導語：如何才能寫好一篇會計核算的基本準則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

資本公積的增減一般會伴隨著大額資產的增減變化，對企業(yè)的資產、凈資產的規(guī)模影響較大；資本公積的核算還容易與營業(yè)外收支的核算進行混淆，影響當期損益的正確性和真實性。如果不能正確予以會計核算，將會導致企業(yè)財務報表發(fā)生重大錯報，影響報表使用人的判斷。新準則下關于資本公積的解釋散落于各個具體準則解釋中，對有些核算內容無明確規(guī)定，筆者就新準則下關于資本公積的具體核算進行闡述和探討。

一、資本公積—資本溢價（股本溢價）的核算

1.企業(yè)設立或增資產生的資本溢價

企業(yè)接受投資者投入資本超過注冊資本或股本部分的金額計入資本公積—資本溢價（股本溢價）。

2.企業(yè)發(fā)行權益性證券產生的資本溢價

以發(fā)行權益性證券方式取得的長期股權投資的，為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構等的手續(xù)費、傭金等與權益性證券發(fā)行直接相關的費用，應自權益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，減少“資本公積—股本溢價”，權益性證券的溢價發(fā)行收入不足沖減的，應沖減盈余公積和未分配利潤。

3.股東捐贈產生的資本溢價

（1）接受控股股東捐贈

企業(yè)接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈和債務豁免，從經(jīng)濟實質上判斷屬于控股股東對企業(yè)的資本性投入，應作為權益易，相關利得計入資本公積—資本溢價（股本溢價）。

（2）接受非控股股東捐贈

企業(yè)接受非控股股東（或非控股股東的子公司）直接或間接代為償債、債務豁免或捐贈，經(jīng)濟實質表明屬于非控股股東對企業(yè)的資本性投入，應當將相關利得計入所有者權益（資本公積）。企業(yè)發(fā)生破產重整，其非控股股東因執(zhí)行人民法院批準的破產重整計劃，通過讓渡所持有的該企業(yè)部分股份向企業(yè)債權人償債的，企業(yè)應將非控股股東所讓渡股份按照其在讓渡之日的公允價值計入所有者權益（資本公積）。

4.因債務重組產生的資本溢價

在債務重組中，對債務人而言，將債務轉為資本，應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額（或者股權份額）確認為股本（或者實收資本），股份（或者股權）的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為股本溢價（或者資本溢價）計入資本公積。

5.資本溢價的減少

（1）資本公積轉增資本

經(jīng)股東大會或類似機構決議，用資本公積轉增資本，減少資本公積—資本溢價（股本溢價）。

（2）收購本公司股票方式減資

股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按所注銷的庫存股的賬面余額與股票面值總額的差額減少資本公積—股本溢價，資本公積—股本溢價不足沖減的，調整留存收益；購回股票支付的價款低于面值總額的，按所注銷的庫存股的賬面余額與股票面值總額的差額增加資本公積—股本溢價。

6.同一控制下企業(yè)合并產生的資本溢價

（1）同一控制下企業(yè)合并中，對于合并方，長期股權投資的初始投資成本與發(fā)行股份面值總額、支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，調整留存收益。

（2）同一控制下企業(yè)合并，在合并資產負債表中，對于被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益（盈余公積和未分配利潤之和）中歸屬于合并方的部分，自合并方的資本公積（資本溢價或股本溢價）轉入盈余公積和未分配利潤。合并方的資本公積（資本溢價或股本溢價）不足結轉的，以合并方的資本公積（資本溢價或股本溢價）的貸方余額為限進行結轉。

因合并方的資本公積（資本溢價或股本溢價）余額不足，被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分在合并資產負債表中未予全額恢復的，合并方應當在附注中對這一情況進行說明。

7.反向購買產生的資本公積

非上市公司以所持有的對子公司投資等資產為對價取得上市公司控制權，構成反向購買的，若果交易發(fā)生時，上市公司未持有任何資產負債或僅持有現(xiàn)金、交易性金融資產等不構成業(yè)務的資產或負債的，上市公司編制合并財務報表時，應當按照權益易的原則進行處理，合并差額應當調整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，調整留存收益。

8.購買子公司少數(shù)股東擁有對子公司的股權產生的資本溢價

企業(yè)購買子公司少數(shù)股東擁有對子公司的股權，母公司在編制合并財務報表時，因購買少數(shù)股權新取得的長期股權投資與按照新增持股比例計算應享有子公司自購買日（或合并日）開始持續(xù)計算的凈資產份額之間的差額，應當調整合并財務報表中的資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，調整留存收益。

9.可轉換公司債券產生的資本溢價

企業(yè)發(fā)行的認股權和債券分離交易的可轉換公司債券，認股權持有人到期沒有行權的，應當在到期時將原計入資本公積（其他資本公積）的部分轉入資本公積（股本溢價）。

二、資本公積—其他的核算

1.搬遷補償款

企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進行搬遷，收到政府從財政預算直接撥付的搬遷補償款，應作為專項應付款處理。其中，屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產和無形資產損失、有關費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產進行補償?shù)模瑧詫ｍ棏犊钷D入遞延收益。企業(yè)取得的搬遷補償款扣除轉入遞延收益的金額后如有結余的，應當作為資本公積處理。

2.分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并

企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在個別財務報表和合并財務報表中，購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，應當在處置該項投資時將與其相關的其他綜合收益（例如，可供出售金融資產公允價值變動計入資本公積的部分，下同）轉入當期投資收益。

3.長期股權投資按照權益法核算

按照權益法核算的長期股權投資，在持有投資期間，隨著被投資單位所有者權益的變動相應調整增加或減少長期股權投資的賬面價值，對被投資單位除凈損益以外其他因素導致的所有者權益變動，在持股比例不變的情況下，按照持股比例計算應享有或應分擔的份額，增加或減少長期股權投資的賬面價值，同時確認為資本公積（其他資本公積）。

4.喪失子公司控制權

企業(yè)因處置部分股權投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權的，在合并財務報表中，與原有子公司股權投資相關的其他綜合收益，應當在喪失控制權時轉為當期投資收益。

5.股權激勵

（1）企業(yè)根據(jù)國家有關規(guī)定實行股權激勵的，在等待期內如果取消了授予的權益工具，企業(yè)應當對取消所授予的權益性工具作為加速行權處理，將剩余等待期內應確認的金額立即計入當期損益，同時確認資本公積。

（2）企業(yè)集團（由母公司和其全部子公司構成）內發(fā)生的股份支付交易，結算企業(yè)是接受服務企業(yè)的投資者的，應當按照授予日權益工具的公允價值或應承擔負債的公允價值確認為對接受服務企業(yè)的長期股權投資，同時確認資本公積（其他資本公積）或負債。

6.可轉換公司債券

企業(yè)發(fā)行認股權和債券分離交易的可轉換公司債券（以下簡稱分離交易可轉換公司債券），其認股權符合《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》和《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》有關權益工具定義的，應當按照分離交易可轉換公司債券發(fā)行價格，減去不附認股權且其他條件相同的公司債券公允價值后的差額，確認一項權益工具（資本公積）。

7.投資性房地產

企業(yè)將作為存貨的房地產、自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，應當按該項房地產在轉換日的公允價值，借記“投資性房地產（成本）”科目，轉換日的公允價值大于賬面價值的，按其差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。待該項投資性房地產處理時，因轉換計入資本公積的部分應轉入當期損益。

8.可供出售金融資產

（1）可供出售金融資產的公允價值變動及減值損失

資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產”，貸記“資本公積——其他資本公積”：公允價值低于其賬面余額的差額，作相反的會計分錄。

確定可供出售金融資產發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”，按應從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計損失金額，貸記“資本公積——其他資本公積”，按其差額，貸記“可供出售金融資產——公允價值變動”。

對于已確認減值損失的的可供出售金融資產，在隨后的會計期間公允價值上升且客觀上與原減值損失事項有關的，且可供出售金融資資產為股票等權益工具投資的，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額，借記“可供出售金融資產”，貸記“資本公積——其他資本公積”。

（2）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產

根據(jù)金融工具確認和計量準則將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，應在重分類日按該項持有至到期投資的公允價值，借記“可供出售金融資產”；已計提減值準備的，借記“持有至到期投資減值準備”；按其賬面余額，貸記“持有至到期投資——成本、利息調整、應計利息”；按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”。

（3）將可供出售金融資產重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產

企業(yè)根據(jù)金融工具確認和計量準則將可供出售金融資產重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產，對于有固定到期日的，應在該項金融資產的剩余期限內，在資產負債表日，按采用實際利率法計算確定的攤銷額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”，貸記或借記“投資收益”；對于沒有固定到期日的，應在處置該項金融資產時，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”，貸記或借記“投資收益”。

9.套期保值產生利得或損失

資產負債表日，滿足運用套期會計方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期產生的利得，屬于有效套期的，應按套期工具產生的利得借記“套期工具”科目，貸記“公允價值變動損益”、“資本公積——其他資本公積”等科目；被套期項目產生損失做相反的會計分錄。

10.遞延所得稅涉及的資本公積

（1）與直接計入所有者權益的交易或事項相關的遞延所得稅資產，借記“遞延所得稅資產”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。

（2）與直接計入所有者權益的交易或事項相關的遞延所得稅負債，借記“遞延所得稅負債”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。

（3）資產負債表日，預計未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異的，按原已確認的遞延所得稅資產中應減記的金額，借記“所得稅費用——遞延所得稅”、“資本公積——其他資本公積”等科目，貸記“遞延所得稅資產”科目。

三、對下列內容做一探討

1.國有資產無償劃撥的核算

（1）國有控股企業(yè)接受國資委無償劃撥的國有資產，如：長期股權投資、房屋、土地等，通常是按照資本性投入，計入“資本公積—資本溢價（或股本溢價）”。

核算依據(jù)不明確，比如，無償劃撥的長期股權投資（達到控制），若按同一控制下企業(yè)合并準則核算，會與關聯(lián)方披露準則矛盾，關聯(lián)方披露準則規(guī)定，僅僅同受國家控制而不存在控制、共同控制或重大影響關系的企業(yè)，不構成關聯(lián)方關系。

本人認為，雖然關聯(lián)方披露準則規(guī)定，“僅僅同受國家控制而不存在控制、共同控制或重大影響關系的企業(yè)，不構成關聯(lián)方關系?！保珜嶋H工作中，國家控制的企業(yè)之間仍然是按照關聯(lián)方關系進行的會計處理。

（2）國有控股企業(yè)的資產被國資委無償劃轉，如：長期股權投資、債權等，通常也是按照資本性減少，沖減“資本公積—資本溢價（或股本溢價）”，依據(jù)一般是國資委下發(fā)無償劃轉資產文件時明確規(guī)定，其核算依據(jù)與企業(yè)會計準則指南中規(guī)定矛盾，企業(yè)會計準則指南規(guī)定：捐贈計入“營業(yè)外支出”科目。

本人認為，國資委作為代國家出資以股東身份行使出資權力，會計核算應同其他企業(yè)共同遵守企業(yè)會計準則的規(guī)定。

2.可轉換公司債券中認股權持有人到期沒有行權的處理

可轉換公司債券分為普通的可轉換公司債券和分離交易的可轉換公司債券，

《企業(yè)會計準則解釋第4號》第十項規(guī)定，“企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計準則解釋第2號》（財會[2008]11號）的規(guī)定，對認股權和債券分離交易的可轉換公司債券中的認股權，單獨確認了一項權益工具（資本公積——其他資本公積）。企業(yè)發(fā)行的認股權和債券分離交易的可轉換公司債券，認股權持有人到期沒有行權的，應當在到期時將原計入資本公積（其他資本公積）的部分轉入資本公積（股本溢價）?！?/p>

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關鍵詞：《政府會計準則C基本準則》；行政事業(yè)單位；財務管理

隨著國民經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟體制改革的逐漸深化，只有順應時代的發(fā)展和改革帶來的新的變化，才能為政府會計部門工作找到適應當前新的社會和經(jīng)濟形勢情況發(fā)展的道路。新制定出臺的《政府會計準則C基本準則》將成為落實黨和國家關于政府工作管理改革思想的重要成果，也是政府建設科學、規(guī)范的會計工作體系的重要基礎。新《基本準則》頒布與實施后，有利于規(guī)范當前政府會計基礎與核算工作，持續(xù)提高會計信息質量并準確反映出政府工作中的運行成本?？梢哉f，新《基本準則》的出臺給行政事業(yè)單位的會計工作帶來了巨大的影響。因此，認真學習新《基本準則》內容，落實準則中各項條例在行政事業(yè)單位會計實踐工作中的應用，對加強其財務管理能力有著重要的作用。

一、《政府會計準則C基本準則》創(chuàng)新財務管理特征

（一）建立健全政府財務報表體系

根據(jù)國務院的《權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革方案》（國發(fā)[2014]63號）頒布的《政府會計準則C基本準則》立足于當前國家經(jīng)濟發(fā)展形勢和市場經(jīng)濟體制改革的程度，旨在建立能夠滿足當前政府工作需求的現(xiàn)代化財會管理制度。同之前的會計準則相比，新的會計準則要求政府會計主體在編制預決算報表之外，還應編制現(xiàn)金流量表、收入費用表和資產負債表等財務報表，這給政府會計財務報告體系帶來了巨大的轉變。同以往相比，在新會計準則下的財務報告更加能夠反映出政府工作中的財務明細，也使得政府財會信息更加的真實、透明。

（二）對會計要素的定義及其確認標準進行了界定

根據(jù)會計工作中的需求，新《基本準則》針對每一個會計要素的定義和標準進行了具體的規(guī)范。會計要素的規(guī)范可以減少會計工作中給的失誤和漏洞，并為會計具體準則和各行政事業(yè)單位會計制度的制定和管理提供了必要的原則和基礎。在對行政事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務和財務事項進行會計處理的過程中，對于會計要素的定義的界定充分考慮到了當前政府部門和行政事業(yè)單位等部門財政管理的需要，保證了會計工作中標準及其體系的一致性。

（三）獨創(chuàng)采用了“3+5要素”的會計核算模式

《基本準則》中規(guī)定行政事業(yè)單位財政中的預算收入、預算支出和預算結余三個會計要素和資產、負債、凈資產、收入和費用五個方面的會計要素。同之前的會計核算模式相比，新的會計核算增加了收入和費用兩個要素。這兩個要素的增加，能夠更加精確地反映出政府會計核算中的運行成本能力，更加科學合理地對政府資源管理的能力進行評價。

（四）創(chuàng)建了預算會計和財務會計的新關系

新《基本準則》實施后，行政事業(yè)單位的財務工作辦法開始實行通過“3+5”要素會計核算模式和預算會計和財務會計相互分離的會計工作體系。行政事業(yè)單位的財務會計同預算會計的工作重點區(qū)分開來，有助于行政事業(yè)單位預算部門同一般財務部門的分離及全面預算管理的實現(xiàn)。這兩種會計工作分別側重于行政事業(yè)單位不同的財務工作方面，最終通過分別財務報告清晰、完整的反映出當前行政事業(yè)單位的預算編制及執(zhí)行信息和財務信息兩個不同的方面。在新的預算會計和財務會計相分離的財務管理工作中，兩種會計在具體的職能上相互區(qū)別、相互分離；但無論是預算會計還是財務會計都要遵照新《基本準則》中的會計工作規(guī)范，也體現(xiàn)了預算會計和財務會計相輔相成、密不可分的特征。

（五）政府資產負債計量新方法的提出

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和新的資本運作和資金管理模式在行政事業(yè)單位中的推廣，行政事業(yè)單位的資產結構也有了很大程度的變動。因此，新《基本準則》中提出，要對行政事業(yè)單位資產的計量屬性從歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價值以及名義金額五個方面入手。其中，政府的負債資金的計量主要應該包括其中歷史成本、現(xiàn)值和公允價值三個方面。新的行政事業(yè)單位負債計量辦法可以有效提高計量的前瞻性，并且更加準確地反映出政府會計實務的現(xiàn)狀，降低了行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動風險，并增強了其在資金管理上的能力和效率。

二、新準則下關于加強財務管理的建議

（一）實現(xiàn)基礎會計工作的規(guī)范化管理

隨著《政府會計準則C基本準則》的頒布和實施，準則中對于會計要素和會計核算方法做出了詳細、全面的規(guī)定。尤其是其中對于會計要素的定義和“3+5”會計核算模式的提出給行政事業(yè)單位會計工作的規(guī)范化和細致化奠定了制度上的基礎。目前，行政事業(yè)單位會計和財務工作發(fā)展與改革的當務之急就是要在新《基本準則》基礎上加大對會計基礎工作的規(guī)范管理，把提高會計質量作為當前行政事業(yè)單位財務和會計的第一要務。根據(jù)當前社會和經(jīng)濟發(fā)展的具體需求，通過對理論和實踐的結合，保證新的政府會計準則在行政事業(yè)單位的落實工作，通過統(tǒng)一的計量、確認、和報告編制標準進行會計核算工作和會計信息的披露工作，不斷提高行政事業(yè)單位會計核算工作的效率。

（二）持續(xù)推進財務體系建設

《政府會計準則C基本準則》首創(chuàng)了會計工作雙基礎制和“3+5”會計要素核算模式。其中雙基礎制的實行強化了行政事業(yè)單位財務會計的核算工作，將原本的會計工作分為預算會計和財務會計兩個大的方面；即其中預算會計實行責權發(fā)生制，財務會計實行收付實現(xiàn)制，兩制并行的管理模式形成了行政事業(yè)單位會計工作的雙基礎制。新的會計工作準則體現(xiàn)了當前經(jīng)濟環(huán)境對于行政事業(yè)單位會計核算工作基礎、會計信息質量、會計基礎理念和會計核算模式提出了新的要求。為了保障行政事業(yè)單位會計工作在新的管理制度下順利發(fā)展并得到更大程度的提升，就要持續(xù)推進符合新的會計準則的工作體系的建設，不斷將行政事業(yè)單位會計工作的中心從會計核算推進到管理決策的拓展上去，逐步形成財務會計、預算會計和管理會計互相分離的行政事業(yè)單位會計工作體系。

（三）注重新舊會計制度的銜接

由于之前行政事業(yè)單位實行的會計制度基本準則同新公布的基本準則之間的差異較大，尤其是其中過對于行政事業(yè)單位中各項資產、負債等相關會計要素的定義、管理和處理方法上同原來會計制度基本規(guī)則相比都做出了改革并進行了細致化、具體化的規(guī)定。尤其是新的“3+5”會計要素和預算會計和財務會計相分離的會計制度給目前行政事業(yè)單位的財務工作改革提出了巨大挑戰(zhàn)。針對兩種會計制度銜接上的特殊問題，行政事業(yè)單位需要在重新學習《基本規(guī)則》規(guī)范指導的基礎上，對當前實行的會計制度進行修訂，完善實踐當中的會計工作，保證基本準則在頒布后其指導思想和框架作用能夠在會計工作中發(fā)揮出來。

（四）加強財務工作部門間的溝通

新的《政府會計準則C基本準則》實施后，為了保障制度銜接工作的順利進行，一定要實現(xiàn)在崗的行政事業(yè)單位會計人員在新會計準則的理解能力的提高和思想轉變的實現(xiàn)。新的會計準則由于管理規(guī)范的細致化加大了會計工作的操作難度，對于會計人員的專業(yè)能力和素質要求也就更高。因此，加強財務部門之間的溝通，組織新的會計制度實踐經(jīng)驗的交流和學習，有助于會計人員提升工作中計量靈活性、滿足行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動需要、實現(xiàn)更加貼近國際化的政府會計管理辦法。

三、結語

《政府會計準則C基本準則》是近年來我國政府會計制度改革的重要成果，該項準則的實施將會帶領行政事業(yè)單位的會計工作走上新的篇章。但是，行政事業(yè)單位會計改革的道路還相當漫長，只有通過不斷深入的對新的會計準則進行研究和學習，加上對現(xiàn)存行政事業(yè)單位的會計制度進行細致的規(guī)劃與轉變才能真正實現(xiàn)行政事業(yè)單位會計工作能力的提高，并逐步推動行政事業(yè)單位會計信息真實度、完整性和國際化的要求的實現(xiàn)。

參考文獻：

[1]張嵐. 探討《政府會計準則――基本準則》，深化政府會計改革[J]. 財會學習，2016，04：95-97.

[2]張曾蓮，高Z杰. 《政府會計準則――基本準則》的文本分析與實施建議[J]. 會計之友，2016，13：18-22.

篇3

關鍵詞：政府會計改革；政府會計準則；收付實現(xiàn)制；權責發(fā)生制

一、政府會計準則和會計制度實施的背景

政府會計準則的推行是在政府會計改革的背景下出臺的，政府會計改革是響應黨的十八屆三中全會提出的“建立權責發(fā)生制政府綜合財務報告”的號召，建立符合現(xiàn)行部門預算管理的政府會計體系。2014年底，財政部的《權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革方案》正式開啟了我國政府會計改革的進程。2015 年10 月23 日，財政部第78 號文《政府會計準則――基本準則》（以下稱《基本準則》），自2017 年1 月1 日起施行。2015年7月6日財政部印發(fā)的存貨、投資、固定資產和無形資產四項具體準則和2016年8月份發(fā)出《政府會計制度（征求意見稿）》，政府會計標準體系正在逐步完善的過程中。政府會計改革的推進對我國的財政體系和行政事業(yè)單位有著深遠的影響。權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革是基于政府會計規(guī)則的重大改革，其前提和基礎任務就是要建立健全政府會計核算體系，包括制定政府會計基本準則、具體準則及應用指南和政府會計制度。

二、政府會計改革的必要性

目前我國現(xiàn)行政府會計制度體系中統(tǒng)馭性的法規(guī)是《會計法》和《預算法》，具體的會計制度主要包括財政總預算會計制度、行政單位會計制度與事業(yè)單位會計制度等，以及醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構、高等學校、中小學校、科學事業(yè)單位等特殊行業(yè)的事業(yè)單位會計制度和有關基金會計制度等。自2012年起，財政部相繼對行政事業(yè)單位會計準則和會計制度進行了全面修訂，在某些方面引入了權責發(fā)生制的核算辦法，為進一步推行財政體制改革打好了基礎。

以收付實現(xiàn)制為主的會計核算體系是我國政府會計工作領域的基本核算基礎。收付實現(xiàn)制在我國財務管理體系中發(fā)揮了至關重要的作用，構成了財政體系的核算基礎。收付實現(xiàn)制能夠完整反映政府部門的預算收支執(zhí)行情況，能夠為決算報告提供數(shù)據(jù)支持，為政府的財政資金的合理合規(guī)使用和政府職能的有效運行起到了關鍵性的作用。但是隨著我國國情的變化，經(jīng)濟的高速發(fā)展，政府部門職能的改變和政府部門機構改革的需求下，僅僅以收付實現(xiàn)制為基礎的政府會計核算制度已經(jīng)遠遠滿足不了日漸繁雜的政府會計經(jīng)濟事務。例如，修訂后的事業(yè)單位會計準則和會計制度要求事業(yè)單位對固定資產計提折舊、無形資產進行攤銷，但是計提折舊、攤銷后都是“虛提”，折舊費、攤銷費用都是計入基金項目并不直接計入成本，所以不能真實反映行政事業(yè)單位的成本費用的實際狀況，這就違背了會計核算中的收入與成本匹配的原則。成本費用核算的不準確就會影響政府資產負債的真實情況的披露，也會影響政府的實際運行成本情況、科學評價政府績效等方面的反映，難以滿足編制權責發(fā)生制政府綜合財務報告的信息需求。因此，在新的形勢下，現(xiàn)行政府會計規(guī)則和會計制度的改革勢在必行。

當舊的制度和準則不能適應層出不窮的新需求新問題的時候，《政府會計準則――基本準則》的制定及成為政府會計體系變革必然要求，這也會是政府會計工作準則的一個新突破和新發(fā)展?！耙皇て鹎印?，政府及社會各界對政府會計基本準則進行了廣泛的討論和調研。而四項具體準則和政府會計制度（征求意見稿）的，為具體落實實施政府會計改革提供了行動的指南。

三、對政府會計準則和會計制度的創(chuàng)新性解讀

（一）財務會計與預算會計的統(tǒng)一性

政府會計準則和政府會計制度打破了政府部門的性質差異，一般情況下，不再區(qū)分行政和事業(yè)單位。將行政事業(yè)財務規(guī)則以及行業(yè)事業(yè)單位會計制度進行了統(tǒng)一，基本實現(xiàn)了會計科目統(tǒng)一、核算內容和報表統(tǒng)一，為各級政府財政部門編制權責發(fā)生制政府綜合財務報告和各部門、各單位編制財務報告及進行成本核算打好了堅實的會計核算基礎，有利于不同行業(yè)、不同背景的政府部門之間的對比。

（二）財務會計與預算會計核算“二元化”

政府會計準則和政府會計制度中二元化特征最為鮮明，為了滿足政府預算會計與財務會計核算的雙重功能，在核算基礎上，預算會計采用收付實現(xiàn)制，財務會計采用權責發(fā)生制，。會計要素也體現(xiàn)了“二元結構”，創(chuàng)新性的引入了“8要素”的會計核算思路，將會計要素分為兩大類：一類是預算收支表會計要素，以收付實現(xiàn)制為主要核算基礎的會計科目，應準確完整反映政府預算收入、預算支出和結轉結余等預算執(zhí)行信息；另一類是資產負債表會計要素，以權責發(fā)生制為主要核算基礎的，應全面準確反映政府的資產、負債、凈資產、收入、費用等政府主體的財務信息。

（三）政府預算會計與財務會計具有互補性

政府預算會計和財務會計適度分離又相互銜接是此次政府會計準則的突出特點。所謂適度分離是指實現(xiàn)預算會計和財務會計的雙重功能，同時提供決算報告和財務報告，能夠全面反映政府部門的預算信息和財務信息。所謂相互銜接是指在同一會計核算體系中，預算會計要素和財務要素相互協(xié)調，決算報告和財務報告相互補充，預算信息和財務信息同時提供政府部門的真實情況。二者既各司其職又是統(tǒng)一的有機整體，不同的核算方向提供完整的政府主體的財務信息和報告。

四、政府會計改革對行政事業(yè)單位的影響

（一）有利于行政事業(yè)單位加強自身的資產和負債的管理

通過推行政府會計改革，在政府會計準則和政府會計制度下，能夠反映行政事業(yè)單位真實的資產和負債情況和預算執(zhí)行情況，由此會促使行政事業(yè)單位完善自身的制度管理，嚴格落實有關的國有資產管理的規(guī)定，加強資產管理基礎，提高國有資產管理的效果，實現(xiàn)資產和資源的合理配置，防范和化解財務風險。

（二）有利于行政事業(yè)單位建立科學的績效評價機制

政府會計準則要求政府主體按照權責發(fā)生制原則進行核算，按照“實提”的原則計提固定資產折舊費用、無形資產的攤銷費用等，應按照要求編制收入費用表，由此，才能合理反映單位運行成本、提供高質量的會計信息，建立并有效實施預算績效考評制度，提升單位的績效管理水平，提高政府部門的服務能力。

（三）有利于行政事業(yè)單位廉政建設杜絕腐敗

政府會計準則和會計制度要求行政事業(yè)單位不僅僅提供決算報告，還要提供資產負債表、收入費用表和現(xiàn)金流量表等在內的財務報告，全面反映單位的預算執(zhí)行情況、財務狀況、運行情況和現(xiàn)金流量等。政府部門的財務報告的信息使用對象，不僅僅是上級單位和主管部門，還有廣大的民眾。政府財務信息的公開化和透明化，尤其是對政府資金的使用和“三公經(jīng)費”的公開，有利于民眾的了解政府的運行情況和運行效率，加強了民眾對政府部門的監(jiān)督，由此保證了政府部門的廉政建設，減少腐敗的發(fā)生。

參考文獻：

[1]王晨明.《政府會計準則―― 基本準則》：新坐標，新起點[J].財務與會計，2016（04）.

[2]建立健全政府會計標準體系，夯實政府財務報告編制基礎――財政部有關負責人就制定《政府會計準則――基本準則》有關問題答記者問[J].財務與會計，2015（23）.

[3]《政府會計準則―基本準則》. 中華人民共和國財政部令第78 號，2015（10）.

[4]張月玲，劉藝明. 我國政府會計準則體系構建研究[J].財政監(jiān)督，2014（17）.

[5]崔學剛，葉康濤等.權責發(fā)生制、政府會計改革與國家治理――第六屆“政府會計改革理論與實務研討會”綜述[J].會計研究，2015（7）.

篇4

一、1992-2001年長期股權投資核算規(guī)范

這段時期企業(yè)長期股權投資核算主要由《企業(yè)會計準則――基本準則》《企業(yè)會計準則――投資》兩個準則規(guī)范。基本準則規(guī)范了長期投資的定義和核算的內容包括股票投資和債券投資，并在六十三條指出，企業(yè)對外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實質上擁有被投資企業(yè)控制權的，應當編制合并會計報表；投資準則規(guī)范長期股權投資取得、持有、處置的核算。長期股權投資核算特點主要有：（1）長期股權投資從屬于長期投資，《企業(yè)會計準則――基本準則》第二十九條指出長期投資是指不準備在一年內變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。（2）長期股權投資成本確定時可以按照支付的非現(xiàn)金資產的公允價值計量，公允價值超過所放棄的非現(xiàn)金資產賬面價值的差額，扣除應交所得稅后的部分，作為資本公積的準備項目；反之，則確認為當期損失。（3）長期股權投資持有期間賬面價值的調整，《企業(yè)會計準則――投資》中規(guī)定投資企業(yè)按照對被投資單位影響程度，在股權投資持有期間可以選擇成本法和權益法對長期股權投資核算。其中成本法下長期股權投資賬面價值的調整主要涉及宣告發(fā)放股利時是作為投資收益還是作為投資成本的收回；權益法下主要涉及被投資企業(yè)凈利潤、其他權益變動和投資企業(yè)的投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額攤銷對長期股權投資賬面價值的影響。

二、2001-2006年長期股權投資核算規(guī)范

1992年的基本準則、1998年的投資準則對長期股權投資核算起到了規(guī)范指導作用，但也存在著一些問題。譬如，公允價值的使用成為一些企業(yè)操縱利潤的工具；以非現(xiàn)金資產作為對價時公允價值與賬面價值間差額作為資本公積準備項目或計入當期損益；投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額攤銷等與公允價值使用相背離。在2001年頒布統(tǒng)一《企業(yè)會計制度》時對投資準則進行修訂，主要是取消了投資方以非現(xiàn)金資產作為對價時按照公允價值長期股權投資成本的計量。這一變化也源于對非貨幣易、債務重組等兩個準則的修訂，其中非貨幣易規(guī)定換入資產的入賬價值以換出資產的賬面價值確定，如果涉及補價的還要加上或減去補價；債務重組規(guī)定以非現(xiàn)金資產清償某項債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產賬面價值和相關稅費之和的差額，確認為資本公積或當期損失；債權人應按重組債權的賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產的入賬價值。

這一時期對長期股權投資核算產生重要影響的另一件事是《合并會計報表暫行規(guī)定》的頒布。暫行規(guī)定從另一方面規(guī)范長期股權投資的核算，即當投資方對被投資方的財務、經(jīng)營擁有控制權時，投資方與被投資方形成一個新的會計主體――報告主體。該規(guī)定的一個顯著特點是投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額間的差額作為合并價差在長期投資項目中單獨反映（貸方余額時以負數(shù)表示）。該暫行規(guī)定也規(guī)范了納入合并范圍的子公司、合并報表的種類、內部交易的抵消分錄等內容。

1992-2006年，我國雖已基本建立起與國際接軌的統(tǒng)一的準則體系，但在市場經(jīng)濟體系建設過程中，會計實踐也存在一系列的問題。在長期股權投資核算中表現(xiàn)為，非現(xiàn)金資產作為對價時公允價值與賬面價值之間差額的處理；為避免管理當局操縱利潤公允價值與賬面價值間的轉換問題；投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額間差額的攤銷；合并報表中上述差額作為合并價差的處理；成本法下投資成本的調整等問題。這些問題的會計處理及后來的調整對真實反映企業(yè)長期股權投資狀況起到積極作用，但從本質上來說這些問題的處理并沒有反映出股權投資的經(jīng)濟實質。

三、2006年至今長期股權投資核算規(guī)范

2006年頒布的《企業(yè)會計準則――基本準則》、38項具體準則是我國第一次建立起以財務會計目標為指導的基本準則體系（財務概念框架）并以基本準則為原則建立了38項具體準則，其后又陸續(xù)頒布了《企業(yè)會計準則應用指南》和《準則解釋》。

長期股權投資的核算涉及到四個準則《長期股權投資》、《企業(yè)合并》、《金融工具》、《合并報表》，這四個準則分別按照不同的持股比例、會計主體規(guī)范了長期股權投資的核算。當持股比例低于20%且無法取得股權公允價值是按照《長期股權投資》準則的要求核算，若有公開報價且能獲得其公允價值的按照《金融資產》可供出售金融資產核算；持股比例在20%-50%按照《長期股權投資》準則核算；持股比例達到50%以上且能夠對被投資企業(yè)實施控制的按照《企業(yè)合并》準則核算；對被投資單位擁有控制權時在期末按照《合并報表》準則要求編制合并會計報表。這一時期股權投資核算的特點主要有：

（一）計量屬性 賬面價值、公允價值并存。同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資成本按照支付的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產的賬面價值加相關稅費計算確定；其他形式取得長期股權投資包括可供出售金融資產（股票）均按照支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產的公允價值加相關稅費計算確定。（相關稅費不包括發(fā)行債券、權益性證券的發(fā)行費用）

（二）注重股權交易的實質 股權交易的實質可以理解為投資單位購買被投資單位財務經(jīng)營影響權，放棄投資單位的部分資產，進而為投資單位帶來超額收益譬如獲得穩(wěn)定的供貨渠道、銷售渠道等。以非現(xiàn)金資產作為對價取得長期股權投資時，所轉移的非現(xiàn)金資產按照資產處置原則確認為當期損益；權益法下投資成本與應享有被投資單位所有者權益的份額間的差額不在攤銷，非同一控制下形成企業(yè)合并的在合并報表中確認為商譽或計入合并當期的合并利潤。

（三）企業(yè)合并 新準則中股權投資內容的核算可以分為三塊，其中對被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響且在公開市場有報價的股權投資在可供出售金融資產中核算。另外兩塊內容分別在《長期股權投資準則》和《企業(yè)合并準則》中規(guī)范?！镀髽I(yè)合并準則》重點強調了在控股合并情況下，投資單位個別會計報表如何列式長期股權投資價值的變化，并把控股合并分成同一控制下和非同一控制下的控股合并，合并會計報表則由《合并報表準則》規(guī)范。

四、長期股權投資核算思考

長期股權投資核算在不同階段都體現(xiàn)出了自己的特色，并于當時的環(huán)境相適應。第一階段的探索，我國開始建立與國際接軌的核算體系，92年制定的基本準則以及隨后頒布的具體準則中大膽的借鑒國外先進經(jīng)驗，在《非貨幣易》、《債務準則》準則中使用公允價值，與這些交易或事項對應的長期股權投資中也使用了公允價值計量屬性。但是在92年我國剛開始市場體系的建設，各項法規(guī)、服務體系不完善的情況下，不可避免的出現(xiàn)了利用公允價值操縱利潤的會計造假行為。在隨后的完善階段，針對實踐中出現(xiàn)的問題對具體準則進行修改，頒布以股份有限公司為基礎的統(tǒng)一的《企業(yè)會計制度》，對長期股權投資影響最大的就是取消了公允價值的運用。這對抑制利潤操縱，取到積極作用。在新形勢下，準則體系重要變化就是建立起以財務會計目標為原則的基本準則。強調財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策；以會計信息質量要求的排序在強調會計信息的可靠性同時，指出會計信息應當滿足財務會計的目標即相關性。那么現(xiàn)行的長期股權投資核算能實現(xiàn)這些要求嗎？尤其是同一控制下控股合并的核算方法？

（一）同一控制下控股合并核算缺陷 企業(yè)合并中控股合并強調投資方對被投資方經(jīng)營財務的決策權，《企業(yè)合并準則》對是否取得決策權進行了定性的描述，最終的判斷依據(jù)是管理當局持有該投資的目的。這樣對同一控制下的股權投資就可能適用《長期股權投資準則》、《企業(yè)合并》兩個準則，在這兩個準則對長期股權投資適用的計量屬性有兩個即《長期股權投資準則》中的公允價值和《企業(yè)合并》中的賬面價值。在兩種計量屬性同時存在時，企業(yè)就有操縱盈余的可能。

同一控制下的子公司之間股權投資，子公司通過受讓母公司持有的另一子公司股權，并通過母公司間的協(xié)議控制被投資單位。例如，甲公司是A、B公司的母公司并分別擁有60%、80%的股份，B公司凈資產公允價值600萬，賬面價值400萬。A公司以公允價值350萬，賬面價值300萬的非現(xiàn)金資產受讓甲公司持有B公司40%的股權。A公司可以采用兩種方法核算，通過與母公司協(xié)議控制B時長期股權投資的按照《企業(yè)合并準則》入賬價值可以是160萬（B公司凈資產賬面價值400×40%），以持股比例沒有超過50%，按照《長期股權投資準則》入賬價值350萬（A公司支付對價的公允價值）。不同方法處理對A公司凈資產的影響金額190萬（不考慮所得稅的影響），而判斷依靠甲公司、A公司管理層的意圖。這種影響也會出現(xiàn)在取得控制權后部分處置股權投資，準則規(guī)定當控制時長期股權投資按照成本法進行后續(xù)核算，不具有控制權時按照權益法進行后續(xù)核算。成本法與權益法的轉換適用會計政策變更采用追溯調整法，即調整長期股權投資的賬面價值也調整期初留存收益。

（二）同一控制下控股合并核算的改進 對長期股權投資不同階段核算特點的回顧，長期股權投資的核算同當時的市場環(huán)境、準則體系相關聯(lián)的。當市場環(huán)境、準則體系不完善時，歷史成本是最好的計量屬性，保證了會計信息的可靠性。現(xiàn)階段能否對同一控制下企業(yè)合并會計核算改進呢？首先，現(xiàn)階段同一控制下企業(yè)合并支付對價的依據(jù)多為被投資單位凈資產的產權交易所掛牌價格、被收購公司股票自收購公告前20的平均價或者評估價格等，可以看做市場對被收購公司股權價值的最佳估計并能為投資方可靠地取得。其次，現(xiàn)有準則體系能支撐同一控制下企業(yè)合并核算的改進。同一控制下企業(yè)合并除了上述的4個準則外，《關聯(lián)方披露》也規(guī)范了其核算，要求企業(yè)與關聯(lián)方發(fā)生關聯(lián)方交易應在表外披露，性質、交易類型及交易要素。交易要素包括：交易的金額、未結算項目的金額、條款和條件，以及有關提供或取得擔保的信息、未結算應收項目的壞賬準備金額、定價政策。同一控制下企業(yè)合并核算在這些準則的規(guī)范下采用賬面價值能提供可靠的會計信息，但結合現(xiàn)在的環(huán)境是否可以提高信息的相關性呢？

筆者認為在現(xiàn)在的市場環(huán)境與準則體系下，能在保證可靠性的前提下提高會計信息的相關性。即取消企業(yè)合并中對同一控制下企業(yè)合并的特殊規(guī)定，統(tǒng)一采用購買法以支付非現(xiàn)金資產公允價值進行核算。按照支付對價的公允價值在個別報表中計量長期股權投資的金額，并在合并報表中確認商譽或合并收益。這樣能更好的反應企業(yè)合并的實質――通過合并帶來的協(xié)同效應增加企業(yè)價值，并在表內進行了披露提高會計信息的相關性。在表外按照《關聯(lián)方披露》準則要求披露，提高會計信息可靠性，避免利用公允價值進行利潤操縱。另一方面，在采用購買法核算控股合并也彌補準則中的不足，如購買少數(shù)股東權益、不喪失控制權處置股權投資這些業(yè)務的計量屬性是公允價值。而在同一控制下控股合并的合并日確是以賬面價值進行處理，前后的計量屬性不一致，降低會計信息的可比性也給會計核算帶來了麻煩。

參考文獻：

[1]財政部：《企業(yè)會計準則》，1992年實施。

篇5

關鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)會計制度管理模式

黨的十四屆三中全會提出以公有制為主體的現(xiàn)代企業(yè)制度是市場經(jīng)濟的基礎，建立現(xiàn)代企業(yè)制度是發(fā)展社會化大生產和市場經(jīng)濟的必然要求。

在市場經(jīng)濟條件下，建立與市場經(jīng)濟相適應的會計管理模式體現(xiàn)的是一個復雜的工程，只有在建立好現(xiàn)代企業(yè)制度的同時，在理論和實踐中進一步探索和完善會計管理模式，企業(yè)才能得到長足的發(fā)展。

一、現(xiàn)代企業(yè)會計制度探析

2006年2月15日財政部頒布了與國際慣例趨同的新會計準則體系。新會計準則體系包括《企業(yè)會計準則—基本準則》（自2007年1月1日起施行）、《企業(yè)會計準則第1號—存貨》

等38項具體準則和應用指南三個部分。在新會計準則體系中，對基本準則和16項原有具體準則進行了修訂，新增了22項具體準則。新具體會計準則將于2007年1月1日起在上市公司范圍內施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行該38項具體準則的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行準則、《企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》。

（一）現(xiàn)代企業(yè)會計制度體現(xiàn)的原則

（1）穩(wěn)健性原則

《企業(yè)會計制度》按照《企業(yè)財務會計報告條例》所規(guī)定的會計要素定義，對會計要素的確認和計量做了具體明確的說明，體現(xiàn)了會計確認計量的原則。[2]目前，會計信息失真是我國經(jīng)濟生活中急需解決的問題，不少企業(yè)存在著資產不實、利潤虛假的現(xiàn)象。例如，在行業(yè)會計制度下，由于壞賬提取比例較低，致使大量呆、壞賬長期掛賬，造成企業(yè)資產不實，妨礙了企業(yè)資金的周轉?！镀髽I(yè)會計制度》對那些不符合會計要素定義，不符合會計要素確認和計量的內容進行了修改，從制度上促進了企業(yè)會計信息真實準確，體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則。[3]

（2）一致性

就目前我國會計實務來說，企業(yè)會計準則體系還沒有形成，企業(yè)會計人員尚不習慣于自己設計會計制度?！镀髽I(yè)會計制度》為企業(yè)提供了一套與會計準則相配套的會計制度，推薦會計科目，解釋會計科目的性質及使用方法，交代會計程序，提供主要經(jīng)濟事項分錄范例，有利于企業(yè)更好地運用會計準則，提高會計效率，加強內部監(jiān)督和政府監(jiān)管，還是有必要的。[4]

（3）統(tǒng)一性原則

《企業(yè)會計制度》是企業(yè)會計核算一般規(guī)定、會計科目及其運用、財務會計報告的編制等內容組成，打破了行業(yè)所有制和組織形式的界限，解決了不同性質的企業(yè)實行不同的會計制度，而不同的會計制度所采用的會計政策也不同，由此而形成的行業(yè)內各企業(yè)之間信息不可比的問題。特別是解決了既有國有企業(yè)，又有外商投資企業(yè)，也有股份有限公司的集團企業(yè)，在編制合并會計報表時統(tǒng)一會計政策時所遇到的具體困難，克服了現(xiàn)行的分行業(yè)會計制度不能將所有的新興行業(yè)和企業(yè)類型涵蓋進去的弊端。

（4）可操作性原則

《企業(yè)會計制度》既規(guī)定了會計核算的原則、會計政策的采納、會計要素的定義、計量標準等一般會計核算問題，又規(guī)定了會計科目的設置和運用方法、財務會計報告的編制方法等具體核算方法，具有較強的可操作性。[5]分行業(yè)會計制度對會計核算只規(guī)定了一般的賬務處理原則，操作性不強，造成了會計制度不能指導企業(yè)進行會計核算問題的出現(xiàn)。會計制度就是要滿足有關各方面的需要，因此，企業(yè)會計人員認為，會計制度制定得越詳細越好，以便使企業(yè)在會計核算時有據(jù)可依，同時也使審計、稅務、財政等有關部門在檢查時有據(jù)可依，《企業(yè)會計制度》的可操作性使之成為可能。

（二）新會計準則體系部分特點探析

（1）可操作性

以前，人們對已頒布的會計準則的批評之一，是其缺乏可操作性，令從事會計實務工作的人員在具體運用時覺得無所適從?，F(xiàn)在，這種局面得到了改變,新會計準則體系不僅對會計確認、計量、記錄和報告提供了一般的原則指導，而且對如何運用會計準則提供了操作指南。[6]在新會計準則體系中，應用指南以會計人員喜聞樂見的會計科目和會計報表的形式對如何運用會計準則做出了規(guī)范，避免了會計人員在具體運用時出現(xiàn)無所適從的情況，避免了在實施新會計準則體系時可能出現(xiàn)的混亂局面。

（2）層次性

新會計準則體系具有明顯的層次性?；緶蕜t處于會計準則體系的最高層次，它是制定具體準則和應用指南的依據(jù)，也是指導會計實務的規(guī)則。具體準則和應用指南不得違反基本準則的要求。具體準則處于會計準則體系的第二個層次它是根據(jù)企業(yè)會計基本準則制定的對各類企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務確認、計量、記錄和報告的規(guī)范。應用指南是根據(jù)基本準則和各項具體準則制定的、指導企業(yè)進行會計實務的操作指南。

（3）動態(tài)性

新會計準則體系是一個開放的系統(tǒng)。[7]當實務中出現(xiàn)更科學的會計處理方法時．可以對應用指南進行修訂，使新會計準則應用指南中體現(xiàn)實務出現(xiàn)的新的、更科學的會計處理方法。在出現(xiàn)新的經(jīng)濟業(yè)務時，一旦條件成熟，也可以制定新經(jīng)濟業(yè)務的確認、計量、記錄和報告規(guī)范，將這些規(guī)范加入到具體準則的行列，使之成為會計準則體系的一個組成部分。即使是基本準則，也可以根據(jù)經(jīng)濟的發(fā)展和其他環(huán)境的變化進行修改。所與以新會計準則體系具有動態(tài)性。

二、現(xiàn)代企業(yè)會計管理模式

會計管理模式是指國家對全社會的會計工作和會計人員等進行組織管理的方式，它是會計工作得以正常運行的組織保證。[8]建立何種會計管理模式，很大程度上取決于國民經(jīng)濟管理體制。在自由競爭的市場經(jīng)濟體制下，會計管理模式傾向于較為松散的“協(xié)會型”即以會計職業(yè)團體為會計工作的管理機構，而在計劃型的市場經(jīng)濟體制下，則傾向于相對集中的“政府型”，即以國家政府機關為主要管理部門。

會計管理模式從一定程度上講是會計模式的外在表現(xiàn)和直觀反映。根據(jù)我國目前企業(yè)的會計實踐和現(xiàn)代企業(yè)的要求，企業(yè)會計管理模式應該采取“政府型”，在政府管理部門的指導下進行工作，具體的企業(yè)會計管理體系可分為一般會計，責任會計和管理會計三個層次。

（一）建立適應現(xiàn)代企業(yè)特點的財務會計管理體制

由于現(xiàn)代企業(yè)集團化跨地區(qū)經(jīng)營的特點，企業(yè)總機構必須妥善處理好與下屬分支機構之間的財務管理關系，處理好統(tǒng)一性與自主性、集權與分權的關系.

（1）強化財務監(jiān)管。財務管理是企業(yè)管理的中心，因此必須保證財務管理的權威地位，財務管理機構設置要科學，財務管理制度要健全統(tǒng)一，執(zhí)行要有剛性，檢查監(jiān)管要到位。設立內部結算中心，以便有效融通資金和加強監(jiān)控。實行公司內部財務信息聯(lián)網(wǎng)，提高財務監(jiān)控質量。

（2）集中財權理。資金調度權、資產處置權，投資權、收益分配權、財務人員的任免權要集中總機構，各分支機構只有經(jīng)營權，實現(xiàn)由分權型管理向集權型管理的根本轉變，同時，縮小管理半徑，盡量少設三級或以下的分公司，減少管理層次，適當集中財權，實現(xiàn)有效監(jiān)控。

（二）會計管理模式探析

建立和完善企業(yè)會計管理體制，必須體現(xiàn)出先進、合理、高效的原則，使會計管理職能得到最大程度的發(fā)揮。綜觀企業(yè)現(xiàn)行會計管理大致有三種模式：第一種是分散型管理模式，即會計人員和會計業(yè)務由各責任單位領導與管理；第二種交叉型管理模式，即會計人員由責任單位領導與管理，會計業(yè)務由企業(yè)會計部門領導與管理；第三種是統(tǒng)一型管理模式，即會計人員和會計業(yè)務統(tǒng)一企業(yè)會計部門領導與管理。

（1）交叉型管理

現(xiàn)代企業(yè)管理的核心是以人為本，而人和事兩者又必須緊密結合，才能有效地實施管理所以這種交叉型管理模式不符合行為科學管理的原則。管理體制上的這種交叉模式，容易造成既管又不管的局面，往往出現(xiàn)對已有利的就管，有矛盾和困難時就互相推諉，易造成工作混亂。

（2）統(tǒng)一型管理

這種模式能有效地發(fā)揮會計職能和作用。它的特點是各責任單位核算機構是企業(yè)會計部門的一個組成部分，作為會計部門的派出機構，為各責任單位服務，同時執(zhí)行好會計職能。

（3）分散型管理

目前相當一部分企業(yè)采用這種管理模式。會計人員和會計業(yè)務由各責任單位領導與管理，會計人員在核算第一線，有利于會計人員比較全面地掌握企業(yè)的生產經(jīng)營、資金運行狀況，對責任單位的會計人員參與企業(yè)管理，堅持會計核算的相關原則提供了有利條件。

（三）會計管理的發(fā)展趨勢

知識經(jīng)濟會計模式是一種以決策有用與經(jīng)營責任為會計目標的、多種計量屬性并存的、多種確認制度同時存在的會計模式,知識經(jīng)濟會計模式的實現(xiàn)策略主要是充分應用計算機技術和網(wǎng)絡技術,并對現(xiàn)有的會計模式進行改造。

（1）會計管理重視人本管理

在市場經(jīng)濟條件下，市場競爭是經(jīng)濟實力、科技進步和管理水平之間的競爭，而這些競爭最終又是人才的競爭。重視對人的管理，是管理之根本。會計管理一方面要重視企業(yè)人力資源管理，培養(yǎng)競爭性的管理人才和技術人才，并創(chuàng)造條件調動這些人才的創(chuàng)造性工作；另一方面，還要重視會計人才的管理，培養(yǎng)競爭性的會計人才，并充分發(fā)揮其作用。

（2）會計管理重視內部管理

企業(yè)要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，需要重視內部管理，要以建立現(xiàn)代企業(yè)制度為目標，建立企業(yè)會計管理系統(tǒng)，滿足企業(yè)內部經(jīng)濟機制的需要。企業(yè)會計管理系統(tǒng)，包括開展會計預測、會計決策、財務計劃、會計控制、會計檢查、會計考核和會計分析等工作，以便對企業(yè)的經(jīng)營活動進行全過程的管理。

（3）注重會計信息的相關性

由于知識型企業(yè)充滿風險，信息使用者將更加關注企業(yè)的未來信息。因此，需要增加報表披露的次數(shù)，縮短公布報表的時間間隔，如提供季報、旬報、周報等，以保證信息的及時性。會計信息的相關性成為保證會計信息質量的首要因素，信息用戶可據(jù)此評價信息風險，調整其經(jīng)濟決策。

三、結語

篇6

【關鍵詞】 政府會計規(guī)范； 準則模式； 制度模式

政府會計規(guī)范體系是用于指導和規(guī)范政府財務會計信息產生和傳輸?shù)南到y(tǒng)，基本任務是規(guī)范政府會計行為和業(yè)務操作。選擇適合的政府會計規(guī)范模式的要求有：立足國情，盡可能與國際慣例協(xié)調、趨同；適應財政諸項改革的需要，體現(xiàn)政府公共服務、構建和諧社會的有關要求；力求理論上講得清，實務上行得通；改革成本低、效益高，社會震動小。

一、政府會計規(guī)范的兩種模式

在國外，由于政府會計功能定位的不同以及政治經(jīng)濟體制、法制理念的差異，導致各國的政府會計規(guī)范模式也不盡相同。歸納起來，大體可分為兩種：一種是準則模式，即用準則形式規(guī)范會計確認、計量和報告行為，用指南或手冊形式規(guī)范賬務處理和業(yè)務操作，這一模式以美國、英國為代表；另一種是制度模式，就是把需要規(guī)范的內容都置于制度內，這一模式以德國、法國為代表。一般而言，側重于財務會計管理的國家，多采用準則模式；側重于預算會計管理的國家，一般采用制度模式。

二、我國現(xiàn)行政府預算會計規(guī)范體系的缺陷

與許多國家不同，我國一直沒有能夠統(tǒng)一應用于政府預算會計體系的“準則規(guī)范”，而是采用“制度規(guī)范”的形式對預算會計事務進行指導和管理，即分為三個制度分支：總預算會計制度、行政單位會計制度和事業(yè)單位會計制度。三個分支的“制度規(guī)范”模式只是對于特定的組織類別具有約束力，對其他分支的組織類別并不具備這種約束力。這與“準則規(guī)范”適應于所有公共部門會計主體這一國際通行做法形成對照，在實踐中，存在明顯的不適應性，表現(xiàn)在：隨著環(huán)境的變化，“制度規(guī)范”很難作出適應性調整，因為制度規(guī)范模式本身存在一個固有的弱點，即所有的會計事項都需要在現(xiàn)行制度下作出規(guī)定，一旦某個方面不再適用，只好整個制度推倒重來。這個弱點導致制度規(guī)范天生缺乏靈活性。

另外，我國政府預算會計規(guī)范的制定和缺乏連續(xù)性。我國的政府預算會計規(guī)范在1950年即告誕生，在1965年、1989年、1998年進行過三次大的修訂。值得關注的問題是，每次修訂所間隔的時間都較長，這種10年、20年不變的方式能否跟得上國內和國際會計準則的發(fā)展，確實值得懷疑。我國的政府職能已在發(fā)展的進程中逐步向公共管理方向轉變，我國的財政體制也在逐步推進，而現(xiàn)行的政府預算會計規(guī)范仍沿用1998年1月公布實施的，這難免會對新問題缺乏有效的反映，導致政府預算會計工作的被動。因此，我國的政府會計規(guī)范應緊隨時代的發(fā)展，借鑒國外的先進經(jīng)驗，結合我國國情適時進行改革，以適應經(jīng)濟體制變革的需要。

三、對建立我國政府會計規(guī)范的建議

（一）建立政府會計基本準則

1. 政府會計基本準則的內容

（1）總則：揭示準則的適用范圍、會計工作目標、會計對象、進行會計核算的基本前提等。政府會計應該反映整個財政資金運動的過程及結果，包括國有資產、對內對外的債權債務等，即會計對象應擴展為政府負責管理的價值運動。政府會計信息除提供預算執(zhí)行情況外，還應提供政府受托責任方面的信息，包括政府財政資金的使用是否合規(guī)、國有資產產權構成及收益情況、國有資產保值增值情況、社會保障基金的財務信息等。關于會計核算的基本前提，除了同樣適用于企業(yè)會計的貨幣計量、會計分期等會計假設外，持續(xù)經(jīng)營假設宜改為連續(xù)性假設，還可增加一些與政府會計特殊性相對應的會計假設。

（2）會計核算的一般原則：包括真實性、可比性、實質重于形式、及時性、謹慎性、明晰性、相關性、修正的權責發(fā)生制、重要性、一致性以及歷史成本原則等。

（3）會計要素及其確認、計量準則：采用以權責發(fā)生制度為主，收付實現(xiàn)制度為輔的二元體系。

（4）會計報告準則：報告準則應該以提高財政透明度，全面反映政府擁有和控制的資源為主線，按照國際化的趨勢，按財政分級管理的現(xiàn)狀，提出可行的政府財務報告方案。

2.暫時不搞政府會計具體準則

若具體準則和會計制度并行，會帶來規(guī)范內容的重復，而且在主要采用收付實現(xiàn)制基礎的情況下按照會計要素或經(jīng)濟業(yè)務事項制定具體準則，意義與作用都不大。

（二）完善政府會計制度

由于經(jīng)濟形式和政府會計環(huán)境的變化，現(xiàn)行制度急需改革。筆者認為應建立以下五種政府會計制度。

1.政府總會計制度

采用“財政預算內外制度合一、歸并財政專戶制度（辦法）”的方式，將目前財政部門使用的財政總預算會計制度、預算外資金財政專戶會計核算制度以及各種財政專戶的會計制度（核算辦法）等合并。

2.政府單位會計制度

將目前的行政單位會計制度、事業(yè)單位會計制度和建設單位會計制度（指其中的行政事業(yè)單位基本建設投資內容）三者合一，形成新的政府單位會計制度。這是因為：隨著部門預算、政府集中支付、收支兩條線的改革，特別是政府收支分類改革的實施，打破了原來按照經(jīng)費性質劃分的格局，行政事業(yè)單位的業(yè)務環(huán)境基本一致，采用“三合一”的條件已經(jīng)具備。

3.稅收征繳會計制度

目前，在政府財政資金的征解環(huán)節(jié)，對稅收部門、海關已經(jīng)設置了相關會計制度。可以此為基礎制定會計制度，對于非稅收入，如由稅務部門征解，可執(zhí)行稅收征繳會計制度；如通過主管部門征解，可以在政府單位會計制度中設置相關核算和報告的內容。

4.國家金庫會計制度

目前，中國人民銀行國庫會計沒有專門的會計制度，是個缺陷。筆者建議單獨制定國家金庫會計制度，以適應金庫業(yè)務量繁多的核算需要。此項制度，可由中國人民銀行依據(jù)政府會計基本準則的要求制定。

5.政府基金會計制度

主要用于規(guī)范政府投資基金、政府財政性基金和政府托管基金的會計核算和報告行為。此類制度根據(jù)需要設置。

【參考文獻】

篇7

（延安大學西安創(chuàng)新學院，陜西 西安 710100）

摘 要：2006年，我國頒布新企業(yè)會計準則體系，既提出了利得和損失的具體概念和內容，又明確了在基本理論和現(xiàn)實中面臨的兩個關系問題.本文通過對利得和損失具體概念和要素歸屬權益的分析，來闡述利得和損失在會計核算中要素屬性的界定.

關鍵詞 ：利得損失；會計核算；所有者權益

中圖分類號：F275.2文獻標識碼：A文章編號：1673-260X（2015）07-0041-02

近些年，國家經(jīng)濟發(fā)展迅速，為了提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，加大了自身的投入和產出，在企業(yè)的利益計算中，也加大了難度.所以，在財務會計方面，財政部提出了新的要求，并在2006年2月頒布了《企業(yè)會計準則——基本準則》，這一準則中所界定的會計要素與國際慣例相一致，把利潤和所有者權益兩個要素定義為基本要素，其他要素還分為資產、收入、費用和負債.同時，新準則把利得和損失作為附屬要素劃入到我國會計的基本準則里.這一要素的界定，對國內企業(yè)會計的計算起到一定的規(guī)整的作用，促進了與國際會計核算的相接軌的速度，同時又把企業(yè)的會計核算細化，使企業(yè)賬務更加清晰和透明，有利于企業(yè)的整體發(fā)展.

1 利得和損失的基本概念和提出

利得和損失被作為子要素納入到《企業(yè)會計準則——基本準則》中，新會計準則中明確了利得和損失的具體內容.利得和損失是生產單位正常經(jīng)營成果以外的收入和支出.這種收入和支出同時影響著單位所有者權利和利益的上升或者下降.這里的日?；顒影óa品的銷售，勞務輸出，企業(yè)機械設備的出租等等.此類企業(yè)的經(jīng)濟利益與企業(yè)所有者的資金成本沒有任何關系.同時這一部分經(jīng)濟利益的變化具有不確定性，隨機性，對于多少也是不可預測的.對于利得和損失的核算方法也是不確定的.利得和損失在會計核算中的會計要素歸屬分為兩種，即利潤和所有者權益.對于一個交易事項而言，所產生的利得和損失在會計核算要素歸屬中，要么是利潤，要么是所有者權益，這兩種要素是互相矛盾的，不能同時成為一個交易事項的結果.根據(jù)新準則的規(guī)定，把利得和損失在會計核算中分為兩種.一種是直接計入當期利潤的利得和損失，另一種是直接計入所有者權益的利得和損失.

新會計準則中，對利得和損失的具體核算去向沒有一個清晰的界定規(guī)則.對于某一交易事項，其產生的利得和損失最終是計入利潤中，還是計入所有者權益中，沒有專門的教學科目和專業(yè)的核算人員進行區(qū)分，這給企業(yè)和會計工作者帶來很大困擾.

2 利得和損失與收入和費用之間的關系

對于大部分企業(yè)來說，很難對利得和損失與收入和費用進行明顯的界定和劃分.如果想準確的計算企業(yè)經(jīng)濟效益中的利得和損失，就必須明確的分清哪部分是利得和損失，哪部分是收入和費用，真正了解這兩部分之間的關系.只有明確的分清其中的關系問題，才能更好的完成會計整體的核算.具體來說，利得和收入都是企業(yè)利潤的流入，而損失和費用都是企業(yè)利潤的流出，他們構成了企業(yè)的利潤和所有者權益的整體.

首先，利得和損失是非日常經(jīng)營活動的成果，具有不確定性和非常規(guī)性.利得和損失不受企業(yè)本身資產本金的直接影響.而收入和費用是經(jīng)營單位通過正常的生產所得的經(jīng)濟效益，具有常規(guī)性和反復性.收入和費用直接與企業(yè)經(jīng)營成本相關聯(lián)，直接影響著企業(yè)利潤和所有者權益的增減.

其次，利得和損失核算結果不直接計入營業(yè)利潤中，核算結果要么計入企業(yè)所有者權益中，要么直接計入企業(yè)利潤總額中.而收入和費用的營業(yè)結果直接計入到營業(yè)利潤中.

最后，利得和損失與收入和費用的核算方式不盡相同.利得和損失的核算方式在會計準則中沒有固定的規(guī)范，他的核算過程是間接的、含蓄的，核算內容比較分散.而收入和費用的核算方式在會計準則中有固定的規(guī)范.核算過程中有具體的依據(jù)和模式，核算內容也比較直觀和集中，可以直接作為財務報表出現(xiàn).

3 利得和損失的會計核算

一般的利得和損失的會計核算有兩種方式：一種是直接計入當期利潤的利得和損失，另一種是直接計入所有者權益的利得和損失.如果利得和損失已經(jīng)形成并且在數(shù)額上已經(jīng)構成了可納稅的條件，從總體上影響了納稅總額，這一部分的利得和損失應該加入到當時的利潤中，而利得和損失沒有產生并且還沒有構成納稅金額的條件時，對企業(yè)納稅總額沒有產生影響的，把這一部分可以納進企業(yè)所有者權益里.

3.1 利得和損失直接計入所有者權益的會計核算

3.1.1 在持有股權比例的不變情況下，使用權益法核算的長期股權投資，當被投資的企業(yè)擁有者的權利和利益發(fā)生變化的時候（這部分權利和利益不包括企業(yè)的凈損失和利潤），單位可以通過擁有股份的多少來劃分利益的多少，借記或貸記“長期股權投資——其他權益變動”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目.在處理使用權益法進行計算長期的股權投入時，要把在其他資本公積的起初數(shù)據(jù)加入到最終的利潤里.

3.1.2 屬于自己用的房屋資產或者已經(jīng)成為公允價值的投資性的房地產.單位把自己的房屋資產變?yōu)橥顿Y性房屋資產時，它的公允價值大于單位總體賬本中表現(xiàn)的數(shù)額，也要計入資本公積.若產生的差額屬于借方的，計入到整體變化損失和利益，‘在對這種房屋資產進行分配時，把納入到其他資本公積的利益變換加到其他業(yè)務收入.

3.1.3 用權利和利益的方式進行計算的股權份額的支付進行獲得其他部門或員工服務的，依照已經(jīng)決定的固定數(shù)額來借記管理費用科目，貸記資本公積.在行使權利當天，依照現(xiàn)實的權益工具數(shù)量來進行數(shù)額的核算，借記其他項目的資本公積，依據(jù)納入的實際資金的數(shù)額，貸記實收資本科目，根據(jù)這些資本的差額，貸記資本公積——資本溢價科目.

3.1.4 金融資產種類重新劃分.依據(jù)相關規(guī)定，把將符合出售條件的金融資產重新分類為持有至到期投資的，或者將持有至到期投資重新分類為符合出售條件金融資產的進行處理，并重新調整與之相應的資本公積.對于有固定到期日的金融資產，在此項金融資產的剩余期限內，按照實際利率法計算確定的數(shù)據(jù)，借記或貸記資本公積——其他資本公積，貸記或借記投資收益.沒有固定的到期日的，對其進行分配時，借記或貸記資本公積——其他資本公積，貸記或借記投資收益，并相應調整資本公積.

3.2 利得和損失直接計入當期利潤的會計核算

3.2.1 自用房地產或存貨轉換變動的利得和損失納入公允價值變動損益的核算.當自用房屋資產或者存貨轉換作為投資性房地產計量時，其在轉換日的公允比原有賬面價值低的，這部分的差額直接計入當前的損益，借記公允價值變動損益，貸記投資性房地產——公允價值變動.另外，對于投資性房地產利用公允價值進行后續(xù)計量時，除了折舊和攤銷以外，最后，利用公允價值來調整賬面價值，其差額作為利得和損失，貸記或者借記公允價值損益，直接計入當期利潤中.相反，在其轉換日公允價值比原賬面價值高的，借記交易性金融資產——公允價值變動，貸記公允價值損益.

3.2.2 無形資產和固定資產變動的利得和損失直接計入營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算.如果無形資產和固定資產產生無法償還的債務、罰款，捐贈的接受和支出時，如政府補助，非流動資產處置，債務重組等，這些被確認為營業(yè)外收支.在債務重組中，以現(xiàn)有金或者非現(xiàn)有金資產的方式進行清償債務時，債務人應該將重組的債務賬本表面上的價值與實際支付現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產轉讓的公允價值的差額，直接計入當期損益中.而債權人應該將重組的債務賬面價值與受到現(xiàn)金或者受轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值的差額，也直接計入當期損益中.

3.2.3 利得和損失直接計入資產減值損失的核算.資產減值損失是企業(yè)在對資產進行評估和減值測試時計算的可回收金額小于其原有的賬面價值而形成的差額，這部分差額被界定為資產減值損失，被直接計入當期損益中，借記資產減值損失科目，貸記與該資產相對應的減值準備.例如固定資產減值準備，投資性房地產減值準備等.資產減值損失直接反映到利潤報表中，直接計入當期損益.

3.2.4 長期股權投資的利得和損失直接計入投資收益的核算.投資收益是企業(yè)活動中經(jīng)常發(fā)生的行為結果，是企業(yè)對外投資后所取得的收益或損失.而長期股權投資是其中之一.長期股權投資根據(jù)權益法進行核算，投資單位在期末單位的凈損益發(fā)生變動時，企業(yè)通過他們擁有的股份多少來計算投資所得的利益.另外，如果在以成本為基礎的情況下，對長期的股權投資進行計算時，必須在確定被投資的企業(yè)公布股利時才能確定投資企業(yè)的所得利益.如果是用公允價值來計算的金融資產，把這部分納入到當期的損益里.而產生的費用直接計入投資收益.一般情況下，對金融資產的經(jīng)營所得的利益和股份收益進行處理時，首先要確定這部分收益的數(shù)額，才能進行最終的處理.

4 利得和損失會計處理涉及的賬戶

在利得和損失會計處理核算中，計入所有者權益確認利得和損失時的賬戶只有“資本公積——其他資本公積”，在轉出已確認利得和損失時會涉及到“公允價值變動損益”、“資產減值損失”、“投資收益”、“資本公積——資本溢價等賬戶”；而當利得和損失直接計入當期利潤時，確認利得和損失所涉及的賬戶有“公允價值變動損益”，“投資收益”，“營業(yè)外收入和支出”，“資產減值損失等賬戶”.在轉出時所涉及到的賬戶只有本年利潤賬戶，并且在利得轉出后，賬面歸零.

5 結束語

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，市場競爭機制的不斷完善，企業(yè)的業(yè)務類型也不斷增加.財政部要求企業(yè)在財務方面進一步透明化和合理化.為了趨同與國際會計準則的要求，提出了利得和損失相關內容.我國新會計準則中，明確規(guī)定了利得和損失的概念和在會計中核算方式，加強了會計核算的嚴謹性，為企業(yè)經(jīng)營結果提供明確的劃分依據(jù)，完善了會計工作準則.但是，在其實施的過程中，也相應的產生了一些弊端.在我國現(xiàn)行的會計核算理論中，將利得和損失的會計核算只分為直接計入當期利潤和直接計入所有者權益的核算兩種，也就是說利得和損失成為了利潤和所有者權益的附屬要素，一定程度上不能清晰的劃分已確認實現(xiàn)的收益和為實現(xiàn)的收益，使財務崗位的工作人員不能正確的判斷和決策財務報告的數(shù)據(jù)，影響了正確利潤報表的形成，所以，在對利得和損失會計核算進行分析和界定時，必須對其進行更深層次的研究，使其在會計行業(yè)中為會計崗位工作者提供更加準確的規(guī)則，從而促進企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展.

參考文獻：

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（3）張錚．利得與損失解析及會計處理[J]．財會通訊，2010（09）.

（4）趙建．華淺析直接計入所有者權益的利得與損失的會計處理[J]．中國集體經(jīng)濟，2012（06）.

（5）李燕能．新會計準則中的利得和損失辨析[J]．西部財會，2009（8）.

篇8

關鍵詞：會計核算失真改進措施

在經(jīng)濟快速發(fā)展的今天，我國現(xiàn)階段會計核算在整個的經(jīng)濟活動中占據(jù)了主導的地位，它是反應企業(yè)一切經(jīng)濟狀況的具體表現(xiàn)。會計核算的內容不容忽視，會計核算的失真方面更應該加大改進措施。

一、會計核算的特點

會計核算是會計工作的基礎，以貨幣作為主要計量單位，對各企、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟組織等的日常生產經(jīng)營活動、經(jīng)營預算執(zhí)行的過程和結果經(jīng)過連續(xù)地、系統(tǒng)地賬務記錄，據(jù)此賬務記錄定期編制會計報表，進而形成一系列的財務、成本指標，以此來分析企業(yè)生產經(jīng)營目標或計劃執(zhí)行的完成情況，為生產經(jīng)營決策的制定和未來經(jīng)濟計劃提供可靠的信息和資料。

會計核算是把會計憑證作為主要的記賬依據(jù)，在會計核算的各個階段中都必須要嚴格遵循國家制定的會計準則和會計制度，來保證記錄數(shù)據(jù)的真實性、可靠性和一致性。真實性是會計核算的靈魂，而會計核算主觀的失真卻很難保證所提供資料的真實性。

二、會計核算失真的具體表現(xiàn)及原因

會計核算失真的體現(xiàn)是由人為因素的干擾和外在、內在等多方面的因素造成的。其失真的具體表現(xiàn)及原因有以下幾點：

1、會計人員操作的失真

在現(xiàn)階段企業(yè)中，會計人員業(yè)務素質水平參差不齊，非專業(yè)化現(xiàn)象存在普遍性。有些企業(yè)用人機制尚不健全，對會計人員的業(yè)務水平不夠重視，會計人員對會計法規(guī)，核算業(yè)務并不了解，進而導致會計核算的失真，如會計科目不明確、記賬不規(guī)范等，造成帳實不符、賬賬不符的錯誤。某些業(yè)務素質低的會計人員即便遵循會計準則，可其業(yè)務素質的局限性，難以避免的會出現(xiàn)會計信息與實際情況出現(xiàn)偏差，使其提供的會計信息出現(xiàn)失真，會計核算工作難以達到真實性和準確性。

現(xiàn)在某些會計工作人員嚴重存在不遵守職業(yè)操守，違法亂紀的形為，向稅務機關等提供虛假會計憑證、會計賬簿、會計報表，隱瞞利潤偷稅漏稅，使國家稅收減少，導致會計監(jiān)督失效，造成內部管理混亂和會計信息的失真。

2、會計處理方面的失真

會計處理的失真是因整個核算過程中所依據(jù)的記錄的失真，是指在進行具體會計核算的過程中，會計憑證、會計賬簿和會計報表所出現(xiàn)失真。常見的是由于企業(yè)受外在因素的影響，進行虛假會計處理，通過更改會計數(shù)據(jù)的方式來達其不可告人的目的，或者移花接木，將無中生有的數(shù)據(jù)列入合法項目之中。會計核算的失真除受會計憑證失真影響之外，還存在偽造會計賬簿，提供虛假會計信息，違反會計制度要求，以及捏造，提供虛假會計資料等。

3、會計監(jiān)督機制不健全

(1)內部監(jiān)督機構行同虛設

企業(yè)內部成立的審計部門是對企業(yè)內部的財務狀況進行獨立審計，企業(yè)內部監(jiān)督存在局限性，審計人員在企業(yè)負責人的領導下執(zhí)行其審計職能工作，無法發(fā)揮真正的審計職能，達到事半功倍的效果。某些企業(yè)領導由于不遵守會計制度和會計準則，為達到自己私利，提供虛假報告，偷稅漏稅，逃避國家法規(guī)和紀律，會計工作人員身在其中很難堅持原則，履行內部監(jiān)督的職能。

(2)外部監(jiān)督乏力

當前我國外部審計監(jiān)督有政府審計和社會審計兩種。政府審計由于工作人員缺少，工作職能局限性，監(jiān)督的重點都放在了國有大中型企業(yè)和國家重點投資項目中，因此對其他企業(yè)的會計監(jiān)管力度明顯弱化，政府監(jiān)管部門職能劃分明確，各負其責，如工商管理部門的監(jiān)督，通常是一年一次檢查，其他監(jiān)管部門也大相徑庭。國家稅務機關主要以稅務征收為宗旨，只注重稅款的繳納，對企業(yè)其他會計核算監(jiān)督敷衍了事；審計機關主要負責行政事業(yè)單位和國有大中型企業(yè)的預算內的審計，也能對所有企業(yè)全面實施經(jīng)常性監(jiān)督。

我國企業(yè)的會計報表審計制度還不完善，監(jiān)管范圍還不全面，不能有效地控制和防止利用會計報表弄虛作假的行為。加之審計、稅收、工商、財政等監(jiān)督管理部門之間各執(zhí)其責，缺少必要的溝通，難以達到監(jiān)管統(tǒng)一，至使會計監(jiān)管處罰力度不夠，存在很大程度上的漏洞。甚至有的監(jiān)管機關與企業(yè)存在形象，有的執(zhí)法部門不依法辦事，違背了自身的監(jiān)管職能，體現(xiàn)在查不嚴，罰不重的行為上，進而導致了監(jiān)督功能的形同虛設，使會計核算的失真越發(fā)嚴重。

4、其他原因的失真

在對企業(yè)進行會計核算中，會發(fā)生許多不可預知和很難準確記錄的因素，所以，會計確認和記錄工作就要借助于假定和估計的方法來實現(xiàn)。如對固定資產的使用期限限定、生產預計的殘值、固定資產折舊率的確定，以及某些費用的計提與分攤，收發(fā)材料的估價等，都只能是近似估數(shù)的結果。因此，會計信息所記錄的數(shù)據(jù)也不可能全部精確地反應所有企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟活動。

三、解決失真的改進措施

1、加強政府監(jiān)管力度

政府由于對企業(yè)處罰力度不夠，管理力度不強造成企業(yè)會計信息的失真、提供虛假報表的行為屢見不鮮。因此，政府應在監(jiān)督管理方面做到，加強對企業(yè)會計核算的監(jiān)管，充分發(fā)揮政府職能，制約企業(yè)提供虛假會計信息行為的發(fā)生，如查發(fā)現(xiàn)其提供虛假報表應加大對企業(yè)的處罰力度，做到嚴查嚴懲，不漏掉企業(yè)會計信息方面的任何細節(jié)，并著重解決政府監(jiān)管部門的分工責任問題，做到部門之間能夠相互溝通，更好的處理和解決企事業(yè)單位會計信息方面問題，明確責任人和監(jiān)督者的責任。

2、完善會計基本制度和會計準則的制定

努力完善我國會計基本準則和會計制度，做到會計處理能夠有法可依，有法可循。企業(yè)必須嚴格遵循會計基本準則和會計制度處理各項會計事務，加大對會計制度和會計準則的宣傳，讓企業(yè)知道其重要性和必然實施性，讓企業(yè)對其有高度的認識并嚴格遵守。完善財務報表等多項企業(yè)財務信息披露方法，加大披露信息的真實性，加強對現(xiàn)金信息的呈報和考核。制訂和出臺針對我國現(xiàn)行企業(yè)中容易出現(xiàn)的問題的具體準則并加以規(guī)范，盡力縮小企業(yè)會計政策的選擇空間，對會計政策選擇方面的規(guī)范更加具體化。

3、提高會計人員的業(yè)務素質和思想素質

對會計工作人員進行會計培訓， 提高會計人員的業(yè)務素質和思想素質，這是保證會計信息質量最直接、最基礎的方法。隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計制度改革的不斷深入，會計人員應不斷的學習會計知識，提高其專業(yè)技能，組織參加必要的學習培訓來使其能夠對各種類型的經(jīng)濟業(yè)務做出正確的會計處理。還應該定期對會計人員進行道德教育，樹立會計人員的職業(yè)責任感，秉公執(zhí)法、誠實可靠、不弄虛作假。同時，我國會計人員現(xiàn)執(zhí)行持證上崗制度，并且會計管理部門每年對會計上崗證進行年檢，每年都對會計人員進行上崗培訓學習。

4、建立建全企業(yè)內部監(jiān)督機制

建立建全企業(yè)內部的監(jiān)督機制，以內部管理為企業(yè)主要核心。加強企業(yè)內部控制，實施企業(yè)內部會計制度，確保責任落實到個人，嚴格按國家規(guī)定的會計核算程序進行會計處理，設立相關的財產物資使用和現(xiàn)金支出情況的審批制度，為提供會計信息的準確性，有效性打下堅實的基礎。

四、小結

總之，我國應該對會計核算失真問題提高重視，加大對會計行業(yè)的監(jiān)督，政府應在監(jiān)督管理方面做到，加強對企業(yè)會計核算的監(jiān)管，充分發(fā)揮政府職能，制約企業(yè)提供虛假會計信息行為的發(fā)生；對會計工作人員進行會計培訓， 提高會計人員的業(yè)務素質和思想素質，這是保證會計信息質量最直接、最基礎的方法。 以內部管理為企業(yè)主要核心，建立建全企業(yè)內部的監(jiān)督機制。努力完善我國會計基本準則和會計制度，做到會計處理能夠有法可依，有法可循；加強執(zhí)行會計核算失真的改進措施，進而來保證會計核算所提供數(shù)據(jù)的真實性和可靠性。只有這樣，我國的會計工作才會規(guī)范有序，我國的社會主義市場經(jīng)濟才能得以向前發(fā)展。

參考文獻：

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篇9

一、綠色會計的基本概述

綠色會計在我國也被稱為環(huán)境會計，顧名思義就是解決環(huán)境問題的會計制度。綠色會計是以國家頒布的與環(huán)境有關的法律、法規(guī)為基本依據(jù)，記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)所需要的花費，以報告的形式將環(huán)境的維護與開發(fā)的基本情況展現(xiàn)在人們眼中，通過對于報告的分析與研究，了解我國環(huán)境治理的效果以及環(huán)境污染給我國企業(yè)的經(jīng)濟建設的發(fā)展帶來的影響。綠色會計是在國家提倡可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的條件下產生的新型學科，將會計學與環(huán)境學有機的結合在一起，以實現(xiàn)我國社會經(jīng)濟建設的可持續(xù)發(fā)展的目標。

近幾年來，我國一直在大力發(fā)展經(jīng)濟建設，企業(yè)受到利益的驅使也比較嚴重，從而忽略了環(huán)境與自然資源上的問題，值得慶幸的是，通過對于這幾年經(jīng)濟建設的觀察，我國政府深刻認識到了環(huán)境與自然資源的重要性，因此才開始研究能夠促進環(huán)境與自然資源可持續(xù)發(fā)展的方法，綠色會計就是其中之一。但是由于綠色會計也是近幾年才開始在我國流行起來，因此我國針對綠色會計方面的發(fā)展還停留在初級階段，主要反映在三個方面。一是對于綠色會計的認知不夠全面，不能充分理解綠色會計帶給我國經(jīng)濟建設的好處；二是綠色會計的發(fā)展受到我國先進段經(jīng)濟發(fā)展水平的制約，無法順利實施；三是與綠色會計相關人才的稀缺。不管是出于那一種原因，都嚴重阻礙了我國經(jīng)濟建設的可持續(xù)性發(fā)展。

二、煤炭企業(yè)成本核算體系的發(fā)展現(xiàn)狀

（一）煤炭開采技術的差異性

煤炭企業(yè)作為我國經(jīng)濟建設的支柱力量，其數(shù)量眾多，但是在開采技術上卻參差不齊，無法滿足社會發(fā)展的實際需求，尤其是大型煤炭企業(yè)與小型煤炭企業(yè)之間的技術水平、加工深度都存在很多的差距，無法對所有煤炭企業(yè)進行系統(tǒng)規(guī)劃與管理。而且，不同規(guī)模的煤炭企業(yè)其開采流程各不相同，因此煤炭企業(yè)的投資成本、成本構成、質量安全、環(huán)境污染程度也存在一定的差異。

（二）環(huán)境因素對煤炭開采的制約

煤炭企業(yè)主要以地下開采為主，在開采過程中會造成大量的地下空洞，經(jīng)常會出現(xiàn)由于地面失去支撐而造成地面塌陷的情況，很多耕地、建筑物都遭受了不同程度的破壞。而且，煤炭企業(yè)在開采的過程中還會產生大量的固體廢棄物、廢水、廢氣等污染物，給我國的生態(tài)環(huán)境造成了嚴重的污染，不利于礦區(qū)生態(tài)環(huán)境的平衡發(fā)展。由此可見，環(huán)境因素對于我國煤炭企業(yè)的開采還是存在很多的約束，在實際生產的過程中應該積極的進行成本核算的治理，盡可能恢復礦區(qū)的生態(tài)環(huán)境。

（三）復雜化的煤炭企業(yè)成本構成

隨著工業(yè)化進程的不斷加快，煤炭企業(yè)的發(fā)展逐漸完善，地下挖空的面積日益增加，大大的增加了煤炭開采的難度，企業(yè)需要花費更多的資金成本來解決這些問題，確保煤炭開采的順利進行。同時，隨著煤炭開采難度的增大，施工人員所面臨的危險也逐漸增加，給施工人員的生命安全造成了嚴重的威脅，企業(yè)需要在施工人員的基本安全維護方面投入更多的資金成本。另外，開采難度的增加勢必會延長施工工期，進一步增加了企業(yè)保護環(huán)境的支出，煤炭企業(yè)的成本構成逐漸向復雜化的方向發(fā)展。

三、基于綠色會計的煤炭企業(yè)成本核算體系的優(yōu)化措施

（一）加強煤炭企業(yè)對綠色成本會計核算的重視程度

綠色成本會計在我國已經(jīng)擁有二十余年的發(fā)展歷史，雖然在理論研究上取得了一定的成績，但是在實踐推進的過程中依然有很大的難度。十八屆三種全會進一步強調了綠色成本會計在企業(yè)發(fā)展中的重要作用，劃定生態(tài)保護紅線，推動生態(tài)環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。煤炭企業(yè)應該加強對綠色成本會計核算的重視，重新審視綠色成本會計核算在企業(yè)發(fā)展過程中的重要地位，將綠色成本會計融入到企業(yè)會計核算的全過程中，創(chuàng)建新的煤炭企業(yè)發(fā)展方式，進一步對煤炭企業(yè)的節(jié)能減排技術展開研究，調整其能源結構，充分發(fā)揮出綠色成本會計理論在煤炭企業(yè)日常發(fā)展中的重要作用。

（二）提出“生態(tài)保護紅線”來確保綠色成本會計核算

十八屆三中全會在原有綠色成本會計的基礎之上提出了“生態(tài)保護紅線”的理論，通過對“生態(tài)保護紅線”理論的實踐與完善來確保綠色成本會計核算的可持續(xù)發(fā)展，進一步對煤炭企業(yè)的成本核算手段進行優(yōu)化，為煤炭企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益的穩(wěn)定發(fā)展提供基本保障?！吧鷳B(tài)保護紅線”主要針對生態(tài)功能區(qū)的污染問題、煤炭企業(yè)的碳排放問題和其他污染問題進行規(guī)范，通過綠色成本來記錄這些環(huán)境問題產生的相關成本，在記錄的同時進行綠色成本會計的自我調整與優(yōu)化。也就是說，綠色成本會計成為“生態(tài)保護紅線”對企業(yè)會計影響的落腳點。

（三）豐富現(xiàn)有綠色成本會計核算體系的理論研究

在十八屆三中全會的背景下，自然資源資產產權制度和用途管制制度的綠色成本會計中的內容做出了進一步的調整，是在現(xiàn)有綠色成本會計基礎上的繼承與補充，結合現(xiàn)代煤炭企業(yè)經(jīng)濟建設的實際情況對現(xiàn)有綠色成本會計的內容進行調整，豐富現(xiàn)有綠色成本會計核算體系的理論研究?！肮?jié)能減排”是煤炭企業(yè)綠色成本會計中的關鍵環(huán)節(jié)，會直接影響到煤炭企業(yè)綠色成本會計核算的使用情況。綠色成本會隨著企業(yè)生產經(jīng)營方式的變化而發(fā)生改變，當企業(yè)生產環(huán)境發(fā)生變化的時候，綠色成本會計信息的披露也要隨之進行調整，確保煤炭企業(yè)節(jié)能減排的效果能夠最大限度的發(fā)揮出來，逐漸成為綠色成本會計核算體系中的重要內容，從而推動煤炭企業(yè)與生態(tài)環(huán)境之間的平衡發(fā)展。

（四）建立綠色成本會計核算的基本準則

篇10

關鍵詞：會計準則；會計制度；公認會計原則

本人經(jīng)常到各類企業(yè)進行審計工作，與企業(yè)會計人員有較多交流，發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)會計人員對會計準則與會計制度的概念模糊，交叉使用會計準則和會計制度，或只使用會計制度，或只使用會計準則而全盤否認會計制度。那么，會計準則體系建立后，會計制度是否還在執(zhí)行？在執(zhí)行范圍上有哪些規(guī)定？本文針對這些實際問題進行詳細闡述，以期對會計人員有所幫助。

一、 會計準則和會計制度的含義

（一） 會計準則的含義

會計準則有廣義和狹義之分。廣義會計準則是指從會計理論到會計實務的一種指導方針，涵蓋面較廣，比如從理論性闡述到具體的方法、規(guī)則和程序等規(guī)范都屬于廣義的會計準則；狹義會計準則一般是指那些具體的準則文件，如國際會計準則委員會的《國際會計準則》(IAS)、我國財政部的《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》等等。

會計準則實際上也就是會計原則，比如國際上稱其為公認會計原則。美國的會計準則委員會將其定義為：如何確認、計量和記錄以及揭示資產、負債變動的一致性意見。我國制定的會計準則分為基本準則和具體準則?；緶蕜t在明確了會計目標的前提下，主要規(guī)范了以下內容：

1.會計核算基礎；2.會計信息質量要求；3.會計要素；4.會計計量；5.財務會計報告等。具體會計準則是依據(jù)基本準則的要求，對經(jīng)濟業(yè)務或會計事項的會計處理方法及程序作出具體規(guī)定。

（二） 會計制度含義

會計制度也有廣義和狹義之分。從廣義上理解，會計制度應包括國家制定的組織和從事會計工作必須遵循的法律、規(guī)則、方法、準則、程序及單位內部會計制度。也就是說，會計制度不僅包括了所有的涉及會計工作的會計準則、會計法律法規(guī)和會計核算制度等，而且也包括企業(yè)內部會計制度。

我國《會計法》規(guī)定：國家實行統(tǒng)一的會計制度。國家統(tǒng)一的會計制度由國務院財政部門根據(jù)本法制定并公布。這里所稱統(tǒng)一的會計制度是指廣義上的會計制度，包括會計規(guī)章和一系列規(guī)范性文件。必須明確的是，在我國實務界，人們習慣上所稱的會計制度往往是指狹義的會計制度。狹義的會計制度是指財政部門制定的企業(yè)會計制度。比如，已經(jīng)廢止的工業(yè)企業(yè)會計制度、商品流通企業(yè)會計制度、房地產開發(fā)企業(yè)會計制度等十三個行業(yè)的會計制度，還有2000 年 12 月頒布的《企業(yè)會計制度》、2004 年 4月頒布的《小企業(yè)會計制度》（已廢止）、《金融企業(yè)會計制度》（已廢止），這些會計制度主要就會計科目應該如何設置和使用、會計報表有哪些格式，以及會計報表各項目應如何編制進行了詳細規(guī)范。它是以基本會計準則為依據(jù)，按會計法的要求而制定的。

可見，廣義上的會計制度，不僅涉及會計核算制度，而且還應涉及會計組織和會計管理制度等內容。因此，會計核算制度不等于會計制度，也不等于財政部頒發(fā)的行業(yè)會計制度。我們可以這樣理解，會計核算制度包括三個層次，一是財政部頒布的企業(yè)會計準則，二是財政部頒布的行業(yè)會計制度，三是企業(yè)內部會計制度。

二、 會計準則與會計制度的關系

首先，應該理清準則與制度的區(qū)別?！掇o海》對制度有如下解釋：一是指在一定歷史條件下形成的法令、禮俗等規(guī)范；二是指管理者制定的法規(guī)；三是指管理者做出的規(guī)定；四是指規(guī)定品級的服飾；五是制作；六是制作方法；七是規(guī)模、樣式。而《辭海》對準則的解釋是：人們言行等所依據(jù)的原則；可見制度與準則相比，區(qū)別還是比較大的，制度更具剛性，準則只是原則。

其次，我們分析財政部頒布的會計準則與行業(yè)會計制度的關系。其一，二者都是由財政部根據(jù)《會計法》制定的，都是用來規(guī)范企業(yè)會計核算行為的會計標準，其目的都在于確保企業(yè)會計核算能有序地進行，為會計信息使用者或利益相關人提供真實可靠的會計信息。其二，會計準則與會計制度的區(qū)別也是明顯的。要想弄清二者的差別，必須分析一下會計的確認、計量、記錄和報告在會計行為中各自所發(fā)揮的功能。

（一） 會計的確認、計量、記錄和報告在會計行為中的功能

概括地說，會計核算程序是由確認、計量、記錄和報告等四個基本環(huán)節(jié)構成的。首先，確認要解決的問題是判斷一個經(jīng)濟事項是否進入會計系統(tǒng)、何時進入會計系統(tǒng)、以何種會計要素進入會計系統(tǒng)?？梢?，會計確認就是會計人員根據(jù)會計法律法規(guī)、準則規(guī)定，結合企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟交易事項進行職業(yè)判斷的會計決策過程，它貫穿于會計核算的始終。計量則是在確認之后的具體行動，通過計量將交易或事項等內容進行量化。由于確認與計量是會計人員對經(jīng)濟交易事項進行職業(yè)判斷的決策過程，所以有的學者把確認和計量的過程稱之為會計決策過程。

什么是記錄和報告呢？記錄是完成確認和計量這兩個程序后，對日常發(fā)生的交易和事項采用專門的方法在賬簿中進行記錄、計算的過程。報告是指會計人員以會計賬簿記錄為主要依據(jù)，采取一定的方式將會計數(shù)據(jù)和信息進行列報。從這兩個概念可以看出，記錄和報告就是將會計決策付諸行動的過程。具體表現(xiàn)就是如何設置和使用會計科目，如何設置和填制會計憑證，如何設置和登記會計賬簿，以及如何設置報表格式和如何編制會計報表。會計決策是會計行動的前導，并引導著記錄與報告，所以有的學者把記錄和報告過程稱之為會計行動過程。

通過上面的分析，我們明確了會計的確認、計量、記錄和報告在會計行為中各自所發(fā)揮的功能，在此基礎上再接著分析會計準則與會計制度的差別。

（二）會計準則與會計制度的規(guī)范內容及側重點

無論是會計準則還是會計制度，其所規(guī)范的內容都離不開會計確認、計量、記錄和報告這四個環(huán)節(jié)。但二者所規(guī)范的內容及其側重點是不同的。會計準則是對會計確認、計量和報告三個環(huán)節(jié)進行規(guī)范，而在報告環(huán)節(jié)上只側重在規(guī)范會計主體應當披露哪些方面的信息。可見，會計準則重點是規(guī)范會計決策的過程。而會計制度側重于會計記錄和報告這兩個環(huán)節(jié)上，比如會計科目的設置與運用、會計報表的格式及其編制方法等。

在指導思想上，會計準則的制定以基本原理、原則、概念為導向，其指導思想傾向于指導性，給會計人員一定的靈活空間；會計制度的制定則是籍以規(guī)則、規(guī)范，形成指令性的制度。另外，會計準則還有一個顯著的特點是在會計要素的確認、計量方面的規(guī)定相對比較抽象，較為原則化，運用時需要一定的職業(yè)判斷；而會計制度在記錄和報告方面的規(guī)定比較具體，容易理解和操作，是一種技術性規(guī)范。

三、 會計準則取代會計制度是必然的趨勢

從 2000 年開始，我國建立了三大會計制度，即《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》（已廢止）和《小企業(yè)會計制度》（已廢止）。為順應國際會計準則的變化，實現(xiàn)國際趨同化，從 2006 年我國陸續(xù)建立健全了會計準則體系，包括 1 項基本會計準則、38 項具體會計準則，以及會計準則應用指南。其中，基本準則適用于所有企業(yè)（包括小企業(yè)），而具體會計準則和會計準則應用指南則在上市公司內施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。并同時指出，執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)，不再執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》。2014 年后增加了 3 個具體準則，修訂了 5個具體準則 ；2011 年 10 月頒布了《小企業(yè)會計準則》，并指出《小企業(yè)會計準則》的執(zhí)行范圍僅限于小企業(yè)，同時廢止《小企業(yè)會計制度》；2008年銀行業(yè)金融機構全面執(zhí)行新會計準則，同時廢止《金融企業(yè)會計制度》。

可見，準則制定的當初，規(guī)定強制執(zhí)行的只是上市公司，而其他企業(yè)則是選擇執(zhí)行，并非是強制執(zhí)行，目前一些大中型企業(yè)也都在執(zhí)行新會計準則。但是目前的情況又什么樣呢？是不是所有的大中型企業(yè)都強制執(zhí)行新的會計準則而不再執(zhí)行會計制度了？還有哪些企業(yè)仍在執(zhí)行會計制度？對于這些問題，目前尚沒有見到有關部門對此有明確的規(guī)定或說法，也沒有見到權威的統(tǒng)計數(shù)字。本人在進行審計時發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)在執(zhí)行新會計準則，有的企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。通過對這些執(zhí)行會計制度的企業(yè)的調查發(fā)現(xiàn)，會計人員在實際工作中也比較模糊，有的會計人員不知道本企業(yè)到底是執(zhí)行會計準則還是執(zhí)行會計制度。

在會計理論界，會計準則與會計制度是并存觀、融合觀、替代觀的爭論一直存在。本人傾向于后者。首先，在經(jīng)濟全球化的環(huán)境下，投資主體多元化，交易向自由化和多樣化發(fā)展，使企業(yè)新業(yè)務層出不窮。如果在實際工作中遇到了一些會計規(guī)范尚沒有涵蓋到的經(jīng)濟業(yè)務時，會計人員可以根據(jù)會計準則的指導思想進行恰當?shù)奶幚?，而這些新型問題靠會計制度的剛性規(guī)定是難以應付的。其次，隨著我國經(jīng)濟改革的全面深化，市場經(jīng)濟突破了所有制、行業(yè)、部門的界限，企業(yè)的自主性愈來愈強，為了最恰當?shù)胤从称髽I(yè)相關的會計信息，企業(yè)會計人員在對經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計處理時，需要根據(jù)會計準則的指導思想靈活地進行職業(yè)判斷，在不同的會計處理方法之間進行選擇。比如，從會計政策選擇上看，當同一經(jīng)濟業(yè)務允許采用不同的會計原則和具體處理方法時，企業(yè)就面臨著會計政策的選擇問題，企業(yè)要積極運用會計準則的靈活性特征，依照企業(yè)自身的經(jīng)營特點和決策理念來選擇適合本企業(yè)要求的會計政策，并以此去處理復雜多樣的會計實務問題。而會計政策選擇的自主性和靈活性，靠會計制度的指令性是無法做到的。

四、 結束語

總之，隨著全球經(jīng)濟一體化發(fā)展，采用會計準則已經(jīng)成為國際上通行的做法。盡管目前我國會計準則與會計制度并存的現(xiàn)象仍有其存在的合理性，但隨著會計準則體系的不斷改革和完善，會計準則的作用和地位將不斷地被強化，會計準則必將完全取代會計制度。

參考文獻

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