導(dǎo)語：商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制思考一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

隨著改革開放的不斷深入，社會經(jīng)濟得到迅速發(fā)展，人民群眾的生活水平不斷提升，我們正朝著逐步完善的市場經(jīng)濟的方向邁進(jìn)。面對日趨復(fù)雜的世界經(jīng)濟環(huán)境、日益激烈的行業(yè)競爭環(huán)境，實施有效的內(nèi)部控制將對商業(yè)企業(yè)更好地適應(yīng)市場經(jīng)濟環(huán)境的變化、實現(xiàn)平穩(wěn)有序的發(fā)展有著極為重要的意義。我國改革開放已經(jīng)發(fā)展了近四十年，商業(yè)企業(yè)在國民經(jīng)濟發(fā)展中的作用極為重要。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)建立和形成的一種自上而下的、由企業(yè)內(nèi)部全員參與的、主要是為了保證企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)、提高企業(yè)的經(jīng)營效果、保證企業(yè)的財務(wù)報告真實性與可靠性的控制體系。作為市場經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物，內(nèi)部控制理論體系中融合了經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)、心理學(xué)、會計學(xué)、審計學(xué)、法律學(xué)等不同的知識體系，并在具體的實踐中得到不斷的提升與發(fā)展，這樣現(xiàn)代化的、科學(xué)的管理體系對于進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的管理、提高企業(yè)的管理效率、有效防范風(fēng)險的發(fā)生有著非常重要的作用?？v觀目前我國一些商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀來看，內(nèi)部控制與管理水平還有待提升，很多方面還存在著不足之處，如：內(nèi)部控制環(huán)境薄弱、內(nèi)部控制的手段需要進(jìn)一步加強、企業(yè)在風(fēng)險管理方面的能力還較弱、信息溝通與交流不順暢、缺乏有力的監(jiān)督與管理等。這些問題的存在嚴(yán)重制約著我國商業(yè)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展與完善。

一、相關(guān)概念闡釋

(一)內(nèi)部控制的基本內(nèi)涵。內(nèi)部控制是每一個企業(yè)為了實現(xiàn)其經(jīng)營管理目標(biāo)，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全性、完整性，保證企業(yè)的會計信息資料的正確性、可靠性，保證企業(yè)經(jīng)營活動的效率性、經(jīng)濟性，在企業(yè)內(nèi)部采取的一種自我約束、自我調(diào)節(jié)、自我規(guī)劃、自我控制的一系列有效方法和措施的總稱，是企業(yè)最終實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的一個動態(tài)的過程。內(nèi)部控制在保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中資產(chǎn)的完全與完整、有效防范并及時發(fā)現(xiàn)各種舞弊現(xiàn)象、保證企業(yè)會計資料與信息的真實完整等方面有著極為重要的作用。(二)商業(yè)企業(yè)。所謂商業(yè)企業(yè)就是直接購進(jìn)貨物，然后再轉(zhuǎn)手賣給其他客戶，并從中獲得利潤的企業(yè)。商業(yè)企業(yè)并不會對購進(jìn)的商品或貨物進(jìn)行加工，也不會通過再生產(chǎn)的方式來獲得更大的利潤。目前，商業(yè)企業(yè)多是以批發(fā)零售業(yè)為主，如：銷售快速消費品、生鮮食品等，如果商業(yè)企業(yè)不能在最短的時間內(nèi)將商品準(zhǔn)確無誤地配送到客戶的手中，就有可能使商品失去原有的價值。因此，商業(yè)企業(yè)中商品的流通性較強。(三)內(nèi)部控制的五要素。上世紀(jì)70年代開始就已經(jīng)對內(nèi)部控制的要素進(jìn)行了探討和研究，在不斷的實踐和摸索中，各國關(guān)于內(nèi)部控制的要素內(nèi)容已經(jīng)基本達(dá)成了一致，可以將內(nèi)部控制分為五個要素：內(nèi)部控制環(huán)境、對風(fēng)險的管理、內(nèi)部控制活動、信息的溝通、內(nèi)部控制的監(jiān)督等。這五個要素之間并不是孤立的，而是相互融通到整個內(nèi)部控制體系中的，這五個要素共同構(gòu)成了一個閉合的環(huán)路，并對企業(yè)的各項活動進(jìn)行控制。內(nèi)部控制的五要素與企業(yè)的各業(yè)務(wù)部門、職能部門之間，與企業(yè)的合法合理運營、財務(wù)信息的真實性等構(gòu)成了一個三位一體的完整體系。

二、商業(yè)企業(yè)實施內(nèi)部控制的意義

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理中的一項重要手段和方式，它能有效加強對企業(yè)資產(chǎn)的安全管理，對于商業(yè)企業(yè)而言在實際經(jīng)營中存在著一些問題，因此，內(nèi)部控制在商業(yè)企業(yè)中的作用顯得尤為重要。隨著我國市場經(jīng)濟的不斷完善和國民經(jīng)濟的迅速發(fā)展，商業(yè)企業(yè)之間的行業(yè)競爭也日趨激烈。為了能夠增強商業(yè)企業(yè)的核心競爭力、降低企業(yè)的運營成本、合理規(guī)避市場風(fēng)險、提高企業(yè)的經(jīng)營效率，就必須構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系。很多國內(nèi)、外優(yōu)秀企業(yè)內(nèi)部控制的運用就是最好的佐證。在商業(yè)企業(yè)中加強內(nèi)部控制的實施能夠?qū)ι虡I(yè)企業(yè)的財產(chǎn)物資的安全性、完整性進(jìn)行保護(hù)，合理地防止、減少商業(yè)企業(yè)財產(chǎn)物資的人為損壞、盜竊、浪費、貪污、挪用等，提升商業(yè)企業(yè)內(nèi)部會計信息資料的真實性、可靠性、詳實性，并能夠幫助商業(yè)企業(yè)更好地履行國家的相關(guān)法律法規(guī)，保證商業(yè)企業(yè)的經(jīng)營效率，為促進(jìn)商業(yè)企業(yè)的健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

三、商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題分析——以某商業(yè)企業(yè)為例

W百貨公司是一家典型的大中型零售百貨公司，該企業(yè)一直以來都將發(fā)展和創(chuàng)新零售百貨業(yè)作為基本原則，由于多年的奮斗和努力，W百貨公司目前經(jīng)營趨于穩(wěn)定，開業(yè)二十多年已經(jīng)積累了固定的客戶群體。為了更好地促進(jìn)發(fā)展，該百貨公司正在不斷的努力轉(zhuǎn)型，目前經(jīng)營布局中已經(jīng)有百貨業(yè)和超市兩種業(yè)態(tài)。為了保障該百貨公司運營操作的規(guī)范性、維持健康可持續(xù)經(jīng)營的發(fā)展戰(zhàn)略，同時保證該公司戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的順利實現(xiàn)，W百貨公司制定了完整的內(nèi)部控制體系。隨著市場環(huán)境的變化和該企業(yè)的不斷發(fā)展，潛藏于W百貨公司中內(nèi)部控制體系的不足逐漸突顯出來。下面筆者將結(jié)合實際情況對W百貨公司的內(nèi)部控制問題進(jìn)行分析。(一)缺乏健全的內(nèi)部控制制度。制度是規(guī)范行動的基本保障，就目前W百貨公司的內(nèi)部控制制度建設(shè)來看還存在一定問題，也并不健全。正是由于制度建設(shè)上存在著缺憾，W百貨公司的內(nèi)部管理水平有待改進(jìn)，由此帶來的各種損失時有發(fā)生，有些新的業(yè)務(wù)形態(tài)沒有納入內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)范圍。如：W百貨公司在長期的運作中已經(jīng)形成了一套比較固定的經(jīng)營管理模式、運作程序，隨著業(yè)務(wù)模式的轉(zhuǎn)型，該公司自營商品銷售的比例逐漸縮小，聯(lián)營商品銷售和租賃經(jīng)營的模式比例逐年提高。特別是最近業(yè)務(wù)模式又有了新的變化，對企業(yè)更有利的介乎于聯(lián)營銷售與租賃經(jīng)營兩者之間的一種業(yè)務(wù)模式逐漸興起。這種模式是一種浮動租金的模式，它是一種租賃經(jīng)營模式，即在W百貨公司經(jīng)營的商戶銷售的收入越高，按比例繳納的浮動租金也就越高。面對這項新業(yè)務(wù)，很長一段時間沒有納入內(nèi)部控制的范圍，缺乏有效的預(yù)見性和科學(xué)的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致該公司在具體業(yè)務(wù)中出現(xiàn)了無章可循的狀況。(二)缺乏風(fēng)險評估機制的構(gòu)建。進(jìn)行風(fēng)險管理是商業(yè)企業(yè)有效地、及時地識別風(fēng)險，系統(tǒng)地分析經(jīng)營活動，匯總與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，并確定出相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對策略的一系列活動。W百貨公司目前并未根據(jù)自身的實際情況制定出一套完善的風(fēng)險管理機制。如：W百貨公司并未成立專門的風(fēng)險管理委員會，缺乏完善的風(fēng)險評估機制，風(fēng)險的管控主要是依賴于各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)自身的約束進(jìn)行，各職能部門之間缺乏信息溝通，最終導(dǎo)致該公司無法及時的、動態(tài)化的對風(fēng)險進(jìn)行管理和控制。如：該百貨公司曾出現(xiàn)過出售過期食品事件、在庫房吸煙導(dǎo)致火情出現(xiàn)等狀況，出現(xiàn)這些事件后，公司只是對涉及到具體事件的商戶責(zé)任人進(jìn)行了象征性的處罰，并沒有對發(fā)生事件的本質(zhì)原因進(jìn)行深層次挖掘，更沒有及時填補內(nèi)部控制中存在的漏洞，也沒有對該百貨公司未來可能發(fā)生的相關(guān)風(fēng)險進(jìn)行專項評估。(三)尚未準(zhǔn)確把握內(nèi)部控制的關(guān)鍵點。就目前我國商業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制關(guān)鍵點的把控現(xiàn)狀來看，要么就是對關(guān)鍵點的把控過于嚴(yán)格，使得關(guān)鍵點的把控缺乏靈活性，在面對復(fù)雜多變的情況時不能及時調(diào)整和應(yīng)對；要么就是對關(guān)鍵點的把控過于寬泛，這就造成在具體的執(zhí)行過程中出現(xiàn)了各種差別，執(zhí)行的效果更是參差不齊。如：在W百貨公司中，從部門經(jīng)理到普通的營業(yè)員、進(jìn)貨的業(yè)務(wù)員等有時會出現(xiàn)忘記自己職責(zé)的問題，一旦業(yè)務(wù)出現(xiàn)需要，他們會將制度和規(guī)定拋諸于腦后，只重視將商品賣出去的過程，在程序上出現(xiàn)了脫節(jié)和亂像，而對于在商品發(fā)出后能否及時收款、與各聯(lián)營及租賃商戶的結(jié)算等情況并不清楚。另外，與合作商戶簽訂合同過于簡單籠統(tǒng)，部門之間合同傳遞滯后。憑借公司經(jīng)營多年均略有盈利，這種自我感覺良好的想法，對合同應(yīng)收款項疏于管理，造成一些款項應(yīng)收未收，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟受損。(四)監(jiān)督機制不健全。內(nèi)部監(jiān)督是保證商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制順利實施的基礎(chǔ)，更是對內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的一個客觀評價，在監(jiān)督的過程中及時發(fā)現(xiàn)存在的問題和缺陷，并予以糾正和改進(jìn)。但是目前W百貨公司在監(jiān)督檢查上的問題十分明顯。如：并未成立專門的審計委員會，公司內(nèi)部的審計人員均由財務(wù)人員兼任，審計部經(jīng)理由財務(wù)總監(jiān)兼任，隸屬于公司的管理層，缺乏獨立性、權(quán)威性，使審計部門形同虛設(shè)，未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。(五)缺乏有效的激勵機制。目前，在W百貨公司中缺乏有效的激勵機制。對于內(nèi)部控制實施較好的部門也只是通過口頭或者是在公司內(nèi)部通報表揚的方式進(jìn)行，即使是貨幣獎勵，數(shù)額也非常少，起不到激勵和促進(jìn)的作用。這在很大程度上不能激發(fā)公司內(nèi)部員工的工作積極性，很多員工在執(zhí)行內(nèi)部控制時敷衍了事。長此下去，即使內(nèi)部控制體系設(shè)計的再完美，不能有效實施，也就失去了應(yīng)有的作用。因此，W百貨公司的內(nèi)部控制狀況令人堪憂。

四、優(yōu)化商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的具體措施

(一)不斷完善商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制制度。商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是幫助企業(yè)實現(xiàn)各項既定的經(jīng)營目標(biāo)、管理目標(biāo)，因此，良好的、完善的、科學(xué)的內(nèi)部控制制度是保證商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制有效實施的基本前提。這就要求W百貨公司必須構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度，明確責(zé)任、對公司內(nèi)部管理層的權(quán)利進(jìn)行合理配置、形成有效的激勵機制、監(jiān)督制衡機制。例如：對于W百貨公司來說，應(yīng)不斷完善和規(guī)范原有業(yè)務(wù)形態(tài)，加強對新增業(yè)務(wù)的分析和判斷，對新增加的業(yè)務(wù)形態(tài)應(yīng)及時納入企業(yè)內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)范圍，與時俱進(jìn)，結(jié)合企業(yè)的實際情況不斷完善內(nèi)部控制的內(nèi)容，同時，在此基礎(chǔ)上要明確權(quán)責(zé)，各級執(zhí)行人員、授權(quán)和審批人員需要進(jìn)行職責(zé)的細(xì)分，不相容職位應(yīng)分離，從而實現(xiàn)各部門相互牽制、相互制約的效果。對于W百貨公司而言要想實現(xiàn)從優(yōu)秀到卓越的跨進(jìn)，就必需從自身的發(fā)展全局著手，加強內(nèi)部控制，保障企業(yè)的良性運營。(二)加強對風(fēng)險的防范。如前所述，在W百貨公司中存在著風(fēng)險管理意識不強、風(fēng)險管理薄弱的問題。因此，作為公司的管理層必須先從自身做起，樹立風(fēng)險管理意識，建立有效的風(fēng)險管理機制。如：W百貨公司應(yīng)該在公司內(nèi)部從管理層到普通員工樹立風(fēng)險管理意識，對風(fēng)險進(jìn)行深層次分析。由于W百貨公司的員工數(shù)量大、流動性強、每個員工的個人素質(zhì)參差不齊，W百貨公司還應(yīng)該在內(nèi)部構(gòu)建長期的專業(yè)化培訓(xùn)和輔導(dǎo)，一方面從理論上對員工進(jìn)行風(fēng)險管理的教育，另一方面從實際案例和實際操作加強對員工的風(fēng)險管理控制意識，并將風(fēng)險管理的要求深深根植到每一名員工的心中。再如：W百貨公司應(yīng)根據(jù)自身的實際狀況建立健全內(nèi)部風(fēng)險管理機制。作為商業(yè)企業(yè)，W百貨公司所面臨的風(fēng)險是多樣化的，因此，公司必須盡快完善自身的制度，以此來避免各種風(fēng)險的發(fā)生，并努力降低由于風(fēng)險的發(fā)生而帶來的危害和損失。W百貨公司可以構(gòu)建完善的風(fēng)險管理機構(gòu)、成立專門的風(fēng)險管理委員會，對可能面臨的風(fēng)險點進(jìn)行分析，并進(jìn)行分類后建立不同的風(fēng)險管理規(guī)定。(三)找準(zhǔn)關(guān)鍵控制點。實現(xiàn)商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制良好效果的關(guān)鍵是一定要找準(zhǔn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點。商業(yè)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的目的已經(jīng)十分明確，不再贅述。因此，對于W百貨公司而言在內(nèi)部控制的實施過程中一定要找準(zhǔn)內(nèi)部控制點，并針對不同的關(guān)鍵控制點制定出相應(yīng)的應(yīng)對措施。W百貨公司應(yīng)該認(rèn)真鉆研本單位中在處理各類業(yè)務(wù)時的工作細(xì)節(jié)，并將業(yè)務(wù)的處理過程劃分成不同的控制點，對于不同環(huán)節(jié)的控制點應(yīng)該指定專人負(fù)責(zé)，通過職務(wù)不相容的方式實現(xiàn)對控制點的把控。如：W百貨公司應(yīng)從業(yè)務(wù)源頭管理，在與聯(lián)營或租賃廠家簽訂合同時，明確各項權(quán)利義務(wù)，確定各項應(yīng)收、應(yīng)付款項，合同簽訂后應(yīng)及時傳遞給財務(wù)等相關(guān)管理部門。合同執(zhí)行過程中業(yè)務(wù)部門要緊盯合同執(zhí)行進(jìn)度，財務(wù)等管理部門要對合同執(zhí)行情況及應(yīng)收款項等收取情況進(jìn)行管理和監(jiān)督，并在工作中明確各崗位權(quán)責(zé)。同時，雙方應(yīng)定期進(jìn)行核對，遇到問題要及時溝通，避免企業(yè)經(jīng)濟利益受損。(四)完善監(jiān)督機制。內(nèi)部控制是商業(yè)企業(yè)內(nèi)部的一項系統(tǒng)性工程，需要不同的部門之間實現(xiàn)協(xié)同、配合，通過流程閉環(huán)來實現(xiàn)高效的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制監(jiān)督體系的構(gòu)建是保證內(nèi)部控制順利實施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。對于W百貨公司而言，首先可以從加強董事會的監(jiān)督管理作用著手，建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)，明確各部門權(quán)責(zé)。如：進(jìn)一步明確董事會在內(nèi)部控制監(jiān)督中的重要職責(zé)，并在管控中充分發(fā)揮董事會的監(jiān)督作用，同時在董事會下設(shè)立審計委員會。其次，應(yīng)保證W百貨公司內(nèi)部審計部門的權(quán)威性、獨立性。由于W百貨公司的內(nèi)部審計人員均由財務(wù)人員兼任，缺乏獨立性，形同虛設(shè)，因此，W百貨公司應(yīng)盡快調(diào)整內(nèi)部審計部門的隸屬關(guān)系，直接對董事會及其下設(shè)審計委員會負(fù)責(zé)。另外，公司內(nèi)部的審計部門工作人員不得由財務(wù)人員兼任，財務(wù)總監(jiān)也不能再兼任內(nèi)審部經(jīng)理。人員調(diào)整合規(guī)后，再通過相關(guān)制度和流程實現(xiàn)對內(nèi)部控制是否有效實施的監(jiān)督管理職能。(五)完善激勵機制和約束機制。為了保證商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的有效實施，商業(yè)企業(yè)內(nèi)部還必須構(gòu)建完善的激勵機制和約束機制。通過各種評價指標(biāo)的設(shè)定能夠及時發(fā)現(xiàn)在內(nèi)部控制中存在的問題，并及時予以糾正和完善。如：W百貨公司可以對下屬的不同業(yè)務(wù)部門進(jìn)行監(jiān)督和評價，并及時對內(nèi)部控制中存在的缺陷進(jìn)行及時調(diào)整。對公司內(nèi)部員工和各職能部門制定嚴(yán)格的、科學(xué)的獎懲機制、約束機制，以此來保證公司內(nèi)部控制的有效落實。值得一提的，公司制定的獎懲機制、約束機制不是擺設(shè)，不是寫在紙上、掛在墻上的制度，而是要切實執(zhí)行的，只有這樣才能真正提升商業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制的效率。

五、結(jié)語

綜上所述，內(nèi)部控制的有效實施對商業(yè)企業(yè)的發(fā)展有著重要的意義，完善的內(nèi)部控制體系不僅能夠有效維系商業(yè)企業(yè)的生存，更是保證商業(yè)企業(yè)謀求更大發(fā)展的基本前提。因此，商業(yè)企業(yè)必須根據(jù)自身的實際情況進(jìn)行認(rèn)真分析，同時預(yù)測企業(yè)未來將面臨的各種復(fù)雜情況和問題，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，為促進(jìn)商業(yè)企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航。

參考文獻(xiàn)：

[1]李興.商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制問題與對策思考[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2014(03).

[2]李娜.關(guān)于強化商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的思考[J].中小企業(yè)管理與科技(下旬刊)，2014(05).

[3]梁慧博.煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制探析[J].當(dāng)代會計，2017(04).

[4]盧嘉怡.從內(nèi)部控制五要素出發(fā)建立健全企業(yè)內(nèi)部控制體系[J].納稅，2017(02).

[5]耿軍.企業(yè)內(nèi)部控制策略問題實證分析[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2017(05).

[6]甘露.企業(yè)內(nèi)控制度有效性及改善路徑分析[J].經(jīng)營管理者，2017(05).

作者:孟培 單位:北京方莊購物中心股份有限公司