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關(guān)鍵詞：企業(yè)年金;稅收優(yōu)惠;成本收益

中圖分類號(hào)：F81文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198（2008）08-0162-01

1 企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)

企業(yè)年金作為社會(huì)保障體系的一個(gè)組成部分，既不同于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的國(guó)家強(qiáng)制建立的性質(zhì)，又有別于強(qiáng)調(diào)自愿、市場(chǎng)化運(yùn)作的商業(yè)保險(xiǎn)。而人們偏好即期效用最大化的傾向，使得職工和企業(yè)在沒有稅惠激勵(lì)的條件下更樂意選擇即期工資而不是年金這種預(yù)期員工福利，如果政府希望誘導(dǎo)市場(chǎng)主體建立企業(yè)年金,以分擔(dān)政府可能承受的公共風(fēng)險(xiǎn)，就必須發(fā)揮外部性內(nèi)部化的作用，通過權(quán)益的讓渡來促成。

2 企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的成本收益分析

與基準(zhǔn)稅收相比(即沒有稅收優(yōu)惠政策時(shí)的稅收) ,稅收優(yōu)惠政策會(huì)減少政府的稅收收入,減少的數(shù)量就是通常所說的稅收支出,它就是是稅收優(yōu)惠政策的成本體現(xiàn)。企業(yè)年金的推行帶來的職工稅收負(fù)擔(dān)減輕與企業(yè)工資成本降低,正是以政府稅收支出的增加為代價(jià)的。首先，我們做如下假設(shè)：在沒有實(shí)行企業(yè)年金時(shí)，職工即期工資增長(zhǎng)部分P直接發(fā)放，按照企業(yè)所得稅率33%，個(gè)人所得稅率按10%為平均稅率，則對(duì)于該部分收入，政府稅收包含：

企業(yè)所得稅：P/（1- 33%）×33%=0.49P；個(gè)人所得稅：P×10%=0.1P；稅收總額：0.49P+0.1P=0.59P。

如果政府實(shí)施免征繳費(fèi)階段企業(yè)所得稅，鼓勵(lì)企業(yè)建立年金，則企業(yè)出于避稅目的將會(huì)將P作為年金形式發(fā)放，則政府的稅收收入變?yōu)椋?/p>

企業(yè)所得稅：［P/（1-33%）P］×33%=0.16P；保險(xiǎn)公司營(yíng)業(yè)稅：P×8%=0.08P；教育費(fèi)附加與城建稅：0.08P×10%=0.008P；當(dāng)期個(gè)人所得稅：P×10%=0.1P；當(dāng)期稅收總額：0.16P+0.08P+0.008P+0.1P=0.348P；當(dāng)期稅收損失：0.59P-0.348P=0.242P。

由以上推算可知，當(dāng)對(duì)企業(yè)實(shí)行稅惠政策時(shí)可引起國(guó)家稅收收入減少，減少的部分是作為企業(yè)年金發(fā)放的資金的24.2%。在這個(gè)基礎(chǔ)上如果再免征個(gè)人所得稅，稅收收入的減少額就為企業(yè)年金發(fā)放資金的34.2%。接下來P值的估算根據(jù)2001年至2005年13.4%的平均工資增長(zhǎng)率，以2005年工資總額19980.8億元為基礎(chǔ)，假設(shè)企業(yè)繳費(fèi)部分不超過工資總額的4%，且其增長(zhǎng)率低于工資增長(zhǎng)率，則無上限情況下，P的值即企業(yè)年金增長(zhǎng)了2677.4萬(wàn)元，在上限為4%的時(shí)候則為799.2萬(wàn)元。因此，當(dāng)期稅收收入在僅企業(yè)繳費(fèi)免稅時(shí)的減少額為647.9萬(wàn)元（無免稅上限）或193.4萬(wàn)元（免稅額度為4%），在企業(yè)和個(gè)人所得都免稅時(shí)減少額為760.4萬(wàn)元（無免稅上限）或227萬(wàn)元（免稅額度為4%）。這些損失的稅收僅占當(dāng)期財(cái)政收入的2.05%和2.4% ，而作為養(yǎng)老金P部分的數(shù)額要比損失的部分多，即稅收優(yōu)惠是以較小的稅收損失換來了養(yǎng)老金的較大增長(zhǎng)。需要注意的是，稅收優(yōu)惠的間接增稅效應(yīng)在提高儲(chǔ)蓄率加快資本積累的同時(shí)，還可以降低勞動(dòng)力成本，從而增加稅收收入，有效減少了當(dāng)期國(guó)家由于稅惠所損失的稅收。

3 企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策解析

在企業(yè)年金制度中, 企業(yè)年金資金將經(jīng)歷三個(gè)交易環(huán)節(jié): 企業(yè)年金供款征收環(huán)節(jié)、企業(yè)年金基金投資環(huán)節(jié)、企業(yè)年金待遇給付環(huán)節(jié)。因此企業(yè)年金的征稅領(lǐng)域也就是與這三個(gè)環(huán)節(jié)相對(duì)應(yīng)的：企業(yè)年金供款征收環(huán)節(jié)的企業(yè)年金供款征稅；企業(yè)年金基金投資環(huán)節(jié)對(duì)投資收益和資本利征稅；企業(yè)年金待遇給付環(huán)節(jié)對(duì)個(gè)人企業(yè)年金收益額征稅。如果用T代表征稅（tax）,E代表免稅（exempt）,可以根據(jù)征稅環(huán)節(jié)的不同組合形成不同的征稅模式。而在中國(guó)的企業(yè)年金計(jì)劃推行過程中,稅收政策不統(tǒng)一，既沒有明確的稅收模式，對(duì)稅收優(yōu)惠水平和享受條件也沒有進(jìn)行嚴(yán)格的考證和限定，導(dǎo)致稅惠政策沒有發(fā)揮其推動(dòng)年金發(fā)展的作用。

4 我國(guó)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的建議

（1）采用EET稅制。EET模式是目前大多數(shù)國(guó)家所推行的政策，符合了次優(yōu)稅收理論，其特點(diǎn)是在當(dāng)期消費(fèi)和未來消費(fèi)之間是中立的， 同時(shí)確保不能重復(fù)征稅，它反映的是

長(zhǎng)期養(yǎng)老金儲(chǔ)蓄、在生命期間收入再分配的真實(shí)性質(zhì)，在某種程度上糾正了所得稅的不足，因而也更能激勵(lì)職工參與企業(yè)年金。同時(shí)，企業(yè)也可以以更低的成本來建立企業(yè)年金，更利于實(shí)現(xiàn)我國(guó)加快發(fā)展企業(yè)年金、完善社會(huì)保障制度的目標(biāo)。

（2）統(tǒng)一稅基，制定合理的免稅比率。稅惠統(tǒng)一以工資為基數(shù)，而工資應(yīng)由基礎(chǔ)工資、崗位工資、技能和工齡工資及各種津貼構(gòu)成，不包括獎(jiǎng)金和福利，且對(duì)享受稅惠的工資限定最高額度，避免高薪人員獲得更多優(yōu)惠，防止偷稅和避稅。發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收優(yōu)惠比率一般為15%左右，但是考慮到我國(guó)財(cái)政能力，該比率不能太大，以免增加國(guó)家的財(cái)政壓力；但也不能過小，否則達(dá)不到應(yīng)有的激勵(lì)作用。按照我國(guó)社會(huì)保障體制改革的目標(biāo)，企業(yè)年金未來的替代率將達(dá)到20%，要實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，免稅的幅度應(yīng)該在9%以下，這個(gè)額度也要隨著我國(guó)國(guó)情和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的變化而適當(dāng)調(diào)整。

（3）注重稅收公平。稅收作為國(guó)家干預(yù)收入分配的手段，發(fā)揮著重要的促進(jìn)公平的作用。但目前的稅惠政策凸顯了很多不公平，如壟斷行業(yè)、經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)或者高收入者更有條件參與年金，獲得更多的優(yōu)惠，進(jìn)一步加劇了貧富的差距，這也是很多人對(duì)稅惠持懷疑態(tài)度的原因。因此國(guó)家應(yīng)該完善稅收政策，增加轉(zhuǎn)移支付力度，將增加的養(yǎng)老金或者稅收轉(zhuǎn)移給養(yǎng)老金不足的人群，縮小收入差距。

（4）完善相應(yīng)的配套制度安排。企業(yè)年金稅收政策不僅僅是單純的財(cái)政政策問題，還要放在養(yǎng)老保險(xiǎn)政策的總體框架下考慮。一方面，需要完善的法律法規(guī)保障以使得企業(yè)年金稅惠的各項(xiàng)操作有法可依，明確稅收優(yōu)惠的相關(guān)環(huán)節(jié)和稅種，以及在稅惠政策的核定、監(jiān)督、征繳等過程中加強(qiáng)政府各部門、企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)的配合，對(duì)企業(yè)年金進(jìn)行有效的管理和監(jiān)管，杜絕一些違規(guī)操作和不合理現(xiàn)象的發(fā)生。另一方面，必須與基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)稅收政策相協(xié)調(diào)，才能在合理的空間獲得長(zhǎng)足發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

［1］鄭功成.中國(guó)企業(yè)年金發(fā)展的理性判斷和政策選擇［J］.中國(guó)金融，2007,(9).

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一、個(gè)人所得稅納稅籌劃的思路

在取得收入的時(shí)候，大家應(yīng)該提前對(duì)自己將要取得的收入進(jìn)行安排，制定合理避稅計(jì)劃。通過收入的時(shí)間和數(shù)量，支付方式變化，抓住一切可以扣除費(fèi)用的機(jī)會(huì)，降低名義收入額，進(jìn)而降低稅率檔次，充分利用稅收優(yōu)惠政策，以降低稅負(fù)或免除稅負(fù)。通過對(duì)華光公司的實(shí)地調(diào)研，對(duì)經(jīng)常碰到的有關(guān)個(gè)人所得稅的問題，進(jìn)行了梳理，可以從以下幾方面考慮納稅籌劃：

（一）若收入性質(zhì)不是很明確，可以轉(zhuǎn)化稅目，采用低稅率個(gè)人所得稅采用比例稅率與超額累進(jìn)制稅率。如工資薪金收入的稅率是7級(jí)累進(jìn)稅率3%-45%，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5級(jí)累進(jìn)稅率5%～35%。如常州華光公司，工程項(xiàng)目實(shí)行員工承包制，每個(gè)項(xiàng)目承包額從十幾萬(wàn)到幾百萬(wàn)不等，那對(duì)承包人取得收入，財(cái)務(wù)部根據(jù)金額大小，建議承包人在工資薪金所得稅目、對(duì)企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)所得稅目中轉(zhuǎn)化，選擇低稅率進(jìn)行納稅籌劃，這樣讓承包人可以少繳個(gè)人所得稅。

（二）為降低稅率，尋找臨界點(diǎn)進(jìn)行籌劃利用臨界點(diǎn)選擇稅率，以此控制稅負(fù)。如該公司員工每次增長(zhǎng)工資的時(shí)候，經(jīng)常反映加了工資，實(shí)際拿到手的反而沒有增加工資前取得的實(shí)際收入多。因?yàn)楣べY薪金采用7級(jí)累進(jìn)稅率，各級(jí)速算扣除數(shù)也不同，所以工資增長(zhǎng)后采用高一級(jí)稅率，速算扣除數(shù)變化，導(dǎo)致實(shí)際取得收入反而減少，使得員工空歡喜一場(chǎng)。公司財(cái)務(wù)部人員在工作中，建議員工特別要注意速算級(jí)率，在人事部門同意加工資時(shí)，按增加后的先預(yù)先計(jì)算看是否扣的多，若有增加后反而扣的多的情況和人事部提前協(xié)商增加的工資數(shù)。同時(shí)建議人事部把一部分加班工資挪到下個(gè)月計(jì)算發(fā)放。

（三）每月收入盡可能均衡在全年工資總額不變的情況下，若每月工資數(shù)額起伏大繳納的個(gè)人所得稅也比均衡狀態(tài)下交的多。如該公司銷售人員的提成收入，不是每個(gè)月能夠取得，在取得當(dāng)月就得交很多稅金。經(jīng)過這件事后，華光公司財(cái)務(wù)部人員提醒銷售部門的員工，若知道自己將來有一筆較大金額的提成工資時(shí)，盡量提前告知財(cái)務(wù)部，這樣可以預(yù)先為他籌劃，建議適當(dāng)提高每月工資額，使每月個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額基本均衡，則可以降低稅負(fù)；在沒有預(yù)先告知的情況下時(shí)，財(cái)務(wù)部建議銷售人員分幾個(gè)月分次從公司拿取這筆工資，這樣可以避免一次繳納大筆的個(gè)人所得稅，從而幫助他減輕了個(gè)稅負(fù)擔(dān)。

（四）通過降低收入來實(shí)現(xiàn)納稅籌劃可以作為經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用且免交個(gè)人所得稅的福利支出包括誤餐補(bǔ)貼，通訊費(fèi)、福利費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、各種補(bǔ)助金等。起初，該公司這部分費(fèi)用是作為工資補(bǔ)貼并入工資總額發(fā)放，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。后來財(cái)務(wù)部進(jìn)行籌劃，經(jīng)公司同意，這部分放入工資單發(fā)給員工的補(bǔ)助費(fèi)，員工以費(fèi)用報(bào)銷形式，經(jīng)財(cái)務(wù)審核報(bào)銷，這樣可以作為企業(yè)的合法經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，為員工減少了個(gè)人所得稅繳納的金額。

二、個(gè)人所得稅納稅籌劃的案例分析

個(gè)人所得稅法用列舉的方式將個(gè)人取得收入分為11個(gè)稅目，分別是：工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。這些稅目的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅率、計(jì)稅依據(jù)各有不同。應(yīng)稅收入是決定納稅人稅負(fù)高低的最主要因素，不同類別的應(yīng)稅收入對(duì)應(yīng)不同的稅率結(jié)構(gòu)，稅率也不同，這樣就存在了納稅籌劃的空間。

（一）工資薪金納稅籌劃1.降低工資名義收入，利用福利【例1】華光公司某行政人員（外地需住宿）每月工資3500元，另外公司規(guī)定每位正式員工每月誤餐補(bǔ)貼300元，通訊費(fèi)200元，汽車補(bǔ)貼600元，外地職工住宿補(bǔ)助1200元。每月應(yīng)繳個(gè)人所得稅=（3500+300+200+600+1200-3500）×10%-105=125元。計(jì)算下來，該員工工資正好是3500元不要繳納個(gè)人所得稅，可是單位福利條件不錯(cuò)，對(duì)員工的各項(xiàng)補(bǔ)貼加起來2300元，這部分并入工資發(fā)放后，每月要繳納125元的個(gè)稅。稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。利用福利進(jìn)行籌劃，將這部分工資轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。財(cái)務(wù)部和單位商量經(jīng)同意后，這類補(bǔ)貼不再以工資形式發(fā)放，而是每月讓員工以相應(yīng)發(fā)票報(bào)銷，財(cái)務(wù)經(jīng)審核后以票據(jù)入賬，若不符財(cái)務(wù)規(guī)定則不予報(bào)銷。通過非貨幣形式支付，降低了工資的名義收入，為員工減輕了繳稅負(fù)擔(dān)。2.利用優(yōu)惠政策根據(jù)有關(guān)規(guī)定：企業(yè)和個(gè)人按照國(guó)家或地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，不計(jì)入工資總額，免征個(gè)人所得稅。個(gè)人提取公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金時(shí)，免征個(gè)人所得稅?！纠?】華光公司一名高管，每月的工資薪金所得扣除社保及公積金后為13000元。每月應(yīng)繳個(gè)人所得稅=（13000－3500）×25%－1005＝1375元，每月交1375元的個(gè)人所得稅，這是一筆不小的資金。因?yàn)楣e金免征個(gè)人所稅，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，補(bǔ)充公積金額度最多可交至職工公積金繳存基數(shù)30％。若和單位協(xié)商同意，按繳存基數(shù)13000元交納補(bǔ)充公積金3900元，每月交納個(gè)人所得稅為（13000－3900－3500）×20%-555＝565元，節(jié)省了810元。這樣籌劃不僅大大降低了稅負(fù)，為員工今后買房也降低了一部分資金壓力，還能根據(jù)公積金繳納的基數(shù)增加貸款額度。

（二）全年一次性獎(jiǎng)金納稅籌劃【例3】華光公司某銷售員每月工資4000元，每個(gè)季度根據(jù)銷售提成發(fā)放提成工資30000元。每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：（4000-3500）×3%=15元，取得提成當(dāng)月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：（30000+4000-3500）×25%-1005=6620元，這樣每季度合計(jì)應(yīng)繳稅=6620+15×3=6665元。若把提成分?jǐn)偟矫吭?，則每月應(yīng)繳個(gè)人所得稅：（4000+7500-3500）×20%-555=1045元，每個(gè)季度合計(jì)應(yīng)繳稅=1045×3=3135元。兩種方法相差=6665-3135=3530元，全年節(jié)約個(gè)人所得稅=3530×4=14120元。員工年終取得的一次年終獎(jiǎng)金，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，可以通過均衡收益的方式進(jìn)行納稅籌劃。對(duì)于能事先預(yù)測(cè)的年終獎(jiǎng)金，預(yù)先把提成收入均衡放到每個(gè)月，這樣通過籌劃，銷售員取得大筆提成工資時(shí)節(jié)約一萬(wàn)多元人民幣。實(shí)際操作中，因?yàn)樘岢刹荒茴A(yù)先知道有多少金額，可以預(yù)估一個(gè)數(shù)字，把這部分分?jǐn)偡诺矫吭鹿べY總額中發(fā)放，年底結(jié)算時(shí)保留一部分來年終發(fā)放計(jì)算個(gè)人所得稅，從而減輕了銷售部全體員工的繳稅負(fù)擔(dān)，極大增加了他們工作的熱情。

（三）勞務(wù)報(bào)酬納稅籌劃【例4】華光公司某副總具有機(jī)電類高級(jí)工程師職稱，事務(wù)所經(jīng)常請(qǐng)他去做顧問，和他簽訂合同按年一次性支付勞務(wù)報(bào)酬33000元。納稅籌劃前：年底結(jié)算時(shí)，需交個(gè)稅為=33000×（1-20%）×30%-2000=5920元。納稅籌劃后，和事務(wù)所商定，年終的勞務(wù)費(fèi)分六次支付，每次支付5500元。月應(yīng)納稅額＝5500×（1-20%）×20%=880（元），年應(yīng)納稅額＝880×6=5280元，節(jié)約個(gè)人所得稅5920-5280=640元。勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入額減除一定的費(fèi)用后的余額作為應(yīng)納稅所得額。屬于一次性收入的以該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。公司副總經(jīng)納稅籌劃后，重新和事務(wù)所簽訂勞務(wù)合同，將按年支一次付分解為按次支付，每次應(yīng)納稅所得額降低后，每年減少了個(gè)稅640元，達(dá)到了節(jié)稅的目的。

（四）高管股份分紅納稅籌劃年底，華光公司根據(jù)全年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，給高管按比例分紅以現(xiàn)金形式發(fā)放。根據(jù)稅法規(guī)定，員工因擁有股權(quán)從稅后利潤(rùn)分配取得的收入，按照“利息、股息、紅利所得”稅目繳納個(gè)人所得稅。目的稅率為20%。但是高管年底以現(xiàn)金形式取得此項(xiàng)分紅，可以看作是獲得的全年一次性獎(jiǎng)金，作為工資薪金稅目按一個(gè)月計(jì)算，除以12后再確定適用的稅率，這計(jì)算方法每年只能用一次，能大大降低稅負(fù)。這兩種方式運(yùn)用時(shí)可以按就低原則選擇，這樣并沒有增加公司的成本，又可以讓高管減輕負(fù)擔(dān)?！纠?】華光公司一位副總2014年底按股份分紅9萬(wàn)元，當(dāng)月工資為8000元。按工資薪金稅目：全年一次性獎(jiǎng)金為90000元，除以12個(gè)月后的商數(shù)為7500（90000÷12），適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為555元，應(yīng)納稅額=90000×20%-555=17445元。按利息、股息、紅利稅目：90000×20%=18000元。這樣，通過轉(zhuǎn)換稅目節(jié)稅555元。

（五）其他所得納稅籌劃根據(jù)稅法規(guī)定：個(gè)人向教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。1.同一納稅項(xiàng)目所得【例6】華光公司某員工2014年3月4月份取得的工資薪金收入分別為6400和8000元。對(duì)外捐贈(zèng)3000元。允許稅前扣除的捐贈(zèng)限額=(6400-3500)×30%=870元，不允許稅前扣除的捐贈(zèng)限額=3000-870=2130元，3月應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(6400-3500-870)×10%-105=98元，4月應(yīng)納個(gè)人所得稅額=(8000-3500)×10%-105=345元，兩個(gè)月共計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=98+345=443元?，F(xiàn)對(duì)捐贈(zèng)行為進(jìn)行分次捐贈(zèng)的稅務(wù)籌劃，在捐贈(zèng)總額3000元不變的情況下，3月份捐贈(zèng)2100元，4月份捐贈(zèng)900元。3月份允許稅前扣除的捐贈(zèng)限額=(6400-3500)×30%=870元，3月份應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(6400-3500-870)×10%-105=98元，4月份允許稅前扣除的捐贈(zèng)限額=(8000-3500)×30%=1350元。4月份應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(8000-3500-900)×10%-105=255元，兩個(gè)月共計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅數(shù)額=98+255=353元。同是捐贈(zèng)3000元，分次捐贈(zèng)后比第一次捐贈(zèng)降低稅負(fù)90元。2.收入為不同的應(yīng)稅項(xiàng)目如果打算捐贈(zèng)且當(dāng)月收入為不同的應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)對(duì)捐贈(zèng)額進(jìn)行適當(dāng)?shù)膭澐值礁鱾€(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目中，可以最大限度地享受稅前扣除，減輕稅負(fù)?！纠?】華光公司某員工對(duì)紅十字捐贈(zèng)10000元，當(dāng)月工資6000元，還有10000彩票中獎(jiǎng)所得。在計(jì)算捐贈(zèng)扣除額時(shí)，納稅人應(yīng)當(dāng)對(duì)捐贈(zèng)額進(jìn)行適當(dāng)?shù)膭澐郑磳⒕栀?zèng)額分散在各個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目之中，其目的是最大限度享受稅前扣除。工資應(yīng)繳個(gè)稅：(6000-3500)×10%-105=145元。對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)，即個(gè)人將其所得通過中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，那么捐贈(zèng)額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。彩票扣除限額：10000×30%=3000元。彩票項(xiàng)目個(gè)稅：（10000-3000）×20%=1400元。個(gè)稅合計(jì)：145+1400=1545元。通過以上捐贈(zèng)額的適當(dāng)劃分，其捐贈(zèng)額已得到充分扣除。

篇3

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；稅收籌劃；策略研究

引言

經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，人們對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的資金管理、稅收、收支來源等都有著密切的關(guān)注。稅收作為國(guó)家實(shí)現(xiàn)職能，按照法定標(biāo)準(zhǔn)無償取得財(cái)政收入的一種收入手段，對(duì)醫(yī)院的正常運(yùn)營(yíng)、國(guó)民的生活水平有著重要的影響。但是在現(xiàn)實(shí)生活中醫(yī)院稅收籌劃工作的開展仍存在著一些問題，制定良好的稅收籌劃策略在財(cái)政管理中突顯的十分關(guān)鍵。

一、稅收籌劃在醫(yī)院實(shí)施的必要性

稅收籌劃又稱合理避稅，是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅是經(jīng)濟(jì)利益。其內(nèi)容主要包括避稅籌劃、節(jié)稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃、事先涉稅零風(fēng)險(xiǎn)四大內(nèi)容。非營(yíng)利性醫(yī)院作為我國(guó)為社會(huì)公眾利益服務(wù)而設(shè)立運(yùn)營(yíng)的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，不以盈利為目的，其收入主要用于彌補(bǔ)醫(yī)療服務(wù)成本，按國(guó)家規(guī)定的價(jià)格收取醫(yī)療費(fèi)用，因此大部分稅收免征，但是一旦醫(yī)院運(yùn)營(yíng)時(shí)出現(xiàn)投資、籌款等事項(xiàng)后，所有醫(yī)院都必須要按照國(guó)家稅收政策履行納稅職責(zé)。改革開放以來國(guó)家不斷完善稅收的相關(guān)立法，規(guī)范各項(xiàng)制度，盡可能的保障國(guó)家收稅、納稅的公平公正化。由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正趨于復(fù)雜多元化的方向發(fā)展，我國(guó)的稅收種類相對(duì)較為繁多，稅收立法的層次也不同，而像醫(yī)院這樣具有巨大社會(huì)效益的組織要想保障資金安全，減少實(shí)際支出，增加可支配收入，在執(zhí)行過程中是存在一定難度的。因此稅收籌劃對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理的開展十分重要。醫(yī)院要充分意識(shí)到稅收籌劃的重要性，認(rèn)真分析本醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)狀況，針對(duì)不同的稅收項(xiàng)目采取不同的稅收籌劃策略，充分發(fā)揮其作用。

二、醫(yī)院稅收籌劃中存在的主要問題

對(duì)于納稅人或納稅單位來說，納稅作為一種直接的收入支出，無疑是在降低個(gè)人或單位的實(shí)際經(jīng)濟(jì)利益。非營(yíng)利性醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)后，需要繳納房產(chǎn)稅、租金稅、個(gè)人所得稅等，在這其中醫(yī)院的個(gè)人所得稅壓力較大，在醫(yī)院稅收支出中占有重大比例。在整個(gè)醫(yī)院稅收繳納過程中，相比醫(yī)院其他經(jīng)營(yíng)服務(wù)活動(dòng)所需上繳的稅款，醫(yī)院職工所繳納的個(gè)人所得稅所占的比重最大。依照國(guó)家法律要求，職工個(gè)人收入在超過國(guó)家規(guī)定的納稅金額后需要按照相應(yīng)的納稅原則繳納稅款，當(dāng)收入?yún)^(qū)間小于或等于42000元時(shí)可不要繳納個(gè)人所得稅，但因職工級(jí)別不同，職工工薪水平也存在著一定的差距，需要繳納的稅款人數(shù)占大多數(shù)，且稅款相對(duì)較大，在一定程度上對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)造成了很大的負(fù)擔(dān)?，F(xiàn)如今部分醫(yī)院在財(cái)務(wù)管理過程中缺乏專門獨(dú)立的稅收籌劃部門，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)各部門間缺乏溝通配合，且稅收籌劃的方式方法不夠合理，以致籌劃策略缺乏前瞻性、科學(xué)性、高效性，甚至可能因?yàn)槟承┲虚g環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，稅收籌劃無法順利進(jìn)行，為醫(yī)院帶來一些涉稅風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重影響醫(yī)院的健康發(fā)展。

三、醫(yī)院稅收籌劃的策略研究

（一）轉(zhuǎn)變工薪發(fā)放形式。鑒于個(gè)人所得稅對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)有著重大影響，采取科學(xué)有效的稅收籌劃手段十分重要。現(xiàn)如今我國(guó)個(gè)人所得稅主要是通過累計(jì)稅率的方式來計(jì)算個(gè)人應(yīng)該上繳的金額，由于國(guó)家經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，職工的收入也在不斷上漲，使得醫(yī)院所需繳納的個(gè)人所得稅會(huì)有所增加，因此醫(yī)院可以通過職工轉(zhuǎn)嫁工資，提高福利待遇的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)，例如醫(yī)院在降低職工工資的基礎(chǔ)上可以增加其養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金、家屬免費(fèi)體檢等福利，這樣不但減少了醫(yī)院稅收支出，還在一定程度上滿足了醫(yī)院職工的家庭生活需求。

（二）采取不同的發(fā)放方式。例如收入?yún)^(qū)間在42000元以內(nèi)的，采取全部平時(shí)發(fā)放年終不發(fā)的方式，則個(gè)人全年繳稅金額（下文簡(jiǎn)寫為個(gè)繳稅）區(qū)間為0元；收入在42000元到60000元之間的，采取年終發(fā)金額不超過18000元的方式，個(gè)繳稅區(qū)間在0-540元之內(nèi)；收入在60000元到78000元之間的，采取每月發(fā)放金額不超5000，其余年終發(fā)或者年終發(fā)18000元，其余平時(shí)發(fā)的方式，個(gè)繳稅區(qū)間在540元到1080元之間；收入在78000元到126000元之間的，采取年終發(fā)18000元，其余平時(shí)發(fā)5000元到9000元的方式，個(gè)繳稅區(qū)間在1080元到7035元…收入在150000元以上的，采取年終發(fā)54000元，其余平時(shí)發(fā)的方式，個(gè)繳稅區(qū)間為最低。

（三）醫(yī)院提供相關(guān)費(fèi)用并鼓勵(lì)職工參與公益捐贈(zèng)事業(yè)。在醫(yī)院內(nèi)部職工也存在著一些日常生活或工作的支出，例如通訊費(fèi)用、伙食費(fèi)用、外出學(xué)習(xí)費(fèi)用等，醫(yī)院可以充分利用這一點(diǎn)，向員工提供日常相關(guān)費(fèi)用來抵消部分收入，雖然在表面上職工的工資水平被降低，但是其實(shí)際收入并沒有減少，還能減少個(gè)人所得稅。除此之外，國(guó)家為了鼓勵(lì)高收入人群積極參加公益事業(yè)，幫助弱小集體，對(duì)其頒布了一些優(yōu)惠政策，其中一條就是捐贈(zèng)額未超過其申報(bào)的應(yīng)納稅所得額的30%的部分，可以在應(yīng)納稅額中抵消，因此醫(yī)院的稅收籌劃者可以對(duì)高薪階層作出一些規(guī)劃建議，選擇適合的捐贈(zèng)時(shí)間及捐贈(zèng)方式，這樣既可以減少稅款還可以為社會(huì)作出貢獻(xiàn)。

四、結(jié)語(yǔ)

為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，緊跟時(shí)代潮流，醫(yī)院要強(qiáng)化自身財(cái)務(wù)管理能力，制定合理的稅收籌劃策略，使其具有較高的針對(duì)性、科學(xué)性，能夠有效解決稅收問題，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)在國(guó)家法律保障的前提下減少稅收支出，增加職工及醫(yī)院的實(shí)際收益的目的，提高醫(yī)院的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，大力推動(dòng)醫(yī)院健康發(fā)展，走可持續(xù)發(fā)展之路。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉松棟.試論醫(yī)院稅收籌劃的策略[J].納稅,2017,(06):19.

篇4

【關(guān)鍵詞】企業(yè)年金 問題 對(duì)策

中國(guó)經(jīng)濟(jì)經(jīng)過30多年的快速發(fā)展，目前正處在社會(huì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，然而，據(jù)第六次人口普查資料顯示：我國(guó)60歲人占總?cè)丝诒壤?3.26%，65歲人占總?cè)丝诒壤?.87%，該數(shù)據(jù)表明老齡化社會(huì)已經(jīng)提前到來，中國(guó)面臨著“未富先老”的養(yǎng)老壓力也越來越突出。自上世紀(jì)90年代起，中國(guó)已逐步搭建起了由國(guó)家強(qiáng)制要求繳納的基本養(yǎng)老金、企業(yè)提供的企業(yè)年金、個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)和儲(chǔ)蓄組成的三大支柱養(yǎng)老保障體系。這個(gè)體系能否平衡發(fā)展，能否對(duì)未來社會(huì)保障體系起到積極的作用，越來越受到人們的關(guān)注。

企業(yè)年金——在國(guó)際上被稱為養(yǎng)老保障體系的第二支柱，是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老制度。它由企業(yè)發(fā)起建立，國(guó)家給予一定的稅收優(yōu)惠政策。它既有利于保障和提高職工退休后的生活水平，構(gòu)建多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系，為政府基本養(yǎng)老分挑重?fù)?dān)，又有利于提高企業(yè)凝聚力和競(jìng)爭(zhēng)力。

從2004年勞動(dòng)和社會(huì)保障部頒布了《企業(yè)年金試行辦法》，對(duì)我國(guó)年金市場(chǎng)的建立和發(fā)展進(jìn)行了規(guī)范，八年時(shí)間過去了，讓我們看看市場(chǎng)發(fā)展情況如何？

一、企業(yè)年金現(xiàn)狀：發(fā)展緩慢、成效甚微

數(shù)據(jù)顯示，世界上167個(gè)實(shí)行養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的國(guó)家中，有1/3以上國(guó)家的企業(yè)年金覆蓋了約1/3的勞動(dòng)人口。丹麥、法國(guó)、瑞士的年金覆蓋率幾乎達(dá)到100%；英國(guó)、美國(guó)、加拿大等國(guó)在50%左右；中國(guó)情況如何：截至2011年12月底，企業(yè)年金經(jīng)過7年時(shí)間的推廣、發(fā)展，全國(guó)參與的企業(yè)才4.47萬(wàn)家，參與職工不到1%。廣東共有185萬(wàn)家企業(yè)參加基本養(yǎng)老，但參與企業(yè)年金的只有2262家，比例更低。

到2012年上半年，全國(guó)年金規(guī)模只有4200億，這與前幾年保監(jiān)會(huì)預(yù)測(cè)到2010年我國(guó)年金規(guī)模將達(dá)到1萬(wàn)億、世界銀行預(yù)測(cè)到2030年，中國(guó)的企業(yè)年金將達(dá)到1.8萬(wàn)億美元的數(shù)字相差甚遠(yuǎn)。再來看看參與年金的行業(yè)和企業(yè)情況：從目前全國(guó)建立年金計(jì)劃的3.5萬(wàn)多家企業(yè)中，涵蓋的行業(yè)僅30多個(gè)，其中壟斷行業(yè)仍舊是主角，如銀行、證券、基金、電信、煤炭、電力、石油、石化、民航、鐵路、港口、交通等，占了90%以上。而在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中企業(yè)數(shù)量占比多、雇員多的中小企業(yè)，占比不到5%，這與他們?cè)趪?guó)民經(jīng)濟(jì)中創(chuàng)造了55%的GDP地位極不相符。由此形成的以政府強(qiáng)制實(shí)施的基本養(yǎng)老“一戶獨(dú)大”、企業(yè)年金和個(gè)人養(yǎng)老發(fā)展嚴(yán)重滯后的倒三角型局面，令人擔(dān)憂。

二、國(guó)家政策：自愿為主、優(yōu)惠不多

國(guó)家在企業(yè)年金方面的優(yōu)惠政策主要有：2004年頒布的《企業(yè)年金試行辦法》，明確了企業(yè)和個(gè)人繳納比例。但是，2008年財(cái)政部34號(hào)文，規(guī)定年金的企業(yè)所得稅優(yōu)幅度統(tǒng)一為4%，該繳費(fèi)如果進(jìn)入個(gè)人賬戶則必須納個(gè)稅。后來的國(guó)稅[2009]694號(hào)文規(guī)定：企業(yè)為個(gè)人繳納部分“在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照‘工資、薪金所得’項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。”這對(duì)企業(yè)年金市場(chǎng)影響頗大：因?yàn)槎悆?yōu)幅度太低，對(duì)企業(yè)、員工個(gè)人都沒有吸引力，不少已經(jīng)建立年金的企業(yè)削減繳費(fèi)規(guī)模，更多的企業(yè)進(jìn)入觀望狀態(tài)。2009年，財(cái)政部又27號(hào)文，將企業(yè)稅優(yōu)幅度提高到5%，一些有條件的企業(yè)才重新考慮年金計(jì)劃。8年來年金市場(chǎng)的波動(dòng)，直接受到稅優(yōu)政策的影響。

讓我們來看看國(guó)外實(shí)行年金制度的國(guó)家有什么優(yōu)惠政策：

第一，繳費(fèi)比例方面：英國(guó)規(guī)定企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃雇主和雇員的總費(fèi)率不能超過17.5%；瑞典規(guī)定企業(yè)的繳費(fèi)率上限為13%。在個(gè)人繳費(fèi)方面，加拿大規(guī)定，個(gè)人向注冊(cè)退休儲(chǔ)蓄計(jì)劃的繳費(fèi)為上年工資的18%；美國(guó)401K計(jì)劃中雇主為職工的存款可以按工資的15%繳納，員工向個(gè)人退休賬戶繳款不超工資的25%。

第二，稅收抵扣方面：大多數(shù)國(guó)家，像美國(guó)、加拿大、英、法、德、荷蘭、丹麥、日本國(guó)等，對(duì)實(shí)行年金計(jì)劃的企業(yè)，無論雇主還是雇員在繳費(fèi)階段都可抵扣所得稅應(yīng)納稅額，免稅。

第三，延期收稅方面：大多數(shù)國(guó)家對(duì)年金的收稅，放在領(lǐng)取階段（即EET模式）；美國(guó)的稅率是15%。這種延期稅收模式，有利于鼓勵(lì)企業(yè)雇主和雇員繳費(fèi)的積極性，政府雖然減少眼前的稅收，但在以后階段的稅收將穩(wěn)步增加。

第四，投資收益方面：在實(shí)行年金制的國(guó)家里，政府對(duì)企業(yè)年金投資運(yùn)營(yíng)中獲得的收益，實(shí)行免稅是非常普遍的做法。

第五，政府投入方面：有數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，美、英政府用于企業(yè)年金稅收減讓的隱性支出達(dá)到了政府在公共養(yǎng)老保險(xiǎn)顯性財(cái)政支出的20%～40%。在美國(guó)和澳大利亞，該項(xiàng)隱性支出約為GDP的1%，英國(guó)為3%。美國(guó)每年為企業(yè)參加養(yǎng)老基金提供的稅收優(yōu)惠數(shù)額高達(dá)500億美元；英國(guó)約為150億英鎊。

三、中國(guó)企業(yè)為什么不愿意接受企業(yè)年金

企業(yè)年金作為一項(xiàng)自愿型的制度，對(duì)國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人都有好處，在不少國(guó)家發(fā)展很快，而中國(guó)的企業(yè)和員工為什么不愿意參與這個(gè)制度呢？是激勵(lì)不夠、還是參與的方式不方便、還是沒有需要等其他的一些原因，讓我們從幾個(gè)方面來分析：

第一，基本養(yǎng)老繳費(fèi)負(fù)擔(dān)過重：在美國(guó)20多萬(wàn)億美元養(yǎng)老金總資產(chǎn)中，政府養(yǎng)老金占比12.5%，企業(yè)年金占比64%，個(gè)人退休賬戶占比23.5%。在中國(guó)，2011年養(yǎng)老金總資產(chǎn)2.65萬(wàn)多億人民幣中，政府基本養(yǎng)老金占比89.5%，企業(yè)年金10.5%，個(gè)人退休賬戶幾乎沒有。我國(guó)企業(yè)承擔(dān)的基本養(yǎng)老金費(fèi)率大約在20%左右，而美國(guó)由雇主和雇員平均分擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)稅（養(yǎng)老、傷殘和遺囑保險(xiǎn)），僅為12.4%。國(guó)際經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為，企業(yè)繳費(fèi)超過10%就要“亮黃牌”?？梢姡F(xiàn)有基本養(yǎng)老高費(fèi)率政策，勢(shì)必?cái)D占企業(yè)年金發(fā)展的空間，也使不少企業(yè)力不從心。

第二，稅收優(yōu)惠少：研究國(guó)外所有成熟私營(yíng)養(yǎng)老金計(jì)劃可以總結(jié)出一個(gè)結(jié)論，稅收優(yōu)惠是促其快速發(fā)展的主要?jiǎng)恿?。而我?guó)企業(yè)繳納部分只有不超過工資總額5%的部分可以免稅，存入個(gè)人賬戶要繳個(gè)稅；個(gè)人繳納部分也不得免稅。這些都直接限制了企業(yè)和個(gè)人參與企業(yè)年金的意愿。

第三，政府推廣力度不夠。據(jù)勞動(dòng)保障部的調(diào)查顯示，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者中知道企業(yè)年金的只有40%左右，而真正有所了解的不到20%。企業(yè)年金市場(chǎng)是一個(gè)多行業(yè)提供服務(wù)的市場(chǎng)，牽涉到財(cái)政、稅務(wù)、社會(huì)保障以及專業(yè)監(jiān)管、金融機(jī)構(gòu)等多個(gè)部門。政府的主要作用除體現(xiàn)在立法、稅收和監(jiān)管等宏觀層面外，通過宣傳、引導(dǎo)、鼓勵(lì)企業(yè)建立這種制度也是必要的。但人們看到的卻是，各金融運(yùn)營(yíng)機(jī)構(gòu)成了宣傳、引導(dǎo)、培育企業(yè)年金市場(chǎng)的主力軍。8年來銀行、保險(xiǎn)公司、基金公司、證券公司等機(jī)構(gòu)特別積極，為了搶占市場(chǎng)份額，不惜在宣傳、營(yíng)銷、運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)上投入大量人力物力，至今也不能擺脫虧損的局面。

第四，企業(yè)顧慮：成本增加、負(fù)擔(dān)過重。首先、稅收優(yōu)惠有限：因?yàn)橹挥?%的優(yōu)惠，大多數(shù)經(jīng)營(yíng)者認(rèn)為沒有吸引力、也沒有這個(gè)責(zé)任。普遍認(rèn)為建立企業(yè)年金計(jì)劃還不如直接向員工發(fā)放公積金、獎(jiǎng)金，或解決青年人購(gòu)房、買車等現(xiàn)實(shí)需要，更能吸引和留住人才。其次，員工流動(dòng)性大：中國(guó)企業(yè)的平均生命周期不到10年，員工選擇的余地大、流動(dòng)性也大，企業(yè)如果為員工繳了年金，而該員工辭職后，錢拿不走，企業(yè)仍要為其專門管理賬戶、投資等，非常麻煩。再次，運(yùn)作成本問題：對(duì)眾多小企業(yè)來說，規(guī)模小，年金積累較慢，金融機(jī)構(gòu)往往視之為食之無味、棄之可惜的“雞肋”，企業(yè)支付計(jì)劃的成本相對(duì)較高，而且是一筆要長(zhǎng)期支出的費(fèi)用。最后，自愿為主原則：即使是效益好的外資企業(yè)或國(guó)企，雇主對(duì)政府強(qiáng)制的基本養(yǎng)老金、公積金等政策都會(huì)嚴(yán)格執(zhí)行，但年金作為自愿則不同，他們要面對(duì)利潤(rùn)考核的沉重壓力下，至于成本費(fèi)用等其他支出能省則省。

第五，員工顧慮：拿不到錢、先繳稅。（1）2009年的694號(hào)文規(guī)定：個(gè)人繳費(fèi)部分要與當(dāng)月工資合并后繳個(gè)人所得稅，企業(yè)繳部分也要繳個(gè)稅。這對(duì)員工來說，錢沒拿到，稅反而先繳了，何時(shí)退休、在哪里退休都是非常遙遠(yuǎn)的未知數(shù)，所以，大部分員工是不愿意參加年金計(jì)劃的。（2）賬戶轉(zhuǎn)移問題：如果職工離職或者處于失業(yè)狀態(tài)，并且新工作單位沒有建立企業(yè)年金計(jì)劃，那么該職工的年金賬戶，就會(huì)發(fā)生轉(zhuǎn)移、保留問題，原單位仍然要繳費(fèi)、提供記錄年金繳費(fèi)、待遇支付及投資收益等信息的服務(wù)。（3）短期利益心態(tài)：許多人認(rèn)為企業(yè)年金是幾十年以后的事，金額又不大，不如眼前多增加收入，看得見、摸得著。因此，對(duì)雇主給予的股權(quán)、實(shí)物、現(xiàn)金、不動(dòng)產(chǎn)等獎(jiǎng)勵(lì)會(huì)更滿意。（4）員工作為企業(yè)中的弱勢(shì)群體，與雇主沒有談判的籌碼和能力，絕大多數(shù)私營(yíng)企業(yè)雇主意識(shí)淡薄、企業(yè)缺乏民主機(jī)制、內(nèi)部表決機(jī)制等，這也是建立企業(yè)年金的障礙之一。

四、促進(jìn)企業(yè)年金業(yè)務(wù)快速發(fā)展的對(duì)策

參與企業(yè)年金制度的企業(yè)少，覆蓋面窄，是當(dāng)前發(fā)展中存在的突出問題。為此，要想改變中國(guó)養(yǎng)老保障結(jié)構(gòu)，增加企業(yè)年金和個(gè)人養(yǎng)老賬戶比例，就要設(shè)法提高當(dāng)事人參加年金的積極性：

第一，解決稅優(yōu)是關(guān)鍵：稅收優(yōu)惠政策是企業(yè)年金制度成功的前提和關(guān)鍵，現(xiàn)行稅收政策已表明不適合企業(yè)年金發(fā)展的需要。在我國(guó)財(cái)政收入年年增加、國(guó)家實(shí)力日益強(qiáng)盛的今天，在解決企業(yè)年金發(fā)展緩慢的問題上，政府應(yīng)考慮給予企業(yè)和個(gè)人更多的減、免稅優(yōu)惠。只要有吸引力，就可從根本上調(diào)動(dòng)各當(dāng)事人繳費(fèi)的積極性。

第二，對(duì)經(jīng)營(yíng)者的鼓勵(lì)：這就要求政府考慮對(duì)于那些負(fù)擔(dān)已很沉重的企業(yè)，尤其是中小企降低基本養(yǎng)老繳費(fèi)比例，讓企業(yè)有多余的“能量”建立企業(yè)年金制度。國(guó)有企業(yè)管理機(jī)構(gòu)，也應(yīng)該對(duì)積極建立年金計(jì)劃的企業(yè)負(fù)責(zé)人，在考核上給予一定的鼓勵(lì)和獎(jiǎng)勵(lì)政策。

第三，解決中小企年金問題：由于中小企業(yè)存在資金量小、職工流動(dòng)性大、企業(yè)生命周期短、內(nèi)部機(jī)制不健全等問題，在建立企業(yè)年金上存在很大阻礙。但如不系統(tǒng)性地思考扶持中小企業(yè)問題，對(duì)中小企業(yè)采取針對(duì)性的優(yōu)惠、減負(fù)方式，激發(fā)出企業(yè)自主參與的意愿和有效途徑，那么沒有中小企參與的企業(yè)年金制度是很難快速發(fā)展的，也是不堅(jiān)實(shí)的。

第四，盡快出臺(tái)個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃，啟動(dòng)個(gè)人年金計(jì)劃。這種在個(gè)人所得稅之前允許扣除一定額度的養(yǎng)老計(jì)劃，簡(jiǎn)單易操作，讓那些沒有機(jī)會(huì)參與企業(yè)年金的員工和行業(yè)流動(dòng)性大的員工，有更多的選擇機(jī)會(huì)。該方式國(guó)外早已發(fā)展成熟，像美國(guó)的個(gè)人退休賬戶IRA計(jì)劃那樣，經(jīng)過幾十年的發(fā)展，近50%的家庭主動(dòng)參與了該計(jì)劃。它對(duì)國(guó)家整個(gè)養(yǎng)老體系的穩(wěn)定作用日趨明顯。

第五，解決個(gè)人賬戶管理過嚴(yán)的問題：一是年金賬戶退休才能領(lǐng)取，多數(shù)人不愿考慮幾十年后的事。如果能考慮有特殊困難時(shí)作抵押貸款用，將是個(gè)突破。二是賬戶轉(zhuǎn)移問題：如果有良好的轉(zhuǎn)移機(jī)制，使養(yǎng)老金體系各組成部分之間銜接順利，使之成為一個(gè)相對(duì)整合的整體，那就可以解除參與者的顧慮，使大家對(duì)未來養(yǎng)命錢的保值增值更有信心。

第六，加大對(duì)養(yǎng)老的投入：目前我國(guó)財(cái)政收入用于“黨政事業(yè)在編和臨編人員的工資、退休、醫(yī)療、公招、公車、公出、辦公等費(fèi)用占了約50%左右”；用于教育、社會(huì)保障、就業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生、住房、文化體育的支出僅20%左右；而美國(guó)政府財(cái)政支出中醫(yī)療、教育、養(yǎng)老、社會(huì)福利四項(xiàng)之和為59%。按照我國(guó)“十二五”規(guī)劃，要求各級(jí)財(cái)政將社保支出占財(cái)政支出提高到25%左右，只有這樣企業(yè)才有參與年金計(jì)劃的能力和積極性。

由此來看，我國(guó)企業(yè)年金還處在起步階段，中國(guó)要建立多支柱、多層次、均勻受力的養(yǎng)老保障體系，政府有必要深入研究促進(jìn)企業(yè)年金發(fā)展的政策。只有解決了制度障礙，才能推進(jìn)企業(yè)年金的健康、快速發(fā)展，才能發(fā)揮其在養(yǎng)老保障體系中的重要作用，當(dāng)中國(guó)老齡化趨勢(shì)洶涌來襲時(shí)，國(guó)家、政府、民眾才能淡定自若。

參考文獻(xiàn)

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