導(dǎo)語：如何才能寫好一篇增值稅論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1、非法取得抵扣憑證

如果取得的進(jìn)項(xiàng)憑證不合法而企業(yè)抵扣了該進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)做如下賬務(wù)調(diào)整：借記原材料、庫存商品等，貸記應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整。

2、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅而抵扣

企業(yè)購進(jìn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的貨物不應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如果企業(yè)進(jìn)行了抵扣，檢查發(fā)現(xiàn)后應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借記應(yīng)付職工薪酬等，貸記應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整。

3、非正常損失的貨物應(yīng)轉(zhuǎn)出而未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅

如外購貨物及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生的非正常損失，企業(yè)應(yīng)將相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，檢查發(fā)現(xiàn)未做轉(zhuǎn)出處理的，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢等，貸記應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整。

4、少抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

在稅法規(guī)定的期限內(nèi)，如果企業(yè)少抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，依照規(guī)定在計(jì)算出少抵扣的稅額后，做如下賬務(wù)處理：借記原材料等（紅字），貸記應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整（紅字）。

（二）當(dāng)年查補(bǔ)銷項(xiàng)稅的賬務(wù)調(diào)整

1、價(jià)外費(fèi)用未計(jì)銷項(xiàng)稅

如果企業(yè)向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用未計(jì)提銷項(xiàng)稅，應(yīng)按銷售貨物適用稅率計(jì)算應(yīng)補(bǔ)的增值稅后，做如下賬務(wù)處理：借記其他應(yīng)付款等，貸記應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整。

2、視同銷售未計(jì)銷項(xiàng)稅額

如果企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于發(fā)放職工薪酬、無償贈(zèng)與他人等發(fā)生的視同銷售業(yè)務(wù)未計(jì)提銷項(xiàng)稅額的，應(yīng)按當(dāng)期同類貨物的價(jià)格或按組成的計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷售額后計(jì)提銷項(xiàng)稅額，進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借記應(yīng)付職工薪酬等，貸記應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整。［例1］甲公司從事機(jī)械制造(增值稅一般納稅人)，2014年4月銷項(xiàng)稅額為70萬元，購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為80萬元，“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”賬戶借方余額為10萬元。2014年5月20日，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)：4月6日，用自產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)對外投資，成本價(jià)100萬元，同類產(chǎn)品不含稅售價(jià)120萬元，企業(yè)會(huì)計(jì)處理借：長期股權(quán)投資1000000貸：庫存商品10000004月20日，購進(jìn)一批商品發(fā)放職工福利，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為10萬元，企業(yè)會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付職工薪酬100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：銀行存款117000稅務(wù)處理：企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對外投資，應(yīng)視同銷售繳納增值稅，要進(jìn)行調(diào)賬：借：長期股權(quán)投資204000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整204000企業(yè)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。要進(jìn)行調(diào)賬：借：應(yīng)付職工薪酬17000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整17000結(jié)轉(zhuǎn)“增值稅檢查調(diào)整”科目余額：借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整221000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅221000計(jì)算補(bǔ)交稅款=221000-100000=121000（元），會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅121000貸：銀行存款121000

篇2

【關(guān)鍵詞】增值稅轉(zhuǎn)型；征收范圍；統(tǒng)籌改革

當(dāng)前我國增值稅改革面臨的主要任務(wù)，一是生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型，二是擴(kuò)大增值稅征收范圍。轉(zhuǎn)型改革指的是，固定資產(chǎn)增值稅由不得抵扣向可以抵扣的制度轉(zhuǎn)型。征收范圍改革指的是，在目前征收營業(yè)稅的領(lǐng)域里改征收增值稅，擴(kuò)大增值稅的征收范圍。我國增值稅轉(zhuǎn)型改革即將在全國范圍內(nèi)推行，但是征稅范圍的改革尚未啟動(dòng)。本文著重探討統(tǒng)籌增值稅轉(zhuǎn)型改革與征收范圍改革的設(shè)想，進(jìn)而分析統(tǒng)籌增值稅轉(zhuǎn)型改革與征稅范圍改革、統(tǒng)籌稅收體制改革與財(cái)政體制改革的意義。

一、增值稅轉(zhuǎn)型改革的現(xiàn)狀

增值稅轉(zhuǎn)型改革始于2004年7月，東北三省的8個(gè)行業(yè)首批進(jìn)入試點(diǎn)領(lǐng)域。其后，2007年在中部26城市進(jìn)一步擴(kuò)大試點(diǎn)。2008年7月，內(nèi)蒙古東部5個(gè)盟市也被納入試點(diǎn)范疇。財(cái)政部2008年7月公布第四批試點(diǎn)的區(qū)域，包括地震受災(zāi)嚴(yán)重的四川、甘肅和陜西三省的51個(gè)縣（市、區(qū)）。

總理在2008年11月主持召開國務(wù)院常務(wù)會(huì)議，會(huì)議審議并原則通過《中華人民共和國增值稅暫行條例（修訂草案）》。自2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。改革的主要內(nèi)容是：允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅，同時(shí)，取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3％，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。經(jīng)測算，2009年實(shí)施該項(xiàng)改革將減少當(dāng)年增值稅收入約1200億元、城市維護(hù)建設(shè)稅收入約60億元、教育費(fèi)附加收入約36億元，增加企業(yè)所得稅約63億元，增減相抵后將減輕企業(yè)稅負(fù)共約1233億元。①為應(yīng)對國際金融風(fēng)暴，刺激內(nèi)需，通過投資和減稅拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長，在全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型意義重大。

增值稅轉(zhuǎn)型只是增值稅改革的一部分，它只解決因固定資產(chǎn)的增值稅不得抵扣而產(chǎn)生重復(fù)征稅和抵扣鏈條中斷的問題。在我國，增值稅抵扣鏈條不合理斷裂的現(xiàn)象，更主要出現(xiàn)在營業(yè)稅征稅領(lǐng)域里。完善的增值稅抵扣制度，不僅依靠增值稅轉(zhuǎn)型改革，也離不開征收范圍的改革。

國際上增值稅制度比較完善的國家，其增值稅征稅范圍包括：所有貨物銷售、生產(chǎn)性加工進(jìn)口、修理修配、交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑安裝業(yè)、勞務(wù)服務(wù)業(yè)等。而我國對境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物以及加工修理修配業(yè)務(wù)收入征收增值稅；對交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、郵電通訊業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等行業(yè)征收營業(yè)稅。

與國際規(guī)范的增值稅制度相比，我國的增值稅范圍偏窄，將與貨物銷售關(guān)系密切的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、郵電通訊業(yè)、服務(wù)業(yè)等排除在增值稅征稅范圍之外，貨物在此環(huán)節(jié)上的增值稅抵扣鏈條中斷，削弱了增值稅環(huán)環(huán)相扣的制約作用。

統(tǒng)籌增值稅轉(zhuǎn)型與征稅范圍改革，在稅收體制建設(shè)方面有其共性。另外，征收范圍改革帶來的稅收收入效應(yīng)，可以成為增值稅轉(zhuǎn)型改革順利推行的財(cái)力保障。增值稅征稅范圍的改革必然引起增值稅收入的增加，營業(yè)稅稅收收入的減少。在分稅制財(cái)政體制下，使得各級政府的收入結(jié)構(gòu)及水平也會(huì)隨之發(fā)生較大變化。為了保證各級政府的財(cái)政能力不受影響，必須重新調(diào)整稅收收入在中央與地方之間的分配。因此，統(tǒng)籌轉(zhuǎn)型改革與征收范圍改革必須以財(cái)政體制的改革為配套措施。

二、兩個(gè)統(tǒng)籌改革設(shè)想

（一）統(tǒng)籌轉(zhuǎn)型改革與征稅范圍改革

統(tǒng)籌增值稅轉(zhuǎn)型改革與征收范圍改革是指，轉(zhuǎn)型改革與征收范圍改革協(xié)調(diào)同步進(jìn)行。

在增值稅轉(zhuǎn)型改革全面推行之際，對目前營業(yè)稅征收領(lǐng)域中存在問題較多的行業(yè)，也應(yīng)該改征收增值稅。在擴(kuò)大增值稅征收范圍方面，首先將現(xiàn)行增值稅運(yùn)行中矛盾和問題最為突出的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)納入增值稅征收范圍。由于這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)具有涉及貨物銷售和勞務(wù)性質(zhì)，而不是純勞務(wù)行業(yè)，改征增值稅后，可使增值稅抵扣鏈條更加完善，使整個(gè)貨物從生產(chǎn)和流通直到最終消費(fèi)階段，不會(huì)出現(xiàn)斷裂或重組鏈條的現(xiàn)象；而后平穩(wěn)過渡，再擴(kuò)展到銷售不動(dòng)產(chǎn)、郵電通信業(yè)及倉儲(chǔ)、租賃等直接與商品生產(chǎn)和流通領(lǐng)域關(guān)系較密切的行業(yè)。優(yōu)化增值稅的征收范圍盡可能大力度地覆蓋到勞務(wù)領(lǐng)域，直至擴(kuò)大到全部商品和勞務(wù)的銷售領(lǐng)域。

擴(kuò)大增值稅征稅范圍，會(huì)使增值稅收入增加，其增加收入效應(yīng)可以彌補(bǔ)轉(zhuǎn)型改革引起的減收效應(yīng)。增值稅轉(zhuǎn)型改革過程與擴(kuò)大征稅范圍的改革，有著天然的互補(bǔ)性。

本文以《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》（2007年）中的固定資產(chǎn)投資規(guī)模的相關(guān)數(shù)據(jù)為計(jì)算基礎(chǔ)，以2006年度第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)的機(jī)器設(shè)備投資額，來代替全社會(huì)增值稅一般納稅人新增機(jī)器設(shè)備的價(jià)值。稅率假定：增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率為3%，所得稅稅率為

25%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為5%，忽略教育費(fèi)附加的因素；又假定，所有征收營業(yè)稅項(xiàng)目全面改征收增值稅。

首先，固定資產(chǎn)增值稅允許抵扣對稅收收入的總影響。2006年的機(jī)器設(shè)備工具器具的投資情況為：第一產(chǎn)業(yè)即農(nóng)林牧漁業(yè)

2749.9億元、第二產(chǎn)業(yè)48479.1億元，第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)設(shè)備投資額為51229億元，按17%的增值稅稅率計(jì)算得出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為8708.93億元。那么，增值稅的減少引起的城建稅下降金額為435.4465億元。因?yàn)?，增值稅不得在稅前扣除，所得稅稅基?huì)相應(yīng)提高，應(yīng)納所得稅會(huì)有所增加。應(yīng)納稅所得額增加9144.3765億元，即（8708.93+435.4465），應(yīng)納所得稅增加約2286億元。增值稅轉(zhuǎn)型改革帶來的稅收下降總金額約為6858.38億元。

其次，營業(yè)稅的征稅領(lǐng)域全面改征收增值稅對稅收收入的影響。2006年?duì)I業(yè)稅總額5128.71億元，按3%的比例換算的營業(yè)收入總額為170957億元。如果對該營業(yè)收入征收17%的增值稅，應(yīng)該征收29062.69億元增值稅，超過營業(yè)稅收入23933.98億元。同時(shí)按5%的城建稅計(jì)算的多收城建稅為1196.7億元。因?yàn)闋I業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，計(jì)算所得稅時(shí)可以扣除，而增值稅則屬于價(jià)外稅，計(jì)算所得稅時(shí)不能扣除。因此，營業(yè)稅改征收增值稅以后，應(yīng)納稅所得額會(huì)提高，金額為5128.71-1196.7=3932.01億元，相應(yīng)按25%的稅率計(jì)算的所得稅增加額約為983億元。

營業(yè)稅改征收增值稅，總稅收收入增加983+23933.98+

1196.7=26113.68億元。

增值稅轉(zhuǎn)型改革使得稅收收入減少6858.38億元，而擴(kuò)大增值稅征收范圍使稅收收入增加26113.68億元，稅收收入凈增加19255.3億元。所以，統(tǒng)籌增值稅轉(zhuǎn)型改革與征收范圍改革對彌補(bǔ)財(cái)政收入的效果是相當(dāng)明顯的。

（二）統(tǒng)籌稅收體制改革與財(cái)政體制改革

增值稅征收范圍的改革，會(huì)引起稅種的變化，它屬于稅收體制改革的范疇。在當(dāng)前分稅制財(cái)政體制下，增值稅屬于共享稅，其中，進(jìn)口貨物的增值稅收入全部歸于中央，內(nèi)銷貨物的增值稅收入中75%歸中央財(cái)政，另25%則歸于地方財(cái)政。營業(yè)稅中，除了中央企業(yè)，銀行、保險(xiǎn)公司以及鐵道部集中繳納的營業(yè)稅收入屬于中央外，其余歸于地方財(cái)政。對增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍的調(diào)整，使增值稅收入增加，使?fàn)I業(yè)稅收入減少。也就是說地方稅收收入會(huì)降低，中央財(cái)政收入會(huì)提高。為了保證各級政府應(yīng)有財(cái)政收入的穩(wěn)定，需要在中央與地方之間重新分配財(cái)力，而稅收收入分配則屬于財(cái)政體制改革的范疇。因此，稅收體制的改革必然會(huì)牽動(dòng)財(cái)政體制改革，缺乏財(cái)政體制配套改革，增值稅征收范圍的改革無法單獨(dú)執(zhí)行。所以，必須統(tǒng)籌稅收體制改革與財(cái)政體制改革。總理在2008年“兩會(huì)”新聞會(huì)上表示，在任期內(nèi)要下決心進(jìn)行財(cái)政體制改革。這說明財(cái)政體制的進(jìn)一步改革有可能為增值稅征收范圍改革提供有利的改革時(shí)機(jī)。

至于財(cái)政收入在各級政府之間如何重新分配，采用何種方式，是學(xué)界及政府部門目前正在研究的重大課題。不論財(cái)政收益是以中央轉(zhuǎn)移支付的方式補(bǔ)償給地方政府，還是以改變收入的分享比例來提高地方政府的收入，或是以稅種的重新分配來增加地方財(cái)政收入，都是財(cái)政收入在保證中央宏觀調(diào)控能力和保持地方公共服務(wù)能力之間尋求最佳平衡點(diǎn)的過程，也是中央與地方政府在收入分配領(lǐng)域內(nèi)的動(dòng)態(tài)博弈過程。

三、統(tǒng)籌改革的意義

在當(dāng)前，統(tǒng)籌增值稅轉(zhuǎn)型改革與征收范圍的改革，統(tǒng)籌稅收體制改革與財(cái)政體制改革有以下幾個(gè)方面的積極意義。

（一）有利于進(jìn)一步完善當(dāng)前財(cái)稅體制

增值稅轉(zhuǎn)型改革形式上表現(xiàn)為，要解決企業(yè)固定資產(chǎn)重復(fù)征收增值稅的問題，本質(zhì)上則屬于對增值稅抵扣鏈條的縱向疏通問題。而征收范圍改革表現(xiàn)為，要解決行業(yè)間增值稅抵扣鏈條的斷裂問題，其本質(zhì)屬于對增值稅抵扣鏈條的橫向貫通問題。增值稅最大的特點(diǎn)是，對增值額環(huán)環(huán)抵扣稅金。也就是說，完整的增值稅制度必須有完善的增值稅抵扣鏈條制度。因此，從完善增值稅體制角度來講，轉(zhuǎn)型改革與征收范圍改革目標(biāo)完全一致。目前的“增量抵扣”試點(diǎn)轉(zhuǎn)型方案，在完善增值稅抵扣鏈條方面，不僅沒有起到積極效果，反而使增值稅抵扣制度更復(fù)雜，因而也就更易混亂。所以，轉(zhuǎn)型改革與征收范圍改革不僅在收入方面互補(bǔ)，在改善稅收體制方面也有共性。

目前財(cái)政體制改革是個(gè)熱門話題，其集中表現(xiàn)就是中央和地方政府之間如何合理分配收入的問題。而作為地方最大收入來源的營業(yè)稅和作為中央最大稅種的增值稅，其重新分配是整個(gè)財(cái)政體制改革中的關(guān)鍵所在，它的解決有助于整個(gè)財(cái)政體制改革的順利實(shí)現(xiàn)。

（二）有助于保障轉(zhuǎn)型期財(cái)政收入的穩(wěn)定

生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，說明增值稅的稅基會(huì)降低。在一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)條件下，不論選擇何種轉(zhuǎn)型模式，都會(huì)使增值稅收入降低。在“增量抵扣”等逐步轉(zhuǎn)型方式下，轉(zhuǎn)型期往往比較長，增值稅收入下降相對緩慢些；而直接轉(zhuǎn)入“消費(fèi)型”增值稅模式，轉(zhuǎn)型過程比較快，相應(yīng)的短期財(cái)政收入會(huì)有較明顯的降低。所以，轉(zhuǎn)型改革必須以相當(dāng)?shù)呢?cái)力為保障才能順利實(shí)施。

政府增加財(cái)政收入的渠道，除了經(jīng)濟(jì)發(fā)展自然帶來的財(cái)政收入的增長外，還有以下幾種途徑，如：開征新稅種、提高稅率、通過稅目調(diào)整即將低稅率稅目納入高稅率稅目等。政府開征新稅種，首先要尋找合適的征稅對象，其次要經(jīng)過研究具體征稅方案、制定法律、執(zhí)行征收等很多環(huán)節(jié)。開征新稅種帶來的收入效應(yīng)滯后于轉(zhuǎn)型改革的稅收減少步伐。提高稅率方式，只有在特殊時(shí)期才可以采納，它不僅對經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響會(huì)很大，而且也會(huì)引起納稅人的抵抗，執(zhí)行難度很大，所以，一般情況下不輕易選擇此種方式。

通過現(xiàn)有的征稅領(lǐng)域內(nèi)部的適當(dāng)調(diào)整來增加稅收收入，其操作過程相對較簡單，起效也比較快，甚至可以起到改善稅收體制的作用。目前，我國增值稅與營業(yè)稅征稅范圍混亂，稅負(fù)不公等矛盾已經(jīng)比較突出，其改革勢在必行。因?yàn)樵鲋刀惗惵势毡楦哂跔I業(yè)稅稅率，擴(kuò)大增值稅征收范圍，會(huì)提高財(cái)政收入。所以，轉(zhuǎn)型改革與征收范圍的改革同步進(jìn)行是緩解轉(zhuǎn)型改革引起的財(cái)政收入下降的首選策略。

（三）能夠加快改革進(jìn)程，減少改革成本

增值稅轉(zhuǎn)型改革即將全面啟動(dòng)，而征收范圍改革還在醞釀中。逐步的一步一步的改革當(dāng)然有其穩(wěn)妥過渡的合理性，但是，改革成本也隨著時(shí)間的延長而增加。某種意義上講，醞釀的時(shí)間越延長，改革的成本會(huì)越高。任何一項(xiàng)改革措施都有成本或代價(jià)，稅收體制改革和財(cái)政體制改革也不例外。所以，在合理的情況下，以縮短改革時(shí)間來降低成本是一種理性的選擇。把轉(zhuǎn)型改革與征收范圍的改革同步進(jìn)行，可以加速轉(zhuǎn)型改革的進(jìn)程，進(jìn)而降低改革成本。

（四）有利于維護(hù)市場公平競爭秩序

營業(yè)稅與增值稅征收范圍不合理現(xiàn)象，不僅會(huì)導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條的不完整，更重要的是導(dǎo)致企業(yè)之間的稅負(fù)待遇不公平問題。通過增值稅征收范圍的擴(kuò)大，可以消除營業(yè)稅與增值稅納稅人之間不該存在的稅負(fù)不公平現(xiàn)象。稅負(fù)公平促進(jìn)公平競爭，公平競爭增進(jìn)市場秩序的有序與和諧。

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［3］李玉彬.增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)相關(guān)問題研究［D］.東北財(cái)經(jīng)大學(xué),2006.

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稅收籌劃方案存在知識和信息局限，往往嚴(yán)重脫離企業(yè)實(shí)際情況，缺乏全局觀念、戰(zhàn)略觀念，沒有站在戰(zhàn)略高度設(shè)計(jì)。政策風(fēng)險(xiǎn)，例如土地增值稅政策發(fā)生變動(dòng)，產(chǎn)生籌劃風(fēng)險(xiǎn)。執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，由于稅務(wù)部門不予認(rèn)同，產(chǎn)生的不合法行為。成本風(fēng)險(xiǎn)，籌劃成本超過了籌劃收益。土地增值稅籌劃成功，但綜合稅負(fù)反而上升等風(fēng)險(xiǎn)。

2.房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)形成的主要原因。

稅收籌劃是主觀的。稅收籌劃方案設(shè)計(jì)往往取決于設(shè)計(jì)人員的主觀判斷。征納雙方對稅收籌劃的認(rèn)可存在分歧，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否認(rèn)可，直接影響到方案能否達(dá)到預(yù)期的目的。稅收籌劃會(huì)受房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)外部條件限制，外部條件主要是適用的稅收政策，內(nèi)部條件主要是內(nèi)部從事的房地產(chǎn)開發(fā)活動(dòng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法力度的加強(qiáng)。稅收籌劃需要支付籌劃成本，所以房地產(chǎn)企業(yè)要遵循成本效益法則，控制籌劃成本。

3.房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制。

(1)完善稅收籌劃信息管理機(jī)制。要廣泛收集相關(guān)稅務(wù)信息，主要是針對稅收法律法規(guī)方面的信息，全面的了解我國稅收法律法規(guī)，全面了解土地增值稅的相關(guān)政策，對整體的企業(yè)現(xiàn)狀全面研究，對稅收問題進(jìn)行整體考慮，必須聯(lián)系各個(gè)稅種之間的制約關(guān)系，例如要了解行政聽證、復(fù)議等方面的法律制度。同樣要全面的收集稅收籌劃信息主體的相關(guān)內(nèi)容，企業(yè)是稅收籌劃的主體，受到內(nèi)部各因素的制約，因此稅收籌劃的方案應(yīng)該根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營情況、內(nèi)部管理情況、人力資源情況等進(jìn)行稅收籌劃。全面綜合的考慮才能有效的避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。要提高稅收籌劃信息質(zhì)量，信息必須是準(zhǔn)確、及時(shí)、完整的，相關(guān)人員在取得信息時(shí)，要熟練的掌握國家的政策，準(zhǔn)確理解法規(guī)意圖，及時(shí)反映國家的稅收法規(guī)的變化，信息必須是完整的、全面的，才能提高稅收籌劃信息的質(zhì)量。

(2)提高稅收籌劃人員素質(zhì)，針對土地增值稅稅收籌劃涉及到多個(gè)領(lǐng)域，如法律、財(cái)會(huì)、稅務(wù)、建筑等各個(gè)領(lǐng)域的專業(yè)的知識，所以合格的稅收籌劃人員必須具備熟練的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識、法律、稅務(wù)、建筑知識，良好的溝通與統(tǒng)籌能力，良好的職業(yè)道德，注重培訓(xùn)和后續(xù)教育，不斷的提高籌劃人員的知識和技能。

(3)建立稅收籌劃方案修正制度，政府部門也在不斷的對土地增值稅稅收法規(guī)進(jìn)行修訂和完善，房地產(chǎn)企業(yè)作為稅收籌劃的主體，經(jīng)營的情況也在不斷的變化，根據(jù)變化中的稅收籌劃策略，為企業(yè)帶來了各種風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須根據(jù)環(huán)境的變化，及時(shí)調(diào)整計(jì)劃，將風(fēng)險(xiǎn)降低到最低限度。

(4)積極尋求稅務(wù)機(jī)關(guān)支持，政府稅務(wù)機(jī)關(guān)是服務(wù)于企業(yè)的部門，具有對企業(yè)的相關(guān)政策咨詢有解答的義務(wù)，企業(yè)在稅務(wù)籌劃的過程中，如果把握不準(zhǔn)，應(yīng)積極尋求支持和幫助，向稅務(wù)人員進(jìn)行咨詢，給予專業(yè)的指導(dǎo)，由于各個(gè)地方的征管方式和征管地點(diǎn)的不同，要求稅務(wù)籌劃人員應(yīng)當(dāng)多與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，及時(shí)獲得溝通，達(dá)成雙贏的共識，將稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)降低到最低。

(5)事后采取積極有效的補(bǔ)救措施，稅務(wù)籌劃的方案雖然全面，會(huì)采取各式各樣的措施進(jìn)行籌劃，但是風(fēng)險(xiǎn)不可避免，仍然會(huì)受到突如其來因素而干擾，稅收籌劃方案可能受到各種原因而導(dǎo)致失敗，企業(yè)必須在一定范圍內(nèi)將風(fēng)險(xiǎn)控制，采取積極有效的補(bǔ)救措施，將事故發(fā)生的可能性降低到最低。

(6)土地增值稅的核心是增值率，房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目的應(yīng)稅收入和扣除項(xiàng)目，是房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)，因此，房地產(chǎn)企業(yè)必須緊緊圍繞這兩個(gè)因素進(jìn)行開展，減少稅費(fèi)開支，在保證有合理利潤的前提下，提供條件合理的減少稅費(fèi)，是稅收籌劃的目的。

4.總結(jié)

篇4

[關(guān)鍵詞]增值稅固定資產(chǎn)

一、增值稅轉(zhuǎn)型背景

為進(jìn)一步完善稅制,積極應(yīng)對國際金融危機(jī)對我國經(jīng)濟(jì)的影響,國務(wù)院決定全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革,修訂了《中華人民共和國增值稅暫行條例》,2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議審議通過,11月10以國務(wù)院令第538號公布,2009年1月1日施行。

在此次轉(zhuǎn)型中,我們通過新老條例的對比可以發(fā)現(xiàn),其中最大的變更莫過于其第十條關(guān)于不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的規(guī)定,規(guī)定中取消了第一項(xiàng)購進(jìn)固定資產(chǎn),這意味著固定資產(chǎn)長達(dá)十多年重復(fù)征收增值稅的情況就將成為歷史,令企業(yè)經(jīng)營者歡欣鼓舞。

此次轉(zhuǎn)型給我們帶來了思考,作為會(huì)計(jì)從業(yè)人員,我們有必要對此次轉(zhuǎn)型進(jìn)行深入的學(xué)習(xí)和探討,我們更應(yīng)該深入地探討增值稅轉(zhuǎn)型給我們帶來了什么。

二、增值稅征收類型

依據(jù)增值稅允許抵扣已納稅款的扣除項(xiàng)目范圍的大小,增值稅可以分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅三種類型,這三種類型的增值稅區(qū)別在于對購入固定資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移進(jìn)入生產(chǎn)經(jīng)營成本的考慮不同,由此帶來生產(chǎn)經(jīng)營過程中增值價(jià)值的不同。

(一)生產(chǎn)型增值稅,既不允許扣除購入固定資產(chǎn)的價(jià)值,也不考慮生產(chǎn)經(jīng)營過程中固定資產(chǎn)磨損的那部分轉(zhuǎn)移價(jià)值(即折舊);

(二)收入型增值稅,對于購置用于生產(chǎn)、經(jīng)營用的固定資產(chǎn),允許將已提折舊的價(jià)值額予以扣除;

(三)消費(fèi)型增值稅,允許將用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的稅款,在購置當(dāng)期全部一次扣除。新條例中我國增值稅的轉(zhuǎn)型即為生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)變。

三、增值稅轉(zhuǎn)型給企業(yè)帶來的影響

新條例的施行,是什么讓企業(yè)經(jīng)營者如此的歡欣鼓舞?讓我們對新條例施行前后的會(huì)計(jì)處理作出比較就可見一斑。

增值稅是以商品(或應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅,按流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就增值額征稅。即對于每個(gè)征收環(huán)節(jié),應(yīng)交納增值稅額=(該環(huán)節(jié)銷售價(jià)格—該環(huán)節(jié)商品(或應(yīng)稅勞務(wù))成本)×增值稅稅率=該環(huán)節(jié)增值額×增值稅稅率。從理論上講,增值額是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價(jià)值額。增值額相當(dāng)于商品價(jià)值C+V+M中的V+M部分。C即商品生產(chǎn)過程中所消耗的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價(jià)值,即成本;V即工資,是勞動(dòng)者為自己創(chuàng)造的價(jià)值;M即剩余價(jià)值或盈利,是勞動(dòng)者為社會(huì)創(chuàng)造的價(jià)值。

自1994年1月1日起原《中華人民共和國增值稅暫行條例》施行以來,我國實(shí)行了生產(chǎn)型增值稅,在條例第十條中規(guī)定購入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。這就意味著,C中所包含的固定資產(chǎn)損耗轉(zhuǎn)移價(jià)值將不得作為成本抵扣,這樣增值額為V+M+折舊,當(dāng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊結(jié)束時(shí),增值額即為V+M+固定資產(chǎn)買價(jià)。而企業(yè)在購入固定資產(chǎn)時(shí)已經(jīng)交納了增值稅,銷售環(huán)節(jié)再次被征收增值稅,企業(yè)被重復(fù)征稅,由此可以推斷,固定資產(chǎn)比重越大的企業(yè)實(shí)際稅賦將越高。一些高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中高新技術(shù)設(shè)備所占資本比重較大,折舊成本較高,而一些傳統(tǒng)的勞動(dòng)密集型企業(yè)機(jī)器設(shè)備較少,折舊成本較低,相比之下,先進(jìn)技術(shù)產(chǎn)業(yè)得不到國家在稅收上的支持,嚴(yán)重阻礙了社會(huì)先進(jìn)生產(chǎn)力的發(fā)展。

考慮上述原因,現(xiàn)行《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條,關(guān)于不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的規(guī)定中,取消了第一項(xiàng),即購進(jìn)固定資產(chǎn)。這一項(xiàng)變革經(jīng)過了東北三省的試點(diǎn),于2009年1月1日在全國推行,并明確了采用消費(fèi)型增值稅。這一變革極大地鼓舞了企業(yè)經(jīng)營者,特別是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)經(jīng)營者。原因在于,消費(fèi)型增值稅允許將用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的稅款,在購置當(dāng)期全部一次扣除。這樣一來,固定資產(chǎn)購置當(dāng)期即可實(shí)現(xiàn)全額增值稅款的補(bǔ)償,雖然固定資產(chǎn)價(jià)值不曾完全轉(zhuǎn)移進(jìn)入商品成本。消費(fèi)型增值稅的實(shí)施,從長期來看,當(dāng)固定資產(chǎn)折舊完畢時(shí),折舊期企業(yè)平均增值額為V+M,但購置當(dāng)期增值額為V+M—(固定資產(chǎn)買價(jià)—當(dāng)期折舊)(固定資產(chǎn)買價(jià)—當(dāng)期折舊>0)。這樣就避免了重復(fù)征稅,并可以一定程度上緩解企業(yè)在資金上的壓力。但是,這種增值稅的征收方式在理論上也有一定的缺陷。本來應(yīng)分期攤?cè)氲墓潭ㄙY產(chǎn)成本在計(jì)算增值稅過程種被一次性地?cái)側(cè)肓速徶卯?dāng)期,這樣必然造成會(huì)計(jì)信息失真,應(yīng)納增值稅額失去了其原有的意義,金額上表現(xiàn)為下降,甚至大幅下降或出現(xiàn)倒掛現(xiàn)象,雖然這樣的誤差會(huì)隨著固定資產(chǎn)的損耗增加而逐漸抵消,但是免不了讓信息使用者費(fèi)解。

綜上所述,我國原增值稅與現(xiàn)行增值稅在固定資產(chǎn)增值稅的處理上走向了兩個(gè)極端。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求,收入型增值稅征收方式比較合理,但是這種方式在會(huì)計(jì)處理上比較麻煩,我們可以予以探討。

四、對施行收入型增值稅的一點(diǎn)看法

收入型增值稅只將固定資產(chǎn)已提折舊的價(jià)值額予以扣除,真實(shí)地反映了商品的成本及增值情況,并使計(jì)稅依據(jù)在稅收與會(huì)計(jì)處理上保持高度的一致成為可能。其會(huì)計(jì)處理我們可以這樣,購入固定資產(chǎn)當(dāng)期,購入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得全額抵扣,每一期允許抵扣金額必然與固定資產(chǎn)損耗價(jià)值轉(zhuǎn)移金額保持固定比率。因此,購置當(dāng)期對進(jìn)項(xiàng)稅額可以作為遞延稅款借項(xiàng)記錄,然后在各期根據(jù)固定資產(chǎn)當(dāng)期折舊金額計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)記入進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。國家可依據(jù)企業(yè)折舊情況計(jì)算企業(yè)固定資產(chǎn)各期允許抵扣增值稅額,實(shí)行稅控。然而,具體實(shí)施較為復(fù)雜,尚待探討,其實(shí)施還需經(jīng)過一段時(shí)間的摸索與努力。

參考文獻(xiàn):

[1]稅法.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2009.

篇5

增值稅轉(zhuǎn)型不但會(huì)影響到財(cái)政收入，還會(huì)對企業(yè)經(jīng)營管理產(chǎn)生明顯影響。盧銳、許寧（2011）認(rèn)為增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)導(dǎo)致企業(yè)推遲固定資產(chǎn)投資[2]。胥佚萱、林志偉（2011）通過實(shí)證分析發(fā)現(xiàn)，增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)導(dǎo)致企業(yè)提高固定資產(chǎn)投資[3]。夏紅雨（2009）認(rèn)為增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)降低[4]。駱陽、肖俠（2010）通過研究發(fā)現(xiàn)，對于高新技術(shù)企業(yè)和非高新技術(shù)企業(yè)來說，增值稅轉(zhuǎn)型對其實(shí)際的稅負(fù)產(chǎn)生的影響不同[5]。李亞婕（2011）研究了增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)稅負(fù)的影響，發(fā)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)降低增值稅稅額和營業(yè)稅金及附加，增加所得稅稅額[6]。當(dāng)前針對實(shí)行全面的增值稅轉(zhuǎn)型后對物流企業(yè)納稅波動(dòng)影響的研究成果較少，多數(shù)研究選取2009年全國范圍實(shí)行消費(fèi)型增值稅以前的數(shù)據(jù)，因此本文以四川省為例，通過模型分析增值稅轉(zhuǎn)型對物流行業(yè)納稅造成的影響，并用增值稅轉(zhuǎn)型后的數(shù)據(jù)，采用逆向計(jì)算法推算轉(zhuǎn)型前的物流行業(yè)應(yīng)繳稅款，建立增值稅轉(zhuǎn)型影響物流企業(yè)納稅的模型，并驗(yàn)證模型的有效性和準(zhǔn)確性。

2增值稅轉(zhuǎn)型對地方物流產(chǎn)業(yè)稅收收入波動(dòng)影響分析建模

2.1數(shù)據(jù)來源

本研究選取了四川省成都、自貢、攀枝花、瀘州、德陽、綿陽、廣元等18個(gè)地級市、3個(gè)自治州作為研究區(qū)域，為了考察增值稅轉(zhuǎn)型對物流行業(yè)稅負(fù)的影響，選取2009年至2013年度的物流行業(yè)稅收數(shù)據(jù)和固定資產(chǎn)投資等數(shù)據(jù)作為原始數(shù)據(jù)，并且假定：

（1）只考慮轉(zhuǎn)型前后增值稅的一般稅率；

（2）物流企業(yè)的固定資產(chǎn)抵扣需以交付使用作為前提；

（3）假定物流企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限為10年，且采用直線法計(jì)提折舊。

2.2增值稅轉(zhuǎn)型影響物流企業(yè)稅收模型

2009年起，四川全部市縣開始推行消費(fèi)型增值稅，2013年，四川省交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開始試點(diǎn)營業(yè)稅改增值稅，因此本研究以四川省21個(gè)地級市和自治州的2009年至2013年的數(shù)據(jù)逆向推算生產(chǎn)型增值稅情況下的物流行業(yè)納稅情況。依據(jù)理論分析，假設(shè)以2013年為基礎(chǔ)仍采用生產(chǎn)型增值稅方式收繳稅款，物流行業(yè)的增值稅會(huì)增加，物流企業(yè)所得稅會(huì)減少

3研究結(jié)果

3.1增值稅轉(zhuǎn)型對物流產(chǎn)業(yè)增值稅的影響

根據(jù)式（1）至式（3），可以得出21個(gè)地級市和自治州增值稅的增收額，增值稅增收比較多的地區(qū)是成都、德陽和宜賓三個(gè)地區(qū)，比較少的是巴中、遂寧和甘孜三個(gè)地區(qū)。整體上看，增值稅增收的趨勢是逐年遞增，但增速放大不明顯，說明增值稅轉(zhuǎn)型后并沒有嚴(yán)重影響到物流行業(yè)的發(fā)展，2009年至2013年期間物流行業(yè)的納稅增勢較為穩(wěn)定。

3.2增值稅轉(zhuǎn)型對物流企業(yè)所得稅的影響

根據(jù)式（4）和式（5），可以得出21個(gè)地級市和自治州的物流企業(yè)所得稅的減少額，如果2009年仍然采用生產(chǎn)型增值稅，各地區(qū)物流企業(yè)所得稅會(huì)減少。換言之，增值稅轉(zhuǎn)型使物流行業(yè)的稅負(fù)降低，物流企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營的意向很明顯，相應(yīng)的物流行業(yè)的企業(yè)所得稅也隨著經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大而增加。但是物流行業(yè)企業(yè)所得稅的變化趨勢并不是單邊上升2013年的企業(yè)所得稅出現(xiàn)下降趨勢，主要原因是2013年的房地產(chǎn)和制造業(yè)景氣度下降，由此引發(fā)了物流服務(wù)相關(guān)需求下降，物流企業(yè)的經(jīng)營受到四川房地產(chǎn)市場和制造業(yè)增速收窄的影響而降低。另外，2013年四川地區(qū)特大暴雨、地震等自然災(zāi)害比較密集，嚴(yán)重影響了道路通行狀況，進(jìn)而嚴(yán)重影響了物流行業(yè)的經(jīng)營，因此綜合作用下四川物流行業(yè)所得稅出現(xiàn)下降。整體而言，增值稅轉(zhuǎn)型對四川物流企業(yè)所得稅的影響較為明顯。綜上所述，增值稅轉(zhuǎn)型對物流行業(yè)的綜合影響主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：首先，增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)降低物流行業(yè)的稅負(fù)，基本實(shí)現(xiàn)了減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目標(biāo)。雖然地方財(cái)政收入會(huì)相對減少，但仍需以動(dòng)態(tài)發(fā)展的視角看待稅收問題。即使在金融危機(jī)期間，四川經(jīng)濟(jì)仍然以比較快的速度在增長，而財(cái)政收入也在不斷增長，因此增值稅轉(zhuǎn)型的整體效果比較理想。其次，增值稅轉(zhuǎn)型降低了重復(fù)繳稅，提高了稅收征收效率。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，物流行業(yè)的納稅總量還是在增加的。地方政府應(yīng)當(dāng)認(rèn)真貫徹落實(shí)增值稅轉(zhuǎn)型，減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，推動(dòng)物流企業(yè)加快投資物流中心等基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，降低政府對資本投資的依賴，制定完善的稅制改革措施，以促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。

4結(jié)束語

篇6

(一)從營業(yè)稅與增值稅計(jì)稅方式角度分析

鐵路運(yùn)輸企業(yè)長期以來一直實(shí)行營業(yè)稅政策，造成其生產(chǎn)經(jīng)營管理以營業(yè)稅影響下的減少流通環(huán)節(jié)，內(nèi)部增加人力、物力，分工協(xié)作，完成生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，鐵路歷次運(yùn)輸業(yè)生產(chǎn)布局的調(diào)整改革，不同程度的都有減少營業(yè)稅支出的考慮，車、機(jī)、工、電、輛等主業(yè)運(yùn)輸站段和房建生活等運(yùn)輸輔助單位自己配備修理、建筑安裝等各類生產(chǎn)車間，形成自給自足的生產(chǎn)能力，減少流通環(huán)節(jié)，降低營業(yè)稅稅負(fù)。鐵路運(yùn)輸企業(yè)“營改增”后，自給自足型的生產(chǎn)經(jīng)營管理模式不能適應(yīng)增值稅管理需要，增值稅屬于價(jià)外稅，價(jià)稅分離，道道征收，環(huán)環(huán)抵扣，消除重復(fù)征稅。營業(yè)稅與增值稅計(jì)稅方式的不同，導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)、業(yè)務(wù)流程價(jià)值鏈管理上有不適應(yīng)增值稅管理的部分，鐵路運(yùn)輸企業(yè)基本屬于“自力更生”型，基本大部分業(yè)務(wù)都自行進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營，造成“營改增”后增值稅進(jìn)項(xiàng)較少，稅負(fù)增高。

(二)從鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本特點(diǎn)角度分析

根據(jù)《鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本費(fèi)用管理和核算規(guī)程》的規(guī)定，成本費(fèi)用按支出性質(zhì)分為工資、材料、燃料、電力、折舊、其他等六大要素，在鐵路運(yùn)輸企業(yè)六大成本要素中可抵扣要素為外購原材料、電、燃料支出，在現(xiàn)行的增值稅政策下，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額支出占43.43%，不可抵扣支出占56.57%；資產(chǎn)類支出中可抵扣支出占37.32%，不可抵扣支出占62.68%，且鐵路運(yùn)輸企業(yè)本身屬于資本與勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，其成本費(fèi)用的特點(diǎn)是固定資產(chǎn)投入大（存量固定資產(chǎn)大導(dǎo)致不可抵扣的折舊費(fèi)用高）、資產(chǎn)有機(jī)構(gòu)成高、人工成本高，可抵扣支出所占比例更少，抵扣額不足。

二、解決鐵路運(yùn)輸企業(yè)“營改增”后稅負(fù)問題的建議

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展決定稅收政策，稅收政策要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，從宏觀上講稅收政策的變化影響市場的資源配置、國家的產(chǎn)業(yè)布局、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整升級，微觀上稅收制度的變化將影響甚至決定企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營模式、生產(chǎn)經(jīng)營流程及企業(yè)整體經(jīng)營管理。鐵路運(yùn)輸企業(yè)“營改增”后出現(xiàn)稅負(fù)上升，這對于鐵路運(yùn)輸企業(yè)既是壓力也是機(jī)遇，一方面鐵路運(yùn)輸企業(yè)現(xiàn)在正在大規(guī)模進(jìn)行基礎(chǔ)建設(shè)，資金不富裕，稅負(fù)的增加必然導(dǎo)致資金的流出；另一方面，稅負(fù)上升的壓力必然會(huì)促使鐵路運(yùn)輸企業(yè)重新審視自身，從而對企業(yè)戰(zhàn)略管理、生產(chǎn)流程、價(jià)值鏈管理等多維度進(jìn)行改革，適應(yīng)增值稅的管理模式，爭取企業(yè)效益或效率最優(yōu)。

(一)爭取國家政策的優(yōu)惠爭取

國家政策的優(yōu)惠包括兩個(gè)方面，一是公益性支出方面。鐵路運(yùn)輸企業(yè)是名義上的企業(yè)，實(shí)質(zhì)上背負(fù)有很大的社會(huì)公益責(zé)任，一方面走向市場獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧，另一方面由于我國社會(huì)發(fā)展的階段、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平導(dǎo)致運(yùn)價(jià)不能自主，具有很強(qiáng)的公益性成分，如承擔(dān)軍事物資、扶貧救災(zāi)、學(xué)生和軍人殘疾人運(yùn)輸?shù)?，?jù)統(tǒng)計(jì)2012、2013各年鐵路公益運(yùn)輸線路政策性虧損額達(dá)700多個(gè)億。其次鐵路運(yùn)輸企業(yè)一方面要面對因人力、原材料等物價(jià)上漲造成的成本增加因素，另一方面國家嚴(yán)格控制運(yùn)價(jià)，造成運(yùn)價(jià)與實(shí)際成本的嚴(yán)重偏離。鐵路運(yùn)輸企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，必須從國家政策上爭取支持、優(yōu)惠，首先正確劃分非公益性與公益性的界限，明確公益性支出的業(yè)務(wù)范圍、種類，其次在季度、年度會(huì)計(jì)報(bào)表中增加公益性業(yè)務(wù)收入報(bào)表，詳細(xì)統(tǒng)計(jì)出各類公益性業(yè)務(wù)與正常業(yè)務(wù)收入的差額，然后根據(jù)翔實(shí)的數(shù)據(jù)申請財(cái)政部、國家稅務(wù)總局通過稅式支出的形式對鐵路運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)貼，以彌補(bǔ)公益性支出造成的虧損，增加鐵路運(yùn)輸企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力，降低增值稅稅負(fù)。二是鐵路基礎(chǔ)建設(shè)投資。鐵路新線建設(shè)屬于國家基礎(chǔ)性建設(shè)，其投入應(yīng)有國家財(cái)政出資，原鐵道部因?yàn)檎蟛环?，承?dān)了政府籌融資的角色，隨著中國鐵路總公司的成立，鐵路運(yùn)輸企業(yè)改革不斷深化，政企職能分離，產(chǎn)權(quán)界定清晰，這部分職能也應(yīng)相應(yīng)明確或給予補(bǔ)償，以保障鐵路運(yùn)輸企業(yè)正常健康發(fā)展。此外，金融業(yè)暫未納入“營改增”范圍，其借款利息自然也不能作為進(jìn)項(xiàng)抵扣，應(yīng)爭取將這部分借款費(fèi)用以稅式支出的形式補(bǔ)貼或?qū)⒋媪抗潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額以一定方式抵扣。

(二)加強(qiáng)企業(yè)管理，提升企業(yè)整體管理水平

一是建立完善適合增值稅管理的生產(chǎn)流程。鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)對自身業(yè)務(wù)進(jìn)行流程再造，從增值稅的角度重新審視作業(yè)流程，將可以外包的業(yè)務(wù)進(jìn)行外包，增加增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。首先是根據(jù)鐵路運(yùn)輸企業(yè)特點(diǎn)，圍繞行車安全將原先的車、機(jī)、工、電、輛等生產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行細(xì)分，明確劃分安全主要流程與次要流程，將與行車安全相關(guān)度的強(qiáng)的業(yè)務(wù)自營，與行車安全相關(guān)度弱的業(yè)務(wù)進(jìn)行外包，如可將客、貨車中小修、技術(shù)研發(fā)等加工修理、修配類進(jìn)項(xiàng)可抵扣業(yè)務(wù)外包，增值稅在建筑、勞務(wù)派遣等全行業(yè)實(shí)施后，可進(jìn)行分析計(jì)算，將中小維修、列車服務(wù)、餐車服務(wù)、教育培訓(xùn)等業(yè)務(wù)外包，增加增值稅進(jìn)項(xiàng)。鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施“營改增”后，相關(guān)生產(chǎn)流程的再造將是一個(gè)刻不容緩的問題，它將促使鐵路運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行深化改革，調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略與思路，“自力更生”式的生產(chǎn)方式已不適應(yīng)新的生產(chǎn)力發(fā)展要求，專業(yè)化、分工協(xié)作將是鐵路運(yùn)輸企業(yè)發(fā)展的主流，傳統(tǒng)非運(yùn)輸業(yè)務(wù)、勞務(wù)外包或剝離將是今后一個(gè)時(shí)期的發(fā)展方向，這也符合國家稅收政策宏觀調(diào)控鼓勵(lì)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的目標(biāo)。二是選擇上游客戶，增加增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅的管理一個(gè)系統(tǒng)工程，其中上游客戶的選擇對增值稅稅負(fù)具有很大的影響，生產(chǎn)資料的采購是生產(chǎn)經(jīng)營的第一階段，客戶的選擇對降低稅負(fù)具有良好的節(jié)稅效應(yīng)。

三、結(jié)束語

篇7

1.1企業(yè)外包勞務(wù)稅負(fù)較重

稅改前，公路運(yùn)輸企業(yè)若外購勞務(wù)需要承擔(dān)轉(zhuǎn)嫁來的相應(yīng)營業(yè)稅。當(dāng)成本增加的額度高于專業(yè)分工帶來的收益時(shí)，企業(yè)不愿勞務(wù)外包。當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模時(shí)，為提高效率進(jìn)行專業(yè)化分工，將部分服務(wù)外包，雖可以增強(qiáng)企業(yè)后勁，但外包業(yè)務(wù)也屬于營業(yè)稅征稅范圍導(dǎo)致稅負(fù)加重。

1.2混合銷售和兼營行為難以計(jì)稅征稅

公路運(yùn)輸企業(yè)納稅人按照市場的需要，大量兼營或銷售混合經(jīng)營業(yè)務(wù)產(chǎn)品，給其應(yīng)稅行為的判別增加了很大的難度。提供相同性質(zhì)的運(yùn)輸勞務(wù)卻分別征收兩種稅，如果操作行為扭曲就會(huì)帶來企業(yè)間稅負(fù)不公，兩稅交叉運(yùn)作容易引發(fā)征管矛盾。造成企業(yè)難以計(jì)稅，征稅機(jī)關(guān)難以征收和管理，給企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際工作中區(qū)分和辨別“混合銷售”還是“兼營行為”帶來了很多難處。

1.3購買其服務(wù)的下游企業(yè)無法抵扣增值稅導(dǎo)致影響企業(yè)的競爭力

交通運(yùn)輸業(yè)稅改前不繳納增值稅的，無法開具增值稅發(fā)票，導(dǎo)致購買其服務(wù)的下游企業(yè)無法進(jìn)行增值稅抵扣。目前的稅制使得增值稅抵扣鏈條發(fā)生斷裂，公路運(yùn)輸企業(yè)提供勞務(wù)、服務(wù)時(shí)產(chǎn)生的增值稅銷項(xiàng)稅額不能抵扣，不但使得公路運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)加重，也使購買其服務(wù)的下游企業(yè)不愿購買公路運(yùn)輸企業(yè)的服務(wù)和勞務(wù)，影響了企業(yè)的市場競爭力。

2營業(yè)稅改征增值稅后對公路運(yùn)輸企業(yè)產(chǎn)生的影響

2.1對稅負(fù)方面的影響

①對一般納稅人稅負(fù)的影響公路運(yùn)輸企業(yè)改革后不需繳納營業(yè)稅，改繳增值稅，由于符合一般納稅人資格可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而且可產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅的成本越高，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額就越大。由于銷項(xiàng)稅額的計(jì)算按規(guī)定采用11%的稅率，而進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算采用貨物17%的稅率，如果符合抵扣條件的成本越高，進(jìn)項(xiàng)稅額越大企業(yè)實(shí)際繳納增值稅就越低，甚至?xí)霈F(xiàn)當(dāng)期不繳納增值稅的情形。改征前營業(yè)稅的實(shí)際稅負(fù)都高于改征后增值稅，公路運(yùn)輸企業(yè)在稅改后實(shí)際稅負(fù)是下降的。②對小規(guī)模納稅人稅負(fù)的影響提供實(shí)際承運(yùn)服務(wù)、運(yùn)輸轉(zhuǎn)包服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)的運(yùn)輸企業(yè)，在營業(yè)稅改征增值稅前，所繳納的營業(yè)稅稅率為3%，在稅改后被認(rèn)定為增值稅小規(guī)模納稅人，雖然交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅稅率和改征增值稅稅率均為3%，但營業(yè)稅是按營業(yè)額全額征稅，而增值稅用不含稅價(jià)計(jì)算，即企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅稅額=I÷（1+3%）×3%=I×2.91%。由此可見，對于稅改后被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的實(shí)際承運(yùn)企業(yè)、運(yùn)輸轉(zhuǎn)包企業(yè)、裝卸搬運(yùn)企業(yè)而言，營業(yè)稅改征增值稅后企業(yè)的稅負(fù)從3%下降至2.91%，下降了0.09個(gè)百分點(diǎn)。

2.2其他方面的影響

①混合銷售行為不復(fù)存在以及兼營行為大量減少營業(yè)稅改征增值稅后，將會(huì)使混合銷售這個(gè)復(fù)雜征管問題不復(fù)存在。隨著統(tǒng)一征收增值稅，公路運(yùn)輸企業(yè)和其他工商企業(yè)的運(yùn)輸混合銷售不復(fù)存在，兼營行為大量減少，納稅人計(jì)賬納稅簡便，增值稅征收規(guī)范化，管理成本極小。②下游企業(yè)可進(jìn)行增值稅抵扣以促使上下游抵扣鏈條完整改征增值稅后，下游企業(yè)在購買公路運(yùn)輸企業(yè)的勞務(wù)和服務(wù)時(shí)，可以進(jìn)行增值稅抵扣。運(yùn)輸構(gòu)成增值稅鏈條中的一環(huán)，運(yùn)輸上下環(huán)節(jié)都能正常抵扣。交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)趨于公平，納稅效率得以提高，有助于完善增值稅抵扣鏈條。還可以避免增值稅納稅人與運(yùn)輸企業(yè)勾結(jié)，利用虛開交通運(yùn)輸發(fā)票偷逃增值稅和所得稅。

3結(jié)束語

篇8

營業(yè)稅是人類文明歷史上最古老的稅種之一，在沒有增值稅之前，對所有企業(yè)經(jīng)營行為都征收營業(yè)稅（或營業(yè)稅性質(zhì)的稅，惟未名營業(yè)稅）。增值稅于1954年最早在法國開征，由于其有效地解決了傳統(tǒng)營業(yè)稅的重復(fù)征稅問題，迅速被世界其他國家采用，目前已有170多個(gè)國家和地區(qū)開征了增值稅，征稅范圍大多覆蓋所有貨物和勞務(wù)。我國實(shí)行增值稅與營業(yè)稅并行的制度。增值稅征稅范圍包括銷售或進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)。貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，而加工、修理修配的對象也為貨物。因此，增值稅的征稅范圍可以理解為貨物的銷售、進(jìn)口、加工和修理修配。營業(yè)稅的征稅范圍為銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)及提供應(yīng)稅勞務(wù)。應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)，實(shí)際上就是除了加工、修理修配之外的其他勞務(wù)，而不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)與有形動(dòng)產(chǎn)（即貨物）是對應(yīng)的。因此，增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍是互逆或互補(bǔ)的，兩者共同構(gòu)成了國民經(jīng)濟(jì)的整體，一種銷售商品或提供勞務(wù)的行為不可能既交增值稅也交營業(yè)稅，又不可能既不交增值稅也不交營業(yè)稅，而是要么交增值稅，要么交營業(yè)稅。由于我國實(shí)行的是不完全的增值稅制度，貨物生產(chǎn)需要消耗勞務(wù)和其他貨物，勞務(wù)提供也需要消耗貨物和其他勞務(wù)，因此，貨物銷售和勞務(wù)提供實(shí)際都存在重復(fù)征稅的問題，加重了納稅人的負(fù)擔(dān)，不利于轉(zhuǎn)變發(fā)展方式和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)?！盃I轉(zhuǎn)增”已在部分地區(qū)的部分行業(yè)開始試行，以后將有更多的行業(yè)由征收營業(yè)稅轉(zhuǎn)為征收增值稅。本文根據(jù)征稅環(huán)節(jié)的不同將我國現(xiàn)行18個(gè)稅種分為三類，在交易環(huán)節(jié)征收的稅種多達(dá)11種。增值稅和營業(yè)稅是在交易環(huán)節(jié)征收的兩個(gè)最基本的稅種，其他由賣方或買方繳納的稅種都是屬于特定征收，也就是在征收增值稅或營業(yè)稅的基礎(chǔ)上對特定的商品或勞務(wù)再加征一道調(diào)節(jié)稅，以體現(xiàn)對特定行業(yè)或商品的調(diào)控作用。因此，通過對我國稅種結(jié)構(gòu)的分析，可以看出增值稅在整個(gè)稅收體系中具有特別重要的地位，不僅在稅收收入中占的比重最大，而且是其他一些稅種征收的基礎(chǔ)。隨著增值稅征稅范圍的擴(kuò)大，其重要性會(huì)更加顯著。

二、增值稅重新解讀：基于經(jīng)濟(jì)、法律、會(huì)計(jì)及理財(cái)維度

在會(huì)計(jì)專業(yè)增值稅法教學(xué)中，要從經(jīng)濟(jì)、法律、會(huì)計(jì)、理財(cái)四個(gè)維度深入把握。

（1）經(jīng)濟(jì)維度。稅收從根本上說是一個(gè)經(jīng)濟(jì)問題，體現(xiàn)了社會(huì)財(cái)富在國家和納稅人之間的分配關(guān)系。增值稅在我國稅收收入中所占比重最大，同時(shí)又具有稅收中性的特點(diǎn)，征稅不影響企業(yè)生產(chǎn)組織的形式，有利于經(jīng)濟(jì)效率的提高，因此是一個(gè)良稅。增值稅轉(zhuǎn)型解決了固定資產(chǎn)投資存在的重復(fù)征稅問題，有利于企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)升級，提高其整體競爭力。隨著“營轉(zhuǎn)增”試點(diǎn)地區(qū)和范圍的不斷擴(kuò)大，增值稅不重復(fù)征稅的優(yōu)點(diǎn)將得到更大程度的體現(xiàn)。

（2）法律維度。有稅必有法，無法不成稅。學(xué)習(xí)增值稅，一般都是從相關(guān)法律法規(guī)學(xué)起，這些法律法規(guī)是對稅收征納的規(guī)范，體現(xiàn)了國家的立法意圖。增值稅學(xué)習(xí)中有些法律言語需要特別注意，比如“貨物”特指有形動(dòng)產(chǎn)，“非正常損失”僅指因管理不善引起的丟失、毀損等，而不包括自然災(zāi)害引起的損失。如果理解不到位，就會(huì)在工作中出現(xiàn)錯(cuò)誤，多交或少交稅款，甚至可能給企業(yè)帶來嚴(yán)重后果。

（3）會(huì)計(jì)維度。涉稅業(yè)務(wù)的處理及納稅申報(bào)是會(huì)計(jì)人員的重要工作。稅收政策的變化會(huì)影響到納稅人的利益，需要會(huì)計(jì)人員準(zhǔn)確核算，并能給企業(yè)決策提供依據(jù)。

（4）理財(cái)維度。會(huì)計(jì)人員不僅需要“會(huì)計(jì)算”應(yīng)納稅款，還需要“會(huì)算計(jì)”，懂得如何運(yùn)用稅法知識，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，合理減低稅負(fù)。企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營決策時(shí)一定要考慮稅收的因素，避免不了解稅法而遭受損失。增值稅特別需要注意的就是“免稅陷阱”，由于增值稅稅款抵扣制度的特殊性，對某環(huán)節(jié)產(chǎn)品免稅，相關(guān)企業(yè)不一定真正受益，反而還可能利益受到損害；同時(shí)稅收收入不一定減少，反而還可能增加。如果對增值稅制度理解不夠深入，貿(mào)然享受免稅優(yōu)惠的話，很可能會(huì)使企業(yè)受損。

三、增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算例析

增值稅一般納稅人實(shí)行稅款抵扣制度，既要計(jì)算銷項(xiàng)稅額，又要計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額各自涉及很多因素，并且各個(gè)因素之間又有內(nèi)在的聯(lián)系。相關(guān)教材包括CPA教材大多都是對增值稅相關(guān)政策的簡單羅列，其邏輯體系并不清晰，更沒有對各個(gè)因素間內(nèi)在的聯(lián)系進(jìn)行闡述。學(xué)生在學(xué)習(xí)時(shí)由于脈絡(luò)不清晰，很難理解和把握。筆者將增值稅銷項(xiàng)稅額分解為增值稅征稅范圍、銷售額、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及稅率等四個(gè)因素；進(jìn)項(xiàng)稅額分解為準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出及抵扣時(shí)間等四個(gè)因素。在會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)中采用八步法，把這八個(gè)因素一一講解，并探討其各個(gè)因素間的內(nèi)在聯(lián)系。筆者以中秋節(jié)發(fā)月餅是否應(yīng)該征收個(gè)人所得稅為例，探討增值稅八步法。若某企業(yè)中秋節(jié)前將一批月餅送給員工和客戶，如果月餅是外購的，那么增值稅如何處理？如果月餅是自產(chǎn)的，增值稅又如何處理？

（1）征稅范圍。增值稅的征收范圍包括貨物的銷售、進(jìn)口、加工及修理修配，這是其一般規(guī)定，一些特殊項(xiàng)目和特殊行為還需要進(jìn)一步分析。將月餅送給員工和客戶，涉及到增值稅的視同銷售。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定：將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，屬于視同銷售貨物。本例中，將外購的月餅送給員工，不屬于視同銷售；將自產(chǎn)的月餅送給員工，將外購、自產(chǎn)的月餅送給客戶，屬于視同銷售行為，應(yīng)該計(jì)算其銷項(xiàng)稅額。

（2）稅率。稅率是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。我國增值稅采用比例稅率，根據(jù)行業(yè)或產(chǎn)品不同分別實(shí)行基本稅率（17%）、低稅率（13%）和零稅率。本例中的月餅稅率為17%。

（3）銷售額。增值稅銷售額包括向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用一般是含稅的銷售額，計(jì)算時(shí)需要還原為不含稅的銷售額。對視同銷售征稅而無銷售額的，按下列順序確定銷售額：一是按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；二是按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；三是按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）。本例中，如果是自產(chǎn)的月餅，其銷售額應(yīng)該按照上述第一種或第三種方法確定；如果是外購的月餅，應(yīng)該按照上述第二種方法確定銷售額，一般來說買價(jià)應(yīng)視為其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格。

（4）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間就是增值稅銷項(xiàng)稅額確認(rèn)的時(shí)間，本例中應(yīng)為月餅移送的當(dāng)天。應(yīng)當(dāng)特別注意納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與會(huì)計(jì)上收入確認(rèn)時(shí)間的區(qū)別，如采取賒銷或分期收款方式銷售貨物且有書面合同約定收款日期的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書面合同約定的收款日期當(dāng)天，而會(huì)計(jì)上收入確認(rèn)的時(shí)間一般為銷售的當(dāng)期。若發(fā)生賒銷業(yè)務(wù)，合同約定6個(gè)月后收款，則在銷售當(dāng)期確認(rèn)會(huì)計(jì)上的銷售收入實(shí)現(xiàn)，但不確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生，會(huì)計(jì)分錄為：借記“應(yīng)收賬款”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”。6個(gè)月后收款時(shí)，不論是否收到貨款，均應(yīng)確認(rèn)納稅義務(wù)的發(fā)生。如果收到貨款，則會(huì)計(jì)分錄為：借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。如果沒有收到貨款，則會(huì)計(jì)分錄為：借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。

（5）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅實(shí)行“以票控稅”法，要想抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，必須取得合法合規(guī)的發(fā)票等扣稅憑證，具體包括四種情況：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)或運(yùn)輸發(fā)票。本例中，如外購月餅，應(yīng)當(dāng)取得增值稅專用發(fā)票；如自產(chǎn)月餅，則應(yīng)取得生產(chǎn)月餅購入的原材料相關(guān)的發(fā)票。

（6）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。合法合規(guī)的增值稅扣稅憑證是準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的必要條件，但不是充分條件。能否抵扣，還要看購入貨物的用途，增值稅暫行條例第十條規(guī)定了不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。本例中，外購送給員工的月餅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。而外購月餅送給員工，恰恰不屬于視同銷售行為。從公平稅負(fù)的角度，銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額是對應(yīng)的，原則上不應(yīng)該出現(xiàn)能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，卻不計(jì)算銷售稅額的情況，也不應(yīng)該出現(xiàn)需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額，卻不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況（納稅人自身的原因除外）。本例中的幾種情況，銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額是一一對應(yīng)的，將外購的月餅送給員工，不屬于視同銷售，同時(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣；將外購、自產(chǎn)的月餅送給客戶，將自產(chǎn)的月餅送給員工，屬于視同銷售行為，應(yīng)該計(jì)算其銷項(xiàng)稅額，同時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額也可以抵扣。

（7）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定的情形（即用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、用于免征增值稅項(xiàng)目、用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)、購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失等）的，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。本例中，如果購入月餅時(shí)是準(zhǔn)備贈(zèng)送給客戶的，抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額。后來又把部分月餅送給了員工，這時(shí)原來抵扣過的進(jìn)項(xiàng)稅額，就應(yīng)該轉(zhuǎn)出。

篇9

增值稅屬價(jià)外稅，一般納稅人企業(yè)“營改增”政策實(shí)施后，企業(yè)的收入、成本均需要扣除增值稅，致使收入、成本、利潤總額發(fā)生變化，最終引起企業(yè)所得稅發(fā)生變化。企業(yè)所得稅是增還是減，從稅收角度來看，重要因素是取得可抵扣增值稅進(jìn)稅成本的多少。因?yàn)榭傻挚墼鲋刀惓杀局械倪M(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入成本中，可使成本減少，而不可抵扣增值稅成本中包含增值稅額，使成本增加。成本的增減影響企業(yè)利潤總額，進(jìn)而引起企業(yè)所得稅增減變化。

二、建筑設(shè)計(jì)企業(yè)在“營改增”政策實(shí)施過程中的應(yīng)對體會(huì)

（一）小規(guī)模納稅人

建筑設(shè)計(jì)企業(yè)“營改增”政策實(shí)施過程中從應(yīng)納稅額的計(jì)算分析是受益的。缺點(diǎn)是小規(guī)模納稅人按簡易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)開具的增值稅普通發(fā)票給付款方（甲方），付款方不能抵扣增值稅。如果由國務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票，可抵扣稅率為3%。從抵扣稅角度來說小規(guī)模納稅人在“營改增”實(shí)施過程中與一般納稅人相比是缺乏市場競爭力的。但建筑設(shè)計(jì)費(fèi)用是直接計(jì)入在建工程予以資本化，工程驗(yàn)收后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，形成不動(dòng)產(chǎn)。目前不動(dòng)產(chǎn)未列入“營改增”政策試點(diǎn)行業(yè)范圍，建筑設(shè)計(jì)發(fā)票不需要增值稅專用發(fā)票用于抵扣增值稅。實(shí)際運(yùn)行中不得抵扣進(jìn)項(xiàng)對于建筑設(shè)計(jì)行業(yè)的小規(guī)模納稅人企業(yè)來說，從目前的稅收政策來看并不影響市場競爭力。稅收籌劃上，建筑設(shè)計(jì)行業(yè)營業(yè)額未達(dá)到500萬元的企業(yè)，可不需申請成為一般納稅人。在營業(yè)額累計(jì)達(dá)到500萬元時(shí)，按國稅局要求申請成為一般納稅人。這樣，500萬元內(nèi)的營業(yè)額按3%征收率納稅，合理降低了稅收成本。

（二）一般納稅人

企業(yè)累計(jì)營業(yè)額超過500萬元的，按規(guī)定從小規(guī)模納稅轉(zhuǎn)為增值稅一般納稅人。企業(yè)成為一般納稅人后，增值稅稅率為6%，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。前面筆者分析過了，一般納稅人企業(yè)如何在“營改增”中受益，關(guān)鍵在于取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的多與少。建筑設(shè)計(jì)行業(yè)一般納稅人企業(yè)如何獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅額相對應(yīng)的可抵扣發(fā)票，可從以下幾方面權(quán)衡分析。

1．可推遲購進(jìn)相關(guān)的資產(chǎn)和勞務(wù)建筑設(shè)計(jì)企業(yè)成本構(gòu)成中包括：辦公設(shè)備、工作軟件、設(shè)計(jì)用材料、辦公用品、設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)分包等均屬于增值稅納稅范圍。企業(yè)在成為增值稅一般納稅人后，購進(jìn)的上述固定資產(chǎn)、材料費(fèi)用和勞務(wù)合作取得的增值稅專用發(fā)票可以抵扣，企業(yè)可利用稅收政策變動(dòng)前后不同稅務(wù)處理，合理安排資產(chǎn)購進(jìn)和勞務(wù)合作，盡可能地推遲到成為增值稅一般納稅人后購進(jìn)上述資產(chǎn)和勞務(wù)。

2．選擇一般納稅人資格企業(yè)購進(jìn)資產(chǎn)和勞務(wù)合作在篩選供應(yīng)商時(shí)，首先明確是否可開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)盡量取得合法的增值稅專用發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)抵扣，以降低企業(yè)稅負(fù)。簽訂合同時(shí)，合同內(nèi)容需注明相關(guān)的稅收方面的信息，包括合同金額是否含稅，提供增值稅專用發(fā)票的稅率，增值稅專用發(fā)票提供時(shí)間。

3．對員工進(jìn)行增值稅相關(guān)稅收政策的培訓(xùn)企業(yè)成為增值稅一般納稅人后，對涉稅管理、會(huì)計(jì)核算發(fā)生了較大的改變，財(cái)務(wù)人員需要加強(qiáng)相關(guān)稅收政策培訓(xùn)學(xué)習(xí)，及時(shí)掌握并充分利用稅收政策做好會(huì)計(jì)核算，稅收籌劃工作。同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)部門和相關(guān)部門要及時(shí)對全體員工進(jìn)行增值稅相關(guān)稅收政策的培訓(xùn)，做好“營改增”政策宣傳、引導(dǎo)、落實(shí)。增強(qiáng)公司人員在購進(jìn)相關(guān)資產(chǎn)和勞務(wù)時(shí)獲取增值稅專用發(fā)票的意識。通過培訓(xùn)讓公司人員明白取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣稅款，熟悉取得增值稅專用發(fā)票需向供應(yīng)商提供的哪些資料，如何保管增值稅專用發(fā)票。

4．調(diào)整財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)，做好增值稅相關(guān)會(huì)計(jì)處理“營改增”政策實(shí)施后，建筑設(shè)計(jì)企業(yè)一般納稅人的會(huì)計(jì)核算有所改變?！盃I改增”政策施前，企業(yè)取得的成本發(fā)票全額計(jì)入“主營業(yè)務(wù)成本”，繳納的營業(yè)稅計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”，可以作為成本在企業(yè)所得稅前扣除?！盃I改增”政策實(shí)施后，企業(yè)取得的成本發(fā)票中可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，計(jì)入到“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額”，應(yīng)交納的增值稅計(jì)入“應(yīng)交稅金——未交增值稅”，增值稅的計(jì)提不計(jì)入損益類科目，不引起利潤總額的變動(dòng)。另外，對于經(jīng)營業(yè)務(wù)涉及多種行業(yè)的企業(yè)，不同稅率的營業(yè)收入應(yīng)分別核算，例如，建筑裝飾業(yè)既經(jīng)營裝飾施工，也經(jīng)營裝飾設(shè)計(jì)，目前，建筑施工尚未列入“營改增”政策范圍，企業(yè)既有增值稅，也涉及營業(yè)稅，不同稅種稅率營業(yè)收入一定要分別核算，分別按適用稅率做納稅處理。

5．加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理，防范發(fā)票管理過程中帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)格按照《增值稅專用發(fā)票管理制度》領(lǐng)購、開具、保管、認(rèn)證各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行發(fā)票的管理及防偽稅控系統(tǒng)的管理。財(cái)務(wù)部門可根據(jù)公司實(shí)際情況制訂發(fā)票開具、領(lǐng)用、使用和核銷的管理制度，專人保管增值稅發(fā)票，做好財(cái)務(wù)人員變動(dòng)時(shí)發(fā)票及防偽稅控系統(tǒng)的移交手續(xù)。定期或不定期抽查盤點(diǎn)實(shí)際庫存增值稅發(fā)票與發(fā)票領(lǐng)購簿上的結(jié)存數(shù)量是否相符，若有不符須及時(shí)查明原因，及時(shí)做出處理辦法。在開具增值稅發(fā)票移交給付款人時(shí)，做好書面的簽收手續(xù)并要求對方及時(shí)簽收回傳簽收函，以明確雙方責(zé)任。公司其他部門傳遞增值稅專用發(fā)票時(shí)做好單據(jù)移交和付款工作。嚴(yán)格按規(guī)定時(shí)間認(rèn)證增值稅專用發(fā)票，2010年新規(guī)定從開票日期算起在180天內(nèi)必須認(rèn)證。財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)全面熟悉增值稅發(fā)票使用及管理，合理控制發(fā)票管理過程中帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，做好應(yīng)交增值稅金規(guī)劃工作。

篇10

近年來，隨著淮安市銀行機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)的不斷增加，金融產(chǎn)品和服務(wù)的不斷增加，銀行機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)利息收入、買賣金融產(chǎn)品價(jià)差收入以及中間業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)與傭金等逐年增加，營業(yè)稅也開始“水漲船高”。2014年，淮安市銀行營業(yè)稅為5．09億元，較2008年增長2．35倍，年均增長15．3%。2014年，淮安市銀行營業(yè)稅達(dá)到銀行業(yè)總稅收的57．6%。從納稅主體來看，截至2014年末，淮安市共有82家銀行機(jī)構(gòu)繳納營業(yè)稅，包括11家法人和71家非法人機(jī)構(gòu)。其中，法人機(jī)構(gòu)繳稅0．78億元，占15．4%;非法人機(jī)構(gòu)繳稅4．31億元，占84．6%。分機(jī)構(gòu)來看，由于網(wǎng)點(diǎn)眾多、業(yè)務(wù)量較大，淮安市工、農(nóng)、中、建等國有大行繳納營業(yè)稅較多;而一些新設(shè)立的股份制銀行、農(nóng)村銀行機(jī)構(gòu)市場份額較小，繳納的營業(yè)稅較少。從稅收負(fù)擔(dān)來看，2014年淮安市大部分銀行營業(yè)稅綜合稅率略高于名義稅率。主要是因?yàn)楫?dāng)?shù)卣ǔ?huì)對銀行業(yè)附加征收一些其他的稅費(fèi)。如對銀行業(yè)以營業(yè)稅額為稅基，除征收7%的城市維護(hù)建設(shè)稅和3%的教育附加費(fèi)外，還要征收2%的地方教育費(fèi)附加。

二、銀行業(yè)實(shí)施營業(yè)稅改增值稅的必要性分析

銀行業(yè)營業(yè)稅實(shí)行過程中所存在的一些矛盾和問題制約了銀行業(yè)的發(fā)展，不利于銀行業(yè)更好地服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)。主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面:

(一)易導(dǎo)致重復(fù)征稅。目前，銀行業(yè)是按貸款利息收入、手續(xù)費(fèi)全額征收稅費(fèi)，未考慮銀行的資金成本、服務(wù)成本等因素，整體稅負(fù)較高。同時(shí)，銀行購進(jìn)的設(shè)備、信息服務(wù)等支出所含稅款也無法進(jìn)行抵扣。

(二)稅基確認(rèn)不科學(xué)。目前，貸款利息收入仍是銀行業(yè)營業(yè)稅稅基的主要部分，銀行業(yè)實(shí)行的是“權(quán)責(zé)發(fā)生制”而非“收付實(shí)現(xiàn)制”核算模式。對銀行業(yè)征收營業(yè)稅，應(yīng)計(jì)稅額中的“利息收入”是基于“權(quán)責(zé)發(fā)生制”下銀行業(yè)獲取的收入，當(dāng)貸款出現(xiàn)不良且無法獲得利息收入時(shí)，銀行不但要承擔(dān)貸款損失，還要支付損失貸款的利息收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅及附加。

(三)無法享受出口退稅優(yōu)惠。根據(jù)我國稅法，增值稅納稅人向境外出口商品和勞務(wù)可以享受出口退稅，而對營業(yè)稅納稅人則無此規(guī)定。顯然，銀行業(yè)因繳納營業(yè)稅而非增值稅，在向境外客戶提供金融產(chǎn)品或服務(wù)時(shí)便無法享受到出口退稅的優(yōu)惠政策。

(四)未能打通稅收抵扣鏈條。繳納營業(yè)稅而非增值稅，銀行享受不到增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣，也無法向接收其產(chǎn)品服務(wù)的下游企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致下游企業(yè)無法進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣。

三、銀行業(yè)營業(yè)稅改增值稅評估

(一)兩種營業(yè)稅改增值稅的思路

現(xiàn)行增值稅計(jì)稅法包括簡易計(jì)稅法和一般計(jì)稅法。簡易計(jì)稅法是指按照法定征收率對銀行業(yè)的全部收入進(jìn)行征稅，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不能開具增值稅專用發(fā)票;一般計(jì)稅法是指以當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額作為應(yīng)納稅額，可開具增值稅專用發(fā)票。具體做法如下:

1．簡易計(jì)稅法。2011年，財(cái)政部和國稅總局的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》中指出，金融保險(xiǎn)業(yè)和生活業(yè)原則上適用增值稅簡易計(jì)稅法。該方案的稅基是銀行全部業(yè)務(wù)的營業(yè)收入。以全部業(yè)務(wù)收入乘以征收率的方式確定應(yīng)納稅額，沒有進(jìn)項(xiàng)抵扣部分。簡易計(jì)稅法計(jì)算簡單、操作方便，并且可以保證財(cái)政收入的穩(wěn)定。但在該方案下，銀行無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不能為下游企業(yè)開具可抵扣發(fā)票，抵扣鏈條未打通，重復(fù)征稅依然存在，與現(xiàn)行營業(yè)稅無本質(zhì)區(qū)別。

2．一般計(jì)稅法。該方案的稅基是銀行全部業(yè)務(wù)的營業(yè)收入。以全部業(yè)務(wù)收入乘以稅率的方式確定銷項(xiàng)稅額，并由銀行按照實(shí)際稅率給下游企業(yè)開具銷項(xiàng)稅票，銀行可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額根據(jù)來源不同包括兩類:一是對存款利息支出按照核定的抵扣率計(jì)算可抵扣額。二是對手續(xù)費(fèi)及傭金支出、銀行購買各項(xiàng)設(shè)備、設(shè)施及服務(wù)所對應(yīng)的成本憑票抵扣。該方案打通銀行與上下游企業(yè)間的稅收抵扣鏈條，充分體現(xiàn)出增值稅的制度優(yōu)勢。

(二)營業(yè)稅改增值稅的測算

1．簡易征收法。是以營業(yè)收入乘以征收率的方式確定應(yīng)納稅額，與營業(yè)稅的計(jì)稅方式并無本質(zhì)差別。目前，增值稅的簡易征收主要適用于財(cái)務(wù)報(bào)表不健全的小規(guī)模納稅人，因此試點(diǎn)方案提出簡易征收法只是一個(gè)過渡方案。改革對銀行稅負(fù)的影響主要體現(xiàn)在征收率上，征收率高于營業(yè)稅稅率時(shí)稅負(fù)上升，低于營業(yè)稅稅率時(shí)稅負(fù)下降。由于目前對農(nóng)村銀行機(jī)構(gòu)和非農(nóng)村銀行機(jī)構(gòu)征收的營業(yè)稅率分別是3%、5%，在簡易征收法的條件下，若改革后銀行業(yè)采用現(xiàn)行增值稅小規(guī)模納稅人的3%稅率，農(nóng)村銀行稅負(fù)基本不變，非農(nóng)村銀行稅負(fù)有所減輕;若改革后實(shí)行現(xiàn)行的增值稅基礎(chǔ)稅率，即使按最低檔6%的稅率計(jì)算，銀行機(jī)構(gòu)稅負(fù)也會(huì)全面增加。對簡易征收法而言，原營業(yè)稅弊端無法根除，銀行卻要承擔(dān)征收機(jī)關(guān)變更、業(yè)務(wù)流程變化、系統(tǒng)改造等方面的運(yùn)營成本。同時(shí)，由于簡易法只是短期過渡方案，銀行將來還要負(fù)擔(dān)二次改造的成本。因此，營業(yè)稅改增值稅簡易征收法形式大于內(nèi)容，不是最優(yōu)的選擇。

2．一般計(jì)稅法。對所有銷項(xiàng)業(yè)務(wù)征稅，對所有進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)予以抵扣，是符合增值稅計(jì)稅基本原理的計(jì)稅法。目前，淮安市各銀行的收入主要包括貸款利息收入、手續(xù)費(fèi)及傭金收入、投資收益、匯兌收益等方面，其中，貸款利息收入和手續(xù)費(fèi)收入占絕大多數(shù)，這兩項(xiàng)收入既是營業(yè)稅的主要稅基，也將是改革后增值稅銷項(xiàng)稅的計(jì)算依據(jù)。為簡化計(jì)算，假定存款利息支出、手續(xù)費(fèi)傭金支出的抵扣率與增值稅率相同，應(yīng)納稅增值稅額將等于貸款利息和手續(xù)費(fèi)的凈收入與增值稅率的乘積(見表1)。目前，增值稅稅率分為6%、11%、13%、17%四檔，依據(jù)四檔稅率可以計(jì)算出營業(yè)稅改增值稅后淮安市銀行稅負(fù)變化情況:6%的稅率下，農(nóng)村銀行機(jī)構(gòu)稅負(fù)略微上升，非農(nóng)銀行機(jī)構(gòu)稅負(fù)下降;11%、13%、17%三檔稅率下，所有銀行的稅負(fù)均不同程度增加，稅率越高稅負(fù)增加越明顯。

四、政策建議

(一)實(shí)行一般計(jì)稅法，允許利息支出按實(shí)際稅率抵扣根據(jù)“營業(yè)稅改增值稅”的基本原則，建議銀行業(yè)采用一般計(jì)稅法，對全部業(yè)務(wù)收入征稅，除憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額外，還允許按實(shí)際稅率或核定抵扣率抵扣利息支出，從而實(shí)現(xiàn)真正意義上的“營業(yè)稅改增值稅”，以推動(dòng)銀行業(yè)發(fā)展及公平稅負(fù)。稅率的設(shè)置應(yīng)綜合考慮銀行業(yè)在技術(shù)、人員等各方面的投入，確保銀行業(yè)稅負(fù)略有下降或基本不變。

(二)合理延續(xù)稅收優(yōu)惠政策，降低農(nóng)村銀行機(jī)構(gòu)稅收負(fù)擔(dān)在6%稅率、全額抵扣的一般計(jì)稅法下，非農(nóng)村銀行稅額均有所下降，但農(nóng)村商業(yè)銀行和村鎮(zhèn)銀行增值稅應(yīng)納稅額均顯著上升。為保證支持農(nóng)村金融發(fā)展政策的連續(xù)性，目前營業(yè)稅提供的稅收優(yōu)惠在增值稅中也應(yīng)延續(xù)，建議對農(nóng)村商業(yè)銀行、村鎮(zhèn)銀行等農(nóng)村銀行機(jī)構(gòu)實(shí)行低增值稅稅率，或者提供更高的核定進(jìn)項(xiàng)抵扣率。

(三)給予充足的改革準(zhǔn)備期，減少不利影響目前銀行業(yè)電子化程度很高，加之銀行業(yè)務(wù)涉及千家萬戶，對業(yè)務(wù)系統(tǒng)的改造面臨風(fēng)險(xiǎn)高、影響廣、周期長等問題。除此之外，還需要在業(yè)務(wù)流程、人員配置、新業(yè)務(wù)培訓(xùn)等方面進(jìn)行配套改革，都將增加相應(yīng)的技術(shù)成本和會(huì)計(jì)核算成本。建議給予銀行及財(cái)稅部門至少一年改革準(zhǔn)備期，盡量減少系統(tǒng)改造對銀行的不利影響。