ERM框架與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/h1>

時間：2022-04-28 08:36:08

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erm）在發(fā)展過程中不斷更新與完善。在發(fā)展中豐富內(nèi)涵，使之具有時代性。2006年6月6日，國務(wù)院國資委在《全面風(fēng)險管理指引》中將ERM定義為：企業(yè)圍繞總體經(jīng)營目標(biāo)，通過在企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)和經(jīng)營過程中執(zhí)行風(fēng)險管理體系，為實現(xiàn)風(fēng)險管理的總體目標(biāo)提供合理保證的過程和方法。而在2017年COSO組織的《企業(yè)風(fēng)險管理框架》中，將ERM定義為：“組織在創(chuàng)造、保存、實現(xiàn)價值的過程中賴以進(jìn)行風(fēng)險管理的，與戰(zhàn)略制定和實施相結(jié)合的文化，能力和實踐。而風(fēng)險導(dǎo)向審計是指通過注冊會計師對被審計單位進(jìn)行風(fēng)險職業(yè)判斷，通過審計程序?qū)⑹Ｓ囡L(fēng)險降低到可接受水平的審計模式。其主導(dǎo)思想是在降低審計風(fēng)險的基礎(chǔ)上促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展。

三、ERM框架的構(gòu)成思路

ERM框架是審計界為了更準(zhǔn)確的顯示風(fēng)險管理的流程而構(gòu)造的三維立體框架。它的核心包括“448”結(jié)構(gòu)（四個目標(biāo)、八個要素、四個層面）。ERM框架是審計行業(yè)發(fā)展創(chuàng)新的杰出成果。它將風(fēng)險管理與內(nèi)部控制緊密結(jié)合，在COSO內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)上進(jìn)行延伸，象征著內(nèi)部控制面向的領(lǐng)域從實際經(jīng)營過程轉(zhuǎn)向風(fēng)險，內(nèi)部控制提供了更科學(xué)的思路。ERM框架各個部分的構(gòu)成簡單明了，目標(biāo)維度由戰(zhàn)略、運營、報告和合規(guī)目標(biāo)組成；層面維度包括公司層面、分支機構(gòu)、業(yè)務(wù)單位和子公司；要素維度包括內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督八個方面。三個維度逐一展開進(jìn)行組合可以得到128個風(fēng)險管理事件（4﹡4﹡8=128），每一個事件都可以看作被風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶ο?。在以風(fēng)險為導(dǎo)向的基礎(chǔ)上對各個事件的分析，有利于規(guī)避運營風(fēng)險，體現(xiàn)了內(nèi)部控制的目標(biāo)。

四、企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向流程分析

ERM框架認(rèn)為風(fēng)險管理是在組織運行中“持續(xù)進(jìn)行”的流程。組織在對未來的發(fā)展進(jìn)行戰(zhàn)略決策時，需要根據(jù)可能影響組織的潛在事項進(jìn)行事前管理，將風(fēng)險控制在可接受的范圍內(nèi)，水到渠成的達(dá)到組織目標(biāo)。基于ERM框架與企業(yè)風(fēng)險管理的成果，可以初步建立風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ?。（一）編制審計計劃。中國?nèi)部審計協(xié)會（IIA）出臺的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》要求管理者將計劃與風(fēng)險相聯(lián)系，且業(yè)務(wù)計劃應(yīng)該反映該企業(yè)的風(fēng)險戰(zhàn)略。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒?，?nèi)部審計更注重與高層的風(fēng)險戰(zhàn)略連接在一起，審計人員應(yīng)當(dāng)通過風(fēng)險識別與分析來保證業(yè)務(wù)計劃與審計計劃的一致性。所以審計部門在審計流程開始之前應(yīng)當(dāng)選擇潛在審計對象，并且評估審計風(fēng)險，根據(jù)實際情況制定審計計劃。（二）實施審計測試。根據(jù)ERM框架可以將審計測試進(jìn)一步細(xì)化，把流程分解為風(fēng)險識別的審計、風(fēng)險評估的審計和風(fēng)險應(yīng)對的審計。風(fēng)險識別的審計要求審計人員通過實施必要的審計程序，對企業(yè)識別風(fēng)險流程進(jìn)行審查與評價，審查企業(yè)確立風(fēng)險識別的原則是否合理、方法是否適當(dāng)，過程是否公允。風(fēng)險評估的審計要求審計人員綜合評價識別出的風(fēng)險，并且企業(yè)風(fēng)險管理部門的評價結(jié)果對比，形成審計發(fā)現(xiàn)。風(fēng)險應(yīng)對的審計要求審計人員對風(fēng)險應(yīng)對措施的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行審計，判斷應(yīng)對措施的效果和效益如何。（三）出具審計報告。審計報告是注冊會計師在遵守獨立審計準(zhǔn)則的前提下，在實施了必要審計程序后出具的帶有審計意見的書面文件。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媹蟾娴膬?nèi)容與結(jié)論的格式應(yīng)該與其他類型審計報告相同，應(yīng)當(dāng)簡潔明了，還要關(guān)注被識別出的各項風(fēng)險因素的披露和審計建議的執(zhí)行情況。此外，風(fēng)險事件的突發(fā)性還要求審計人員在某些時候需出具“期中審計報告”，需要及時反映突發(fā)性風(fēng)險事件的情況。（四）實施后續(xù)審計。出具審計報告并不意味著審計流程的終結(jié)，在出具審計報告后進(jìn)行后續(xù)審計也屬于審計的重要組成部分。與其他類型審計不同，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮罄m(xù)審計應(yīng)以風(fēng)險的可能性與影響為目標(biāo)，將審計的重點放在風(fēng)險最大的問題上。此時，審計人員應(yīng)重點關(guān)注審計流程中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險潛在事項是否糾正，被審單位是否按照審計建議的要求對企業(yè)進(jìn)行改良，是否有未檢查出的審計風(fēng)險。隨著競爭環(huán)境的不斷演進(jìn)，風(fēng)險管理是現(xiàn)代審計發(fā)展到一定階段的必然選擇，具有重要的實踐意義。而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬃鞒桃燥L(fēng)險為導(dǎo)向，以增值為目標(biāo)的理念在未來必將受到更多的重視。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)該更加公允客觀，將風(fēng)險分析和管理貫穿整個審計流程，為審計發(fā)展謀一條新出路。

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作者:孫彤 單位:河南大學(xué)