導(dǎo)語(yǔ)：加工貿(mào)易監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)交流論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

各國(guó)在對(duì)加工貿(mào)易中總結(jié)出了各自監(jiān)管的經(jīng)驗(yàn)與模式。基本上可以分為四種模式。

一、加工貿(mào)易的管理模式

(一)封閉式管理模式

封閉式管理模式的基本做法是,只允許保稅進(jìn)口的料件在海關(guān)設(shè)置的區(qū)域內(nèi)活動(dòng)。這些區(qū)域包括出口加工區(qū)、自由貿(mào)易區(qū)和保稅工廠或車間,以便于對(duì)其進(jìn)行有效的監(jiān)管,防止保稅料件和含有保稅料件的產(chǎn)品進(jìn)入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)。

管理工作的主要內(nèi)容在于:第一,根據(jù)國(guó)家政策與企業(yè)需要設(shè)置保稅空間,在保稅空間的邊界上設(shè)置特殊的海關(guān)機(jī)構(gòu);第二,審查、批準(zhǔn)進(jìn)入保稅空間的企業(yè);第三,對(duì)進(jìn)出保稅空間的料件進(jìn)行保稅管理,保證料件從境外或關(guān)外流入保稅空間、并流出到境外或關(guān)外去。

封閉式管理模式的好處在于:第一,管理對(duì)象的活動(dòng)范圍較為明確,易于海關(guān)在企業(yè)與料件兩個(gè)層面上對(duì)料件實(shí)施保稅監(jiān)管;第二,免去了對(duì)料件的稅費(fèi)征收成本;第三,為保稅空間中的企業(yè)經(jīng)營(yíng)提供了降低成本、提高資本運(yùn)營(yíng)效率的余地;第四,為保稅空間中的企業(yè)提供了經(jīng)營(yíng)方面的便利。

封閉式管理模式的弱點(diǎn)在于:第一,選擇范圍有限,當(dāng)保稅空間在區(qū)域、數(shù)量等方面擴(kuò)展時(shí),封閉型模式本身就會(huì)受到挑戰(zhàn),如我國(guó)加工貿(mào)易實(shí)踐中出現(xiàn)的轉(zhuǎn)廠加工問(wèn)題;第二,便利了來(lái)料或進(jìn)料的管理,但是,卻對(duì)國(guó)內(nèi)料件進(jìn)入保稅空間,參與加工貿(mào)易的生產(chǎn)過(guò)程形成了限制,這在一定程度上限制了國(guó)產(chǎn)化程度的提高以及向一般貿(mào)易轉(zhuǎn)化的機(jī)會(huì),從而限制了加工貿(mào)易對(duì)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生更加廣泛的影響。

同樣屬于封閉型管理模式,實(shí)際意義上的保稅空間,如出口加工區(qū)、自由貿(mào)易區(qū),與觀念意義上的保稅空間,如保稅工廠或車間,二者的優(yōu)劣各有所長(zhǎng)。

從封閉性管理模式的特點(diǎn)來(lái)看,主要適用于那些單純依賴于進(jìn)料或來(lái)料進(jìn)行加工的產(chǎn)品,以及那些單純依賴國(guó)內(nèi)加工成本優(yōu)勢(shì)的產(chǎn)品;適應(yīng)于那些國(guó)土面積較小的國(guó)家或地區(qū),隨著國(guó)土面積的增大,保稅空間的擴(kuò)展,管理的難度也隨之增大。

(二)先征后退管理模式

先征后退管理模式的基本做法是:對(duì)于那些用于出口產(chǎn)品加工的進(jìn)口料件,先行征收關(guān)稅,到產(chǎn)成品出口時(shí)再給予退還。

管理模式的主要工作內(nèi)容在于:對(duì)企業(yè)用于加工貿(mào)易的進(jìn)料進(jìn)行登記(這項(xiàng)工作可以看作是一般貿(mào)易活動(dòng)的一個(gè)組成部分,而不必計(jì)入工作內(nèi)容),對(duì)企業(yè)出口的產(chǎn)成品中所含進(jìn)口料件進(jìn)行判定,并給予退稅。這種模式屬于一種針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)性質(zhì)進(jìn)行的管理。

先征后退管理模式的好處在于:第一,就其管理過(guò)程本身來(lái)說(shuō),非常簡(jiǎn)便,只要在出口時(shí),按照企業(yè)提供的產(chǎn)品所含進(jìn)口料件的記錄依法進(jìn)行;第二,直接避免了保稅情況下,進(jìn)口料件非法進(jìn)入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷售與企業(yè)偷逃稅款的可能;第三,這種模式的最大優(yōu)點(diǎn)在于,為企業(yè)銷售產(chǎn)品提供了兩種靈活的選擇,如果國(guó)內(nèi)市場(chǎng)飽和,可以選擇國(guó)際市場(chǎng),還能夠獲得退稅的好處,不然的話,企業(yè)就必須在進(jìn)口料件時(shí)確定其產(chǎn)成品的銷售市場(chǎng),此外,也有助于解決加工貿(mào)易中轉(zhuǎn)廠加工的問(wèn)題。

先征后退管理模式的弱點(diǎn)在于:第一,關(guān)稅的征收與退還加大了海關(guān)部門的工作量;第二,喪失了政策效力,即加工貿(mào)易企業(yè)從這種模式中沒有得到經(jīng)濟(jì)上的利益以及通關(guān)上的便利,從而無(wú)法實(shí)施對(duì)企業(yè)從事加工貿(mào)易的積極推動(dòng),換一句話說(shuō),這種模式只是一種管理模式,而不是一種政策;第三,對(duì)確實(shí)開展加工貿(mào)易業(yè)務(wù)的守法企業(yè),的確增加了經(jīng)營(yíng)成本。

先征后退管理模式適用于那些比較容易判定其用料標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品,同時(shí),作為一種政策,如果旨在為企業(yè)提供選擇銷售市場(chǎng)的靈活性,則這種方式遠(yuǎn)遠(yuǎn)勝于其他模式。

(三)第三方擔(dān)保前提下的保稅監(jiān)管模式

擔(dān)保模式的基本做法是:在企業(yè)進(jìn)口料件時(shí),海關(guān)保留對(duì)進(jìn)口料件征稅的權(quán)利,但暫不征稅,由進(jìn)口企業(yè)提供擔(dān)保。企業(yè)提供的擔(dān)保形式多種多樣,既可以由銀行或保險(xiǎn)公司對(duì)稅收資金擔(dān)保,也可以由企業(yè)用自己的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行抵押。

擔(dān)保模式的主要工作除了正常的保稅內(nèi)容之外,還要發(fā)生涉及提供擔(dān)保的一系列內(nèi)容,如我國(guó)對(duì)加工貿(mào)易企業(yè)要求開具銀行保證金臺(tái)帳,就是一種擔(dān)保的保稅監(jiān)管模式。顯然,擔(dān)保的必要性在于降低保稅的風(fēng)險(xiǎn),保障保稅料件在加工后隨產(chǎn)成品出口。換一句話說(shuō),就是在保稅料件非法直接進(jìn)入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷售或隨產(chǎn)成品進(jìn)入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷售的情況較為嚴(yán)重時(shí),采取的一項(xiàng)補(bǔ)救措施。

擔(dān)保管理模式的優(yōu)點(diǎn)是:為避免保稅料件偷逃稅款,保證國(guó)家稅收,促進(jìn)加工貿(mào)易政策的有效性增加了一道保險(xiǎn)。

擔(dān)保管理模式的弱點(diǎn)是:第一,在貫徹加工貿(mào)易的促進(jìn)政策方面打了一個(gè)折扣,企業(yè)從保稅中獲得的經(jīng)濟(jì)利益,如減少資金占用、削減財(cái)務(wù)費(fèi)用開支,有所減少,這對(duì)于產(chǎn)業(yè)利潤(rùn)水平空間不大的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)說(shuō),可能會(huì)形成致命的沖擊;第二,增加了加工貿(mào)易經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜程度和交易成本,這對(duì)于時(shí)效性較高的加工貿(mào)易來(lái)說(shuō),其影響也可能是毀滅性的。

擔(dān)保模式適用于信譽(yù)難于判定或信譽(yù)較低的企業(yè)所從事的加工貿(mào)易活動(dòng)。

(四)開放式管理模式

開放式管理模式的基本做法是:通過(guò)海關(guān)與企業(yè)之間的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng),實(shí)現(xiàn)海關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)口料件到產(chǎn)成品出口的全程控制。一般都認(rèn)為,實(shí)施這種模式的基本條件是要求海關(guān)擁有完備的信息監(jiān)管網(wǎng)絡(luò),要求企業(yè)有較高的守法意識(shí)。但是,從企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的根本驅(qū)動(dòng)力來(lái)看,開放式管理模式要求國(guó)家的關(guān)稅稅率水平與處罰成本之間形成一種有效的約束機(jī)制,這是實(shí)施開放式管理模式所需要的本質(zhì)條件。

開放式管理模式的優(yōu)點(diǎn)在于:第一,有充分信息的保證,管理過(guò)程透明度高,能夠?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行全程控制;第二,有技術(shù)手段的支持,能夠有效地控制保稅風(fēng)險(xiǎn);第三,技術(shù)手段替代了其他為降低風(fēng)險(xiǎn)采取的手段,為企業(yè)節(jié)約了加工貿(mào)易的運(yùn)營(yíng)成本,提高了通關(guān)效率。

開放式管理模式的弱點(diǎn)在于:第一,適用范圍受技術(shù)與設(shè)備條件限制,資金與技術(shù)不足的發(fā)展中國(guó)家難以甚至無(wú)法大面積采用;第二,缺乏彈性,要求企業(yè)需要在進(jìn)口料件時(shí)事先明確其復(fù)出口的選擇,使海關(guān)啟動(dòng)對(duì)進(jìn)口料件的全程監(jiān)控程序,對(duì)于原計(jì)劃在國(guó)內(nèi)銷售的進(jìn)口料件,因市場(chǎng)環(huán)境變化,需要重新進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)時(shí),會(huì)引發(fā)多方面的問(wèn)題。

開放式管理模式代表著對(duì)加工貿(mào)易進(jìn)行監(jiān)管的方向,適用于加工貿(mào)易傾向明確的企業(yè)進(jìn)口活動(dòng)。

(五)各種監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)

從目前世界各國(guó)的實(shí)踐來(lái)看,大多數(shù)國(guó)家對(duì)用于加工貿(mào)易的進(jìn)口料件所采取的主要形式是設(shè)立出口加工區(qū)。

選擇對(duì)加工貿(mào)易進(jìn)行監(jiān)管的模式,要根據(jù)當(dāng)前加工貿(mào)易發(fā)展的特點(diǎn)與目的來(lái)進(jìn)行。首先,要解決對(duì)加工貿(mào)易保稅料件的監(jiān)管。根據(jù)加工貿(mào)易的發(fā)展將會(huì)以跨國(guó)公司的內(nèi)部貿(mào)易為主的趨勢(shì)來(lái)看,其貿(mào)易流程在各國(guó)之間的走向是相對(duì)固定的,因此,要把監(jiān)管模式與促進(jìn)加工貿(mào)易發(fā)展的政策結(jié)合在一起,考慮政策為加工貿(mào)易活動(dòng)帶來(lái)的效益。從這一點(diǎn)出發(fā),封閉型管理模式、開放式管理模式和擔(dān)保模式是較為現(xiàn)實(shí)的選擇。其次,一種監(jiān)管模式還需要體現(xiàn)出加工貿(mào)易政策對(duì)本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀要求,便利通關(guān)、深加工結(jié)轉(zhuǎn)、提高國(guó)產(chǎn)配套能力、通過(guò)技術(shù)帶動(dòng)作用向一般貿(mào)易轉(zhuǎn)化等,包括為企業(yè)提供一種隨機(jī)決策的制度環(huán)境。從這一點(diǎn)出發(fā),先征后退管理模式因其所具有的靈活性,可能是較好的選擇。

二、加工貿(mào)易監(jiān)管的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)

發(fā)展加工貿(mào)易是當(dāng)今世界各國(guó)的一項(xiàng)重要活動(dòng),既有美國(guó)、歐盟和日本等發(fā)達(dá)國(guó)家,也有像韓國(guó)這樣的新興工業(yè)化國(guó)家,更有印度、阿拉伯聯(lián)合酋長(zhǎng)國(guó)這樣的發(fā)展中國(guó)家。它們的做法與經(jīng)驗(yàn)各有所長(zhǎng)。

美國(guó)對(duì)加工貿(mào)易的組織形式是外貿(mào)加工區(qū),其管理具有兩個(gè)特點(diǎn):

第一,以一種公共設(shè)施的性質(zhì)由海關(guān)來(lái)監(jiān)管的外貿(mào)加工區(qū)。既然是公共設(shè)施,因此,每個(gè)港區(qū)都可以設(shè)立,其監(jiān)管的費(fèi)用開支由經(jīng)營(yíng)者償付給海關(guān)。在政府層面上,設(shè)立了外貿(mào)加工區(qū)委員會(huì),主席由商務(wù)部長(zhǎng)擔(dān)任。

第二,通過(guò)法律將產(chǎn)品分為特準(zhǔn)外國(guó)產(chǎn)品、非特準(zhǔn)外國(guó)產(chǎn)品、特準(zhǔn)國(guó)內(nèi)產(chǎn)品和非特準(zhǔn)國(guó)內(nèi)產(chǎn)品,進(jìn)行分類的政策管理,享受不同的海關(guān)政策待遇。特準(zhǔn)與非特準(zhǔn)的區(qū)別在于,是否獲得執(zhí)行申請(qǐng)時(shí)可以享受的估價(jià)與稅則分類,在加工區(qū)與關(guān)境之間流動(dòng)。

此外,在一些特殊的情況下,外貿(mào)加工區(qū)委員會(huì)可以根據(jù)外貿(mào)加工區(qū)的經(jīng)營(yíng)者的申請(qǐng)建立一個(gè)具有特殊用途的分區(qū),作為外貿(mào)加工區(qū)的附屬區(qū)由單個(gè)公司經(jīng)營(yíng)管理。由于對(duì)外貿(mào)加工區(qū)的政策力度感到不足,建立附屬分區(qū)的趨勢(shì)強(qiáng)盛。

(二)歐盟的模式

歐盟對(duì)加工貿(mào)易(稱為進(jìn)境加工)的指導(dǎo)思想之一是在審批加工貿(mào)易時(shí),權(quán)衡加工貿(mào)易企業(yè)與其他生產(chǎn)企業(yè)之間的利益關(guān)系,并鼓勵(lì)以歐盟內(nèi)部的料件制造產(chǎn)品出口。因而,對(duì)進(jìn)口料件的管理政策具有較高的靈活性。

第一,歐盟的管理模式分為保稅與退稅兩種體制。保稅方式是指允許一些非歐盟成員的貨物在進(jìn)境時(shí)暫不繳納關(guān)稅和國(guó)內(nèi)其他稅款,這種方式主要適用于那些在進(jìn)口時(shí)可以確定其加工后的產(chǎn)品將在歐盟以外進(jìn)行銷售的料件;退稅方式是指允許貨物在進(jìn)口時(shí)保留在加工后復(fù)出口退還已征稅款,這種方式主要適用于那些在進(jìn)口時(shí)無(wú)法明確其加工后產(chǎn)品是否銷往關(guān)境之外的料件。

第二,歐盟對(duì)進(jìn)境貨物或加工產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移(也就是我們所說(shuō)的深加工結(jié)轉(zhuǎn)問(wèn)題)進(jìn)行了變通的管理方式,允許進(jìn)境加工許可證持有人在保持加工記錄的情況下,在記錄中進(jìn)行登記的變通程序,其特點(diǎn)在于,在連續(xù)的記錄中,由下一個(gè)環(huán)節(jié)的主體承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

第三,即使在保稅體制下,歐盟的模式也為進(jìn)口料件的內(nèi)銷提供了制度空間,在企業(yè)支付進(jìn)口應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)如補(bǔ)交關(guān)稅及遲納利息之后,可以轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口,進(jìn)入內(nèi)部市場(chǎng)流通。

此外,政策還允許進(jìn)行料件串換,即以歐盟產(chǎn)品替代進(jìn)口的料件進(jìn)行加工;允許先出后進(jìn),即在急需的條件下,串料出口,再進(jìn)口相應(yīng)的料件;允許異地進(jìn)出境等。為加工貿(mào)易提供了寬松的政策環(huán)境。

(三)日本的模式

日本對(duì)雙向的加工貿(mào)易均有規(guī)定,對(duì)企業(yè)從事加工貿(mào)易活動(dòng)的管理較為寬松,但是對(duì)保稅空間有著較為詳盡的規(guī)定。

第一,雙向的加工貿(mào)易。順委托加工即委托加工出口,逆委托加工即委托加工進(jìn)口。前者是指日本企業(yè)接受國(guó)外企業(yè)的原料等,加工組裝成品后,交付給國(guó)外的企業(yè),收取一定的手續(xù)費(fèi)。后者是指日本企業(yè)向國(guó)外企業(yè)提供原料等,加工組裝成品后,進(jìn)口到日本,向國(guó)外企業(yè)支付加工費(fèi)。委托加工進(jìn)口與我國(guó)的境外加工貿(mào)易并不相同。

第二,保稅空間的種類。共有5類,即指定保稅地區(qū)、保稅存放地區(qū)、保稅工廠、保稅展覽會(huì)、綜合保稅地區(qū)。

第三,根據(jù)不同的情況實(shí)施不同的監(jiān)管模式。在保稅工廠與綜合保稅地區(qū),對(duì)加工貿(mào)易實(shí)行保稅政策;在指定地區(qū)之外,對(duì)1年內(nèi)加工復(fù)出口的實(shí)行施擔(dān)保免稅政策,對(duì)進(jìn)口納稅并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)加工復(fù)出口的實(shí)行先征后退的政策。

(四)其他國(guó)家在加工貿(mào)易管理中一些做法

韓國(guó)加工貿(mào)易管理模式的特點(diǎn),在于對(duì)參與加工貿(mào)易過(guò)程的投入品規(guī)定了1年內(nèi)按照復(fù)出口的期限減免關(guān)稅,對(duì)用于加工貿(mào)易的減免稅進(jìn)口原材料給予退稅,同時(shí),在必要時(shí),可以在貨物進(jìn)口時(shí),要求提供相當(dāng)于減免稅款或憑保證金同意分期納稅的擔(dān)保。

墨西哥的加工貿(mào)易以加工裝配為主,其根本原因是毗鄰美國(guó)。在兩國(guó)邊境上,集中了大批從事加工裝配的企業(yè),美國(guó)方面從事資本密集型的工序,墨西哥方面從事勞動(dòng)密集型的工序,形成了按照要素稟賦及比較成本優(yōu)勢(shì)的國(guó)際分工。墨西哥實(shí)施了出口加工區(qū)的制度安排,加工裝配業(yè)務(wù)所需的進(jìn)口設(shè)備及料件等可以免征關(guān)稅。

印度加工貿(mào)易的政策具有較高的指向性,明確規(guī)定用于生產(chǎn)出口產(chǎn)品的進(jìn)口產(chǎn)品,以及向完全出口型企業(yè)提供的產(chǎn)品,可以免除全部關(guān)稅和附加稅。

阿拉伯聯(lián)合酋長(zhǎng)國(guó)建立的哈雷亞自由貿(mào)易區(qū)為區(qū)內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供了極其寬松的制度環(huán)境。允許建立外商獨(dú)資企業(yè),免除進(jìn)出口關(guān)稅,免征全部的公司所得稅和個(gè)人所得稅,對(duì)資本與利潤(rùn)流出不設(shè)任何限制。

東盟一些國(guó)家如印度尼西亞、泰國(guó),對(duì)加工貿(mào)易的管理以出口加工區(qū)為主。印度也采取了自由貿(mào)易區(qū)和出口加工區(qū)的制度安排,其管理模式與其他國(guó)家的出口加工區(qū)相近。

國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的總結(jié):有些國(guó)家對(duì)加工貿(mào)易的管理制定了特殊的政策,有些國(guó)家則把加工貿(mào)易作為出口加工區(qū)中企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的內(nèi)容之一,只對(duì)出口加工區(qū)制定了相應(yīng)的管理政策,而沒有具體指向加工貿(mào)易活動(dòng)來(lái)制定相應(yīng)的政策。從這種制度安排的差異中我們可以看出,同樣是加工貿(mào)易,由于各個(gè)國(guó)家對(duì)它的看法不同,管理的方式也就不同。這也就是說(shuō),加工貿(mào)易不僅僅是一種特殊的貿(mào)易方式,而且還是一種參與國(guó)際分工、參與全球經(jīng)濟(jì)的重要形式,而后者更具有普遍的意義。