導(dǎo)語：內(nèi)部審計(jì)外包的問題試議一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、內(nèi)部審計(jì)外包的動(dòng)因

實(shí)務(wù)操作角度管理層舞弊以及內(nèi)部員工的串通往往是導(dǎo)致內(nèi)部控制的缺陷的致命因素，而內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是關(guān)注內(nèi)部控制制度的遵守與執(zhí)行情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是獨(dú)立的外部審計(jì)，在審計(jì)期間的限制以及信息不完全的情況下是很難有效發(fā)現(xiàn)舞弊和串通行為的。所以，單獨(dú)的進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)或外部審計(jì)可能都無法預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和糾正管理層舞弊以及內(nèi)部員工的串通，內(nèi)部審計(jì)外包可以看作是經(jīng)濟(jì)的實(shí)現(xiàn)預(yù)防和發(fā)現(xiàn)管理層舞弊以及內(nèi)部員工串通的產(chǎn)物，作為應(yīng)對(duì)特殊風(fēng)險(xiǎn)的途徑之一，使接受外包的單位更有效的分析了解企業(yè)的文化和內(nèi)部控制，通過舞弊的風(fēng)險(xiǎn)三因素分析企業(yè)的動(dòng)機(jī)、機(jī)會(huì)及態(tài)度。

二、內(nèi)部審計(jì)外包發(fā)展受阻的成因分析

（一）對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包的抗拒企業(yè)做出的每項(xiàng)決策，基本都是相關(guān)各方博弈后達(dá)成的。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)外包也不例外。將內(nèi)部審計(jì)外包必然會(huì)涉及不同部門的利益，持不同意見的部門也必然會(huì)為了自身利益的最大化而進(jìn)行舌戰(zhàn)，所以反對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包的一方會(huì)提出各方面的理由來阻礙內(nèi)部審計(jì)外包的發(fā)展。為了反對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包，IIA于1994年了《IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包的看法》的白皮書，它強(qiáng)調(diào):“由訓(xùn)練有素的員工合理組成的合格的內(nèi)部審計(jì)部門，比外部承包人能提供效率更高、更有效的內(nèi)部審計(jì)職能?！倍遥琁IA還提出內(nèi)部審計(jì)外包更有利于創(chuàng)建良好的企業(yè)文化和強(qiáng)化內(nèi)部控制的功能，同時(shí)提出內(nèi)部審計(jì)外包對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的損害等來支持自己的論斷。從企業(yè)的角度，將內(nèi)部審計(jì)外包勢(shì)必會(huì)影響對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注和監(jiān)督，企業(yè)從“主人”到“協(xié)助者”的角色轉(zhuǎn)換，必然會(huì)降低企業(yè)的參與度和警惕性，使企業(yè)失去對(duì)內(nèi)部審計(jì)的自主性的同時(shí)也可能出現(xiàn)過度依賴外部機(jī)構(gòu)的現(xiàn)象。對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中遇到的問題的解決可能會(huì)存在滯后性，而且對(duì)企業(yè)的機(jī)密的安全性存在一定的威脅，都是企業(yè)更愿意保留內(nèi)部審計(jì)部門的因素。同時(shí)內(nèi)審資源的專業(yè)化和內(nèi)審的效率和效果也是阻礙內(nèi)部審計(jì)外包的重要因素。

(二)接受內(nèi)部審計(jì)外包機(jī)構(gòu)的不足首先，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的“不地道”是企業(yè)抵觸內(nèi)部審計(jì)外包的一個(gè)重要因素，外部機(jī)構(gòu)的惡意競(jìng)爭(zhēng)可能會(huì)出現(xiàn)前期收費(fèi)低而后期無端提高收費(fèi)的現(xiàn)象，而企業(yè)另選其他機(jī)構(gòu)會(huì)出現(xiàn)其他的交易成本，因此許多企業(yè)會(huì)選擇發(fā)展自身的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來完成企業(yè)的內(nèi)審工作。其次，缺乏專業(yè)素養(yǎng)的人員也會(huì)影響外包的進(jìn)度。如果人員的儲(chǔ)備以及專業(yè)知識(shí)不能夠很好的解決企業(yè)內(nèi)審面臨的問題，必然會(huì)受到企業(yè)的質(zhì)疑。再次，對(duì)職業(yè)道德的遵守也會(huì)因接受外包業(yè)務(wù)而受到影響，特別是獨(dú)立性。事務(wù)所或者網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表的，不僅會(huì)招致企業(yè)的干涉，可能也會(huì)因自身利益等對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。另外，外包執(zhí)行事務(wù)所若是從同一個(gè)客戶那里獲得的收入特別是來自于非法定業(yè)務(wù)的收入占得比例過大時(shí)，其獨(dú)立性可能就會(huì)受到影響。

（三）內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的監(jiān)管和規(guī)范的力度不夠內(nèi)部審計(jì)外包屬于新興的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，還處于零散無秩序的狀態(tài)，沒有對(duì)其進(jìn)行統(tǒng)一管理和指導(dǎo)的組織機(jī)構(gòu)，內(nèi)審服務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)秩序混亂，缺乏相應(yīng)的指導(dǎo)性規(guī)范，所以無法保證內(nèi)部審計(jì)外包的健康快速的發(fā)展。同時(shí)，相應(yīng)的法律法規(guī)不夠完善，也沒有就提供內(nèi)審服務(wù)所導(dǎo)致的獨(dú)立性等相關(guān)問題作出明確的規(guī)定。

三、對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包的未來展望

本文通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包的動(dòng)因和發(fā)展受阻的原因分析，提出大膽設(shè)想，即對(duì)內(nèi)部審計(jì)可以同樣采取類似的做法，成立可以獨(dú)立執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)的事務(wù)所，區(qū)別于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和內(nèi)部審計(jì)職能部門而存在；通過專業(yè)培訓(xùn)和資格考試，類似CPA考試等，培養(yǎng)一批優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)外包的專業(yè)執(zhí)行人員，既可以解決事務(wù)所獨(dú)立性的問題，也可公路施工單位內(nèi)部審計(jì)的探討。減少現(xiàn)階段存在的利益之爭(zhēng)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)外包的和諧發(fā)展。當(dāng)然，這需要制定新的準(zhǔn)則和規(guī)定，如同審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范審計(jì)和會(huì)計(jì)的行為一樣，來監(jiān)管和規(guī)范內(nèi)部審計(jì)外包的執(zhí)行。專門執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)外包的機(jī)構(gòu)的存在必然要經(jīng)歷無數(shù)的爭(zhēng)議，它的發(fā)展將是一個(gè)漫長(zhǎng)的過程。但是隨著經(jīng)濟(jì)的多元化發(fā)展的深入以及科技、社會(huì)的不斷進(jìn)步，相信對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包的專業(yè)服務(wù)的提供會(huì)呈現(xiàn)出一個(gè)良好的發(fā)展態(tài)勢(shì)。

作者：任廣艷吳士剛單位：?jiǎn)挝唬褐袊?guó)海洋大學(xué)山東核電有限公司