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摘要：內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展過程中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建，對企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營管理人員素質(zhì)提高等均具有積極的推動作用。本文以“電動汽車大規(guī)模分時租賃與集成示范商業(yè)及融資模式研究”項目課題為研究對象，對其內(nèi)部控制體系建設(shè)問題進(jìn)行了研究。本文首先闡述了企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵、原則及要素；其次研究了案例項目內(nèi)控體系構(gòu)建過程中存在的問題與難點；最后針對問題與難點提出了構(gòu)建內(nèi)控體系的相關(guān)建議措施。本文對于促進(jìn)同類企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建具有一定的借鑒和啟示作用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;電動汽車分時租賃;體系構(gòu)建

1內(nèi)部控制的內(nèi)涵、原則及要素

1.1內(nèi)部控制的內(nèi)涵。內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)單位建立的一種相互制約的企業(yè)組織方式和職責(zé)分工制度，是為提高企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作效率、保障企業(yè)依法經(jīng)營，提高企業(yè)各項管理工作的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，在企業(yè)內(nèi)部采取的自我約束、規(guī)劃、調(diào)整、評價與控制的一系列控制活動的總稱。內(nèi)部控制的實施客體不僅包括企業(yè)的董事會、管理層，還包括全體員工，其需要內(nèi)部各職能部門之間相互配合與協(xié)調(diào)，目的在于保障企業(yè)基本目標(biāo)得以實現(xiàn)。1.2內(nèi)部控制的原則。內(nèi)部控制主要包含全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性與成本效益五大原則。其中，全面性是指內(nèi)控活動實施的全過程性、全員性，不存在實施的空白點。重要性是指在內(nèi)部控制體系的構(gòu)建過程中，應(yīng)當(dāng)從業(yè)務(wù)的性質(zhì)及涉及金額等方面考慮，主次分明，不能一概而論。制衡性要求內(nèi)部控制在治理結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面相互制約、監(jiān)督，同時還需要考慮運(yùn)營的效率。適應(yīng)性是指內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)與自身能力狀況相適應(yīng)，并且能夠及時對變化作出相應(yīng)的調(diào)整。成本效益原則是指從整體利益出發(fā)，統(tǒng)籌考慮投入成本與產(chǎn)出效率比，權(quán)衡實施成本與預(yù)期效益。1.3內(nèi)部控制要素。內(nèi)部控制要素包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督五個方面。其中，內(nèi)部環(huán)境主要包括企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計機(jī)制、人力資源政策、企業(yè)文化等方面。風(fēng)險評估主要包括：目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險應(yīng)對等。關(guān)鍵的控制活動主要包括：不相容職務(wù)分離控制、預(yù)算控制、績效考核控制等。信息與溝通主要包括信息質(zhì)量、溝通制度、反舞弊機(jī)制等。內(nèi)部監(jiān)督主要包括日常監(jiān)督與專項監(jiān)督等。

2案例課題公司簡介及內(nèi)控體系構(gòu)建中的問題與難點

2.1課題簡介。課題名稱：電動汽車大規(guī)模分時租賃與集成示范商業(yè)及融資模式研究，課題承擔(dān)單位：武漢電動汽車示范運(yùn)營有限公司，課題起止日期：2015年7月1日—2017年12月31日，課題參與單位三家。課題內(nèi)容涵蓋項目管理體系等八大塊內(nèi)容，旨在為武漢電動汽車大規(guī)模推廣應(yīng)用探索新的商業(yè)模式，衍生出新型金融模式(投融資)。課題指標(biāo)不僅包括2015—2017年分期租賃服務(wù)累計投入的電動車3000輛、發(fā)展目標(biāo)會員9萬名的約束性指標(biāo)，還包括涉及到整體利潤率、應(yīng)用市場開拓等多個方面的預(yù)期性指標(biāo)，周期長，范圍廣?！犊萍冀?jīng)費管理辦法》對國家科技支撐計劃經(jīng)費管理和使用原則提出了明確的要求：科學(xué)安排，合理配置；統(tǒng)一管理，單獨核算，確保專款專用；自籌經(jīng)費與專項經(jīng)費同等執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格管控，按預(yù)算執(zhí)行開支。該課題經(jīng)費總額3.56億，其中支撐計劃撥款占比2%，其他財政撥款占比33.99%，單位自有貨幣資金2.28億，占比64.04%。其內(nèi)部控制涉及到資金募集、撥付、管理、使用等資金預(yù)算控制、績效考核控制、風(fēng)險評估識別等各個方面。2.2內(nèi)控體系構(gòu)建中面臨的問題與難點。內(nèi)部控制的構(gòu)建過程中面臨著眾多的問題與難點，不同層次業(yè)務(wù)類型及業(yè)務(wù)活動模式的內(nèi)部控制目標(biāo)、控制方式及控制關(guān)鍵點各不相同。2.2.1內(nèi)控體系構(gòu)建中面臨的問題。從課題研究中發(fā)現(xiàn)，內(nèi)控體系構(gòu)建面臨的主要問題有以下幾個方面。(1)購置設(shè)備費占比高。課題經(jīng)費預(yù)算中，設(shè)備費總金額3.50億，主要由購置設(shè)備費、設(shè)備改造與租賃費兩部分支出組成，其中購置設(shè)備費3.46億，占設(shè)備費支出的98.86%，占經(jīng)費總支出的97.21%，占比高。同時，購置設(shè)備費中基本上為購置單價10萬元以上的純電動汽車。(2)設(shè)備租賃數(shù)量及費用較高。除購置純電動汽車外，課題還需要租賃150臺不同類型的新能源車輛參與分時租賃項目運(yùn)營，根據(jù)階段性目標(biāo)實施計劃和目標(biāo)任務(wù)要求，租賃期自2015年7月—2017年12月共需租賃費377.94萬元，占設(shè)備費1.08%，占費用總支出1.06%。(3)材料費占比第二，費用高。課題經(jīng)費預(yù)算中，材料費合計289.70萬元，主要為電動汽車開展分時租賃期間車輛日常例行保養(yǎng)和易損易耗件的更換費用，材料費用占總經(jīng)費支出的0.81%。(4)其他費用控制力度不夠。為武漢及周邊地區(qū)拓展分時租賃市場，發(fā)展分時租賃會員，需在各區(qū)域臨時聘用市場拓展人員，按新增車輛數(shù)的10%招聘市場拓展人員，人員從2015年的20人逐步增加到2017年的50人，勞務(wù)費用支出較大，金額為102.40萬元。再者，學(xué)術(shù)交流會較多，咨詢費用為11.88萬元。包含租賃停車費用及研發(fā)績效獎勵費用的間接費用也比較大，總費用為111.37萬元，占總費用支出的0.31%。2.2.2內(nèi)控體系構(gòu)建中面臨的難點。內(nèi)控體系構(gòu)建中面臨的難點主要有：預(yù)算控制基礎(chǔ)薄弱、費用預(yù)算管理系統(tǒng)缺乏有效的落實、缺乏有效的預(yù)算監(jiān)督機(jī)制、預(yù)算管理人力資源綜合素質(zhì)也有待提高。

3應(yīng)對措施及構(gòu)建內(nèi)控體系的相關(guān)建議

3.1應(yīng)對措施。課題中，設(shè)備購置、租賃等占比高，主要內(nèi)控環(huán)節(jié)為投標(biāo)，材料費、其他費用的主要內(nèi)控環(huán)節(jié)為經(jīng)費支出。課題內(nèi)控體系則應(yīng)側(cè)重投標(biāo)措施科學(xué)化和經(jīng)費支出流程規(guī)范化。3.1.1投標(biāo)措施科學(xué)化根據(jù)電動汽車的優(yōu)勢及國家相關(guān)的補(bǔ)貼優(yōu)惠政策，電動汽車的招投標(biāo)只能采取單一投標(biāo)。公司投標(biāo)存在著多種風(fēng)險，例如決策風(fēng)險、投標(biāo)文件編制風(fēng)險、合同談判及簽訂風(fēng)險等，決策風(fēng)險不僅要求企業(yè)準(zhǔn)確地分析與綜合理解項目條件、招標(biāo)文件等各項信息，還需要合理配置各項資源，選擇最佳的投標(biāo)方案。而一旦判斷失誤，便會帶來巨大的損失。本課題中，設(shè)備購置費占比高，數(shù)量大，更應(yīng)該把握好決策風(fēng)險。本文認(rèn)為，課題組可以采取以下投標(biāo)的內(nèi)部控制措施：一方面，投標(biāo)機(jī)構(gòu)控制，公司可設(shè)立信息管理部門與投標(biāo)管理部門，專門負(fù)責(zé)投標(biāo)信息的收集與整理工作，為投標(biāo)決策提供有效的分析數(shù)據(jù)。同時，對分時租賃等項目加強(qiáng)控制。另一方面，建立科學(xué)的決策機(jī)制，決策者需不斷提高自身決策能力，形成完善的決策管理規(guī)范制度及流程，科學(xué)合理地進(jìn)行判斷與評估，善于綜合運(yùn)用決策分析工具，作出正確的決策。投標(biāo)文件編制風(fēng)險控制主要包括預(yù)防措施、分析招標(biāo)文件、投標(biāo)報價及文件編制管理。合同談判及簽訂風(fēng)險控制主要包括資信審查、合同文本嚴(yán)格審查、談判風(fēng)險把控等。3.1.2經(jīng)費支出流程規(guī)范化。經(jīng)費要嚴(yán)格按照預(yù)算支出，對參與單位的預(yù)算支出要定期或不定期地進(jìn)行檢查，定期開會通報進(jìn)度，檢查附件合規(guī)、合法、合理性。材料費用的偏高，也面臨著與設(shè)備購置相同的投標(biāo)策略問題，另外，也需要市場化的多方參與。再者，內(nèi)控的控制還要側(cè)重材料的出入庫領(lǐng)用，與課題任務(wù)進(jìn)程相適應(yīng)。采購費用的規(guī)范化流程可以采用從投標(biāo)購入開始，到庫房驗收，課題人員從庫房領(lǐng)用，再到課題組長簽字的全過程控制。對于設(shè)備改造與租賃費，由于其涉及到的費用支出較高，內(nèi)部控制除了與任務(wù)高度匹配之外，還需要加強(qiáng)對有關(guān)手續(xù)、完成驗收報告等關(guān)鍵活動的監(jiān)督。勞務(wù)費用的內(nèi)控流程可以首先按照規(guī)定簽訂用工合同，其次按照計劃進(jìn)行匹配，并約定費用支出方式，進(jìn)行簽收，最后形成成果報告。間接費用可以采用計劃匹配，簽訂合同，約定發(fā)票類型，明確支出方式，形成成果報告等一系列活動進(jìn)行控制。3.2構(gòu)建內(nèi)控體系的相關(guān)建議。內(nèi)控體系的構(gòu)建需要結(jié)合課題實際的運(yùn)營情況，針對具體的問題采用規(guī)范性的措施，制定切實可行的制度規(guī)范，強(qiáng)化內(nèi)控意識，完善內(nèi)控系統(tǒng)機(jī)制，監(jiān)督機(jī)制，同時注重培養(yǎng)綜合素質(zhì)較高的人才。3.2.1強(qiáng)化預(yù)算控制意識。強(qiáng)化預(yù)算控制意識需要構(gòu)建全面的預(yù)算管理體系，通過數(shù)據(jù)對企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行嚴(yán)格管理與控制，定期召開日?；顒拥姆治觯晟茦I(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵控制點等方面的會議[1]。具體來說，課題組可以采取以下措施：第一，明確預(yù)算控制的目標(biāo)，將目標(biāo)不斷分解細(xì)化，定期復(fù)核執(zhí)行情況；第二，合理劃分預(yù)算項目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，對預(yù)算制度的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序進(jìn)行規(guī)范；第三，預(yù)算實行責(zé)任人限額審批制度，限額以上實行集體審批，嚴(yán)格控制無預(yù)算的資金支出現(xiàn)象；第四，及時分析預(yù)算執(zhí)行過程中的差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的有效執(zhí)行；第五，明確預(yù)算調(diào)整的情形和程序，對預(yù)算進(jìn)行考核和兌現(xiàn)。3.2.2完善費用預(yù)算管理系統(tǒng)機(jī)制。課題組可以設(shè)立獨立的費用預(yù)算管理部門，在進(jìn)行重大投資前，充分做好費用預(yù)算分析與反饋工作，定制多重風(fēng)險防范措施，聘請專業(yè)人員進(jìn)行預(yù)算分析，從而增強(qiáng)應(yīng)對和解決突發(fā)風(fēng)險的能力，將發(fā)生費用風(fēng)險的可能性降到最低。完善費用預(yù)算管理系統(tǒng)機(jī)制使得企業(yè)在經(jīng)營過程中時刻保持警惕性，從而進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營的穩(wěn)定性[2]。3.2.3完善預(yù)算監(jiān)督機(jī)制。預(yù)算管理工作順利開展的前提條件就是制定規(guī)范科學(xué)的預(yù)算監(jiān)督制度。因此課題組可以采取以下措施。(1)成立預(yù)算執(zhí)行檢查督導(dǎo)小組，專門負(fù)責(zé)預(yù)算管理等方面的監(jiān)督檢查。對預(yù)算的執(zhí)行內(nèi)容、方式、范圍等進(jìn)行定期或不定期的檢查。(2)加強(qiáng)預(yù)算制度的建設(shè)，不斷規(guī)范監(jiān)督流程，完善內(nèi)部預(yù)算監(jiān)督相關(guān)制度。(3)明確監(jiān)督職權(quán)與責(zé)任，實行獎罰分明制度，實現(xiàn)預(yù)算監(jiān)督管理體系的構(gòu)建，從而營造良好的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督管理環(huán)境。(4)提高預(yù)算管理工作人員的綜合素質(zhì)。(5)發(fā)揮管理的優(yōu)勢作用，有效地規(guī)避一些弊端，降低經(jīng)營風(fēng)險[3]，加強(qiáng)預(yù)算管理，提高預(yù)算管理工作人員的綜合素質(zhì)，可以從以下幾個方面入手。首先，積極向具有成功人才培養(yǎng)經(jīng)驗的單位或部門學(xué)習(xí)，必要時可邀請有關(guān)專家指導(dǎo)制定提高預(yù)算管理工作人員綜合素質(zhì)的方案。其次，建立預(yù)算管理人員的培訓(xùn)體系，尤其注重培養(yǎng)本課題組內(nèi)的專業(yè)預(yù)算人員，加大對員工培訓(xùn)的投入。最后，建立科學(xué)可行的預(yù)算管理人員崗位勝任模型，建立培訓(xùn)體系，規(guī)范和統(tǒng)一培訓(xùn)內(nèi)容。

4結(jié)語

有效的內(nèi)部控制體系不僅可以提高企業(yè)員工的專業(yè)能力水平，還能促進(jìn)企業(yè)整體競爭實力的提升，從而為課題的完成提供力量之源。內(nèi)控制度涉及到課題的方方面面，因此，需要課題組認(rèn)清自身定位與發(fā)展目標(biāo)，結(jié)合實際情況，制定符合發(fā)展要求、科學(xué)合理的內(nèi)控制度，不斷提高自身經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)核心競爭力。

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[3]田勇.“互聯(lián)網(wǎng)+”下的企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建分析[J].經(jīng)濟(jì)縱橫,2019(3).

作者:王娟 單位:武漢電動汽車示范運(yùn)營有限公司