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摘要：家族式企業(yè)由于發(fā)展歷史不長及企業(yè)管理者文化水平普通不高，對企業(yè)管理多半是采用家長制作風，現(xiàn)代化企業(yè)管理意識不強。本文分析了家族式企業(yè)內(nèi)部審計普遍存在對內(nèi)部審計不重視、內(nèi)部審計的環(huán)境不佳、內(nèi)部控制制度缺失、內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性不強、審計結(jié)果利用程度不高、審計人才缺失等情況，提出改進對策。

關(guān)鍵詞：家族式企業(yè)；內(nèi)部審計；公司治理；內(nèi)部控制制度

一、家族式企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

家族式企業(yè)是民營企業(yè)的典型形式，在其發(fā)展的過程中顯現(xiàn)出了自身的優(yōu)勢和劣勢。在我國家族企業(yè)呈現(xiàn)出平均生命周期短、經(jīng)營戰(zhàn)略缺失、管理專制封閉等不良狀態(tài)，發(fā)展形勢并不樂觀。內(nèi)部審計作為家族式企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要保障，是家族式企業(yè)維持良性循環(huán)的根本。本文從家族式企業(yè)內(nèi)部審計存在的困境出發(fā)，就相關(guān)問題提出了改善性的解決思路。（1）家族式企業(yè)對內(nèi)部審計工作不夠重視。目前，我國大部分家族式企業(yè)的管理者，特別是閩南的企業(yè)家大部分都是出生于五六十年代，文化水平相對較低，在改革開放的浪潮里，秉著愛拼才會贏的創(chuàng)業(yè)精神，逐漸將企業(yè)做強做大。由于這個原因，普遍都比較重業(yè)務而輕管理，對內(nèi)部審計的認識還不夠全面，一些家族式企業(yè)家對內(nèi)部審計的功能和職責還存在認識上很大的誤區(qū)，把內(nèi)部審計的工作當作紀檢的工作來做，認為內(nèi)部審計并不能為企業(yè)創(chuàng)造多少的價值，而且還需要多付出相關(guān)成本，所以并沒有給內(nèi)部審計人員充分的信任與工作支持，有的家族式企業(yè)甚至不進行內(nèi)部審計，以此節(jié)約成本支出，因此難以發(fā)揮內(nèi)部審計應有的作用。（2）家族式企業(yè)內(nèi)部審計的環(huán)境不佳。大部分家族式企業(yè)是家長制作風來管理企業(yè)，以親緣、血緣和地緣關(guān)系為聯(lián)結(jié)點，從小到大逐漸發(fā)展壯大，一些重要職位多由家族成員擔任。家族式企業(yè)一個重要特點是以血緣為紐帶，以親情來管理，而不是以契約為依據(jù)，不是以制度來管理。家族企業(yè)內(nèi)部復雜的親情網(wǎng)絡，限制了內(nèi)部審計職能的發(fā)揮，內(nèi)部審計工作即費力又不討好，比如，企業(yè)領(lǐng)導的親人違反企業(yè)相關(guān)制度，領(lǐng)導就很難像對待普通員工那樣作出相應的責罰，難以一視同仁，這就給公司治理和內(nèi)部審計帶來極大的困難處境及隱患，以致內(nèi)審機構(gòu)形同虛設。（3）家族式企業(yè)的內(nèi)部控制制度缺失。很多家族式企業(yè)都比較重視業(yè)務面輕于企業(yè)內(nèi)部管理，認為營銷的業(yè)績高于一切，缺乏內(nèi)審部門的配置，有的甚至財務人員都配置不到位，或由外部聘請兼職會計，何談內(nèi)部控制制度的建設，有的雖有設置內(nèi)審部門，但也缺乏相關(guān)的內(nèi)控制度建設，或相關(guān)內(nèi)控制度不夠科學合理，內(nèi)控制度建設存在空白的現(xiàn)象在家族式企業(yè)中占了很大比率。（4）家族式企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性不強，機構(gòu)設置相對混亂。目前家族式企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設置主要有三種情形：董事會管理下設審計部門，總經(jīng)理管理下設審計部門，財務部門下設審計組或?qū)徲媽T。而以財務部門下設審計組或?qū)徲媽T的比例在家族式企業(yè)中最為常見。現(xiàn)在一些家族企業(yè)沒有重視內(nèi)部審計的地位和作用，認為內(nèi)部審計就是檢查、反腐，覺得審計部門沒有審查出重大的腐敗案件或經(jīng)濟問題便沒有什么業(yè)績，管理當局因此也就不斷忽視、弱化內(nèi)部審計工作，甚至裁減審計人員，撤銷審計部門，導致其他部門更難配合審計工作，認為審計就是來挑毛病、故意刁難的情形時有發(fā)生。審計的權(quán)威日益低下。（5）家族式企業(yè)的審計結(jié)果利用程度不高，審計整改不到位。由于家族式企業(yè)對審計工作的認識不到位，從而對審計部門提出的整改建議不積極配合，甚至無動于衷，審計整改工作難以推進，對審計提出的整改建議避重就輕、敷衍了事。（6）家族式企業(yè)的內(nèi)部審計人才嚴重不足、團隊業(yè)務水平有待提高。在家族企業(yè)中，內(nèi)部審計機構(gòu)及審計人員的設置大多是由企業(yè)管理者來決定，內(nèi)部審計機構(gòu)的人員常常由財務人員來兼任，缺乏專業(yè)的審計知識和技巧，審計工作質(zhì)量低下、審計業(yè)務及審計流程不規(guī)范等等，審計人員僅憑個人的經(jīng)驗和知識積累展開相關(guān)業(yè)務審計，難以取得較高質(zhì)量的審計成績。目前大多數(shù)家族式企業(yè)，審計機構(gòu)的負責人多由企業(yè)管理者的親戚或親信來擔任。這些人雖有一定的財務基礎，但還是缺少審計專業(yè)知識，對審計的認識僅僅是查賬、看賬，并不能深入企業(yè)內(nèi)部管理流程的完善、制度的監(jiān)控及建設，難以發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。再者，這些人員學歷一般較低，專業(yè)水平不高和綜合業(yè)務能力較低，并沒掌握現(xiàn)代審計手段，限制了審計工作的開展，降低了審計工作的質(zhì)量，難以發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

二、家族式企業(yè)內(nèi)部審計存在問題的解決對策

隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，家族式企業(yè)應當從粗放式發(fā)展轉(zhuǎn)向精益化發(fā)展，應當從高速度發(fā)展轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展。內(nèi)部審計工作應當在新時揮重要作用，這要求企業(yè)家要轉(zhuǎn)變觀念重視內(nèi)部審計工作、改善內(nèi)部審計環(huán)境、完善內(nèi)部制度建設、提升內(nèi)部審計的組織地位和獨立性等。（1）企業(yè)家要轉(zhuǎn)變觀念，重視內(nèi)部審計工作。內(nèi)部審計并不是簡單的查賬、看賬、檢查反腐，不僅僅是檢查、監(jiān)督，更重要的是對企業(yè)管理的評價，審計的最終目的是幫助企業(yè)改善管理，完善流程，防范風險，提高效益，服務于企業(yè)。（2）改善內(nèi)部審計環(huán)境。增強家族企業(yè)內(nèi)部控制最主要的措施即擁有良好的企業(yè)控制環(huán)境。因此，家族式企業(yè)應提高自身素質(zhì)，重視公司治理，改變家長制作風，不能任人唯親，優(yōu)化人力資源配置和激勵約束機制，避免董事會形同虛設，為內(nèi)部審計提供良好的內(nèi)部環(huán)境。（3）建立健全內(nèi)部控制制度。依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，結(jié)合本企業(yè)的實際情況，全面梳理企業(yè)各個經(jīng)濟業(yè)務流程，梳理企業(yè)的組織架構(gòu)，明確各部門及相關(guān)人員的職責權(quán)限，據(jù)此制定彼此牽制、彼此連接的內(nèi)控制度。同時，健全審計部門內(nèi)部工作制度、內(nèi)審人員的職能權(quán)限以及工作內(nèi)容、工作流程、工作方法等作出相關(guān)規(guī)定，以便在審計過程中有規(guī)可循。（4）提升內(nèi)部審計機構(gòu)的組織地位和獨立性。獨立性是審計工作的靈魂，也是審計的立身之本。主要表現(xiàn)在審計部門與被審主體在組織上、經(jīng)濟上、工作過程中保持獨立。因此審計機構(gòu)的設置應隸屬董事會或最高管理層直接管理，經(jīng)濟上完全脫離于被審計單位或部門，不從事任何的經(jīng)濟業(yè)務，組織上與被審計單位沒有隸屬關(guān)系，不受被審計單位管轄，直接對董事會或企業(yè)管理者負責。（5）提升執(zhí)行力，加強對審計結(jié)果的利用度，加大審計整改力度。筆者認為，可以建立審計公告，通報整改情況制度。具體做法是：建立審計公告制度，進一步提高審計整改的效率。通過企業(yè)公告欄、企業(yè)網(wǎng)站、移動辦公系統(tǒng)平臺等形式對被審計單位的整改情況進行定期通報，對審計后續(xù)整改工作不及時、不配合的被審計單位或部門進行重點曝光，受企業(yè)全員監(jiān)督，逐步提高審計后續(xù)整改工作的效率與質(zhì)量，讓審計落到實處。加強后續(xù)整改審計，及時向董事會或管理層匯報被審計單位或部門的整改落實情況。加強督查，嚴格考核。為確保整改落實到位，將審計整改結(jié)果納入被審計單位業(yè)績考核體系。對不能按時保質(zhì)整改且無充分理由的，扣減當期考核得分，由部門負責人向管理層及董事會進行專題匯報，以強化整改的執(zhí)行力度，提高整改效率。（6）加強內(nèi)部審計人員的隊伍建設。培養(yǎng)復合型的審計人才。內(nèi)部審計人員不僅需要審計專業(yè)知識，還需要了解其他行業(yè)的相關(guān)知識。比如工程審計，就需要了解相關(guān)工程的預決算、土方、沙石、水泥等工程量的計算、審核，要會懂得看圖紙等等。因此審計人員要不斷更新知識，擴大不同專業(yè)相關(guān)知識面，熟悉國家法律法規(guī)，比如《會計法》《審計法》《預算法》等，了解企業(yè)的最新發(fā)展狀態(tài)和對審計人員的專業(yè)需求，不斷學習充電，掌握新技能，更好地服務于企業(yè)。加強內(nèi)部審計人員的培訓和學習。每年定期或不定期參加相關(guān)會計、審計知識的外部機構(gòu)培訓或企業(yè)內(nèi)部培訓，也可組織審計人員報考國家認證的審計專業(yè)職稱考試、會計專業(yè)職稱考試、國際注冊內(nèi)部審計師CIA等，提升審計團隊專業(yè)綜合知識能力。

參考文獻

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4.林群星，羅聯(lián)布.準確界定企業(yè)法律主體防范稅務風險.注冊稅務師，2019（05）.

作者:林群星 單位:福建三葉集團有限公司