導(dǎo)語：營改增高校財務(wù)論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、我國高校財務(wù)管理的現(xiàn)狀

目前我國高校的核算體系中，將教育事業(yè)費和教育基建投資分離，高校的財務(wù)風(fēng)險就無法顯現(xiàn)。另一方面，高校會計制度使用的是“收付實現(xiàn)制”，賒購的資產(chǎn)與勞務(wù)這些事實負債都不作為費用支出在總賬中體現(xiàn)，而且“應(yīng)收及暫付款”中的暫付款實際已經(jīng)形成支出，表列數(shù)據(jù)并不能真實反映出實際資產(chǎn)含量。這些都產(chǎn)生了極大的隱性財務(wù)風(fēng)險。另外，很多高校的財務(wù)預(yù)算體制也并不完善，學(xué)校不考慮自身的承受范圍，盲目追求擴張發(fā)展，資金的調(diào)度、運用合理性缺乏，不能做到財務(wù)收支平衡，增加了財務(wù)管理的難度。目前營業(yè)稅和增值稅兩稅并存，增加了高校的稅務(wù)負擔，制約著其改革發(fā)展?！盃I改增”實質(zhì)上就是國家通過調(diào)整稅收項目，減輕納稅人稅負的一種財政援助形式。借助“營改增”的推行，高?？梢员苊庵貜?fù)納稅，及時調(diào)整財務(wù)管理中存在的弊病，從而緩解自身的財務(wù)壓力。

二、“營改增”政策實施對高校財務(wù)核算的影響

（一）原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以繼續(xù)享受

“營改增”之前，高校享有的稅收優(yōu)惠（財稅字〔1999〕273號）有：提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)可以免征營業(yè)稅。營業(yè)稅改征增值稅后，上述應(yīng)稅服務(wù)仍然免征增值稅。對財務(wù)管理與核算來說只是發(fā)票開具、稅收申報、稅務(wù)減免登記的部門發(fā)生了變化，高校并沒有產(chǎn)生新的稅負。

（二）稅率變化帶來的總體稅負減少

目前大部分高校屬于小規(guī)模納稅人，開具省屬國家稅務(wù)局通用機打發(fā)票，增值稅征收率為3%，不能抵扣進項稅額。少部分高校認定為一般納稅人，開具增值稅專用發(fā)票，“營改增”試點范圍內(nèi)的應(yīng)稅服務(wù)稅率為6%，可以抵扣進項稅額。增值稅附加的征收率因地區(qū)而異。從“營改增”工作的階段性效果來看，總體上高校的綜合稅率比之前的營業(yè)稅綜合稅率有所下降，稅負降低較為明顯。

（三）抵扣鏈條擴大有助于完善產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

“營改增”之后，一般納稅人不僅可以抵扣原材料及設(shè)備的進項稅，“營改增”相應(yīng)的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票也可以抵扣。即使是小規(guī)模納稅人在稅務(wù)局代開的3%的增值稅專用發(fā)票，接收方也可以進行抵扣進項稅。這種影響不僅降低了試點地區(qū)行業(yè)企業(yè)的稅負，更進一步完善了產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)?？傻挚坻湕l的延長使得重復(fù)征稅得以避免，接受服務(wù)的企業(yè)降低了成本，為企業(yè)更新改造提供了動力，對整個產(chǎn)業(yè)升級有重要作用。同時校企合作對高?？蒲幸?guī)模的擴大也能有力推動。

（四）稅制改革減輕了財務(wù)人員納稅申報繳納的工作負擔

稅制改革之前，由于營業(yè)稅與增值稅兩稅并行，存在混合銷售行為的一般納稅人在納稅申報時需要區(qū)分增值稅應(yīng)稅項目與非應(yīng)稅項目。營業(yè)稅改征增值稅后，一律征收增值稅，如無特殊情況，所有增值稅專用發(fā)票都可以抵扣。小規(guī)模納稅人申報時用總開票金額減除減免稅開票金額即可。大大簡化了財務(wù)人員的納稅申報工作，減輕了工作負擔。

（五）發(fā)票的使用和管理更加嚴格

“營改增”后，高校主要使用增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票兩種發(fā)票。與營業(yè)稅地稅普通發(fā)票不同，增值稅稅控系統(tǒng)十分完善和嚴格，稅務(wù)部門對發(fā)票各個環(huán)節(jié)的管理和稽查也更加嚴肅。尤其是在免稅發(fā)票的使用上，提供免稅應(yīng)稅服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票。納稅人用于免征增值稅項目的購進貨物和應(yīng)稅勞務(wù)（服務(wù)），不得抵扣進項稅額。我國《刑法》對增值稅專用發(fā)票的虛開、偽造和非法出售、違規(guī)使用等行為的處罰措施都有專門的規(guī)定。高校在增值稅發(fā)票的管理使用上都應(yīng)對其行政及刑事風(fēng)險引起警覺。

（六）會計制度采用權(quán)責發(fā)生制，財務(wù)核算更加科學(xué)準確

高校由營業(yè)稅改為繳納增值稅后，會計制度也由收付實現(xiàn)制變?yōu)闄?quán)責發(fā)生制，即以實質(zhì)取得收到現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責任權(quán)責的發(fā)生為標志來確認本期收入和費用及債權(quán)和債務(wù)。這樣一來，財務(wù)數(shù)據(jù)能夠以經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)為基礎(chǔ)，較為真實地反映出實際財務(wù)狀況，使財務(wù)核算更具參考價值，能夠有效規(guī)避收付實現(xiàn)制本身潛在的財務(wù)風(fēng)險。

三、高校應(yīng)對“營改增”措施

（一）按照規(guī)定建立健全賬簿賬目，規(guī)范會計核算

由于“營改增”后很多會計核算科目都發(fā)生了變化，財務(wù)會計制度也要做出相應(yīng)的調(diào)整。高校財務(wù)部門應(yīng)加強與稅務(wù)部門的溝通，做好內(nèi)部財務(wù)人員關(guān)于稅制改革的宣傳、培訓(xùn)工作。建立起規(guī)范的增值稅明細賬，對各項收入、支出費用等經(jīng)濟活動進行全過程記錄，防范因賬務(wù)核算不清造成的財務(wù)風(fēng)險。

（二）嚴格規(guī)范發(fā)票的使用與開具，加強合同管理

增值稅發(fā)票是反映納稅人經(jīng)濟活動的重要會計憑證，是記錄銷貨方納稅義務(wù)與購貨方進項稅額的合法證明。尤其是增值稅專用發(fā)票的管理要比營業(yè)稅發(fā)票嚴格很多。高校必須按規(guī)定對增值稅專用發(fā)票進行管理。在發(fā)票的開具上，科研部門對科研合同嚴格把關(guān)，保證合同的內(nèi)容規(guī)范、詳實、準確，符合法律規(guī)定，財務(wù)人員依照合同內(nèi)容，準確開具發(fā)票，不得虛開。在發(fā)票的日常管理中，高校應(yīng)當設(shè)置保險柜等設(shè)施，對增值稅專用發(fā)票進行專人、專柜管理，防止發(fā)票被盜、丟失或者損毀。

（三）研究相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，增加項目經(jīng)濟效益。

與高校相關(guān)的“營改增”稅收優(yōu)惠政策有技術(shù)開發(fā)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢等。增值稅免稅項目不能開具增值稅專用發(fā)票，需要開具免稅發(fā)票。申請免征增值稅時，前期需要納稅人攜帶規(guī)定的書面合同到相關(guān)的科技主管部門進行認定，然后報主管國稅機關(guān)備查。由于《增值稅暫行條例》規(guī)定購進用于非增值稅應(yīng)稅項目、免稅項目及非正常損失的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅不得從銷項稅中抵扣。因此課題組人員應(yīng)區(qū)分出應(yīng)稅項目與免稅項目，防止將免稅項目的進項稅誤抵扣。若放棄免稅資格，則36個月內(nèi)不得再申請免稅，高校應(yīng)充分享受稅收優(yōu)惠政策，提高本?？蒲许椖磕軒淼慕?jīng)濟效益，對促進科研人員的工作熱情和創(chuàng)造性也有積極作用。

四、結(jié)束語

目前我國的“營改增”工作才處于起步階段，還有許多問題需要解決。比如由于試點范圍有限，部分企業(yè)不能從非試點地區(qū)企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票，再加上自身行業(yè)原因，進項稅額本來就較少，因此出現(xiàn)了稅負不減反增的現(xiàn)象。很多高校同樣也遇到很多此類問題。但隨著稅制改革的不斷深入，試點范圍逐年擴大，改革將越來越成熟。高校也要在這個過程中不斷探索，逐步適應(yīng)稅收新政策，來促進教育事業(yè)的發(fā)展進步。

作者：嚴狄單位：浙江農(nóng)林大學(xué)計劃財務(wù)處