅管理制度化、規(guī)范化，更有利于稅務機關依法征稅、規(guī)范管理，提高執(zhí)法效率。另一方面，稅前費用列支標準放寬，稅率降低，優(yōu)惠政策對象調整，增加了稅務機關征管工作的難度，同時也要求稅務人員及時轉變觀念，不斷提高和創(chuàng)新征管手段和征管技術，適應改革變化。

3、對經濟產業(yè)結構的影響。目前我國產業(yè)結構總體發(fā)展不平衡，東部和中、西部經濟發(fā)展差距大。經濟發(fā)展相對落后的中、西部和老工業(yè)區(qū)需要引進大量資金和先進技術，這要求我國的產業(yè)政策包括稅收政策向基礎產業(yè)、高新技術等產業(yè)傾斜。而“兩稅合一”有利于引導資金和技術的正確流向，改善我國的經濟產業(yè)總體結構。

4.對區(qū)域經濟發(fā)展的影響。目前我國的外商投資企業(yè)主要集中在東部沿海地區(qū)，而內資企業(yè)主要集中在中、西部地區(qū)。內、外資企業(yè)所得稅稅負差異使區(qū)域經濟發(fā)展差距不斷擴大，造成國民經濟發(fā)展不平衡?！皟啥惡弦弧睂s小東部沿海地區(qū)和中、西部經濟發(fā)展差距將發(fā)揮積極作用。

5、對政府財政收入的影響?！皟啥惡弦弧焙螅捎诳傮w上降低了法定稅率，提高了稅前扣除標準，與現行稅法的口徑相比，會減少政府財政收入。

企業(yè)所得稅“兩稅合并”改革，有利于促進我國經濟結構優(yōu)化和產業(yè)升級，有利于為各類企業(yè)創(chuàng)造一個公平競爭的稅收法制環(huán)境，是適應我國社會主義市場經濟發(fā)展新階段的一項制度創(chuàng)新，是促進經濟社會可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的配套措施，是中國經濟體制走向成熟、規(guī)范的標志性工作之一，也是社會各界的普遍共識和呼聲。