一般來說，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收收入作為對(duì)政府提供公共商品所付財(cái)政成本的補(bǔ)償，與財(cái)政支出有著本質(zhì)的內(nèi)在聯(lián)系，二者互為因果。因此，從最基本的意義上講，一定時(shí)期的稅收收入量是以財(cái)政支出因素為基本前提的。同時(shí)，由于稅收是對(duì)國(guó)民收入的再分配，因此，一定時(shí)期的稅收收入量也與經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r密切相關(guān)。但是，由于政府收入結(jié)構(gòu)的多元性、稅制的非統(tǒng)一性、稅務(wù)管理能力的差異性等都將作用于宏觀稅負(fù)的形成，因此，一定時(shí)期的宏觀稅負(fù)水平是諸多因素綜合作用的結(jié)果。這些因素主要包括以下6個(gè)方面：

一、一定時(shí)期政府的職責(zé)

政府職責(zé)是政府內(nèi)在職能的外在表現(xiàn)，它從總體上規(guī)定著政府非市場(chǎng)活動(dòng)的范圍。理論上而言，政府的職責(zé)或作用范圍與市場(chǎng)的作用范圍是互補(bǔ)的，但實(shí)際的選擇中，二者關(guān)系的把握是復(fù)雜的、多面的，也是多變的。而且，受主客觀條件的限制，人們對(duì)政府與市場(chǎng)關(guān)系的認(rèn)識(shí)也是一個(gè)不斷深化的過程，由此決定的政府職能運(yùn)用的范圍，即政府的職責(zé)也是不斷變化發(fā)展的。因此，自人類有國(guó)家與政府以來，人們看到的一種表象是：不同的國(guó)家或政府，以及不同時(shí)期的同一國(guó)家或政府，其職責(zé)存在一定的差異。但總的來說，政府的職責(zé)是決定政府支出總規(guī)模的基礎(chǔ)，因而也是研究宏觀稅負(fù)的邏輯起點(diǎn)。就我國(guó)而言，在傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，政府職責(zé)范圍的確定遵循“凡是政府能干的都由政府去干”的原則；而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，其確立的基本原則是“凡是市場(chǎng)能干的都由市場(chǎng)去干，只有市場(chǎng)干不了或干不好的才由政府去干”。顯然，這種政府職責(zé)范圍的不同，對(duì)政府的支出范圍、結(jié)構(gòu)及對(duì)宏觀稅負(fù)的要求都是不同的。

二、公共商品的提供

由市場(chǎng)缺陷引致、由政治過程決定的政府對(duì)公共商品的供給范圍，直接影響政府資金的需求量與需求強(qiáng)度。而且，不同的提供方式、提供效率也對(duì)財(cái)政支出，進(jìn)而對(duì)宏觀稅負(fù)水平產(chǎn)生不同的影響。

一是公共商品供給范圍的大小直接決定一定時(shí)期的宏觀稅負(fù)水平。這正如私人購(gòu)買數(shù)量較多的商品需要多付費(fèi)一樣。但公共商品在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段、不同的國(guó)家乃至不同的社會(huì)文化背景下，其范圍、規(guī)模及形態(tài)往往是不相同的。一般的發(fā)展趨勢(shì)是：在物質(zhì)形態(tài)不斷發(fā)生變化的同時(shí)，其范圍由小到大，其形態(tài)逐漸從有形擴(kuò)展到無形。例如，現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的公共商品已擴(kuò)展到社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)、外交、福利、資源開發(fā)以及文化發(fā)展等各個(gè)方面，而且，在物質(zhì)形態(tài)上也越來越多地由有形轉(zhuǎn)為無形。這表明財(cái)政支出總量不是一成不變的。

一、我國(guó)的宏觀稅負(fù)水平及變動(dòng)趨勢(shì)

宏觀稅負(fù)是指一個(gè)國(guó)家的總體稅負(fù)水平，一般通過一個(gè)國(guó)家在一定時(shí)期（一般為一年）稅收收入占同期國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的比重來表示，反映一個(gè)國(guó)家以稅收形式參與國(guó)民收入分配所集中起來的價(jià)值總額和比率。宏觀稅負(fù)的高低，表明了政府社會(huì)經(jīng)濟(jì)職能以及財(cái)政能力的強(qiáng)弱，也表明政府在國(guó)民經(jīng)濟(jì)總量分配中集中程度的大小。

我國(guó)政府收入主要來源于稅收收入，此外還有相當(dāng)比重的預(yù)算外收入以及制度外收入，此外還有相當(dāng)比重的預(yù)算外收入以及制度外收入。由此，我國(guó)有三個(gè)口徑的宏觀稅負(fù)：一是稅收收入占GDP的比重，我們稱之為小口徑的宏觀稅負(fù)；二是財(cái)政收入占GDP的比重，我們稱之為中口徑的宏觀稅負(fù)；三是政府收入占GDP的比重，我們稱之為大口徑的宏觀稅負(fù)。一般而言，小口徑指標(biāo)可用來考察政府的財(cái)政狀況或財(cái)政能力；大口徑指標(biāo)可用來考察國(guó)民經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)水平和企業(yè)負(fù)擔(dān)程度；中口徑指標(biāo)與小口徑指標(biāo)差別不大，一般不采用。實(shí)際上，由政府收入占GDP的比重計(jì)算的大口徑宏觀稅負(fù)水平偏高，而由稅收收入占GDP的比重計(jì)算的小口徑宏觀稅負(fù)水平偏低。

由表1可以看出1994年以來，我國(guó)宏觀稅負(fù)呈現(xiàn)先降后升的態(tài)勢(shì)。1994年至1997年，屬于稅負(fù)下降和恢復(fù)期，稅收占GDP的比重從10.7%下降到9.9%，再恢復(fù)到1997年的10.6%，接近1994年的稅負(fù)水平。1998年至2005年，宏觀稅負(fù)處于上升期，稅收占GDP的比重從1998年的11.2%持續(xù)提高至2005年的18.0%，上升幅度達(dá)7.8個(gè)百分點(diǎn)。在1994至2005年的12年間，我國(guó)宏觀稅負(fù)提升了7.3個(gè)百分點(diǎn)。

注：數(shù)據(jù)來源于《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒（2006）》和國(guó)家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)。稅收收入包括關(guān)稅，不包括香港、澳門和臺(tái)灣地區(qū)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。

二、當(dāng)前我國(guó)宏觀稅負(fù)的國(guó)際比較

經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收來源于經(jīng)濟(jì)，稅收的增長(zhǎng)需要以經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)為基礎(chǔ)。開展地區(qū)國(guó)稅稅源狀況與宏觀稅負(fù)分析，全面系統(tǒng)地分析江蘇國(guó)稅收入和稅源結(jié)構(gòu)在稅種、產(chǎn)業(yè)、區(qū)域和經(jīng)濟(jì)成份等方面的特征和對(duì)應(yīng)關(guān)系，從而深入探討稅收增長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的協(xié)調(diào)性，既可以全面深入地了解全省稅源情況，深化稅收經(jīng)濟(jì)分析；同時(shí)對(duì)于提高稅收征管質(zhì)量和效率也具有現(xiàn)實(shí)意義。本文以*-*年江蘇國(guó)稅收入的基本特點(diǎn)為切入點(diǎn)，圍繞全省各產(chǎn)業(yè)和各地區(qū)的國(guó)稅宏觀稅負(fù)的情況對(duì)江蘇的國(guó)稅稅源以及稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系進(jìn)行了分析，并在此基礎(chǔ)上深入探討了影響全省以及各省轄市國(guó)稅宏觀稅負(fù)高低的主要因素，最后對(duì)影響*-2010年江蘇國(guó)稅稅源和宏觀稅負(fù)的因素進(jìn)行了預(yù)測(cè)。本文部分內(nèi)容經(jīng)過適當(dāng)?shù)膭h減，請(qǐng)各位讀者諒解。

*年以來，隨著江蘇國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展，江蘇的國(guó)稅收入持續(xù)攀升、屢創(chuàng)新高，進(jìn)入了新一輪的快速增長(zhǎng)期。*年江蘇國(guó)稅總收入（含海關(guān)代征收入，下同）為859.8億元，其中國(guó)稅部門直接組織收入（不含海關(guān)代征收入，下同）706.3億元，*年國(guó)稅總收入達(dá)到了2288.5億元，其中國(guó)稅部門直接組織收入1868.3億元，國(guó)稅總收入和國(guó)稅部門直接組織收入分別是*年的2.66倍和2.65倍。*年全省國(guó)稅部門直接組織收入與2005年相比增收372.8億元，增收額已經(jīng)超過全省1997年的收入規(guī)模。近幾年來，全省國(guó)稅收入呈現(xiàn)增幅快于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、稅負(fù)逐年攀升的態(tài)勢(shì)。*-*年，國(guó)稅總收入、國(guó)稅部門直接組織收入年均分別增長(zhǎng)21.6%和21.5%，與地區(qū)生產(chǎn)總值年均增幅相比的彈性系數(shù)分別達(dá)1.21、1.20；*年江蘇國(guó)稅總收入占GDP的比重達(dá)10.6%，比*年提高了1.5個(gè)百分點(diǎn)。國(guó)稅收入是國(guó)家和地方財(cái)政收入的主要來源，全省國(guó)稅收入的快速增長(zhǎng)不僅為地方綜合經(jīng)濟(jì)實(shí)力的增強(qiáng)提供了保證，同時(shí)也為中央財(cái)政做出了較大貢獻(xiàn)。

一、*-*年江蘇國(guó)稅收入的基本特點(diǎn)

（一）各稅種收入快速增長(zhǎng)，稅收格局有所調(diào)整。

*-*年，除金融保險(xiǎn)營(yíng)業(yè)稅由于國(guó)家政策調(diào)整逐年下降外，國(guó)稅部門負(fù)責(zé)征收的國(guó)內(nèi)“兩稅”、“三項(xiàng)所得稅”以及車輛購(gòu)置稅均保持了平穩(wěn)增長(zhǎng)。國(guó)內(nèi)“兩稅”比重有所下降，“三項(xiàng)所得稅”比重不斷上升。*-*年，我省共實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)“兩稅”收入5666.2億元，占國(guó)稅部門直接組織收入的80.1%，年均增長(zhǎng)19.7%。國(guó)內(nèi)“兩稅”占國(guó)稅部門直接組織收入的比重由*年的82.6%下降到*年的76.9%，下降了5.7個(gè)百分點(diǎn)。六年來，我省國(guó)稅部門直接組織收入中的“三項(xiàng)所得稅”（國(guó)稅部門負(fù)責(zé)征收的企業(yè)所得稅、涉外企業(yè)所得稅和存款利息個(gè)人所得稅）共實(shí)現(xiàn)收入1244.9億元，占全部國(guó)稅部門直接組織收入的17.6%，年均增長(zhǎng)27.0%，增幅比國(guó)內(nèi)“兩稅”高7.3個(gè)百分點(diǎn)?！叭?xiàng)所得稅”占國(guó)稅收入的比重由*年的16.0%提高到*年的20.0%，提高了4個(gè)百分點(diǎn)。（數(shù)據(jù)見表1）

雖然國(guó)內(nèi)“兩稅”比重略有下降，但作為國(guó)稅收入主體的地位沒有發(fā)生變化。*-*年，國(guó)內(nèi)“兩稅”收入增長(zhǎng)對(duì)國(guó)稅收入增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率達(dá)73.4%。特別是穩(wěn)居國(guó)稅第一大稅種的增值稅，占國(guó)稅收入的比重一直在70%以上，對(duì)國(guó)稅收入增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)也超過60%，是我省國(guó)稅收入穩(wěn)定增長(zhǎng)的支柱。國(guó)內(nèi)“兩稅”收入主要來自工業(yè)和批發(fā)零售業(yè)，*-*年，全省工業(yè)增加值現(xiàn)價(jià)年均增長(zhǎng)22.2%，社會(huì)消費(fèi)品零售總額中的批發(fā)零售業(yè)零售額年均增長(zhǎng)15.4%，工業(yè)和批發(fā)零售業(yè)的增長(zhǎng)是全省國(guó)稅收入增長(zhǎng)的主要推動(dòng)力。

編者按：本文主要從一定時(shí)期政府的職責(zé)；公共商品的提供；一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r；非標(biāo)準(zhǔn)化稅制實(shí)施的范圍；政府收入結(jié)構(gòu)；稅務(wù)管理能力進(jìn)行論述。其中，主要包括：稅收收入作為對(duì)政府提供公共商品所付財(cái)政成本的補(bǔ)償，與財(cái)政支出有著本質(zhì)的內(nèi)在聯(lián)、一定時(shí)期的宏觀稅負(fù)水平是諸多因素綜合作用的結(jié)果、政府職責(zé)是政府內(nèi)在職能的外在表現(xiàn)、直接影響政府資金的需求量與需求強(qiáng)度、公共商品供給范圍的大小直接決定一定時(shí)期的宏觀稅負(fù)水平、公共商品的提供方式，也在較大程度上決定著宏觀稅負(fù)的高低、公共商品的提供效率、政府支出是自變量，而稅收收入是因變量、一定時(shí)期政府支出總量的增加，本身就是經(jīng)濟(jì)發(fā)展所提出的必然要求、稅與費(fèi)作為政府的兩種財(cái)政收入形式、公債與稅收，作為延期稅收與即期稅收等，具體請(qǐng)?jiān)斠姟?/p>

一般來說，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收收入作為對(duì)政府提供公共商品所付財(cái)政成本的補(bǔ)償，與財(cái)政支出有著本質(zhì)的內(nèi)在聯(lián)系，二者互為因果。因此，從最基本的意義上講，一定時(shí)期的稅收收入量是以財(cái)政支出因素為基本前提的。同時(shí)，由于稅收是對(duì)國(guó)民收入的再分配，因此，一定時(shí)期的稅收收入量也與經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r密切相關(guān)。但是，由于政府收入結(jié)構(gòu)的多元性、稅制的非統(tǒng)一性、稅務(wù)管理能力的差異性等都將作用于宏觀稅負(fù)的形成，因此，一定時(shí)期的宏觀稅負(fù)水平是諸多因素綜合作用的結(jié)果。這些因素主要包括以下6個(gè)方面：

一、一定時(shí)期政府的職責(zé)

政府職責(zé)是政府內(nèi)在職能的外在表現(xiàn)，它從總體上規(guī)定著政府非市場(chǎng)活動(dòng)的范圍。理論上而言，政府的職責(zé)或作用范圍與市場(chǎng)的作用范圍是互補(bǔ)的，但實(shí)際的選擇中，二者關(guān)系的把握是復(fù)雜的、多面的，也是多變的。而且，受主客觀條件的限制，人們對(duì)政府與市場(chǎng)關(guān)系的認(rèn)識(shí)也是一個(gè)不斷深化的過程，由此決定的政府職能運(yùn)用的范圍，即政府的職責(zé)也是不斷變化發(fā)展的。因此，自人類有國(guó)家與政府以來，人們看到的一種表象是：不同的國(guó)家或政府，以及不同時(shí)期的同一國(guó)家或政府，其職責(zé)存在一定的差異。但總的來說，政府的職責(zé)是決定政府支出總規(guī)模的基礎(chǔ)，因而也是研究宏觀稅負(fù)的邏輯起點(diǎn)。就我國(guó)而言，在傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，政府職責(zé)范圍的確定遵循“凡是政府能干的都由政府去干”的原則；而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，其確立的基本原則是“凡是市場(chǎng)能干的都由市場(chǎng)去干，只有市場(chǎng)干不了或干不好的才由政府去干”。顯然，這種政府職責(zé)范圍的不同，對(duì)政府的支出范圍、結(jié)構(gòu)及對(duì)宏觀稅負(fù)的要求都是不同的。

二、公共商品的提供

由市場(chǎng)缺陷引致、由政治過程決定的政府對(duì)公共商品的供給范圍，直接影響政府資金的需求量與需求強(qiáng)度。而且，不同的提供方式、提供效率也對(duì)財(cái)政支出，進(jìn)而對(duì)宏觀稅負(fù)水平產(chǎn)生不同的影響。

一般來說，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收收入作為對(duì)政府提供公共商品所付財(cái)政成本的補(bǔ)償，與財(cái)政支出有著本質(zhì)的內(nèi)在聯(lián)系，二者互為因果。因此，從最基本的意義上講，一定時(shí)期的稅收收入量是以財(cái)政支出因素為基本前提的。同時(shí)，由于稅收是對(duì)國(guó)民收入的再分配，因此，一定時(shí)期的稅收收入量也與經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r密切相關(guān)。但是，由于政府收入結(jié)構(gòu)的多元性、稅制的非統(tǒng)一性、稅務(wù)管理能力的差異性等都將作用于宏觀稅負(fù)的形成，因此，一定時(shí)期的宏觀稅負(fù)水平是諸多因素綜合作用的結(jié)果。這些因素主要包括以下6個(gè)方面：

一、一定時(shí)期政府的職責(zé)

政府職責(zé)是政府內(nèi)在職能的外在表現(xiàn)，它從總體上規(guī)定著政府非市場(chǎng)活動(dòng)的范圍。理論上而言，政府的職責(zé)或作用范圍與市場(chǎng)的作用范圍是互補(bǔ)的，但實(shí)際的選擇中，二者關(guān)系的把握是復(fù)雜的、多面的，也是多變的。而且，受主客觀條件的限制，人們對(duì)政府與市場(chǎng)關(guān)系的認(rèn)識(shí)也是一個(gè)不斷深化的過程，由此決定的政府職能運(yùn)用的范圍，即政府的職責(zé)也是不斷變化發(fā)展的。因此，自人類有國(guó)家與政府以來，人們看到的一種表象是：不同的國(guó)家或政府，以及不同時(shí)期的同一國(guó)家或政府，其職責(zé)存在一定的差異。但總的來說，政府的職責(zé)是決定政府支出總規(guī)模的基礎(chǔ)，因而也是研究宏觀稅負(fù)的邏輯起點(diǎn)。就我國(guó)而言，在傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，政府職責(zé)范圍的確定遵循“凡是政府能干的都由政府去干”的原則；而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，其確立的基本原則是“凡是市場(chǎng)能干的都由市場(chǎng)去干，只有市場(chǎng)干不了或干不好的才由政府去干”。顯然，這種政府職責(zé)范圍的不同，對(duì)政府的支出范圍、結(jié)構(gòu)及對(duì)宏觀稅負(fù)的要求都是不同的。

二、公共商品的提供

由市場(chǎng)缺陷引致、由政治過程決定的政府對(duì)公共商品的供給范圍，直接影響政府資金的需求量與需求強(qiáng)度。而且，不同的提供方式、提供效率也對(duì)財(cái)政支出，進(jìn)而對(duì)宏觀稅負(fù)水平產(chǎn)生不同的影響。

一是公共商品供給范圍的大小直接決定一定時(shí)期的宏觀稅負(fù)水平。這正如私人購(gòu)買數(shù)量較多的商品需要多付費(fèi)一樣。但公共商品在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段、不同的國(guó)家乃至不同的社會(huì)文化背景下，其范圍、規(guī)模及形態(tài)往往是不相同的。一般的發(fā)展趨勢(shì)是：在物質(zhì)形態(tài)不斷發(fā)生變化的同時(shí)，其范圍由小到大，其形態(tài)逐漸從有形擴(kuò)展到無形。例如，現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的公共商品已擴(kuò)展到社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)、外交、福利、資源開發(fā)以及文化發(fā)展等各個(gè)方面，而且，在物質(zhì)形態(tài)上也越來越多地由有形轉(zhuǎn)為無形。這表明財(cái)政支出總量不是一成不變的。

一般來說，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收收入作為對(duì)政府提供公共商品所付財(cái)政成本的補(bǔ)償，與財(cái)政支出有著本質(zhì)的內(nèi)在聯(lián)系，二者互為因果。因此，從最基本的意義上講，一定時(shí)期的稅收收入量是以財(cái)政支出因素為基本前提的。同時(shí)，由于稅收是對(duì)國(guó)民收入的再分配，因此，一定時(shí)期的稅收收入量也與經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r密切相關(guān)。但是，由于政府收入結(jié)構(gòu)的多元性、稅制的非統(tǒng)一性、稅務(wù)管理能力的差異性等都將作用于宏觀稅負(fù)的形成，因此，一定時(shí)期的宏觀稅負(fù)水平是諸多因素綜合作用的結(jié)果。這些因素主要包括以下6個(gè)方面：

一、一定時(shí)期政府的職責(zé)

政府職責(zé)是政府內(nèi)在職能的外在表現(xiàn)，它從總體上規(guī)定著政府非市場(chǎng)活動(dòng)的范圍。理論上而言，政府的職責(zé)或作用范圍與市場(chǎng)的作用范圍是互補(bǔ)的，但實(shí)際的選擇中，二者關(guān)系的把握是復(fù)雜的、多面的，也是多變的。而且，受主客觀條件的限制，人們對(duì)政府與市場(chǎng)關(guān)系的認(rèn)識(shí)也是一個(gè)不斷深化的過程，由此決定的政府職能運(yùn)用的范圍，即政府的職責(zé)也是不斷變化發(fā)展的。因此，自人類有國(guó)家與政府以來，人們看到的一種表象是：不同的國(guó)家或政府，以及不同時(shí)期的同一國(guó)家或政府，其職責(zé)存在一定的差異。但總的來說，政府的職責(zé)是決定政府支出總規(guī)模的基礎(chǔ)，因而也是研究宏觀稅負(fù)的邏輯起點(diǎn)。就我國(guó)而言，在傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，政府職責(zé)范圍的確定遵循“凡是政府能干的都由政府去干”的原則；而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，其確立的基本原則是“凡是市場(chǎng)能干的都由市場(chǎng)去干，只有市場(chǎng)干不了或干不好的才由政府去干”。顯然，這種政府職責(zé)范圍的不同，對(duì)政府的支出范圍、結(jié)構(gòu)及對(duì)宏觀稅負(fù)的要求都是不同的。

二、公共商品的提供

由市場(chǎng)缺陷引致、由政治過程決定的政府對(duì)公共商品的供給范圍，直接影響政府資金的需求量與需求強(qiáng)度。而且，不同的提供方式、提供效率也對(duì)財(cái)政支出，進(jìn)而對(duì)宏觀稅負(fù)水平產(chǎn)生不同的影響。

一是公共商品供給范圍的大小直接決定一定時(shí)期的宏觀稅負(fù)水平。這正如私人購(gòu)買數(shù)量較多的商品需要多付費(fèi)一樣。但公共商品在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段、不同的國(guó)家乃至不同的社會(huì)文化背景下，其范圍、規(guī)模及形態(tài)往往是不相同的。一般的發(fā)展趨勢(shì)是：在物質(zhì)形態(tài)不斷發(fā)生變化的同時(shí)，其范圍由小到大，其形態(tài)逐漸從有形擴(kuò)展到無形。例如，現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的公共商品已擴(kuò)展到社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)、外交、福利、資源開發(fā)以及文化發(fā)展等各個(gè)方面，而且，在物質(zhì)形態(tài)上也越來越多地由有形轉(zhuǎn)為無形。這表明財(cái)政支出總量不是一成不變的。

黨的十六屆三中全會(huì)制定的科學(xué)發(fā)展觀及其"五個(gè)統(tǒng)籌"是我國(guó)發(fā)展與改革和穩(wěn)定的長(zhǎng)期戰(zhàn)略方針，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會(huì)進(jìn)步的行動(dòng)綱領(lǐng)，也是我國(guó)建設(shè)全面小康社會(huì)的指導(dǎo)思想，因此，科學(xué)發(fā)展觀及其"五個(gè)統(tǒng)籌"具有統(tǒng)領(lǐng)各項(xiàng)工作的地位。稅收政策作為政府財(cái)政政策的重

要組成部分，擔(dān)當(dāng)著實(shí)現(xiàn)國(guó)家進(jìn)行籌集政府收入、調(diào)控經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、調(diào)節(jié)收入分配、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)運(yùn)行等重要職能作用。建國(guó)以來，我國(guó)稅收政策在國(guó)家現(xiàn)代化建設(shè)中和建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中發(fā)揮了很大作用，但是，在我國(guó)跨入21世紀(jì)建設(shè)全面小康社會(huì)的新時(shí)期，在貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀及其"五個(gè)統(tǒng)籌"的新階段，從部門工作服務(wù)于國(guó)家宏觀意志，具體政策服從于社會(huì)實(shí)踐需要的們認(rèn)為現(xiàn)行稅收政策存在著較大的缺位和不足，特別是宏觀稅負(fù)水平有待調(diào)整完善改革。

一、宏觀稅負(fù)總水平偏低，影響政府職能的充分發(fā)揮

稅收政策對(duì)于宏觀經(jīng)濟(jì)管理、社會(huì)消費(fèi)行為、GNP增長(zhǎng)的波動(dòng)都有直接關(guān)系，政府利用開征、減免或者停征某種稅種，提高或者降低有關(guān)稅目的稅率與起征點(diǎn)，以及稅前扣除與事后退稅等限制或鼓勵(lì)手段，調(diào)節(jié)投資規(guī)模、消費(fèi)基金和對(duì)外貿(mào)易的增長(zhǎng)，以抑制社會(huì)總需求膨脹刺激有效需求，同時(shí)抑制或刺激總供給的變化，并對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生協(xié)調(diào)作用。稅收作為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的"內(nèi)在穩(wěn)定器"與價(jià)格變量調(diào)控相配合，可以達(dá)到生產(chǎn)與消費(fèi)總量與消費(fèi)結(jié)構(gòu)的均衡；適量、合理的稅收可以協(xié)調(diào)社會(huì)資源的最優(yōu)配置，并可達(dá)到各生產(chǎn)部門勞動(dòng)者利益的動(dòng)態(tài)均衡，收到社會(huì)公平的調(diào)控效應(yīng)。我國(guó)宏觀稅負(fù)長(zhǎng)期處于低水平徘徊，減弱了國(guó)家籌集收入的力度，影響政府對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步的投入和宏觀調(diào)控。表現(xiàn)有三：

1、我國(guó)稅收收入上個(gè)世紀(jì)下半葉緩慢增長(zhǎng)，21世紀(jì)開始大幅度快速增長(zhǎng)。我國(guó)稅收收入在經(jīng)濟(jì)發(fā)展、企業(yè)利潤(rùn)增加和稅務(wù)征管工作等因素綜合作用下，1950年一1980年的30年間稅收收入年均增長(zhǎng)為61億元，從改革開放后到20世紀(jì)末的20年間稅收收入年均增長(zhǎng)為522億元，在跨入21世紀(jì)到2004年的五年間呈現(xiàn)大幅度快速增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，比上年增長(zhǎng)數(shù)額越來越大，如2000年為2350億元，2001年為2500億元，2002年為1831億元，2003年為3465億元，2004年年為5256億元。全國(guó)稅收總規(guī)模達(dá)到25718億元。展望未來，我國(guó)稅收收入還有很大的增長(zhǎng)空間，一是稅收增長(zhǎng)是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的反映，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)在2020年前的重要戰(zhàn)略機(jī)遇期保持7%-8%左右的速度，為稅收增長(zhǎng)打下了基礎(chǔ)。二是目前我國(guó)稅收收入實(shí)際征收率只達(dá)到潛在稅收能力的70%-80%，國(guó)內(nèi)有的專家認(rèn)為1998年只達(dá)到50%-60%，世界銀行和國(guó)際貨幣基金組織部分專家認(rèn)為中國(guó)整體征收率在70％左右，還有的認(rèn)為在80%左右。稅收上的跑、冒、滴、漏等空間很大，如果將實(shí)際征收率提高20個(gè)或30個(gè)百分點(diǎn)，我國(guó)稅收收入即可增加1萬億元或1.5萬億元。

2、目前稅收收入對(duì)政府財(cái)政收入支持力度還不充足，致使國(guó)家還需要利用大量的財(cái)政赤字和發(fā)行債務(wù)。其情況，一是以稅收收入占當(dāng)年財(cái)政收入的比重（％）多數(shù)年份徘徊在93左右，如1992-2003年分別為94.66,97.84,96.43,93.29,(1996年無數(shù)據(jù)）、95.80,93.80,90.13,93.92,93.30,93.29,92.18。十多年來從未滿足政府財(cái)政收入100％的需要。二是稅收收入占財(cái)政支出比重（％）更低一個(gè)檔次，始終徘徊在80左右，如1991-2003年，分別為88.30,88.10,91.70,88．50、88．50、87．0、89．20、85．80、81．0、79．19、80．94、79．97、81.20。數(shù)據(jù)顯示，還有20％左右的財(cái)政支出要政府依靠財(cái)政赤字或者發(fā)行債務(wù)解決，2000-2003年財(cái)政赤字和發(fā)行債務(wù)額（億元）分別為2491.27和4180.1,2516.54和4604.0,3149.51和5679.0,2934.7和6153．53。

摘要稅收政策是財(cái)政政策的重要組成部分，過去幾年，稅收政策配合積極的財(cái)政政策促進(jìn)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展?，F(xiàn)在政府實(shí)施平衡財(cái)政政策的條件下，應(yīng)總結(jié)稅收政策的成功經(jīng)驗(yàn)，消除稅收認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。深化稅制改革，以利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)步人良性循環(huán)軌道。

關(guān)鍵詞積極財(cái)政宏觀稅收負(fù)擔(dān)現(xiàn)狀分析政策建議

1宏觀稅負(fù)率的界定

宏觀稅負(fù)水平是指一個(gè)國(guó)家的總體水平，是用相對(duì)數(shù)表示的稅收量的規(guī)定性。通常用一定時(shí)期內(nèi)國(guó)家稅收收入總額占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重來反映。我國(guó)處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，除稅收外，各種形式的收費(fèi)、預(yù)算外資金、制度外資金還占有相當(dāng)?shù)谋戎?。而且這些資金實(shí)際處于政府財(cái)政的控制之外，并沒有形成政府的可支配財(cái)力。

因此，政府收入占GDP比重的大口徑宏觀稅負(fù)，可全面反映政府從微觀經(jīng)濟(jì)主體獲取收入的狀況，說明國(guó)民經(jīng)濟(jì)的負(fù)擔(dān)水平及企業(yè)的負(fù)擔(dān)水平；而稅收收入占GDP比重的小口徑宏觀稅負(fù)，則可真正說明政府的財(cái)政能力的強(qiáng)弱。

2我國(guó)現(xiàn)有的宏觀稅負(fù)率水平

據(jù)美國(guó)財(cái)經(jīng)雜志《福布斯》發(fā)表的2005年度的“稅負(fù)痛苦指數(shù)（TaxMiseryIndex）指出，從2000年中國(guó)開始進(jìn)入福布斯的統(tǒng)計(jì)以來，中國(guó)的宏觀稅收負(fù)擔(dān)指數(shù)便一路上揚(yáng)，2002年位居第三，2004年位居第四，2005年更是以160的指數(shù)躍升全球第二。目前，我們無法客觀評(píng)價(jià)該指數(shù)的合理性和真實(shí)性，但是，任何時(shí)候都需要合理確定政府稅收收入規(guī)模，即確定一個(gè)合理的宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平。在這一水平下，既能滿足政府對(duì)稅收收入的需要，又在整個(gè)社會(huì)的承受能力之內(nèi)，不會(huì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響。因此，理性地界定宏觀稅收負(fù)擔(dān)的合理水平并實(shí)現(xiàn)其優(yōu)化就顯得尤為重要。

一、宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平的界定：影響因素與國(guó)際經(jīng)驗(yàn)

（一）宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平的影響因素

宏觀稅負(fù)是指一個(gè)國(guó)家的總體稅負(fù)水平，一般通過一個(gè)國(guó)家一定時(shí)期內(nèi)稅收總量占同期GDP的比重來反映。

論文百事通準(zhǔn)確把握一定時(shí)期的宏觀稅負(fù)水平，需要全面、充分、科學(xué)地考察和分析影響宏觀稅負(fù)水平高低的因素，從中找出規(guī)律性的認(rèn)識(shí)，正確處理宏觀稅負(fù)與這些影響因素之間的關(guān)系。一般說來，一定時(shí)期的宏觀稅負(fù)水平高低的決定因素主要有經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)水平、政府職能范圍和政府非稅收入規(guī)模。

1.經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)水平因素。一個(gè)國(guó)家一定時(shí)期宏觀稅負(fù)水平的高低與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)水平正相關(guān)。經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)水平愈高，社會(huì)產(chǎn)品愈豐富，人均GDP的水平就愈高，這樣稅基就比較寬廣，整個(gè)社會(huì)稅收的承受能力就強(qiáng)。因此，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)水平較高的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，其宏觀稅負(fù)水平要高于發(fā)展中國(guó)家。從理論上講，宏觀稅負(fù)水平增長(zhǎng)應(yīng)與生產(chǎn)力發(fā)展水平協(xié)調(diào)同步。據(jù)有關(guān)專家測(cè)定，西方國(guó)家稅收收入增長(zhǎng)對(duì)GDP增長(zhǎng)的彈性系數(shù)通常大于1，而這一彈性系數(shù)在我國(guó)保持在0.8左右是比較合適的。

宏觀稅負(fù)又稱宏觀稅率，指一國(guó)或一地一定時(shí)期（一般為一年）內(nèi)稅收收入占同期國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的比重，即國(guó)家在參與國(guó)民收入分配過程中以稅收形式所集中的價(jià)值總額及其比率，是反映稅收和經(jīng)濟(jì)相關(guān)度的重要指標(biāo)。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收收入的統(tǒng)計(jì)口徑，稅收收入由國(guó)稅稅收收入、地稅稅收收入和海關(guān)代征進(jìn)口稅收三部分組成。由于不同的收入來源在稅收收入中所占的比重不同，對(duì)稅收收入、宏觀稅負(fù)的影響程度不一樣；各個(gè)稅種與GDP的相關(guān)度不同，對(duì)研究稅收與經(jīng)濟(jì)內(nèi)在關(guān)系的實(shí)際意義也不一樣。因此，對(duì)宏觀稅負(fù)的分析是一個(gè)比較復(fù)雜的過程。

從總體情況看，近年來南通市的宏觀稅負(fù)呈現(xiàn)兩個(gè)基本特點(diǎn)：一方面，宏觀稅負(fù)已基本進(jìn)入穩(wěn)步上升的良性增長(zhǎng)區(qū)間。由表（一）可以看出，在**--**年的五年間，南通市宏觀稅負(fù)與稅收收入及GDP總量一直保持同步增長(zhǎng)狀態(tài)。全市GDP總量由**年的670.44億元，增長(zhǎng)到**年的1006.65億元，增長(zhǎng)了0.5倍，年均增長(zhǎng)10.03%；稅收收入總量由47.95億元增長(zhǎng)到110.15億元，翻了1番多，年均增長(zhǎng)25.94%，且從**年開始，稅收收入一直超經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，同期稅收彈性系數(shù)均在1.5以上，**年更是高達(dá)3.29。而同期稅收收入占GDP的比重即宏觀稅負(fù)也由**年的7.15%，增長(zhǎng)到**年的10.94%，增長(zhǎng)了3.79個(gè)百分點(diǎn)，年均增長(zhǎng)10.60%。另一方面，目前南通市宏觀稅負(fù)水平還不高，與全國(guó)、全省平均水平還存在一定差距。以**年為例，如表（二）所示，稅收收入以稅務(wù)機(jī)關(guān)組織的全部稅收收入及海關(guān)代征的進(jìn)口稅收計(jì)算，GDP按當(dāng)年價(jià)計(jì)算，則南通市宏觀稅負(fù)分別比全省、全國(guó)平均水平低3.07%、6.59%。

南通市國(guó)稅機(jī)關(guān)組織的稅收收入是全市稅收收入的主要來源，在**—**年的5年中，國(guó)稅收入占全部稅收收入的比重除**年為53.42%以外，其余均在58%以上。而且各個(gè)稅種中，國(guó)稅機(jī)關(guān)征收的增值稅、消費(fèi)稅（以下簡(jiǎn)稱“兩稅“）相比而言與GDP關(guān)系最為緊密，其中，工業(yè)增值稅、消費(fèi)稅與第二產(chǎn)業(yè)中工業(yè)增加值，商業(yè)增值稅和第三產(chǎn)業(yè)中商業(yè)增加值在結(jié)構(gòu)上有比較密切的對(duì)應(yīng)關(guān)系；企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)所得稅則與GDP中的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)部分有相關(guān)關(guān)系。**年，四個(gè)稅種收入占全市國(guó)稅收入的比重已達(dá)95.65%。所以說，通過對(duì)國(guó)稅宏觀稅負(fù)的客觀分析、比較和判斷，可以深入了解全市宏觀稅負(fù)的實(shí)際水平以及南通稅收與經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在聯(lián)系。為此，筆者對(duì)南通市國(guó)稅宏觀稅負(fù)進(jìn)行了專題調(diào)查，深入分析全市國(guó)稅宏觀稅負(fù)的基本狀況，影響國(guó)稅宏觀稅負(fù)的主要因素，以及南通自身的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)對(duì)國(guó)稅宏觀稅負(fù)的實(shí)際影響。

表（一）：**—**年南通市宏觀稅負(fù)比較（略）

表（二）：**年南通市宏觀稅負(fù)的橫向比較（略）

一、南通市國(guó)稅宏觀稅負(fù)的基本特征