導語：如何才能寫好一篇論述稅收籌劃的意義，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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企業(yè)運營資本稅收籌劃

一、企業(yè)運營與稅收籌劃的關系

（一）稅收籌劃與資本戰(zhàn)略目標的關系

企業(yè)資本戰(zhàn)略是通過對企業(yè)的資源環(huán)境目標進行充分分析后，以價值最大化為出發(fā)點，以促使企業(yè)資金的合理流動性為標準，針對企業(yè)的融資、投資和資金分配等財務活動制訂的一套系統(tǒng)的、長期的決策活動。一般來說，企業(yè)資本戰(zhàn)略目標主要有實現(xiàn)企業(yè)價值最大化或每股收益最大化、使企業(yè)保持長期的盈利能力、提升企業(yè)競爭能力、實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展目標等。 企業(yè)為稅收付出的數量嚴重影響著企業(yè)的運營成本，進而影響著企業(yè)的資本戰(zhàn)略目標，所以說企業(yè)的稅收和資本戰(zhàn)略目標是密不可分的。

（二）稅收籌劃與資本戰(zhàn)略內容的關系

在資金運營戰(zhàn)略中，投資、公司重組、成本管理等戰(zhàn)略都需要與稅收籌劃相結合。在投資戰(zhàn)略中，基于節(jié)稅和投資凈收益最大化的目的，可以從投資地點、投資行業(yè)、投資方式等幾個方面進行優(yōu)化選擇。在重組戰(zhàn)略中，由于在一定條件下收購虧損公司可享受稅前利潤補虧的稅收優(yōu)惠，因此要運用稅收籌劃，在企業(yè)稅收收益與風險之間進行權衡比較，以得出能使企業(yè)收益最大化的策略。在成本管理戰(zhàn)略中，從存貨計價方法的調整到折舊方法的選擇，都涉及到稅收籌劃問題。

（三）稅收籌劃與資本戰(zhàn)略環(huán)境的關系

影響企業(yè)戰(zhàn)略資本戰(zhàn)略管理的環(huán)境因素包括政治、法律、經濟、文化等方面的內容，企業(yè)的稅收籌劃作為財務戰(zhàn)略的組成部分同樣受到這些環(huán)境的影響。同時，稅收籌劃的法規(guī)也是法律環(huán)境的一個重要方面，它對企業(yè)的償債能力和盈利能力都有著一定的影響。

二、企I資本運營中稅收籌劃的原則和意義

（一）企業(yè)資本運營中稅收籌劃的原則

為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)化企業(yè)財務管理中的作用，促進企業(yè)財務戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，進行企業(yè)稅收籌劃必須遵循一定的原則。雖然財務活動中的環(huán)節(jié)不同，稅收籌劃的具體方法和手段也相應的有所不同，但是稅收籌劃時總的指導原則應該是貫穿于每個環(huán)節(jié)之中的。只有嚴格遵循這些指導原則，才能避免納稅籌劃的片面性和盲目性。

1.合法原則

稅收籌劃的必須嚴格遵循稅法導向，這個是稅收籌劃最根本的特點，也是稅收籌劃和偷逃稅款的區(qū)別。納稅主體通過對稅收政策的把握，結合自身財務狀況，對生產經營情況進行合理的調整，達到了合理避稅的目的，即使自己的稅負降低，又使國家規(guī)范經濟行為的意圖得到實現(xiàn)。

2.效益性原則

稅籌劃作為企業(yè)經濟管理的一項也必須嚴守效益性原則，稅收籌劃雖然能夠使企業(yè)的稅收負擔減輕，但是在具體的稅收籌劃過層中，常常產生了一些成本，如何使成本最小，而使節(jié)約稅收額度變大逼迫著我們在多個籌劃方案里選擇最優(yōu)效益的一個方案。

3.適度性原則

企業(yè)進行稅收籌劃時，一定要以自身的發(fā)展目標為依據，根據所出臺稅收法律環(huán)境的變化，靈活反應，尋找適度性，合理性的稅收政策，并以此為導向，在企業(yè)的財務戰(zhàn)略中不斷補充修訂稅收籌劃方案，以確保企業(yè)長久地獲得稅收籌劃帶來的收益。

（二）企業(yè)資本運營中稅收籌劃的理論意義與現(xiàn)實意義

1.理論意義

隨著我國改革開放的不斷深入，以及我國成功加入世界貿易組織的全面成功，我國的經濟也就進入了開放的經濟時代，企業(yè)與企業(yè)之間的競爭越來越激烈，從而各種形式的資本運營頻繁發(fā)生。從多年的資本運營案例中，我們可以得出結論，企業(yè)要想降低稅收成本，實現(xiàn)合理避稅，就必須注意資本運營的形式，通過資本運營的有效籌劃，盡可能的享受更多的稅收優(yōu)惠，有效減輕稅收負擔。因此，不管是從哪個角度上講，企業(yè)稅收籌劃與資本運營的關系將越來越密切。

2.現(xiàn)實意義

合理的進行企業(yè)資本稅收籌劃，有助于現(xiàn)代企業(yè)完善財務管理體系，有利于實現(xiàn)公司納稅人的財務利潤最大化，同時能夠幫助企業(yè)經理人提高資金管理水平，更有利于提高公司的核心競爭力和對優(yōu)化產業(yè)結構提供幫助。

三、企業(yè)運營中稅收籌劃應注意的問題

（一）關于企業(yè)運營的稅收籌劃的最優(yōu)化選擇

在企業(yè)資本運營的過程中，如何選擇恰當有效地稅收籌劃方案，使企業(yè)達到利潤最大化，是每個企業(yè)都應該認真布局的問題。每個企業(yè)進行稅收籌劃時，要進行對稅收籌劃地投入進行合理的預算，將企業(yè)的稅收籌劃的邊際成本MC等于邊際效用，并不是越少的繳稅對企業(yè)越有利。企業(yè)在資本運營中應選擇合理的稅收投入，才能達到企業(yè)所制定的財務目標。

（二）企業(yè)運營的稅收籌劃的風險防范

影響企業(yè)資本運營中稅收籌劃的風險主要是來源于政治風險，因此，對于企業(yè)來說，稅收籌劃的風險防范，可以通過降低政策風險來達到風險防范的目的。國家稅收政策會影響一個國家的經濟、社會、文化等的發(fā)展，就國家主體來說，一個國家的經濟情況在不同的時期是不同的，因此一個國家的政策在不同時期也是不斷變化的。所以，在企業(yè)運營中的稅收籌劃問題上，要從根本上了解國家的稅收體系制度，從根本上降低企業(yè)稅收籌劃的風險。

四、結束語

企業(yè)資本運營中稅收成本的規(guī)劃的好壞會直接影響到企業(yè)的發(fā)展程度，關系到企業(yè)在市場中的發(fā)展前景，在當今市場經濟的嚴重沖擊下，企業(yè)應該不斷強化稅收籌劃的問題，為企業(yè)在資本運營上合理降低成本，為企業(yè)贏取受益最大化。

參考文獻：

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論文關鍵詞：稅收籌劃;所得稅;避稅

0 引言

稅收是企業(yè)的一項重要經營成本，稅收政策對企業(yè)的生產經營活動會產生重要影響。但是，長期以來我國企業(yè)對稅收籌劃并不重視，直到近幾年才被人們逐漸的認識、了解和應用。隨著改革開放的不斷深入，以及我國社會主義市場經濟的逐步建立和完善，企業(yè)相應地有了節(jié)約成本、創(chuàng)造利潤的動力和壓力，在這種情形下人們對減輕稅收負擔有了真正的認識。稅收籌劃就是在充分利用稅法中提供一切優(yōu)惠的基礎上，在諸多選擇的納稅方案中，選擇最優(yōu)，以達到整體稅后利潤最大化。為此，本文擬對商貿企業(yè)的稅收籌劃做簡單探討。

1 稅收籌劃的原則

稅收籌劃是指在法律規(guī)定的范圍內，以國家稅法為研究對象，根據稅法的規(guī)定比較不同的納稅方案，根據結果做出的優(yōu)化選擇。一切的違反法律規(guī)定的避稅行為，都不屬于稅收籌劃的范疇。因此，我們在稅收籌劃過程中一定要堅持合法性的原則。在籌劃實務中堅持合法性原則必須注意以下三個方面：一是要全面、準確地理解稅收條款，而不能斷章取義，要理解稅收政策的立法背景。二是要準確分析判斷采取的措施是否合法，是否符合稅收法律規(guī)定。三是要注意把握稅收籌劃的時機，要在納稅義務發(fā)生之前選擇通過經營、投資、理財活動的周密精細的籌劃來達到節(jié)稅目的，而不能在納稅義務已經發(fā)生而人為采取所謂補救措施來推遲或逃避納稅義務。

2 當前我國商貿企業(yè)中稅收籌劃存在的問題

2.1 對稅收籌劃的認識不夠

一些企業(yè)簡單的認為與稅務機關搞好關系是主要的，稅收籌劃是次要的。長期以來，由于我國稅收法制建設滯后，加上征管機制不完善，稅務機關在執(zhí)法上的自由裁量權較大，一定程度上存在稅收執(zhí)法上的隨意性，造成納稅人把與稅務機關搞好關系作為降低稅收支出的一條捷徑。

2.2 稅收籌劃方式單一

目前，企業(yè)稅收籌劃主要集中在稅收優(yōu)惠政策的利用和會計方法的選擇兩大領域。眾多籌劃者意識到，充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，可以使企業(yè)的稅基縮小，或者避免高稅率，或者得到直接的稅額減免;也意識到通過選擇會計方法，滯延納稅時間，可以在不減少總體納稅額的情況下，取得“相對節(jié)稅”的收益。但從各國的稅收籌劃實踐來看，企業(yè)稅收籌劃的方式遠遠不止這些。原則上講，稅收籌劃可以針對一切稅種。不同稅種對不同企業(yè)來講，稅負彈性的大小是不同的。從稅負彈性大的稅種入手，結合稅收籌劃的基本方法和企業(yè)的經營規(guī)模進行稅收籌劃，可以貫穿于企業(yè)發(fā)展的全過程，涉及所得稅、流轉稅、資源稅、財產稅以及稅收優(yōu)惠、稅前扣除等各個層面。同時，防止企業(yè)陷入稅法陷阱、實現(xiàn)涉稅零風險以及獲取資金的時間價值等也應該是稅收籌劃的重要方式。 轉貼于

3 我國商貿企業(yè)稅收籌劃方法

3.1 謹慎選擇采購廠家，實現(xiàn)合理避稅

企業(yè)所需的物資既可以從一般納稅人處采購，也可以從小規(guī)模納稅人處采購，但從一般納稅人處購入，取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣17%，而從小規(guī)模納稅人處購入，經稅務機關開票，只可以扣稅6%或4%，少抵扣的11%或13%成為企業(yè)要多負擔的稅額，這部分稅額會形成存貨成本，最終會影響到企業(yè)的稅后利潤。如果小規(guī)模納稅人的貨物比一般納稅人的貨物便宜，企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購也可能更劃算。但若是采購時考慮現(xiàn)金流出的時間價值，在從兩類納稅人處采購的貨物的質量及不含稅價格相同的前提下，選擇小規(guī)模納稅人作購貨對象對企業(yè)加速資金周轉、擴大再生產、提高生產效率同樣具有重要意義。

3.2 注重結算方式的選擇，實現(xiàn)合理避稅

從結算方式選擇上入手采購時結算方式的籌劃最基本的一點是盡量延期付款，為商貿企業(yè)贏得一筆無息貸款，但應注意企業(yè)自身的信譽。結算方式有賒購與現(xiàn)金采購之分:當賒購與現(xiàn)金采購無價格差異時“則對企業(yè)稅負不產生影響”賒購為好;當賒購價格高于現(xiàn)金采購價格時“在增加采購成本的同時”也會獲得時間價值和增加增值稅扣稅的利益，此時企業(yè)需要進行納稅籌劃以權衡利弊。

3.3 注重物資入庫種類的種類選擇，實現(xiàn)合理避稅

按照財稅［2009］113號文件的《關于固定資產進項稅額抵扣的通知》，構建固定資產和購買無形資產的進項稅額不得抵扣，因此在物資采購時貨物的歸類方式會影響到企業(yè)的稅負。在不違背稅法規(guī)定的條件下，適當選擇貨物的歸類方式，可以降低稅負，將與構建固定資產時一起購進的零配件，附屬件作為低值易耗品。不僅可以扣抵稅收，而且可以提前確認成本，推遲納稅。同樣，與材料一同購進的與技術有關的支付，如果計入無形資產則不得扣稅，所以最好計入材料成本。

3.4 選擇最優(yōu)存貨計價方法，實現(xiàn)合理避稅

對企業(yè)存貨的計價方法，稅法允許企業(yè)各項存貨的領用和發(fā)出，其成本計價可以從先進先出、后進先出、加權平均等方法中選擇，但是計稅方法已經選定，不得隨意進行改變。會計準則在存貨計價上也提供了多種計價方法.從理論上分析，存貨計價也是納稅人進行稅收籌劃的有效手段。一般的，企業(yè)所處的經濟環(huán)境是物價上漲時，應該采用后進先出法，使本期的銷售成本提高，達到本期降低所得稅的目的，相應的，如果物價漲落幅度不大，可以采用加權平均法，避免高估利潤，多繳納所得稅。從理論上說，存貨計價方法可以調節(jié)當期的利潤水平，但是在會計準則取消了后進先出的計價方法后，當前的籌劃空間還不是很大。

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[關鍵詞] 企業(yè)集團 稅收籌劃 策略

企業(yè)集團稅收籌劃是從企業(yè)集團的發(fā)展全局出發(fā)，為減輕集團總體稅收負擔，增加集團的稅后利潤而作出的一種戰(zhàn)略性的籌劃活動，具有合法性、策劃性、整體性等特點，是現(xiàn)代企業(yè)集團財務戰(zhàn)略的重要組成部分。由于企業(yè)集團資產厚實，現(xiàn)金流量大，盤活、調度效果明顯，在戰(zhàn)略選擇、兼并重組、經營調整等方面優(yōu)于獨立企業(yè)，在稅收籌劃方面有著單個企業(yè)無可比擬的優(yōu)勢。

1 稅收籌劃概念的特點

1.1 合法性。稅收籌劃要符合國家的稅收政策導向，遵守國家的各項法律、法規(guī)，不能違背國家財務會計法規(guī)及其他經濟法規(guī)，要在稅收法律許可的范圍內進行。不僅要符合稅法的規(guī)定，而且要符合稅法立法的意圖，這是稅收籌劃區(qū)別于偷稅、避稅的根本點。偷稅是以弄虛作假的方式實施的，不僅違反了稅法規(guī)定，更違反了立法意圖；避稅則是利用稅法的疏漏進行的，盡管不違反稅法規(guī)定，但卻違反稅法立法意圖，是一種短期行為；而稅收籌劃以稅收政策為導向，不僅符合稅法規(guī)定，而且符合稅法立法意圖。這就要求稅收籌劃人員在設計稅收籌劃方案時，要充分了解稅收制度，了解納稅人的權利和義務，使稅收籌劃在合法的前提下進行。

1.2 策劃性。稅收籌劃是一種前期策劃行為，需要在納稅義務發(fā)生之前事先規(guī)劃與設計，對組織機構設置、對外投資方式以及各項經濟活動進行合理安排和策劃，進行納稅方案的優(yōu)化選擇，盡可能減輕稅收負擔，獲得正當的稅收利益，以達到稅后財務利益最大化的經濟行為。稅收籌劃是以經濟預測為基礎，對集團決策項目的不同涉稅方案進行分析和決策，為集團的決策項目提供決策依據的經濟行為。稅收籌劃促使集團根據實際生產經營活動情況權衡選擇，將稅負控制在合理的水平。

1.3 整體性。稅收籌劃的最根本目的是稅后財務利益最大化，使企業(yè)價值最大化或股東財富最大化。稅收籌劃的目標必須服從于集團的整體目標，不僅要考慮短期財務利益，還要兼顧長期財務利益以及要承擔的各種風險，稅收籌劃只有從集團整體利益出發(fā)，趨利避害、綜合決策才能真正達到目的。

2 企業(yè)集團在稅收籌劃中應注意的問題

企業(yè)集團往往跨行業(yè)、跨地區(qū)經營，不僅涉及稅種稅目繁多，各地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策也各不相同，稅收籌劃要真正收到預期的效果應注意以下幾方面問題：

2.1 納稅籌劃是一種中長期決策，要兼顧當期利益和長期利益。納稅籌劃應該服從于集團整體目標，即利潤（稅后利潤）最大化。其主要特點是策劃性，企業(yè)集團的稅收涉及面廣、內容復雜，稅收籌劃要符合國家稅收政策導向，需要在納稅義務發(fā)生之前事先規(guī)劃與設計，對組織機構設置、對外投資方式以及各項經濟活動進行合理安排，在籌劃稅收方案時，避免過分地強調稅收成本的降低，而忽略了因該方案的實施會帶來其他費用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對收益減少。在進行稅收籌劃的過程中，必須注意遵循成本―效益原則，使稅收籌劃方案達到預期的效果。

2.2 集團會計政策及核算方式設計不科學，人為造成納稅環(huán)節(jié)的增加或稅基的增大，加大稅收籌劃的難度。真實可靠的財會信息資料是成功進行稅收籌劃前提，必須建立健全財務會計制度，規(guī)范財務管理。

2.3 稅收籌劃是一種積極的理財行為，要注意資金的時間價值。資金的時間價值是財務管理中必須考慮的重要因素，而延期納稅直接體現(xiàn)了資金的時間價值。大多數企業(yè)集團每月的流轉稅額都在幾百萬元，適時爭取緩交稅款政策，相當于得到政府的一筆無息貸款，實現(xiàn)財務利益。

3 稅收籌劃的一般策略

由于企業(yè)集團內部各個企業(yè)經營地域和經營范圍不同，稅種及稅收課征范圍存在差異，稅率高低不同，還可能存在減免稅優(yōu)惠的企業(yè)。企業(yè)集團可以通過財務決策和戰(zhàn)略調整，選擇投資方向，用足用好稅收優(yōu)惠政策，平衡稅負，降低整體的稅負水平。一般的操作方法有：

3.1 組織機構設置及對外投資方式的利用。一是設立在經濟特區(qū)或高新技術開發(fā)區(qū)的企業(yè)可以有較大的主動性享受稅收和開展稅收籌劃活動。二是兼并收購虧損企業(yè)。通過低成本擴張，實現(xiàn)產業(yè)重組，對于盈利和虧損數額較大的納稅企業(yè)，盡可能設成非獨立法人單位，合并納稅，使抵減后的應納稅所得稅額大大減少，享受盈虧抵補的稅收好處。三是分立或組建企業(yè)。集團在分立或組建新企業(yè)時，對其組織形式的選擇擁有決策權，為了降低分立或組建公司的風險，對設立分公司還是子公司應進行稅負測算。四是利用集團的資源和信譽優(yōu)勢，整體對外籌資，然后層層分貸，解決集團內部企業(yè)籌資難的問題，調節(jié)集團資金結構和債務比例。

3.2 稅收優(yōu)惠政策的利用。稅收優(yōu)惠政策是政府為引導投資方向、調整產業(yè)結構、擴大就業(yè)機會、刺激國民經濟增長的重要手段。企業(yè)集團要密切關注財稅政策的變化，建立稅收信息資源庫，對適用稅收政策歸類、整理，并跟蹤政策變化。利用政策的優(yōu)惠條款，根據自身的經營情況，準確理解和把握稅收政策，靈活運用。在利用稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃時要著眼于兩個方面：一是注重對優(yōu)惠政策的綜合衡量。全盤考慮整體稅負的輕重，不能僅盯住一個稅種，因為有時一種稅少繳了，另一種稅可能要多繳。對各種優(yōu)惠方案進行測算，從中選取出最優(yōu)方案。二是注重投資風險對資本收益的影響。許多稅收優(yōu)惠是與投資風險并存的，要落實資本效益，在籌劃過程中就必須仔細衡量和慎重決策將優(yōu)惠政策轉化為實際收益。

3.3 融資租賃的利用。當出租人與承租人同屬一個集團時，租賃的形式將使集團降低稅負。通過租賃，可以直接、公開地進行資產轉移，承租人不僅可以迅速獲得所需的資產，保存舉債能力，更主要的是租入的固定資產可以計提折舊，折舊作為成本費用，減少了所得稅的征稅基數，少納所得稅，而且支付的租金利息還可在所得稅前扣除，進一步減少了納稅基數。因此，融資租賃的節(jié)稅收益是非常明顯的。

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關健詞:籌資　稅收籌劃　權益　負債　資本結構

稅收籌劃具有合法、合理、籌劃、專業(yè)等特點。稅收籌劃與偷漏稅和避稅不同，而是一種解決目前企業(yè)全局稅收的最優(yōu)化的方案;稅收籌劃是合法的納稅行為，是被國家和政府的稅收政策所鼓勵的;企業(yè)稅收籌的標準和方案應該以企業(yè)價值為核心而展開，服務于企業(yè)財務管理的最終目標。在企業(yè)的籌資行為中，不同的籌資行為和方案會對企業(yè)產生不同的影響，為企業(yè)帶來不同的稅收征繳的效果。企業(yè)籌資決策的主要目標是利用籌資體系來滿足目前企業(yè)的資金需求，達到資金成本的最低。

一、企業(yè)權益籌資的稅收籌劃

    首先，我們在對企業(yè)留存收益的籌資進行籌劃。在目前我國稅法的規(guī)定之中，除去機會成本的因素以外，企業(yè)留存收益的資金成本還是很低。但是在稅負角度上來講，企業(yè)留存收益是企業(yè)稅后的利潤的一部分，所以企業(yè)留存收益的稅收標準一般較高。面對這樣的問題，企業(yè)在留存收益過大的時候，資金成本將會很大，企業(yè)的節(jié)稅的手段和效果還不是那么科學和完整。

    企業(yè)留存收益屬企業(yè)股東所有，我國稅收法律規(guī)定，企業(yè)稅收后利潤要提取相應比例的公積金和公益金，其余利潤要通過股東大會的決議才能確定分配標準，其中股東分紅和股利需要繳納一定的個人所得稅。所以要從股東的角度出發(fā)，同時顧全企業(yè)的長遠發(fā)展，企業(yè)擴大生產規(guī)模需要資金的時刻要經由股東大會的決定提取相應的盈余公積金，這樣就滿足了企業(yè)資本的需要。如企業(yè)把留存收益再次投人資本市場后，等于把股東的資本進行再次的投資，這樣既滿足了企業(yè)權益籌資的需要，又提高了股東的收益率，這么做的結果是一舉兩得。

    其次，我們對企業(yè)的股票的籌資進行籌劃。按照我國稅法的相關規(guī)定，股息的稅務征收工作是針對稅后利潤的。那么企業(yè)發(fā)行股票所支付的月無息就下能享受相應的股息所得稅的收益，所以就加重了企業(yè)的稅負壓力，企業(yè)權益資本籌資的稅收籌劃空間就變得微乎其微了。但是根據稅法規(guī)定，外商企業(yè)允許在一定的期限內分歧繳納出資，所以企業(yè)就可以利用這樣一個時間段來進行合理的稅收籌劃工作。具體操作程序是:企業(yè)分段注人注冊資本，在到位前股東按比例分享利潤。但資金不到位的話企業(yè)負債就會加大，企業(yè)相應的利潤就會變小，同時企業(yè)的負債的利息計算到企業(yè)費用之中，扣除了相應的賦稅。所以在股票籌資的過程中，我們要加強適度負債規(guī)模和比例的控制。

二、企業(yè)負債籌資的稅收籌劃

首先，企業(yè)間拆借籌資的稅收籌劃。企業(yè)為了籌資便利的需要在關聯(lián)為企業(yè)中產生借貸，在企業(yè)主要管理層要建立相應的財務樞紐來控制和操作企業(yè)關聯(lián)方拆借業(yè)務。如此操作的好處是對企業(yè)內部的資行優(yōu)化整合，對債務和資本進行合理分配。對外部企業(yè)的整體籌資有信用和風險的保障，對內的話可以調節(jié)企業(yè)的資金和債務。這樣一來財務服務功能的強化可以節(jié)省相應的費用，同時則務樞紐給企業(yè)帶來的稅務效益和資金管理也不容小覷。具體操作是:在企業(yè)內部拆借過程之中，差別稅率的體現(xiàn)極為明顯，這樣企業(yè)可以轉移稅負。同時進行免稅和緩稅的操作，以便集中企業(yè)資金加人到企業(yè)發(fā)展的項目之中，進行利潤轉移工作。

其次，企業(yè)銀行借貸款的稅收籌劃。在當今我國經濟環(huán)境之下，銀行借貸款是企業(yè)籌集資金的有效途徑，企業(yè)通過技術改良和支柱產業(yè)規(guī)劃等工作可以向銀行的地方政府籌集相應的預算經費，但借貸款的規(guī)模要視企業(yè)抵押和信用評級來規(guī)定。在這樣的情況下，國家政策貸款和普通貸款的申請和利用就需要銀行借貸款的稅收籌劃工作來進行相應的稅收籌劃工作。根據我國稅法規(guī)定，企業(yè)向金融機構的借貸利息的支出按照實際產生額進行收稅，向非金融機構的借貸款不高于金融機構同類和同期的利率計算金融以內的數額進行相應的扣除，白藥之樣的情況下我們可以充分利用企業(yè)的財務功能，加快企業(yè)借貸規(guī)模，加強企業(yè)的稅收籌劃工作。同時，企業(yè)還可以與銀行協(xié)議利率和貸款期限等。這樣一來經濟而決捷的本息了;!款的形式就可以加快企業(yè)銀行借貸款的稅收籌劃工作。

三、企業(yè)資本結構選擇的稅收籌劃

    企業(yè)稅收籌劃工作的開展應該以所有者權益的提高作為標準，所以企業(yè)的資本稅后的資本結構選擇將是企業(yè)稅收籌劃的楊和著眼點。在目前的法律條件下，企業(yè)稅收籌劃應該確立企業(yè)相應的負債規(guī)模和比例，同時進一步強化企業(yè)負債籌資的合理結構。在企業(yè)實際的操作過程中，企業(yè)要根據各種不同的資本結構情況在多種方案中選擇最優(yōu)的稅收籌劃工作，同時在利用企業(yè)負債進行稅收籌的過程中，我們要注意相關的國家規(guī)定，以規(guī)避相關的法律風險。

    首先，企業(yè)資本性的利息支出不應在稅前扣除。企業(yè)資本性的利息支出是在企業(yè)建造和購置固定資產范圍內而發(fā)生的借貸款行為利息，企業(yè)開辦期間的若干部分支出被包括在內。我國稅法明確規(guī)定資本性利息支出不納人費用一次性從應繳稅款中扣除。

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關鍵詞：稅收籌劃 財務管理 應用

一、前言

稅收收入是國家財政收入重要來源，依法納稅是企業(yè)應盡的義務，但企業(yè)也擁有在法律允許范圍內不必繳納多余稅款的權利。在沒有違背法律前提下，對稅收進行籌劃，是企業(yè)在財務管理中降低經營成本、追求股東權益最大化的重要途徑之一。近年來，我國稅收征管法則和稅收法規(guī)在不斷完善，但企業(yè)稅收籌劃理論研究，稅收籌劃在企業(yè)財務管理中的實踐都相對較少。在這種背景下，探討稅收籌劃與企業(yè)財務管理之間的關系，尋求合法、合理的稅收籌劃道的重要性就顯得格外突出。

二、稅收籌劃概念

（一）稅收籌劃概念

關于稅收籌劃概念，國內外各個專家、學者的論述不一，但總結而言主要是指：納稅人在國家法律、稅收法規(guī)允許范圍內，通過對不同納稅方案的比較，選擇最優(yōu)納稅方案，盡可能減少或避免稅負、降低企業(yè)經營成本、維護股東最大利益的企業(yè)籌劃行為。筆者認為稅收籌劃主要包括以下幾個方面：第一，稅收籌劃的主體是包括有納稅義務的個人和單位。第二，企業(yè)、個人進行稅收籌劃的前提是，符合國家法律及稅法法規(guī)、政策，不能將稅收籌劃的概念與偷稅、漏稅混為一談。第三，稅收籌劃是事前籌劃，并且貫穿于企業(yè)經營管理全過程，企業(yè)在融資活動之前、投資活動之前以及營銷之前，企業(yè)生產、經營的各個環(huán)節(jié)進行之前都可以選擇最優(yōu)的稅收籌劃方案，根據國家稅法政策導向，降低納稅支出。第三，稅收籌劃的最終目標是實現(xiàn)企業(yè)減免稅負，實現(xiàn)企業(yè)稅后利益最大化，從而降低經營成本。

（二）稅收籌劃基本原則

稅收籌劃是企業(yè)在國家法律、法規(guī)、政策范圍內選擇最優(yōu)納稅方案，是一項專業(yè)性極強的工作。企業(yè)要發(fā)揮稅收籌劃在企業(yè)財務管理中的作用，發(fā)揮其在企業(yè)稅后利益最大化的作用，企業(yè)在進行稅收籌劃中，要遵循以下幾點原則。

第一，合法性原則。所謂合法性原則是指企業(yè)要遵循稅收法規(guī)、政策，通過合法途徑選擇稅收籌劃方案。納稅是企業(yè)應盡的義務，作為納稅義務人的企業(yè)，必須按照法律規(guī)定依法納稅，但同時可以根據法律、政策的導向，優(yōu)化稅收籌劃方案。企業(yè)不得將稅費籌劃與偷稅、漏稅等逃避稅收的違法行為混為一談。作為企業(yè)財務管理者，應該高度關注國家對稅法作出的調整和補充，切實采取有效的稅收籌劃方案。

第二，兼顧企業(yè)長期利益原則。其主要指企業(yè)在做稅收籌劃方案時，不僅要符合法律規(guī)定減少納稅總額的同時，也要從企業(yè)長期發(fā)展的角度選擇籌劃方案。

企業(yè)在對各種稅費進行籌劃時，一定要兼顧我國“多稅種”、“多層次”的復稅制體系，對單項稅種進行稅費籌劃要考慮與之相關的其他稅種。總而言之，企業(yè)在進行稅收籌劃時，不能片面追求企業(yè)稅負最輕，謀求節(jié)稅的目的，必須站在實現(xiàn)企業(yè)的整體財務管理目標的高度，著眼于實現(xiàn)企業(yè)總體利益最大的目標。

第三，風險控制與控制原則。首先，稅收籌劃在給企業(yè)帶來稅后利益最大化的同時，在其籌劃過程中也存在著一定的風險。這是因為，國家稅收法律、法規(guī)雖然基本穩(wěn)定，但隨著經濟快速發(fā)展，國家會根據經濟環(huán)境變化對稅法進行相應的調整和補充，這些都可以給企業(yè)稅收籌劃方案帶來影響。因此，企業(yè)要加大企業(yè)財務人員風險業(yè)務培訓，增強員工風險防范意識，及時對稅收籌劃方案作出調整。其次，稅收籌劃方案本身就是在稅法法規(guī)、政策邊緣“游走”，方案本身可能就存在風險。因此，企業(yè)要完善企業(yè)風險控制機制，全面評估稅收風險，有效降低稅收風險的發(fā)生幾率。

三、企業(yè)財務管理中稅收籌劃的重要性

（一）財務管理概念

所謂財務管理，是指按照財經法律規(guī)定，依據財務管理的規(guī)則，在企業(yè)的未來目標中，對于企業(yè)的投入、資本的融通、現(xiàn)金的運營流轉和利潤的分配進行管理的一項經濟活動。[2]財務管理是現(xiàn)代企業(yè)獲得最大經濟效益的重要經濟手段，貫穿于企業(yè)發(fā)展的各個領域，是現(xiàn)代企業(yè)管理體系中極為重要的經濟管理工作。

（二）稅收籌劃在企業(yè)財務管理中的重要性

稅收對企業(yè)財務管理決策起著至關重要的作用，企業(yè)稅收籌劃與財務管理存在著天然的緊密聯(lián)系。因此，研究兩者之間的關系，明確認識到稅收籌劃對企業(yè)財務管理的重要性，具有非常重要的意義。稅收籌劃在企業(yè)財務管理中的重要作用主要體現(xiàn)在以下幾點。

第一，稅收籌劃直接影響財務管理工作質量。財務管理的三大主要內容包括籌資、投資和財務成果分配。以投資為例，投資者在進行項目投資時，稅后收益最大化是投資者選擇項目時一項重要考核內容。因此，企業(yè)財務管理能否做好稅后籌劃方案，減少投資商稅費支出、實現(xiàn)稅后利益最大化，成為了企業(yè)吸引投資商的一塊重要砝碼。所以，企業(yè)財務人員要通過財務管理作出合法、優(yōu)化的稅收籌劃，在為企業(yè)“節(jié)稅”的同時，兼顧企業(yè)長期發(fā)展目標，才符合企業(yè)財務管理的工作要求。稅收籌劃是否合法、優(yōu)化直接影響財務管理工作的質量。

第二，稅收籌劃影響現(xiàn)代企業(yè)的財務管理決策。[3]籌劃決策、投資決策、生產經營決策和利潤分配決策是企業(yè)財務管理四大決策內容。根據國家稅收法規(guī)，這四項決策都直接影響企業(yè)的稅負。以籌資決策為例，相同數額的籌資，但因為籌資渠道、籌資方式、成本列支方法都直接影響企業(yè)稅負。因此，稅收籌劃直接影響著企業(yè)各個環(huán)節(jié)資金有效籌集、利益最大化。因此，稅收籌劃直接影響著現(xiàn)代企業(yè)的財務管理決策。

第三，稅務籌劃有利于提高財務管理水平。財務管理的最終目的是實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化，稅收籌劃作為企業(yè)經濟管理的重要手段之一，與財務管理的目標一致。再加之，稅務籌劃貫穿財務管理活動的始終，且極具專業(yè)性，這就需要企業(yè)利用稅收政策對企業(yè)財務進行合理規(guī)劃，從而直接提高了企業(yè)財務管理水平、提高企業(yè)的經濟效益。

四、稅收籌劃在企業(yè)財務管理中的應用

稅收籌劃在企業(yè)財務管理過程中具有重要作用，且貫穿企業(yè)財務管理始終，如何在企業(yè)財務管理過程中做好稅收籌劃，筆者有以下幾點建議。

第一，企業(yè)要重視稅收籌劃工作。長期以來，我國企業(yè)都忽視了稅收籌劃的重要性，將稅收籌劃與偷稅、漏水混淆概念。但根據上文分析，企業(yè)財務管理全過程，都可以通過稅收籌劃降低稅收成本，提高企業(yè)的經濟效益。因此，企業(yè)應該重視稅收籌劃在財務管理中的作用，根據企業(yè)財務管理的各個環(huán)節(jié)設計的稅目制定不同的稅收籌劃方案。

第二，企業(yè)內部設立相應機制。企業(yè)可以針對財務人員開設稅收籌劃相應培訓，提高財務人員稅收籌劃意識，提高稅收籌劃決策者的業(yè)務操作水平。其次，建立相應的風險評估體系，對企業(yè)稅收籌劃進行風險評估，提高稅收籌劃實施的有效性。再次，財務人員在稅收籌劃中重視成本效益原則。財務人員在進行稅收籌劃時將籌劃成本、收益進行比對，判斷稅收籌劃的可行性。

第三，在企業(yè)籌資、投資、利潤分配等財務管理過程中分別做好稅收籌劃。稅收籌劃貫穿企業(yè)財務管理的始終，財務人員要根據企業(yè)不同生產環(huán)節(jié)，制定切實可行的稅收籌劃方案。首先，在籌資環(huán)節(jié)?；I資是企業(yè)進行生產的先決條件。企業(yè)籌資渠道主要包括：向金融機構貸款、向非金融機構或企業(yè)借款、內部集資以及發(fā)行股票、債券等方式。企業(yè)要根據自身情況，分析不同籌資方式形成的不同的稅后籌資資金。其次，在投資環(huán)節(jié)。投資帶來的稅后收益是投資者舉措的主要依據。企業(yè)在進行投資時應該根據企業(yè)的組織形式、地區(qū)、方式、行業(yè)等方面進行籌劃，做出最優(yōu)化選擇。在此，針對投資地區(qū)和投資方式的稅收籌劃應用做出分析。再次，在利潤分配環(huán)節(jié)。利潤分配方式影響著企業(yè)的稅收成本，我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法中規(guī)定：納稅人從其他企業(yè)分回的己繳納所得稅的利潤，其己繳納的稅額可以在計算本企業(yè)所得稅時予以調整。

五、結語

財務管理和企業(yè)稅收籌劃的目標都是實現(xiàn)企業(yè)利益最大化，并且稅收籌劃貫穿企業(yè)財務管理的始終，兩者關系密不可分。所以，作為企業(yè)應該認真對待稅收籌劃在企業(yè)財務管理中的作用，采取切實可行的措施，推進稅收籌劃進行的同時，提高企業(yè)財務管理水平。

參考文獻：

[1]聶艷萍.財務管理活動中的稅收籌劃研究[D].河北科技大學碩士論文，2009，5

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關鍵詞：稅收籌劃；成本控制；房地產業(yè)

在金融風暴席卷全球的背景下，我國經濟也不可避免地受到影響，特別是地產置業(yè)，房地產市場萎縮，投資增速回落，預售情況不佳，再加上前期宏觀調控的壓力，房地產企業(yè)現(xiàn)金流出現(xiàn)幾乎枯竭的狀態(tài)。

在不違反稅法的前提下進行精心的稅收籌劃，規(guī)避潛在納稅風險，節(jié)約合理納稅成本，是企業(yè)的合法權利。據專家測算，企業(yè)有15％~20％的節(jié)稅空間。房地產開發(fā)項目是典型的資金密集型行業(yè)，進行必要的稅收籌劃，對企業(yè)有效降低運營成本，增加收入利潤，具有相當重要的意義。

1房地產開發(fā)企業(yè)稅收籌劃的必要性

企業(yè)繳納的稅款是企業(yè)的運營成本之一，有效地進行稅收籌劃、合理合法地減少企業(yè)繳納的稅款額，是一條有效降低企業(yè)運營成本的途徑。下面以一個案例進行說明：

某公司2005年3月在湖南注冊成立，注冊資金2000萬元人民幣。該公司的主營業(yè)務是汽車租賃，年營業(yè)額達1000萬元人民幣。按照5％的營業(yè)稅率，該公司每年至少交50萬元的營業(yè)稅；按照10％的租賃行業(yè)利率，該公司每年應繳納33萬元的所得稅；加上每年約5萬元的附加稅，該公司每年應繳納的總稅額在88萬元左右（見圖1）。其稅收籌劃解決方案：

（1）通過安置下崗失業(yè)人員獲得稅收優(yōu)惠。財稅2002年208號文件規(guī)定，如果服務性企業(yè)安置下崗失業(yè)人員達到其員工總數30％，可以免3年營業(yè)稅、3年企業(yè)所得稅和城建、教育等其他附加稅種。該公司主營業(yè)務是汽車租賃，屬于服務性行業(yè)，對招收員工的學歷知識水平的要求不會太高，完全有能力招收一部分失業(yè)下崗人員作為員工。因此，如果該公司能夠安置超過30％的下崗失業(yè)人員，就可以免繳3年的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅以及附加稅。

（2）通過安置退伍軍人獲得稅收優(yōu)惠。財稅2004年93號文件規(guī)定，如果服務性企業(yè)安置軍隊退役士官達到其員工總數的30％，企業(yè)可以免繳3年營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和其他附加稅。因此，如果該企業(yè)租賃公司能夠依此招收部分軍隊退役士官作為其員工，就可以在3年內免繳營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和附加稅。

以上是稅收籌劃方式的一個小的運用，可帶來可觀的經濟效益。隨著我國社會主義市場經濟日趨成熟，由于納稅風險、稅收制度的多變以及稅收籌劃知識的廣泛傳播等因素的存在，稅收籌劃將越來越被智慧的企業(yè)家們所接受。稅收籌劃正走上經濟前臺，成為企業(yè)控制成本的利器。

2房地產開發(fā)企業(yè)稅收籌劃的可行性

2．1從稅收政策看稅收籌劃的可行性

國家關于房地產行業(yè)的稅收政策，雖然不斷完善，但由于行業(yè)發(fā)展快，會出現(xiàn)一些新的情況和問題，因此稅法可能存在覆蓋面上的空白點、銜接上的間隙處和掌握尺度上的模糊界限等。加之會計處理方法與稅法之間存在著差異，因而企業(yè)如何納稅，往往存在多個可選擇的方案。企業(yè)可以通過對自身行為的調整，避開稅收所要限制的方面，達到國家規(guī)定的政策條件。

2．2從納稅觀念看稅收籌劃的可行性

計劃經濟年代，人們把稅收看作企業(yè)對國家應有的貢獻，側重從作為征稅主體的國家角度研究稅收，卻忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過程中的合法權利。隨著社會主義市場經濟的發(fā)展，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業(yè)財務管理者開始認識到稅收在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中有不可估量的作用，研究企業(yè)納稅籌劃的思想障礙已經基本消除。

2．3從合法地位看稅收籌劃的可行性

隨著市場經濟的發(fā)展和國家稅法體系的完善，國家對企業(yè)的稅收籌劃行為也持肯定和支持的態(tài)度。2001年，國家稅務總局正式公開承認了稅收籌劃的合法地位，并且在其主管的專業(yè)報紙《中國稅務報》上開辟《籌劃專刊》，專門討論稅收籌劃的理論和實踐知識。

3房地產開發(fā)企業(yè)稅收籌劃的具體做法

房地產開發(fā)企業(yè)涉及的稅種比較多，但并不是所有的稅種都適合進行稅收籌劃。當前房地產開發(fā)企業(yè)可以進行稅收籌劃的主要有：營業(yè)稅、上地增值稅、企業(yè)所得稅。由于不同稅種的性質不同，稅收籌劃的途徑、方法及收益也不同。

3．1營業(yè)稅籌劃

營業(yè)稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的行為為課稅對象所征收的一種稅。

3．1．1合作建房籌劃法

所謂合作建房，就是指一方提供資金，一方提供土地使用權，兩方共同建造房屋的行為。合作建房有純粹“以物易物”和成立“合營企業(yè)”兩種方式。兩種方式納稅義務不同，納稅人可以利用這些規(guī)定中的差異進行稅收籌劃。以“以物易物”方式為例：甲乙兩企業(yè)合作建房，甲提供土地，乙提供資金。兩企業(yè)約定，房屋建好后，雙方均分。完工后，經評估該建筑物價值4000萬元，甲乙各分得2000萬元的房屋。此時，甲企業(yè)通過轉讓土地使用權擁有了部分新建房屋的所有權，應以轉讓無形資產項目計算營業(yè)稅，其轉讓土地使用權的營業(yè)額為2000萬元，甲應繳納的營業(yè)稅＝2000×5％＝100（萬元），而乙企業(yè)則無須繳納營業(yè)稅。

3．1．2承包合同籌劃法

工程承包公司是否與建設單位簽訂承包合同，將適用不同的稅率。承包公司與建設單位簽訂合同時，建房屬于建筑業(yè)，適用3％的稅率；不簽訂合同時，只是負責工程的組織協(xié)調業(yè)務，屬于服務業(yè)，應繳納5％的營業(yè)稅。根據上述規(guī)定，納稅人在承包工程時，一定要與建設單位簽訂建筑安裝工程合同。這樣，其承包收入只需按建筑業(yè)適用3％的稅率。否則，其承包收入就需按服務業(yè)適用5％的稅率，營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加的稅負也會相應加重。

3．1．3減少應稅項目流轉次數籌劃法

我國稅法規(guī)定，房地產等不動產轉讓屬于營業(yè)稅的納稅范疇，而營業(yè)稅是按次重復征收的，轉讓次數增加便會導致重復納稅。如：甲企業(yè)曾為建筑房屋向乙企業(yè)借入2億元人民幣，約定到期后以開發(fā)的部分房屋充抵借款。最終，甲企業(yè)用300套住宅抵頂借款，依據稅法規(guī)定應納營業(yè)稅1000萬元，城市維護稅70萬元及教育費附加30萬元，以上二項稅合計1100萬元。而乙企業(yè)接受這300套住宅后為收回欠款，轉手銷售，再次支付相關稅1100萬元，乙企業(yè)實際只收回欠款1．89億元。300套住房被銷售了兩次，所以交納了兩次營業(yè)稅。若乙企業(yè)幫助甲企業(yè)銷售這300套住房，并約定住房銷售后，銷售款優(yōu)先償還原先欠款。這樣使300套住房僅被銷售一次，只需交納一次營業(yè)稅，乙房地產企業(yè)實際可以收回的借款就是2億元了。

3．2土地增值稅籌劃

土地增值稅是對轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，就其轉讓房地產所取得增值額征收的稅種。

3．2．1成本核算對象的籌劃

房地產開發(fā)企業(yè)可設立一家獨立的裝飾公司，專門為購房戶裝修。具體可與購房戶簽訂兩份合同，一份是開發(fā)企業(yè)與購房戶簽訂的房地產銷售合同，另一份是裝飾裝演公司與購房戶簽訂的裝修合同。房地產開發(fā)企業(yè)只就銷售合同上注明的房款的增值額繳納土地增值稅，而裝修合同上注明的金額屬于勞務收入，繳納營業(yè)稅，不繳土地增值稅。通過分散經營收入，從而減少稅基，降低稅率，節(jié)省稅款。

3．2．2利息扣除方式的籌劃

《土地增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，房地產開發(fā)企業(yè)的利息支出，凡能夠按轉讓房地產項目計算分攤并提供金融機構證明的，允許據實扣除，但最高不得超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產開發(fā)費用，按取得土地使用權所支付的金額和房地產開發(fā)成本之和的5％以內計算扣除；凡不能按轉讓房地產開發(fā)項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構證明的，利息支出不能單獨計算，而應并入房地產開發(fā)成本中一并計算扣除。房地產開發(fā)費用按取得土地使用權所支付的金額與房地產開發(fā)成本之和的10％以內計算扣除。房地產企業(yè)據此可以選擇：如果企業(yè)開發(fā)房地產項目主要依靠負債籌資歷，利息費用所占比例較高，則可計算分攤的利息并提供金融機構證明，據實扣除；反之，主要依靠權益資本籌資歷，預計利息費用較少，則可不計算應分攤的利息，這樣可以多扣除房地產開發(fā)費用。

3．2．3合理確定增值額進行籌劃

根據《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20％的，免繳土地增值稅；如果增值額超過扣除項目金額的20％的，應就其全部增值額按規(guī)定納稅。同時對納稅人既建造普通標準住宅又搞其他房地產開發(fā)的，應分別核算增值額。不分別或不能準確核算增值額的，其建造的普通標準住宅不能適用這一免稅規(guī)定。土地增值稅適用30％~60％的超率累進稅率，價格越高，相同條件下增值額越大，適用稅率越高，有些情況下價高未必利大。因此，在確定房地產銷售價格時，要全盤考慮，既要考慮價格的競爭力又要考慮企業(yè)的最終收益。

3．3企業(yè)所得稅籌劃

與營業(yè)稅等流轉稅籌劃相比，企業(yè)所得稅籌劃的效益更大也更直接。因為流轉稅籌劃的效益并不是最終的節(jié)稅效益，只有扣除對企業(yè)所得稅的影響后才是真實的效益。

3．3．1選擇投資地區(qū)籌劃

選擇投資地區(qū)進行稅收籌劃，是伴隨著國家對部分地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策出臺而產生的，符合國家宏觀經濟政策，因此得到官方承認與支持。納稅人經過核算其成本和收益，可在經濟特區(qū)、經濟開放區(qū)、高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等稅收優(yōu)惠政策較多的地區(qū)注冊。如果企業(yè)已經在無優(yōu)惠政策的地區(qū)成立，則可通過一定的策劃，與某些能享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)或產業(yè)掛靠，使自己也能符合優(yōu)惠條件。

3．3．2選擇從屬機構籌劃

企業(yè)的從屬機構主要包括子公司、分公司和辦事處。這三種形式的從屬機構在設立手續(xù)、核算、納稅形式以及稅收優(yōu)惠等方面是不同的。子公司雖是獨立法人，設立手續(xù)復雜，獨立核算和繳納所得稅等，但可以享受當地的稅收優(yōu)惠政策；而分公司和辦事處則設立手續(xù)簡單，不獨立核算，也不獨立繳納所得稅，由總公司匯總繳稅，稅負較輕，但不享受稅收優(yōu)惠政策。因此，在進行稅收籌劃時，應該根據具體情況分析，選擇促使企業(yè)獲得最大利益、稅負較輕的方案實施。

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【關鍵詞】“營改增”：稅務籌劃；影響

一、“營改增”的相關背景

“營改增”是營業(yè)稅改征增值稅的簡稱。一般而言，成本三要素即料、工、費支出水平相當時，物料加工技術水準的高低和構成造就各企業(yè)間的成本差異。加工對象和加工能力中，其價值構成當中的稅收因子，進一步使得企業(yè)間成本控制差異性有所加大。

改革開放以來，1993年確立的以增值稅、營業(yè)稅為主體的間接稅體系，由于增值稅鏈條的中斷，使增值稅的相對公平性能受到削弱；重復納稅的先天不足，導致營業(yè)稅制度的活性走向末路；供給測改革的政略確立，對企業(yè)成本中的稅收因子，形成政策干預已成定局；L型經濟發(fā)展新常態(tài)，加速了稅制改革進程，2011年開啟的“營改增”到了全面收官的階段。

二、“營改增”相關內容與意義

營業(yè)稅以及增值稅是兩個不同的稅收之類以及稅收機制，對于企業(yè)而言一種經濟行為只會產生一種稅種。營業(yè)稅是對單位或者個人經營活動產生的營業(yè)額度進行征稅，是對營業(yè)額全額征稅，屬于價內稅，而在增值稅則單就其經營活動中實現(xiàn)生物增值部分的~度進行征稅，以增值額為稅基，采用環(huán)環(huán)相扣的方法，注重對貨物和勞務以及服務中的增值環(huán)節(jié)，形成進項稅額與銷項稅額的抵扣關系。增值稅可以有效預防重復征稅，“營改增”就是營業(yè)稅改增值稅的簡稱，是我國為了推動企業(yè)發(fā)展和進步減少企業(yè)稅收壓力而和實施的具備建設性意義的減稅方式?！盃I改增”是把各行各業(yè)納入增值稅抵扣鏈條，消除重度征稅，讓稅制得到同意和規(guī)劃化，進而拉長了產業(yè)鏈條，擴大了需求，增加了就業(yè)，為企業(yè)發(fā)展和進步提供了非常好的生存環(huán)境。使我國生成新的經濟增長點，促進了相關產業(yè)的發(fā)展，是我國當前推動供給側改革的很重要內容，也是中國在“十二五”規(guī)劃當中財稅體制改革方面的重要措施。“營改增”從短時間來看，有益于提升納稅人對增值稅專用發(fā)票的重視程度以及索取意識，進而減輕企業(yè)成本費用，更是給未來企業(yè)經濟發(fā)展帶來了新的動能。

三、全面“營改增”影響下的稅務籌劃

綜合分析，全面“營改增”對稅務籌劃的影響是全方位的，大體而言，主要體現(xiàn)在3個方面：

1.預算取費和構成方法

“營改增”前，企業(yè)預算費用中包括有直接費、間接費、稅金和利潤等，其中直接費含有人工、材料和施工機械費等。這些費用受到預算定額標準和發(fā)包方（甲方）標書的雙重約束，根據企業(yè)的不同運用，費率計算方式也不盡相同。

稅改影響到定額標準、標的金額、費率計算諸多方面，以前適用的標準中要依據增值稅的價外稅現(xiàn)實，修訂、換算為不含稅價格基礎；要考慮材料、機械等實物料消耗的進項稅，尤其是大宗消耗的進項稅發(fā)票的合法取得，周轉材料、施工機械的租賃和購入之間的選擇和權衡，人工費采用一票制還是兩票制的合作方等等。

種種改變，將深刻影響稅收籌劃的思路、衡量、介入角度、籌劃方向，以往利用營業(yè)稅管制和兩稅銜接的思路已不再可行，發(fā)票和法律方面的空間壓縮，將成為稅收籌劃重點轉移的杠桿。

2.企業(yè)籌劃計算方面的影響

為了使稅改對企業(yè)的影響減少，將增值稅平穩(wěn)過渡到新納入行業(yè)，一般納稅人的簡易計稅辦法得到青睞。這種脫胎于增值稅小規(guī)模納稅人管理的辦法，在一個短暫的時期內，可以減少納稅人計算上的工作量，不增加或某種程度上可以減少企業(yè)稅負。

但是，36個月的時間限制，事實上給了稅收籌劃一個選擇上的陷阱：企業(yè)物料、機械等費用消耗時間上是持續(xù)進行的，多個同步項目和接續(xù)項目空間上是共同耗用的，稅改初期選擇的簡易計稅為取得合法抵扣設置了不可持續(xù)的前提?？傻挚鄣南脑跊]有考慮共用部分、逾期（36個月）、續(xù)建等的情況下，未索取抵扣憑證的行為，等同于放棄。稅收籌劃的計算和權衡，困難重重。

上下游企業(yè)間，同一項目不同中標方之間，分包與總包企業(yè)間，各自不同的納稅選擇，同樣為稅收籌劃的計量添加了變數。

3.中小企業(yè)的稅收籌劃

經濟增速委頓、成本剛性上升、房地產調控加力、基建投資轉型PPP模式，利空消息的泛濫對中小型企業(yè)不啻雪上加霜。騰挪空間的收緊，將是中小企業(yè)生存的噩夢，從稅收籌劃角度，為其提供一線逃生的曙光，很有必要。

中小企業(yè)廣布的服務行業(yè)，在不含稅價計稅基礎的推行下，對比原營業(yè)稅出現(xiàn)稅負下降趨勢；中央和各地相繼出臺的產業(yè)激勵政策以及減免稅費的大形勢，將使符合產業(yè)政策或者免稅銷售額線下的中小企業(yè)獲利非淺；為大企業(yè)、新興行業(yè)、政策扶持產業(yè)提供服務性支持，將企業(yè)新設、重組、分立、合并應視作稅收籌劃新角度，利用中小企業(yè)的靈活性分流或者接續(xù)其余瀝，可以分享政策紅利。

參考文獻：

篇8

【關鍵詞】企業(yè) 投資 籌資 稅收籌劃

一、企業(yè)稅收籌劃的概念及意義

(一)企業(yè)稅收籌劃的概念

稅收籌劃是指納稅人為達到減輕或延遲稅收負擔和實現(xiàn)稅收零風險的目的，在不違反國家現(xiàn)行稅法的前提下，對企業(yè)的投資、經營、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排和籌劃的過程。

分析上述概念，稅收籌劃包含了兩個含義：

一是稅收籌劃必須同時達到減輕或延遲稅收負擔和實現(xiàn)稅收零風險。否則，稅收籌劃就是不成功的；二是所有稅收籌劃的手段必須在不違反國家現(xiàn)行稅法的前提下進行，否則，稅收籌劃也是失敗的。

（二）企業(yè)稅收籌劃的意義

1.稅收籌劃有助于提高納稅人的納稅意識，實現(xiàn)納稅人財務利益最大化。企業(yè)為了進行稅收籌劃，必須對稅法和有關稅收優(yōu)惠政策加深學習和研究，對企業(yè)具體業(yè)務進行合理安排和選擇，從而達到減輕稅收負擔，實現(xiàn)企業(yè)財務利益最大化的目的，這個過程其實也是納稅人提高納稅意識的過程，同時，企業(yè)敢于面對稅務機關，運用國家賦予的權利，做到主動繳稅，抑制偷逃稅等違法行為。

2.稅收籌劃有助于提高企業(yè)的經營管理和會計管理水平。企業(yè)通過稅收籌劃，可促使其精打細算，減少不必要的浪費，增強預測、決策能力，從而提高經濟效益和經營管理水平。為了進行稅收籌劃，就需要建立健全的財務會計制度，規(guī)范財會管理，建立一支熟知稅法的高素質的財會人員，從而不斷提高企業(yè)會計管理水平。

3.稅收籌劃有助于優(yōu)化國家產業(yè)結構和資源的合理配置。企業(yè)根據稅法中稅基與稅率的差別，根據稅收的各項優(yōu)惠鼓勵政策，進行稅收籌劃，盡管主觀上是為了減輕企業(yè)的稅收負擔，但在客觀上卻是在國家稅收經濟杠桿的作用下，逐步走上了優(yōu)化產業(yè)結構和生產力合理布局的道路，體現(xiàn)了國家的產業(yè)政策，有助于優(yōu)化國家產業(yè)結構和資源的合理配置。

4.稅收籌劃有助于改進和完善國家稅法及政府稅收政策。稅收籌劃是企業(yè)對國家稅法及政府稅收政策的反饋行為，也是對政府稅收政策的正確性、有效性和國家現(xiàn)行稅法完善性的檢驗。國家可以利用企業(yè)的稅收籌劃行為反饋的信息，改進和完善國家稅法及政府稅收政策。

二、企業(yè)對外投資的稅收籌劃

（一）投資企業(yè)性質的選擇

1.公司與合伙企業(yè)的選擇

我國對公司和合伙企業(yè)實行不同的納稅規(guī)定。公司的營業(yè)利潤在企業(yè)環(huán)節(jié)課征所得稅，稅后利潤作為股息分配給投資者后，投資者還要繳納個人所得稅（我國是按20%的比例稅率繳納個人所得稅），而合伙企業(yè)則不需要繳納企業(yè)所得稅，只征收各個合伙人分得收益的個人所得稅。因此，投資者對企業(yè)組織形式的不同選擇，其投資收益也將產生差別。案例1：張生準備獨資經營一家商店，假如張生每年能盈利200000元，該商店如按合伙企業(yè)課征個人所得稅，稅后利潤是200000-（200000×35%-6750）=136750元，設商店如按公司課征企業(yè)所得稅，稅后利潤為200000-200000×25%=150000元，假設稅后利潤全部作為股息分配，張生還要繳納個人所得稅150000×20%=30000元，其實際稅后收益為120000元，與前者比較，多負擔所得稅136750-120000=16750元，因此，張生做出了辦合伙企業(yè)（如以個體工商戶的形式設定），而不組織公司的決策。張生的這一選擇是法律規(guī)定所許可的，在納稅行為未發(fā)生之前進行，并達到了節(jié)稅的效果。

因此，對于規(guī)模不大，管理難度不大的企業(yè)，選擇合伙企業(yè)比較適合。但是，對于規(guī)模龐大，管理水平要求很高的大企業(yè)，因為其籌資難度大，經營風險大，管理相對困難，如果用合伙企業(yè)組織形式，要想正常健康運作比較困難，一般宜用公司的組織形式。

2.設立子公司或分支機構的選擇

子公司是獨立的法人實體，獨立承擔納稅義務，可享受當地的稅收優(yōu)惠。如果當地的適用稅率比母公司所在地的適用稅率低，子公司積累利潤還可得到遞延納稅的好處。分公司無獨立法人資格，不能享受當地的優(yōu)惠政策，但設立為分公司，有利于總公司整體的稅收籌劃。在稅收籌劃中對于初創(chuàng)階段時間較長，發(fā)生虧損的可能性較大的企業(yè)，一般要設定為分公司，從而使分公司的虧損能在匯總納稅時沖減總公司的利潤，減輕稅負。而對于生產走上正軌，產品已打開銷路，企業(yè)可以盈利時，則應設立為子公司，這樣可以享受稅收優(yōu)惠。

對跨國公司而言，可以并用兩種公司組織形式，將其某些附屬機構設立為子公司，而將另一些設立為分公司，以達到最優(yōu)的稅收籌劃效果。

3.一般納稅人與小規(guī)模納稅人的選擇

企業(yè)作為一般納稅人時可以抵扣進項稅額，可以使用增值稅發(fā)票，但作為小規(guī)模納稅人時，不能抵扣進項稅額，不能開具增值稅發(fā)票，會失去很多客源。通常，具有高附加值，產品增值率高的企業(yè)，當它的規(guī)模較小時，宜選擇小規(guī)模納稅人，如果企業(yè)增值率較低，宜選擇一般納稅人。

（二）投資企業(yè)注冊地點的選擇

進行跨國投資時，企業(yè)可以選擇國際避稅港，自由港等進行公司注冊，如香港是亞洲著名的避稅港，它從第二次世界大戰(zhàn)爆發(fā)后開始征收所得稅，但所得稅的課證實行單一的地域管轄權，只對居民和非居民的境內所得征稅，稅率一般只為18%左右。進行國內投資時，首先必須熟悉各地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，如對經濟開發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠，沿海開放城市的稅收優(yōu)惠，對西部開發(fā)的稅收優(yōu)惠，對經濟特區(qū)的稅收優(yōu)惠等。一般可選擇能享受稅收優(yōu)惠的地區(qū)注冊登記企業(yè)，這種區(qū)域稅收優(yōu)惠差異，給投資者提供了很好的稅收籌劃機會。比如，把總公司設在低稅區(qū)，分公司設在高稅區(qū)，把分公司在其他地方經營的收入歸在總公司名下，合并報表統(tǒng)一納稅，以實現(xiàn)節(jié)稅的目的。

（三）投資行業(yè)的選擇

企業(yè)在投資行業(yè)選擇時，要充分考慮稅收因素，國家為了優(yōu)化產業(yè)結構，對不同的投資對象規(guī)定了不同的稅收政策，因此，必須先了解各行各業(yè)的稅收待遇。如企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目（港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等）的投資經營的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。而沒有稅收優(yōu)惠的其他行業(yè)企業(yè)所得稅稅率一般為25%，而且沒有減免稅期。因此，企業(yè)必須精心籌劃投資行業(yè)，節(jié)約企業(yè)稅金支出。

（四）企業(yè)出資方式的籌劃

出資方式可分為：有形資產出資、無形資產出資和現(xiàn)金出資。在投資方式籌劃過程中，企業(yè)通常采用有形資產和無形資產出資，因為以有形資產出資的設備的折舊額及無形資產的攤銷額可以在稅前扣除，削減了企業(yè)所得稅的應納稅所得額；其次，在變動有形資產和無形資產產權時，必須進行資產評估，評估方法的不同導致高估資產，這樣既可以節(jié)省投資成本，又可以多列折舊及攤銷費而減少企業(yè)所得稅。

三、企業(yè)對外籌資的稅收籌劃

（一）籌資利息的稅收籌劃

我國現(xiàn)行財務制度規(guī)定，企業(yè)籌資的利息支出，凡在籌建期間發(fā)生的，計入開辦費，自企業(yè)投產營業(yè)起，按照不短于五年的期限攤銷；在生產經營期間發(fā)生的，計入財務費用。其中，與購建固定資產或無形資產有關的，在資產尚未交付使用或者雖已交付使用，但尚未辦理竣工決算以前，計入購建資產的價值。

財務費用可以直接沖減當期損益，而開辦費和固定資產、無形資產價值則須分期攤銷，逐步沖減當期損益。因此，為了實現(xiàn)稅收籌劃，企業(yè)在控制籌資風險的情況下，可以盡量加大籌資的利息支出，盡可能加大籌資利息支出計入財務費用的份額，縮短籌建期和資產的購建周期。

（二）權益資本與債務資本的選擇

企業(yè)的籌資方式可分為權益資本籌資方式和債務資本籌資方式兩大類。選擇不同類別的籌資方式，不僅隱含的財務風險不同，而且對企業(yè)稅負的影響也不一樣，從而在很大程度上決定著不同籌資方式的資金成本。因此，減輕企業(yè)稅負也是企業(yè)籌資決策中必須認真考慮的一個重要因素。

權益資本籌資方式有發(fā)行股票、企業(yè)自我積累等。發(fā)行股票屬于增加權益資本，優(yōu)點是風險小，無固定利息負擔等，缺點是其成本為股息，不作為費用列支，必須從稅后利潤中支付，稅收負擔較重。自我積累方式由于資金的占有和使用融為一體，稅收難以分割或抵消，存在著雙重征稅的問題，稅收負擔最重，因而難于進行稅收籌劃。

債務資本的籌資方式有銀行借款、發(fā)行債券、融資租賃（后面再想祥述）等。借款和發(fā)行債券都屬于擴大借入資金，借入資金的成本是利息，按稅法規(guī)定可作為財務費用在稅前列支，其優(yōu)點是資金成本可以減稅，缺點是到期必須還本付息，當企業(yè)資不抵債時，有可能要破產清算，風險較大。

因此，企業(yè)就面臨著資本結構的選擇，是發(fā)行股票等籌集權益資本，還是通過舉債的方式籌集債務資本。下面通過一個案例來進行分析說明。

案例3：某集團公司下屬子公司準備投資1000萬元生產一種高新技術的產品，制定了下面三個籌資方案。三個方案的債務資本與權益資本的比例如下，息稅前投資收益率都為25%，債務成本利潤率都是10%，企業(yè)所得稅率都為25%，那么，其權益資本投資收益率的計算結果如下表1所示。 

從上表可知，隨著負債比例的提高，企業(yè)納所得稅從62.5萬元減為55萬元，再減為45萬元，呈遞減勢，顯示債務籌資具有節(jié)稅的功能，同時，當投資利潤大于負債成本時，債務資本在投資中所占的比例越高，對企業(yè)權益資本越有利。以方案二為例，全部資金的息稅前投資收益率為25%，債務資本占總資本的30%即300萬元，債務資本所創(chuàng)造的利潤為75萬元，扣除利息30萬元，加上利息費用抵扣利潤可節(jié)約所得稅7.5萬元（30×25%）剩余利潤為52.5萬元，從而提高了權益資本的投資收益率，其稅后投資收益率達到23.57%；同理，方案三計算的稅后投資收益率為45%，兩者都大于無債務資本的方案一的稅后投資收益率18.75%。

由此可見，當企業(yè)息稅前投資收益率高于負債成本率，由于財務杠桿作用，債務資本的增加可提高權益資本的收益水平，節(jié)稅效果也越明顯。但是，負債利息必須到期支付的特點，又導致了債務籌資可能產生財務風險，當負債的成本率超過了息稅前投資收益率，權益資本收益會隨著負債比例的提高而下降，這顯然是得不償失的。因此，企業(yè)在利用籌資方式進行稅收籌劃時，不但要從稅收上考慮，而且要注意企業(yè)收益提高所帶來的風險，要充分考慮企業(yè)自身的特點，以及風險承受能力，以稅后利潤最大化為目標，正確選擇籌資方式。

（三）特殊籌資方式——租賃業(yè)務的稅收籌劃

租賃業(yè)務已成為企業(yè)減輕稅負、籌集資金的重要方式。通過融資租賃，可以使企業(yè)在資金緊張的情況下迅速獲得所需的資產，滿足企業(yè)經營的需要，同時，融資租賃的固定資產所提取的折舊費（支付的租金不得扣除）可以計入成本費用，減輕稅負。經營性租賃對出租人和承租人都涉及到稅收籌劃問題。對出租人來講，可以充分利用閑置資產，提高總資產收益率，同時，其租金收入（其他業(yè)務收入）的稅負一般低于銷售收入（主營業(yè)務收入）的稅負；對承租人來講，租金可以作為費用在稅前例支，起到節(jié)稅的作用，特別是出租人和承租人同屬一個企業(yè)集團時，可以直接、公開地將資產轉給另一個企業(yè)，從而達到轉移收入和利潤，減輕企業(yè)集團整體稅負的目的。

案例4：某集團公司2007年4月對集團內部的經營情況進行財務分析，發(fā)現(xiàn)a企業(yè)今年產銷兩旺，預計2007年利潤總額為1000萬元，比上年增長50%；而集團內部的b企業(yè)卻遇到困境，2007年預計利潤總額虧損500萬元，比上年減少40%，a、b企業(yè)的所得稅適用稅率都是33%?？紤]到集團公司的整體利益，經集團公司董事會批準，進行如下稅收籌劃：2007年5月，將a企業(yè)生產產品與b企業(yè)相似的生產線租賃給b企業(yè)，租賃費為50萬元（假設符合獨立核算原則，租金水平與出租給第三者的水平相一致），該設備每年生產產品的利潤為400萬元（則b企業(yè)07年預計利潤=-500+400-50=-150萬元），那么，該條生產線的租金a企業(yè)應繳營業(yè)稅額=50×5%=2.5萬元，該條生產線的租金a企業(yè)應繳城建稅及教育費附加=2.5×（7%+3%）=0.25萬元，該條生產線的租金收入a企業(yè)應繳企業(yè)所得稅額=50×33%=16.5萬元，原該條生產線生產產品的利潤應繳企業(yè)所得稅=500×33%=165萬元（籌劃后b企業(yè)仍虧損，不用繳），通過稅收籌劃后，集團公司獲得的籌劃收益=165-2.5—0.25-16.5=145.75萬元，租賃籌劃后，該集團公司的總體籌劃收益為145.75萬元，稅收籌劃的效果很明顯，但由于a、b企業(yè)的產品相似，跟往年相比，租賃后經營變化的波動不大，對外影響也不明顯。

四、企業(yè)開展稅收籌劃應注意的問題

（一）企業(yè)稅收籌劃必須依法進行。所有稅收籌劃的項目都必須符合稅法規(guī)定，符合政府政策導向。

（二）企業(yè)稅收籌劃必須使企業(yè)整體利益最大化。因此，在進行稅收籌劃時應綜合分析有關稅務及稅務以外的各種利弊得失，分清主次，要達到稅收籌劃的效益要大于稅收籌劃的成本。

（三）企業(yè)稅收籌劃必須遵守稅法的時效性，注意防范風險。由于稅法是會隨著時間而不斷變化的，具有時效性，有些稅收籌劃方法在一定時期是合法的，但在另一時期可能就是違法行為，因此，企業(yè)要做好稅收籌劃工作，就得經常注意稅法的變化，而調整稅收籌劃的方法，以免被稅務機關認定為偷稅行為而處以重罰，以至得不償失。

（四）企業(yè)稅收籌劃人員必須精通國內、國際稅法規(guī)定，具備相當的會計、投資、理財等方面的專業(yè)知識。

（五）企業(yè)稅收籌劃人員應加強與主管稅務機關的溝通與聯(lián)系，爭取稅務機關對企業(yè)稅收籌劃行為的認同。需要稅務機關審批的一定要按程序報批，降低企業(yè)稅收籌劃的風險

（六）判斷企業(yè)稅收籌劃的方案是否合法的依據是該方案是否符合稅法的規(guī)定，而不是符合會計制度、準則的規(guī)定。

參考文獻：

[1]張中秀，汪昊.納稅籌劃寶典.北京：機械工業(yè)出版社，2004：584.

[2]王國華.納稅籌劃理論與實務.北京：中國稅務出版社，2004：386.

[3]劉東明.企業(yè)納稅籌劃.北京：中國人民大學出版社，2004：283.

篇9

關鍵詞：財務管理目標；籌資決策；稅收籌劃

財務管理是現(xiàn)代企業(yè)管理系統(tǒng)中的價值管理系統(tǒng)的子系統(tǒng)，它通過企業(yè)投資、籌資活動的財務決策和資產、成本費用、收益分配的管理，以實現(xiàn)“企業(yè)價值最大化”的管理目標。稅收的征收無疑增加了企業(yè)負擔，減少了企業(yè)的既得利益，因此，企業(yè)通過合法的途徑進行稅收籌劃，以期達到整體稅后利潤最大化，已成為企業(yè)財務管理的出發(fā)點。

籌資管理是財務管理的重要組成部分，對于一個企業(yè)來講，企業(yè)經營所需的資金，無論從何種渠道取得，都存在一定的資金成本，而企業(yè)籌資的目標是在滿足自身資金需要的基礎上，通過選擇適當的渠道、方式，取得資金，以實現(xiàn)最低資金成本和財務風險最低的最佳資本結構。由于不同的籌資渠道稅收規(guī)定不相同，其稅后資金成本和風險也不一樣，因此有必要對籌資決策中的稅收籌劃進行研究。

1籌資決策中稅收籌劃應服從于企業(yè)財務管理目標——企業(yè)價值最大化

稅收籌劃一般是通過降低稅收成本和延遲納稅兩種基本方法來實現(xiàn)稅收支出的節(jié)約，取得“節(jié)稅”的收益，而選擇低稅負的納稅方案又包括稅收負擔的規(guī)進和稅收負擔由高向低的轉換。因此，企業(yè)籌劃獲取節(jié)稅利益的途徑主要有企業(yè)稅收負擔的規(guī)避、企業(yè)稅收負擔從高向低的轉換和企業(yè)納稅期的滯延等三種。

應認識到，作為財務管理子系統(tǒng)，稅收籌劃必須是圍繞企業(yè)財務管理目標——實現(xiàn)股東財富最大化而進行的節(jié)稅活動。在籌劃稅收方案時，不可單純的追求稅負絕對額的降低而忽視因該方案導致的其他相關成本和收入變動與財務風險變化，必須考慮籌劃方案能否給企業(yè)帶來的總收益的相對增長。一般來說，稅收籌劃方案實施將使企業(yè)獲得額外稅收利益，但同時將由此產生額外費用，只有當稅收籌劃方案導致的稅收利益增長大于相關成本增長，產生相對收益增長且財務風險變動應在可接受的范圍內時，稅收籌劃方案才是可接受的合理方案，否則應被拒絕。

資本結構是指企業(yè)資金結構，主要指債務資金與權益資金的構成比例關系。不同的籌資方式會使企業(yè)承擔不同的稅負水平，按照稅法規(guī)定，負債的利息記入財務費用能抵扣應稅所得額，從而相應減少應納所得稅額，產生了節(jié)稅效應。由于負債的財務杠桿效應，將導致正負效應兩種情況的存在：如果息稅前資產收益率大于負債成本率時，負債比率越高，其節(jié)稅效果越明顯，將提高企業(yè)權益資本收益率。然而，負債利息必須固定支付的特點又導致了債務籌資可能產生的負作用。隨著負債比率的提高，企業(yè)的財務風險和融資成本會加大。當負債的成本超過了息稅前的投資收益時，將降低企業(yè)權益資本收益率，在這種情況下，負債籌資反而達不到節(jié)稅的目的。

由此可見，資本結構特別是負債比率的合理與否，不僅制約著企業(yè)的風險、成本的大小，而且影響著企業(yè)納稅的負擔以及企業(yè)權益資本稅后收益的實現(xiàn)水平。合理的籌資結構可以降低資金成本，給企業(yè)所有者帶來財務杠桿利益，獲得更大的稅后權益資本收益率。在籌資中，由于稅收條件的既定，資本結構成為影響企業(yè)稅負的關鍵因素。因此，在企業(yè)籌資決策中應從稅后成本這一角度來考慮企業(yè)的資本結構。充分考慮資本風險、籌資成本，利用負債籌資實現(xiàn)節(jié)稅目標時必須建立在追求最佳資本結構基礎上，正確把握和處理負債籌資的度。企業(yè)在進行稅收籌劃時，要用全局的觀點分析謀求，企業(yè)總體稅負降低——稅收籌劃的根本出發(fā)點要和企業(yè)價值最大化的財務目標相一致。

2合理調整籌資結構，以實現(xiàn)節(jié)稅與所有者總體收益最大化的雙重目標

從稅收籌劃的角度分析，企業(yè)籌資方式分為負債籌資（包括向銀行借款、向非金融機構或企業(yè)借款、企業(yè)內部籌資、發(fā)行債券）和權益籌資（包括企業(yè)自我積累、發(fā)行股票）和其他籌資（如租賃）三種類型。因此，籌資決策中必須從稅收籌劃角度選擇籌資渠道和籌資方法，實現(xiàn)最佳資本結構企業(yè)內部籌資（如關聯(lián)方之間籌資）和企業(yè)之間拆借資金，涉及的人員、機構較多，企業(yè)之間的相互拆借在利率和回收期的確定等方面，均有較大的彈性和回旋余地，這就為企業(yè)尋求降低融資成本和實現(xiàn)稅收籌劃提供了較為廣闊的運作空間，稅收籌劃效果最好；向金融機構借款，企業(yè)可以利用與金融機構的長期業(yè)務往來關系，尋求一定規(guī)模的稅負減輕，減稅效應較好；自我積累由于資金擁有與使用者融為一體，稅收負擔難以轉嫁與分攤，因而往往難以實現(xiàn)稅收籌劃。

2.1負債籌資分析

一般來說，企業(yè)通過負債籌資的減稅效應好，企業(yè)應在投資項目預期收益率能穩(wěn)定實現(xiàn)的前提下，在適當的財務風險控制下，盡可能利用負債籌資，但在實踐中，應注意我國所得稅法對稅收支出影響很大的幾個規(guī)定：

（1）借款利息資本化問題。如果為建造、購置固定資產（指竣工結算前）或開發(fā)、購置無形資產而發(fā)生的借款利息，企業(yè)開辦期間的利息支出等，因安排專門借款而發(fā)生的輔助費用，屬于在所購建固定資產達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，應當在發(fā)生時予以資本化，不得直接從應稅所得中扣除，因此這一部分借款利息沒有減稅效應。企業(yè)為避免借款費用過多地計人資產人賬價值，一方面應加強資金的管理，合理安排建設資金，避免浪費開支，從而盡可能加大籌資利息支出計人財務費用的份額，以便直接沖抵當期損益，最終達到節(jié)稅的目的。

（2）借款利息稅前扣除額按所得稅法規(guī)定，企業(yè)在生產經營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發(fā)生數扣除。向非金融機構借款的利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出，按照不高于金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分準予扣除，超過部分不得在稅前扣除。因此如果企業(yè)之間在資金拆借活動中人為地過分抬高利率，對納稅而言是無效的。

（3）企業(yè)內部籌資中應注意，所得稅法規(guī)定企業(yè)從關聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。

2.2租賃籌資分析

（1）租賃作為一種特殊的籌資方式，由于其較強的減稅效果在稅收籌劃中有很大的價值。就出租方而言，出租既可以減少使用與管理機器設備所需追加的投入，又可以獲得租金收入，而租金收入適用于稅負較低的營業(yè)稅，這比產品銷售收入所適用的增值稅稅負低。就承租方而言，租賃既可以避免因長期占壓資金而帶來的風險，又可通過租金的支付，抵減應納稅所得額，減輕實際稅負。

（2）在兩種租賃方式中，融資租賃是為了滿足企業(yè)融通資金添置資產的需要而開展的租賃業(yè)務。企業(yè)選擇該種融資方式無需求助于資本市場即可達到融資的目的，且有助于加快企業(yè)設備的更新改造和技術進步的步伐，提高企業(yè)資產的流動性和收益性。因此它比經營租賃更有節(jié)稅、避稅效應。若考慮資金的時間價值和加速折舊，該籌資方式可節(jié)約較多的現(xiàn)金流量，對改善企業(yè)的經營和理財環(huán)境，提高資金的利用效率更為有利。

租賃籌資在同一個企業(yè)集團內部各企業(yè)獨立核算的情況下有較大的稅收籌劃空間。

2.3商業(yè)信用籌資

篇10

摘要近些年來，隨著我國市場經濟建設與企業(yè)經營的和諧發(fā)展，稅務籌劃也逐漸被更多的企業(yè)所接納。時至今日，不同形式的稅收籌劃正在不斷地興起。稅務籌劃能夠促進企業(yè)經濟效益的提升，但是同時也存在著一定的風險。本文嘗試對企業(yè)稅務籌劃風險的概念、企業(yè)開展稅務籌劃的必要性、稅務籌劃風險的種類以及具體應對措施四方面內容進行簡要地論述。

關鍵詞企業(yè)稅務籌劃風險必要性

全面到來的全球經濟一體化時代，促使我國的社會經濟得以快速地發(fā)展和壯大。然而由于受到全球性金融危機的消極影響，國內的許多企業(yè)也在這場經濟寒流中實力嚴重削弱，甚至是無法挽回的宣告倒閉。由于市場環(huán)境風云變幻，企業(yè)所面臨的各種風險也是與日俱增，其中稅務風險是影響企業(yè)經營與決策的關鍵點，稅收已經成為現(xiàn)代經濟生活中的一個熱點，因為不論法人、自然人、窮人、富人，都可能直接或間接地納稅，而作為納稅人都希望減輕自己的負擔，所以，企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)能夠獲得合法收入的一項基本權利，美國南加州梅格斯博士在與別人合著的《會計學》中寫道：“人們合理而又合法地安排自己的經營活動，使之繳納可能最低的稅收，他們使用的方法可稱之為稅收籌劃。少繳稅和遞延繳納稅收是稅收籌劃的目標所在”。他還寫道：“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)生產經營或投資行為作出事先安排，以達到盡量地少繳稅款，這個過程就是稅收籌劃”。換言之，納稅籌劃就是納稅人依據所涉及到的現(xiàn)行稅法，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運用納稅人的權利，根據稅法中的“允許”與“不允許”、“應該”與“不應該”以及“非不允許”與“非應該”的項目、內容等，對組建、經營、投資、籌劃等活動進行旨在減輕稅負的謀劃和對策。因此我們應對稅務籌劃保持理性的認識，以科學的態(tài)度運用稅務籌劃，稅務籌劃就是要我們打好提前量。在其逐步推廣并受到認可的同時，我們更要認識到稅務籌劃對于企業(yè)生存與發(fā)展的重要性，更要重新審視我們的經營與管理，探求風險與籌劃的最佳平衡點。

一、企業(yè)稅務籌劃風險的概念

納稅人利用稅法規(guī)定的漏洞和差異，通過對自身生產經營活動的有效安排從而實現(xiàn)稅負的最小化是企業(yè)稅務籌劃活動的本質。而在籌劃的整體過程中，稅務籌劃風險是無法完全抑制的。近年來隨著越來越多的專家、學者對于稅務籌劃加強了研究，在概念上也出現(xiàn)了許多種不同的理解，有人認為：“稅收籌劃風險是籌劃結果的不確定性。”還有的人認為：“所謂稅務籌劃的風險，通俗地講就是稅務籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價?！币虼硕悇栈I劃風險實質是指企業(yè)在稅收籌劃過程中由于未來法律環(huán)境、經濟環(huán)境、社會環(huán)境以及自身生產經營狀況等多種不確定性因素的發(fā)生，而使得籌劃收益出現(xiàn)偏離納稅人預期結果的可能性。

二、企業(yè)開展稅務籌劃的必要性

稅務籌劃對于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展來說有著重要的意義，我們從宏觀角度去分析和總結，可以將企業(yè)開展稅務籌劃的重要性歸納為以下三個方面：

（一）開展稅務籌劃是促進企業(yè)利潤提升，增強企業(yè)發(fā)展實力的需要

在當前的全球市場環(huán)境中，競爭永遠是企業(yè)發(fā)展的主旋律，企業(yè)在競爭中期望實現(xiàn)的利益最大化的目標始終不會改變，但是利潤是一定時期內的經營收益，在數量上等于收入去掉允許抵扣費用后的差額。費用中的一個重要組成部分就是稅金，而稅務籌劃就是節(jié)稅或降低稅金，從而有效地降低費用，提高企業(yè)的經營利潤。也是由于企業(yè)通過節(jié)稅降低了費用，才有了更多的可用利潤投入到產品的生產中，從而不斷地增強了企業(yè)的綜合實力。

（二）開展稅務籌劃是企業(yè)不斷提高依法納稅意識的實際需要

深入了解和熟悉稅收相關的法律、法規(guī)、政策等內容，并能夠準確區(qū)分合法與非法的界限是順利地進行稅務籌劃的基本前提。因為稅務籌劃可以促使企業(yè)為了得到稅收收益，而去主動地運用和學習相應的稅收法規(guī)，久而久之，在潛移默化中，納稅人的納稅意識以及稅收法律觀念將會得到顯著的提高。

（三）開展稅務籌劃是強化企業(yè)經營和會計管理的需要

加強對于自身的經濟業(yè)務活動全面的監(jiān)督是稅務籌劃對企業(yè)的基本要求，稅務籌劃要求企業(yè)的決策者和管理者不但要熟悉稅收的相關法律政策，深入認識納稅人的涉稅風險，同時還要與會計處理進行有機的結合，而不可以脫離會計單獨存在。

三、企業(yè)稅務籌劃風險的種類

（一）法律風險

企業(yè)在開展稅務籌劃的過程中，在預期結果方面存在著一定的不確定性，因此，企業(yè)有可能會承擔偷逃稅的法律責任以及補繳稅款的相關法律義務。這種責任和義務就是企業(yè)在稅務籌劃實施中潛在的法律風險。首先企業(yè)為了爭取在稅收上的優(yōu)惠，在當前企業(yè)綜合條件下要針對個別經營活動進行形式上的某種變通，謹慎選擇政策，一旦沒有合理地把握這種變通和選擇的“度”，如果稅務機關不認可，則企業(yè)很可能就要承擔一些由于稅務籌劃發(fā)生的損失而衍生的成本費用，同時還要承擔相應的補繳稅款的法律義務；其次，稅務部門對企業(yè)由于避稅范圍加大，而致使一定危害或影響發(fā)生時，還要對該企業(yè)進行一定的限制。在實際操作中的避稅和偷逃稅非常敏感，有時甚至是一體兩面，一旦把握不周，那么避稅則很可能就會成為偷逃稅，如果這時被稅務機關認定企業(yè)是打著合法的幌子掩蓋偷逃稅款的違法行為，則會對該企業(yè)實施罰金以及滯納金的相應處罰，甚至在情形嚴重的情況下企業(yè)還要承擔刑事責任。

（二）經濟風險

企業(yè)在制定和實施稅務籌劃方案的過程中，由于其預期結果的不確定性，會直接讓納稅籌劃成本不能有效的收回，也會因此而承擔一定的法律義務，加重經濟上的損失，這就是企業(yè)稅務籌劃所要承擔的經濟風險。如果企業(yè)的籌劃方案未成功，那么那些投入到籌劃中的成本支出將會付諸東流，與此同時還要支出滯納金、追繳稅款以及罰金，可以說在制定不當稅務籌劃所造成的損失是巨大的。

（三）行政執(zhí)法風險

稅務籌劃行政執(zhí)法風險是指企業(yè)在實施稅務籌劃方案的過程中，由于預期結果的不確定性，出現(xiàn)了稅務行政執(zhí)法方面的偏差，企業(yè)所要承擔的稅務籌劃失敗的風險。一般來說，稅務籌劃通常是合法的，并能夠通過稅務機關的認可，然而因為國家在制定稅法時，在稅收事項內容上保留了一定程度的彈性空間，再加之稅收執(zhí)法人員的綜合素質存在差異性，這些不確定因素也會造成稅收政策在執(zhí)行中的偏差。即便是稅務籌劃是合理合法的，也會因為行政執(zhí)法的某些偏差而被認定是偷逃稅的行為而遭到嚴厲的處罰，這樣一來企業(yè)不但不能夠達到節(jié)稅的目的，反而更加重了企業(yè)的稅收負擔。

四、企業(yè)應對稅務籌劃風險的具體措施

（一）重視成本效益

企業(yè)在針對某個籌劃方案的實施并且取得相應利益的同時，也必然會同時付出一些額外的費用。而要想制定一套具有一定可行性的稅務籌劃方案，企業(yè)所得的利益首先就必須要大于籌劃方案的損失和成本，也只有在這種狀態(tài)下，企業(yè)的稅務籌劃方案才會被接受。所以企業(yè)在制定稅務籌劃方案的過程中，必須要重視企業(yè)的成本效益。此外，企業(yè)不僅要考慮稅收籌劃的直接成本，還必須要同時考慮機會成本。

（二）提高稅務籌劃的風險意識

首先企業(yè)要有稅務籌劃的風險觀念，務必要充分認識到企業(yè)所要承擔的潛在籌劃風險，明確稅務籌劃風險對未來發(fā)展的重要影響，要在企業(yè)稅務籌劃的全程中落實稅務風險的防范措施，讓稅務籌劃人員在制定稅務籌劃方案時，能夠全方位地綜合考慮潛在的風險因素，從而有效地規(guī)避稅務籌劃風險，提高企業(yè)的經濟效益。

（三）增強籌劃人員的綜合素質、審慎把握稅收政策

要想有效地避免稅務籌劃風險，首先就必須要全面的把握稅收政策，要時刻注意有關法律法規(guī)的綜合運用，全面系統(tǒng)地對所籌劃項目的合理性、合法性以及企業(yè)的綜合效益進行細致的研究和充分的論證。此外，還要不斷提高相關稅務籌劃人員的專業(yè)素養(yǎng)和法律意識。根據企業(yè)的實際需要，培養(yǎng)一支專業(yè)化的籌劃團隊，優(yōu)化籌劃隊伍的人員構成，從而有效地降低籌劃執(zhí)行過程中的風險。

（四）加強與稅收人員以及政府官員的互動

我國的稅法在制定時，對相應的稅收事項留有一定的彈性空間，稅務人員在執(zhí)法過程中具有“自由裁量權”。加強與稅收人員以及政府部門官員的互動能夠盡量降低征稅納稅雙方針對相關稅收政策在理解上的出入，從而有效減少稅務機關認定風險。因此，企業(yè)要運用自身的優(yōu)勢，加強和當地政府的互動聯(lián)系，從而便于自身的發(fā)展。

結論：綜上所述，企業(yè)稅務籌劃對于企業(yè)的生存和發(fā)展來說是至關重要的。通過合法的規(guī)劃，企業(yè)稅務籌劃能夠有效地減輕企業(yè)的稅務負擔，但是在企業(yè)增加稅收效益的同時也會出現(xiàn)一定的籌劃風險，這時則需要我們從多方面入手加強籌劃的科學性與合法性，深入研究相關的法律知識，不斷提高人員素質，加強對于企業(yè)的經營與會計管理，不斷優(yōu)化籌劃方案，充分思考稅務籌劃的合法性經濟性，從而讓稅務籌劃能夠真正地作用于企業(yè)的財務決策。

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