導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅務(wù)和財政的關(guān)系，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

《企業(yè)所得稅實施條例》以下簡稱“實施條例”，將不征稅收入中的財政撥款界定為各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。這里面包含了兩層意思：一方面是作為不征稅收入的財政撥款，原則上不包括各級人民政府對企業(yè)撥付的各種價格補貼、稅收返還等財政性資金，這樣有利于加強財政補貼收入和減免稅的規(guī)范管理，同時與現(xiàn)行財務(wù)會計制度處理保持一致；另一方面是為了提高財政資金的使用效益，根據(jù)需要，給予不征稅收入的待遇。實施條例對其他不征稅收入作了界定。國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金。即需要具備兩方面條件：一是在設(shè)定主體上，應(yīng)當(dāng)經(jīng)國務(wù)院批準，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定；二是屬于具有專項用途的財政性資金。具體內(nèi)容如下：

（一）關(guān)于財政性資金的規(guī)定作為不征稅收入的財政撥款、其他財政專項資金收入等均屬于財政性資金。財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。財政撥款原則上僅對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付，其他不征稅收入中提到了企業(yè)取得的財政性資金作為不征稅收入的問題，但稅法關(guān)于財政性資金的規(guī)定不具體。為此，《關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》財稅［2008］151號文件，對稅法規(guī)定的財政性資金，以及哪種類型的財政性資金準予作為不征稅收入作了規(guī)定，具體如下：一是企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。二是對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。三是納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，但國務(wù)院和財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

（二）專項用途財政性資金的具體文件規(guī)定對專項用途的財政性資金，財政部、稅務(wù)總局制定《關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅［2009］87號）（備注：該文件于2010年12月31日執(zhí)行期滿），規(guī)定企業(yè)取得的符合條件的財政性資金，可以作為不征稅收入。但要同時符合三個條件：首先，企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定了該資金的專項用途；其次，財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；最后，要求企業(yè)對該資金的取得及發(fā)生的支出應(yīng)單獨進行核算，專款專用，而不能與企業(yè)的其他資金混用。經(jīng)解讀文件，專項用途財政性資金的來源渠道，不僅限于財政部門，也可以是縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門。截至目前，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門明確規(guī)定增值稅即征即退政策所退還的稅款，作為不征稅收入在文件中規(guī)定：一是，軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款?！蛾P(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅［2008］1號）規(guī)定軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。二是，核力發(fā)電企業(yè)取得的增值稅退稅款。《關(guān)于核電行業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知》（財稅［2008］38號）規(guī)定2008年1月1日起，核力發(fā)電企業(yè)取得的增值稅退稅款，專項用于還本付息，不征收企業(yè)所得稅。對不征稅財政性資金的追蹤管理方面，現(xiàn)行文件規(guī)定，企業(yè)將符合條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

二、不征稅收入的管理現(xiàn)狀及存在的問題

（一）將財政補貼等財政性資金作為不征稅收入什么樣的財政性資金屬于不征稅收入，相當(dāng)多的企業(yè)對此認識不清，有的甚至混淆不征稅收入概念。在日常經(jīng)濟生活中，企業(yè)取得的財政性資金形式多種多樣，既有財政部門給予企業(yè)從事特定事業(yè)（或事項）的財政專項資金，也有地方政府因減免流轉(zhuǎn)稅而形成的稅收返還性質(zhì)的財政補貼，還有企業(yè)收到的政府以投資者身份投入的資本性撥款，這些都將導(dǎo)致經(jīng)濟利益流入企業(yè)而使得企業(yè)的凈資產(chǎn)增加。在2009年企業(yè)所得稅匯算清繳中，發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)，甚至個別國有大型企業(yè)，對收到的財政性資金一律作為不征稅收入，甚至將稅收返還性質(zhì)的財政補貼也列為不征稅收入。

（二）將直接減免的增值稅作為不征稅收入有的企業(yè)收到即征即退、先征先退、先征后返的增值稅，便將其定性為財政性資金，認為增值稅的稅收優(yōu)惠不用納入收入總額，不用再征收企業(yè)所得稅。通過全面解讀財稅［2008］151號文件，企業(yè)取得的財政性資金必須屬于國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準，否則不能作為不征稅收入。由于增值稅的即征即退、先征先退、先征后返的各種稅收款項，除軟件生產(chǎn)企業(yè)、核力發(fā)電企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款以外，其他企業(yè)取得的上述款項不屬于國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的專項用途，因此在計算應(yīng)納稅所得額時不得從收入總額中減除。

（三）不征稅收入與免稅收入的混淆一些企業(yè)認為企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，要從收入總額中減除不征稅收入及免稅收入，因此，將不征稅收入與免稅收入混為一談。在2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳中，發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)在確定收入性質(zhì)時，盲目填報，如：在填報《匯算清繳申報表》時，將從居民企業(yè)取得的股息紅利等投資收益類免稅收入，填入不征稅收入欄目。其實，不征稅收入與免稅收入性質(zhì)不同。企業(yè)所得稅不征稅收入是法定不征收收入，而企業(yè)所得稅免稅收入是稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策。既然企業(yè)的不征稅收入被排除在征稅范圍之外，根據(jù)相關(guān)性原則，不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。而免稅收入所對應(yīng)的支出一般可以扣除。

（四）稅務(wù)機關(guān)對不征稅收入疏于管理在企業(yè)所得稅管理工作中，稅務(wù)機關(guān)以往將主要精力放在對損失扣除及彌補虧損的管理、稅收優(yōu)惠的備案審核管理、對企業(yè)重組及清算的管理、以及反避稅管理等方面。對新《企業(yè)所得稅法》確立的不征稅收入，各地稅務(wù)機關(guān)重視程度不一，有的基層稅務(wù)機關(guān)及稅務(wù)干部對此新概念認識不清，宣傳力度不強，管理力度不大。目前，部分地方的稅務(wù)機關(guān)對不征稅收入，處于無統(tǒng)一審核標準、后續(xù)管理情況不一、缺少事后的專項評估、分析等狀況。

三、對于加強不征稅收入管理的意見和建議

（一）加強稅法宣傳提高納稅人的稅法遵從度鑒于新《企業(yè)所得稅法》首次確立了不征稅收入概念,目前，相當(dāng)數(shù)量的納稅人對此認識不清、出現(xiàn)概念混淆的問題。因此，應(yīng)積極拓展稅法宣傳渠道，通過辦稅服務(wù)廳公告欄、稅收網(wǎng)站、12366納稅服務(wù)熱線等媒體多種形式廣泛宣傳企業(yè)所得稅的稅收法規(guī)政策，做好對不征稅收入的稅收政策解讀。為了有效增強稅法宣傳的針對性和有效性，可在年度企業(yè)所得稅匯繳前，編寫發(fā)放統(tǒng)一、規(guī)范、準確的“企業(yè)所得稅不征稅收入管理政策專輯”，宣傳普及不征稅收入的政策規(guī)定，以及正、反兩方面的案例分析。通過加強稅法宣傳，促進納稅人滿意度和稅法遵從度的提高。

（二）明確規(guī)范對不征稅收入的管理明確不征稅收入的范圍，企業(yè)取得的符合條件的財政性資金，可以作為不征稅收入。需要強調(diào)的是，對于不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；其用于支出所形成的資產(chǎn)，計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。明確對不征稅收入的管理職責(zé)。在企業(yè)所得稅匯算清繳環(huán)節(jié)，基層稅務(wù)機關(guān)對不征稅收入的管理職責(zé)主要包括兩個方面：一方面進行案頭審核，根據(jù)企業(yè)報送的申報表及財務(wù)報表，對表間的邏輯關(guān)系進行審核；另一方面進行延伸審核，即按照規(guī)定的時間和程序，對納稅人申報的不征稅收入的真實性、合法性、準確性進行審核。在此基礎(chǔ)上，適時開展不征稅收入專題納稅評估和稅務(wù)檢查工作。

（三）分類實施加強審核管理1.財政撥款管理方面對于一般企業(yè)，在2008年1月1日至2010年12月31日的年度匯算清繳申報時，一要審核企業(yè)是否提供財政資金撥付文件，文件中對該項資金是否規(guī)定了專項用途；二要審核企業(yè)是否提供了財政部門或資金撥付部門對該項資金的專項管理辦法或具體管理要求；三要審核企業(yè)對該項資金以及該項資金支出單獨管理的證明材料。另外，對事業(yè)單位或社會團體申報的財政撥款不征稅收入，要審核以下三個方面：一是事業(yè)單位或社會團體的法定認定資料是否符合規(guī)定；二是作為不征稅收入的財政撥款是否為各級人民政府財政部門撥付的；三是作為不征稅收入的財政撥款是否納入預(yù)算管理。2.行政事業(yè)性收費管理方面對企業(yè)依法收取并上繳財政的行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政當(dāng)年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。稅務(wù)機關(guān)對納稅人申報的收入總額與其財務(wù)報表、納稅申報表附表的收入總額進行比對，表間邏輯關(guān)系是否準確，企業(yè)是否具備下列資料，如：行政事業(yè)性收費的相關(guān)批準文件、物價部門頒發(fā)的《收費許可證》、財政部門統(tǒng)一監(jiān)制的收費票據(jù)、收費上繳財政的相關(guān)資料等。3.政府性基金管理方面對企業(yè)依法收取并上繳財政的政府性基金，準予作為不征稅收入，于上繳財政當(dāng)年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。稅務(wù)機關(guān)對納稅人申報的收入總額與其財務(wù)報表、納稅申報表附表的收入總額進行比對，表間邏輯關(guān)系是否準確，企業(yè)是否具備下列資料，如：政府性基金收取的相關(guān)批準文件、財政部駐各地專員辦事機構(gòu)同級財政部門或經(jīng)同級財政部門委托收款的文件證明、收費上繳財政的相關(guān)資料等。

篇2

關(guān)鍵詞：“營改增”；稅制改革；國家財政；影響；分析

一、關(guān)于“營改增”的含義

（一）什么是“營改增”

這里所說的“營改增”，一般指對服務(wù)或者是產(chǎn)品所收取的稅，同時促使產(chǎn)品和服務(wù)全部被放入到增值稅的征收范圍里，無需再對“服務(wù)”收取一定的營業(yè)稅，而且減少一部分增值稅。這樣做是為了降低重復(fù)納稅的機率，使得納稅更加科學(xué)合理，減少企業(yè)的負擔(dān)。因此，“營改增”屬于一種減稅的政策。根據(jù)目前的狀況來進行分析，其具有這樣幾個明顯的優(yōu)勢：第一，降低重復(fù)納稅的機率。第二，提高經(jīng)濟水平。第三，使得就業(yè)率得到增加。第四，促進制造業(yè)和服務(wù)業(yè)更快的升級、完善。具體的規(guī)劃是這樣的：將“營改增”工作推行分為這幾個步驟，第一步是在少部分城市的服務(wù)業(yè)、交通業(yè)進行試點，進行試點的第一個城市是上海。第二步是選擇一些行業(yè)，例如交通業(yè)、服務(wù)業(yè)等進行一定的試點。第三步，全面推進“營改增”，使得“營改增”能夠被全國所使用，同時減少營業(yè)稅的機率。根據(jù)國家和相關(guān)部門的規(guī)劃，大概會在2011—2017年這個時間內(nèi)完成這幾個步驟的工作。具體操作的時候，再另外加兩種稅率，并且按照實際狀況來計算稅負，交通運輸業(yè)、航空業(yè)的增值稅稅率水平大概在10%~16%之間。此外，物流行業(yè)、服務(wù)行業(yè)、信息技術(shù)行業(yè)、文化娛樂行業(yè)的增值稅稅率水平大概在7%~11%左右。為了減少納稅人的負擔(dān)，在進行試點的過程中，設(shè)置的兩種低稅率是10%和5%，并且將其用在交通運輸業(yè)和一些服務(wù)行業(yè)內(nèi)。如今進行增值稅的西方國家、地區(qū)內(nèi)，稅率結(jié)構(gòu)除了有多檔的，也有單一的。我國進行試點的時候，將之前的兩檔變成了四檔，這樣的安排非常合理。以后的改革會根據(jù)實際情況來進行，適當(dāng)減少稅率檔次。企業(yè)從“營改增”當(dāng)中獲得利益，主要體現(xiàn)在這幾個方面：(1)納稅時，可將服務(wù)業(yè)當(dāng)成一般納稅人，而且有資格對引進的固有資產(chǎn)進行抵扣。（2）針對工業(yè)企業(yè)，以及生產(chǎn)和銷售的企業(yè)，可以抵扣接受服務(wù)的部分進項。（3）有跨國業(yè)務(wù)的企業(yè)過去的營業(yè)稅成本也許會達到4%以上，但如果實施了“營改增”，那么增值稅成本可能會降低。

二、“營改增”稅制改革對國家財政所產(chǎn)生的影響

沒有實施“營改增”以前，營業(yè)稅收入應(yīng)該歸屬地方財政收入，增值稅則歸屬于地方和國家共享的稅收，大概80%屬于國家財政收入。但是實施了“營改增”以后，使得過去屬于地方財政收入的營業(yè)稅不再有，所以減少了地方財政收入占國家財政收入的總比，國家財政收入逐漸增加。也因此，“營改增”有利有弊，除了能給企業(yè)降低稅務(wù)負擔(dān)，也減少了國家的財政收入，其對地方財政收入的影響尤其明顯。第一，由于大部分“營改增”都采用了這樣的辦法：將營業(yè)稅收入變成增值稅后仍歸屬地方財政，深度研究后發(fā)現(xiàn)，當(dāng)?shù)氐呢斦杖肴匀环浅５?。但一些行業(yè)或者服務(wù)業(yè)卻因為“營改增”的原因，因此使得生產(chǎn)更加細致，分工更加明確，經(jīng)營更加專業(yè)化，產(chǎn)生了大量的增值稅抵扣項目，減少了增值稅的征收。雖然納稅人的負擔(dān)減輕，但是當(dāng)?shù)刎斦杖雲(yún)s更少了。第二，使得每一個不同地區(qū)的差距增加。因為不同地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平不一樣，所以也對“營改增”的開展產(chǎn)生了不同的影響。舉個例子，經(jīng)濟水平非常高的城市，服務(wù)業(yè)的發(fā)展更是非常快，這使得當(dāng)?shù)氐呢斦杖胗兴陆?。但是在一些比較落后的地區(qū)，因為政府部門推出了很多的補貼措施，所以卻使得“營改增”能更好地開展和實施。但是在經(jīng)濟發(fā)展速度很慢的城市，由于服務(wù)業(yè)的發(fā)展速度非常慢，所以不利于“營改增”工作的進行。第三，給當(dāng)?shù)氐呢斦a貼帶來非常大的壓力。由于“營改增”的開展，使得部分行業(yè)稅率增加，當(dāng)?shù)卣疄榱私鉀Q這個問題，構(gòu)建了專門的資金補貼，使其緩解因為稅務(wù)過重而帶來的壓力。這樣一來，就推進了“營改增”的開展和實施。然而因為補貼資金是從政府財政部門拿出來，因此也給當(dāng)?shù)氐呢斦矌砹艘欢ǖ膲毫?。所以，這就是“營改增”給地方財政帶來的影響。不僅如此，“營改增”本來屬于地方稅中的營業(yè)稅，后來變成了共享稅的增值稅。在這個過程中，難免會關(guān)系到國家和地方的財政收入。舉個例子，屬于所有人的資產(chǎn)和資源，全部歸屬于地方和國家的財權(quán)，這樣就充分考慮了產(chǎn)權(quán)、費稅、稅權(quán)等方面的因素，同時改變了國家和地區(qū)的財權(quán)劃分。

三、“營改增”稅制改革對國家稅收的影響

（一）對上海稅收的影響

“營改增”對于城市的稅收影響主要體現(xiàn)在這幾個方面：（1）營業(yè)稅收有所降低。根據(jù)分析后發(fā)現(xiàn)，在這次的稅務(wù)改革中，上海市納入增值稅擴圍改革的戶數(shù)超過了11萬家，對營業(yè)稅的影響超過了3000億元，達到了當(dāng)?shù)囟愂帐杖氲?7%。也因此，稅務(wù)改革降低了上海市的總體營業(yè)稅收入。（2）顯著提高了部分行業(yè)的稅負。比如，在進行了“營改增”以后，上海市交通運輸行業(yè)、租賃行業(yè)的增值稅稅務(wù)得到了提高。對于交通運輸業(yè)的部分財產(chǎn)，企業(yè)不能實施進項稅抵扣，然而如果是有形動產(chǎn)租賃稅率，則從之前的4%增加到了16%，因此也加重了很多企業(yè)的負擔(dān)。（3）減少了財政收入?！盃I改增”里的稅負只有提高，沒有降低。但是分析整體的情況，稅負有所降低。也因此，“營改增”降低了上海的財政收入。另外，上海市相關(guān)部門所推出的其他補貼政策，也是降低自身財務(wù)收入的一個主要原因。

（二）對天津稅收的影響

天津是另外一個試點城市，其在“營改增”的應(yīng)稅范圍是“6＋1”，“6”指的是技術(shù)行業(yè)、科技行業(yè)、娛樂行業(yè)、租賃行業(yè)、物流行業(yè)等，“1”指的是交通運輸業(yè)。截至2016年年底，天津市和“營改增”相關(guān)的納稅人大約有45000戶，總數(shù)中還包括了大概17000戶的一般納稅人，占所有納稅人的38%左右，剩下的基本上都是小規(guī)模納稅人。根據(jù)申報的狀況來進行分析，大概有95%的企業(yè)稅務(wù)降低，或者沒有增加，減少了稅費3億左右，剩下的5%的納稅人稅負增加，稅費增加了0.75億左右。此外，“營改增”的不斷擴散，既促進了科技的發(fā)展，也提高了服務(wù)業(yè)的服務(wù)質(zhì)量。所以從根本上來說，“營改增”帶來的優(yōu)勢大于劣勢。

（三）對其他地區(qū)稅收的影響

“營改增”對于其他地區(qū)稅收的影響，也是非常明顯的。舉個例子，在北京推行“營改增”的企業(yè)已經(jīng)超過了25萬戶，稅負總體來說降低了36%左右。所以，在實施了“營改增”以后，服務(wù)試點企業(yè)的稅負有所減少；同時，極大地推動了服務(wù)業(yè)和其他行業(yè)的發(fā)展。但是，地方稅務(wù)的重要來源是營業(yè)稅，因此，稅務(wù)改革的推行減少了地方稅收。

四、如何進一步加強“營改增”

如今，“營改增”稅制改革制度已經(jīng)在我國全面的推行，其產(chǎn)生了一些問題，為了使得“營改增”能夠得到合理完善，筆者認為應(yīng)該采取以下措施：

（一）樹立科學(xué)合理的“營改增”的觀念

實施“營改增”稅制改革制度后，很多稅務(wù)部門、企業(yè)等仍然不了解“營改增”的相關(guān)制度和政策。因此需要相關(guān)企業(yè)和工作人員學(xué)習(xí)稅法，研究稅法，對“營改增”的核算有更加深入的了解。不僅如此，也要求國家相關(guān)部門對“營改增”進行詳細的研究，分析因為該制度而導(dǎo)致企業(yè)稅收增加的狀況，在操作的時候聽取企業(yè)的建議和意見。征納過程中，對一些疑難問題進行詳細的解答，同時制定一系列的財政補貼政策，降低企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)，促進企業(yè)的發(fā)展。

（二）協(xié)調(diào)地方財政和中央財政的關(guān)系

為了發(fā)揮出“營改增”的良好作用，就需要協(xié)調(diào)地方財政和中央財政的關(guān)系，使得兩者之間相協(xié)調(diào)，促進體制的完善。財政體制是由事權(quán)、財權(quán)以及財力三者所組成的，然而因為推行了“營改增”制度，使其構(gòu)成因素產(chǎn)生了一定的變化。所以在“營改增”的過程中，對地方財政和中央財政的關(guān)系進行協(xié)調(diào)，使得“營改增”稅制改革能夠順利地進行。

（三）對地方財稅體系進行一定的完善

在分稅制財政體系下，國家和地方稅種進行了分類，從而形成了地方稅，在構(gòu)建地方財稅體系的過程中，需要將重點放在整體稅制和分稅制財政體制等方面。因此，必須要使得個人所得稅、增值稅還有企業(yè)所得稅都變?yōu)楣蚕矶悾@些稅種都是地方財政體系的重要構(gòu)成，有利于建立合理的地方財政稅收體系。

（四）實施聯(lián)合辦稅

如今很多地區(qū)的財務(wù)部門都開展了國地稅聯(lián)合辦稅，在國稅的辦稅服務(wù)場所建立地稅征收窗口。所以，在國稅窗口開具發(fā)票征收增值稅的時候，根據(jù)征收率征收地方稅。開展了稅務(wù)改革工作后，國稅辦稅服務(wù)場所有權(quán)開具全部的發(fā)票，使得地稅機構(gòu)借助國稅征管平臺來實施聯(lián)合辦稅。在國稅辦稅服務(wù)場所建立地稅征收窗口，在納稅后開具發(fā)票繳納國稅的時候，也繳納地方稅。需要注意的是，這樣的制度需要以國家法律和政策為基礎(chǔ)，僅僅依靠地方稅務(wù)部門是不容易實現(xiàn)的。

（五）對分稅制財政管理體制進行改革和完善

因為我國的稅制改革還在不斷地進行，所以需要協(xié)調(diào)好地方和中央之間的利益分配，建立科學(xué)合理的分稅制財政管理制度，促進“營改增”的進行和實施。最后，也要增加征稅的范圍，使得更多的行業(yè)和地區(qū)都實施稅制改革。并且需要按照實際情況來擴大增值稅的范圍，提高經(jīng)濟的水平，也可以借這個機會對增值稅的共享比例進行調(diào)整，從而降低地方財務(wù)負擔(dān)。

五、總結(jié)與體會

在我國的稅制改革體系里，營業(yè)稅改增值稅屬于一項重要的舉措，其對我國的財政稅收產(chǎn)生了巨大的影響。必須在操作時進行探索和研究，根據(jù)實際情況來對“營改增”進行優(yōu)化，這樣才能發(fā)揮出良好的作用。

參考文獻：

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篇3

【關(guān)鍵詞】公共財政 納稅人 納稅人權(quán)利

【正文】

從傳統(tǒng)的“國家財政”轉(zhuǎn)變?yōu)椤肮藏斦? 必然引致從社會意識、立法規(guī)則到政府行為的一系列巨大變革, 其中, 傳統(tǒng)財政理論研究與財稅實踐中, 一直為我們所忽視的納稅人權(quán)利也將成為“公共財政”的題中應(yīng)有之義。

一、公共財政的基本內(nèi)容

李嵐清同志在2002年7月的全國財政工作會議上指出：財政的首要任務(wù)是保證必要的公共支出，公共財政體制下的財政支出一般主要用于滿足社會公共需要和社會保障方面。

“公共財政”的基本內(nèi)容主要包括三個方面:

1、在“公共財政”中, 政府支出體現(xiàn)為社會的“公共”支出

在市場經(jīng)濟條件下, 列入財政支出的事項大多屬于滿足社會公共需要的層次, 主要為社會提供難以按市場原則提供的公共商品與服務(wù)。正是在這一意義上, 財政成為公共財政。

2、在“公共財政”中, 政府收入來源于社會的“公共”收入

在市場經(jīng)濟條件下, 由于政府支出的范圍主要限于為社會提供難以按市場原則提供的公共商品, 不能獲得全部收益卻需要承擔(dān)全部成本, 因此, 政府支出的這種性質(zhì)客觀上必然要求一種與這對應(yīng)的財政收入形式。

3、 在“公共財政”中, 政府公共服務(wù)支出與“公共”收入數(shù)量上是一致的

稅收作為社會成員為獲得公共需要的滿足或為消費公共商品而支付的一種價格或費用形式, 在政府收入僅以稅收形式獲得且預(yù)算約束嚴格的前提下, 政府支出與稅收收入之間存在相等的或一致的關(guān)系。政府支出—政府征稅—公民納稅這一過程, 其實是一個平等主體之間的權(quán)利交換過程。

二、有關(guān)納稅人權(quán)利

納稅人權(quán)利, 可以從廣義和狹義兩個方面來理解。

廣義上看, 納稅人權(quán)利是指納稅人依法在政治、經(jīng)濟、文化各個方面所享有的權(quán)力和利益。

狹義上看, 納稅人權(quán)利是指有關(guān)法律對納稅人這一權(quán)利主體在履行納稅義務(wù)的過程中, 可以依法作出一定行為或不作出一定行為, 以及要求征稅機關(guān)作出或抑制某種行為的許可和保障, 同時, 當(dāng)納稅主體的合法利益受到侵犯時, 納稅主體所應(yīng)獲得的救助與補償。

三、賦予納稅人權(quán)利的必要性

無論是從廣義上還是狹義上來理解, 納稅人權(quán)利都是實行“公共財政”所不可或缺的, 是“公共財政”的內(nèi)在要求。

1、 提高政府的公共支出效率, 需要相應(yīng)的制衡力量

2、“稅價”的上升,“稅網(wǎng)”的擴大, 稅法日趨復(fù)雜, 稅收更廣更深地滲入私人經(jīng)濟

稅務(wù)機關(guān)是行使征稅權(quán)力的法定機關(guān), 其涉及利益之直接, 影響面之廣, 是其他政府權(quán)力的行使所難以比擬的。必須以法律形式明確賦予納稅人應(yīng)有的權(quán)利, 從而形成對政府征稅權(quán)力的有效制約。

3、 市場化改革使公民個人擁有納稅人主體資格的問題日益突出

納稅人對稅收的認識程序?qū)⒃诤艽蟪潭壬现萍s著稅收的實現(xiàn), 而納稅人對自身法律地位的關(guān)注又影響著對稅收的認識。由于單靠加強稅收征管難以保證稅款及時足額入庫, 因此, 從長遠來看, 只有提高納稅人的權(quán)利意識, 才是解決問題的根本出路。

4、隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展, 納稅人的各種信息日趨公開化

從而使得納稅人的運作資料極易被公開, 其利益也更容易被侵害。因此, 特別需要賦予納稅人應(yīng)有的權(quán)利, 以維護自身的利益。

四、納稅人應(yīng)享有的權(quán)利

1、納稅人應(yīng)享有稅種設(shè)置的參與權(quán)

《稅收征管法》第三條規(guī)定:稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅,依照法律的規(guī)定執(zhí)行;法律授權(quán)國務(wù)院規(guī)定的,依照國務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定進行。任何機關(guān)、單位和個人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定,擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅的決定。這是稅收法定主義原則的立法體現(xiàn)。也由此可知,我國對于稅種設(shè)置、稅種的開征,歷來都是通過國家以法律法規(guī)的形式頒布出來。

盡管在確立開征某項稅收時,既經(jīng)過了稅收學(xué)家們的精密計算,也經(jīng)過部分省市的試點,在確認可行之后,才開始在全國范圍內(nèi)進行推廣,但是對于全國范圍內(nèi)的納稅人而言,他們的參與程度是相當(dāng)有限的,他們對于稅種的開征并沒有多少發(fā)言權(quán)。相當(dāng)部分的納稅人對于稅種的開征沒有機會提出反對意見或修改意見。

1789 年的法國,在其人權(quán)宣言中載明:“一切公民得由自己或其代表,決定稅收有無必要而自由認定之⋯⋯”。美國獨立革命中,也打出了的口號,并在1776 年的獨立宣言中表明：“不出代議士,不納稅”。西方最終確定了“無代表,則無稅課”的基本原則。相對于西方納稅人的稅權(quán)思想,中國的納稅人對稅種設(shè)置的參與度是十分少的。

本人認為稅種的開征關(guān)系到最廣大納稅人的利益,與納稅人的權(quán)利是最密切的,如果要從納稅人的口袋中掏錢,卻不得到他們的允許,這于理于法都是說不通的。所以我們應(yīng)該召開廣泛的聽證程序,由專家組向廣大的納稅人介紹稅種的詳細資料,再由納稅人表決通過。若達到絕大多數(shù)票的同意,才能開征一項稅種?！盁o代表,則無稅課”是公共財政模式下納稅人所力求的目標,我國稅收法律體系應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的配套程序,讓廣大的納稅人參與到稅種設(shè)置程序中去,由納稅人自己決定對自己設(shè)置何種稅種。如此以來,既可減少納稅人拒絕納稅的抵觸情緒,也可以使稅務(wù)機關(guān)在征納稅時消除許多不必要的阻礙。

2、納稅人應(yīng)享有知情權(quán)

我們知道，作為消費者,在購買消費品時應(yīng)充分保障消費者對該消費品的知情權(quán)。在稅收領(lǐng)域,納稅人的知情權(quán)是尤為重要的。

首先,作為納稅人,對于稅收的實體性規(guī)定,如何計征,計征的稅率為多少,納稅時間、地點等都必須有充分的了解。稅務(wù)機關(guān)在計征某一稅種時采用的具體核算方法,也應(yīng)詳細告知納稅人。

其次,納稅人對于自己繳納的稅款用于何種項目,用于何種公共需要也必須有清楚的了解;另外,納稅人對納稅行為有爭議時,應(yīng)該明確告知其救濟途徑,對于新的稅收法規(guī)也應(yīng)盡早告知納稅人。納稅人擁有知情權(quán),必然要求政府預(yù)算盡可能做到公開透明。納稅人能明明白白的知道政府所征繳的稅款將用于建設(shè)哪些公共設(shè)施,又會提供何種公共服務(wù)。倘若預(yù)算中有些不必要的開支項目,納稅人應(yīng)有權(quán)利對該預(yù)算提出反對意見。

我國目前的稅收法律體系缺乏相應(yīng)的稅收公開制度,納稅人對自身的知情權(quán)既沒有實體上保護,也沒有相應(yīng)的救濟途徑。

3、納稅人應(yīng)享有監(jiān)督的權(quán)利

稅務(wù)機關(guān)作為行政機關(guān)享有行政特權(quán),若不依法行政就有可能侵害到納稅人的權(quán)益,如任意開征、免征、減征行為,既侵害了其他納稅人的利益,也侵害了國家利益。每一個納稅人對稅務(wù)機關(guān)的不依法行政行為都應(yīng)有監(jiān)督的權(quán)利。納稅人對于周圍其他納稅人的偷稅、逃稅行為,也享有監(jiān)督的權(quán)利。

納稅人必須清楚地意識到:其他應(yīng)納稅而不納稅的納稅義務(wù)人,每少繳納一元錢的稅收就意味著“搭便車”的人又多了一個,自己所要負擔(dān)的公共產(chǎn)品的提供份額又多了一份。所以納稅人應(yīng)該充分重視自己的稅收權(quán)利,無論是征稅機關(guān)的違法行為,還是其他納稅人的偷、逃稅行為,都有權(quán)利對之檢舉、控告和揭發(fā)。納稅人的監(jiān)督權(quán)利既包括對稅收征管方面的程序性監(jiān)督權(quán)利,也包括對稅收支出方面的實體性監(jiān)督權(quán)利。

我們已知,我國目前的稅收法律體系僅在程序上對納稅人的監(jiān)督權(quán)利作出了部分規(guī)定,而納稅人的實體性權(quán)利是相當(dāng)匱乏的。納稅人的參與權(quán)、知情權(quán)若一時無法全面構(gòu)建,但最起碼應(yīng)該切實的賦予納稅人的監(jiān)督權(quán)利。目前,我國整個監(jiān)督法律體系中最強的,也是強調(diào)得最多的是來自上級行政機關(guān)或司法機關(guān)的監(jiān)督。實質(zhì)上,從最有效,最能切實保證監(jiān)督權(quán)利落到實處的就是來自廣大納稅人的監(jiān)督。納稅人作為稅款的終極所有者,最有權(quán)利、也最最關(guān)心自己的錢究竟用到哪些地方,用了多少,還留有多少,花出去的稅款自己又獲得了多大的公共服務(wù)等等,無論從哪方面考察,納稅人自身是最有發(fā)言權(quán)的。

而我國目前的稅收法律體系中,一方面缺乏稅務(wù)公開制度,二方面缺乏納稅人行使普遍聽證,表達意見的權(quán)利,三方面缺乏納稅人行使稅收征用、稅款分配否決權(quán)的權(quán)利,四方面缺乏即使納稅人行使監(jiān)督權(quán)利之后,及時、快捷的獲得解決的保障性權(quán)利。

納稅人的監(jiān)督權(quán)利,是納稅人權(quán)利的最后一道屏障,起著鞏固、落實納稅人權(quán)利的作用。公共財政框架體系下的稅收法律體系,應(yīng)切實貫徹有權(quán)利就必有救濟的目標,盡早從實體和程序上構(gòu)建起納稅人的監(jiān)督權(quán)利。

結(jié)束語

總之，隨著公共財政理念的深入人心，納稅人的權(quán)利保護理應(yīng)盡快提上日程，這樣，才有助于保護廣大人民群眾的根本利益，才有助于我們和諧社會的建設(shè)。

 

【參考資料】

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篇4

關(guān)鍵詞：調(diào)增依據(jù)；贈送與捐贈；處理方式

一、企業(yè)免費贈送樣品的類別

根據(jù)營銷目的的不同，企業(yè)免費贈送樣品一般可分為以下三類：企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，出于宣傳目的，隨機免費贈送樣品，沒有特定的對象；企業(yè)對有購買意向的客戶贈送樣品，但客戶沒有購買企業(yè)產(chǎn)品，企業(yè)因多種原因沒有向客戶索回樣品，也沒有收取費用；企業(yè)對有購買意向的客戶贈送樣品，客戶最終購買了企業(yè)產(chǎn)品，企業(yè)出于促銷的目的，沒有向客戶索回樣品，也沒有收取費用，形成免費贈送樣品的事實。

二、納稅調(diào)增的主要依據(jù)

稅務(wù)機關(guān)認為免費贈送樣品需要進行納稅調(diào)增并繳納稅款的主要依據(jù)主要有兩個方面。一是《增值稅暫行條例實施細則》第四條“單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物，……將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人?！倍恰端枚惙▽嵤l例》第二十五條“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者贈送勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！?/p>

三、免費贈送與捐贈辨析

日常生活中我們習(xí)慣將免費贈送與捐贈劃上等號。由于稅法沒有對“捐贈”給予明確的司法定義，使得長期以來不少同志斷章取義地認為只要沒有收錢就是捐贈。但根據(jù)《財政部關(guān)于加強企業(yè)對外捐贈財務(wù)管理的通知》財企[2003]095號捐贈是指將本企業(yè)具有處分權(quán)的資產(chǎn)不附加任何條件送與他人，用于與生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系的行為。

對照企業(yè)贈送樣品的三種不同目的進行分析：第一種情況企業(yè)隨機免費贈送樣品，沒有特定對象，也無附加任何條件，屬于捐贈的范疇；第二種情況企業(yè)對有購買意向的客戶免費贈送樣品，盡管主觀上有所求，希望客戶能夠購買產(chǎn)品，但實際結(jié)果是在客戶沒有購買的情況下仍然免費贈送，故形成沒有任何附加條件，不要求回報的客觀事實，因此也屬于捐贈的范疇；第三種情況企業(yè)在客戶購買產(chǎn)品的前提下免費贈送樣品，不是無附加條件、不求回報的，是一種促銷行為，不屬于捐贈。因此，第三種情況不應(yīng)對其按照公允價值全額做納稅調(diào)增。那么，樣品免費贈送給個人是否需要代繳個人所得稅呢？樣品絕大多數(shù)是贈送給企業(yè)客戶的，但也不排除將樣品免費贈送給個人客戶使用，對此應(yīng)參照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）執(zhí)行。

財稅[2011]50號第一條規(guī)定企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和贈送服務(wù)；企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和贈送服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等；企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。

財稅[2011]50號第二條規(guī)定企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應(yīng)依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳：企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅；企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅；企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

四、企業(yè)贈送免費樣品的稅務(wù)處理方式

盡管財企[2003]095號文件在2003年就頒布了，但這一財政規(guī)定幾乎不被人們所知曉。偶有少數(shù)企業(yè)財務(wù)人員獲悉此文，但在與稅務(wù)人員交涉時往往不被認可，甚至被告知：財政的文件上沒有國家稅務(wù)總局的章，不是聯(lián)合發(fā)文，故企業(yè)可以據(jù)此進行會計處理，但不適用于稅務(wù)。財政的文件真的不適用于稅務(wù)嗎？根據(jù)會計與稅法差異協(xié)調(diào)與處理的一般原則要求，凡稅法有規(guī)定的，按稅法執(zhí)行；凡稅法未做規(guī)定的，按會計執(zhí)行。因此財企[2003]095號文件適用于稅務(wù)。

根據(jù)以上分析，筆者認為，對于企業(yè)贈送免費樣品的行為，合理的稅務(wù)處理方式應(yīng)該如下所述。對于第一種情況下隨機免費贈送樣品和第二種情況下對未購買產(chǎn)品的客戶免費贈送樣品應(yīng)按相關(guān)稅法規(guī)定視同銷售，用公允價值進行增值稅和企業(yè)所得稅的納稅調(diào)增；對于第三種客戶購買產(chǎn)品的情況下免費贈送的樣品在增值稅方面可以參照財企[2003]095號文件精神和國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》國稅函[2008]875號文件第三條規(guī)定處理：“企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入?！币虼?，第三種情況下企業(yè)免費贈送樣品可以看作在客戶購買多個產(chǎn)品的情況下贈送樣品的組合銷售。

篇5

從1978年到1993年，我國財稅改革基本上是遵循放權(quán)讓利的思路進行的， 導(dǎo)致了財稅體制的收入功能逐漸減弱。 以實行財政大包大干的1988～1993年為例，中央財政每年從收入增量部分中取得的收入基本被包死，既不能與國民經(jīng)濟增長同步，也不能與財政總規(guī)模的增長同步，致使中央財政收入不斷萎縮，赤字逐漸增加，中央財政缺乏應(yīng)有的回旋余地。

從1994年起，把承包制改為合理劃分中央與地方事權(quán)基礎(chǔ)上的分稅制，建立中央稅收和地方稅收體系；按照統(tǒng)一稅法、公平稅負、簡化稅制和合理分權(quán)的原則，改革和完善稅收制度。

分稅制與承包制相比，其財政收入功能明顯增強，一是根據(jù)財政權(quán)與事權(quán)相統(tǒng)一的原則，在中央與地方之間實行分稅，將維護國家權(quán)益、實施宏觀調(diào)控所必需的稅種劃為中央稅，將與經(jīng)濟發(fā)展直接相關(guān)的主要稅種劃為共享稅，將適宜地方征管的稅種劃為地方稅，并充實地方稅種。二是對稅制進行了重大改革，大大增強了稅收收入功能。以增值稅為主體、消費稅和營業(yè)稅為補充的流轉(zhuǎn)稅制，具有隨經(jīng)濟增長而不斷擴大的稅源，并且收入入庫及時，統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅，規(guī)范稅前扣除范圍和標準，保護了稅基；擴大了資源征收范圍，開征了土地增值稅等新稅種；清理取消了許多不規(guī)范、不合理的減免稅政策。三是為加強稅收征管，確保分稅制體制的順利實施，分設(shè)了中央與地方兩套稅務(wù)機構(gòu)。特別需要指出的是，通過分稅，中央財政建立了穩(wěn)定增長的運行機制，一改過去依靠行政手段層層下達稅收計劃的辦法，減輕了工作難度。

現(xiàn)行財稅體制經(jīng)過4年的運行，已基本進入穩(wěn)定運行期， 其收入效應(yīng)正在積極釋放。中央財政相對地方財政增長少一些，但是進行縱向比較可以明顯看出，中央財政增長的規(guī)模和幅度是很大的，對于緩解中央財政困難起到了重要作用?，F(xiàn)行體制也大大調(diào)動了發(fā)展地方的財源和加強收入管理的積極性，地方財政的大幅度增收減輕了地方對中央的依賴。

在充分肯定現(xiàn)行財稅體制收入功能增強的同時，我們還必須清醒地認識到，財政收入占gdp下降的勢頭未能得到有效遏制，1994年為11. 2％，1995年為10.5％，到1996年為10.7％。財政收入增長與經(jīng)濟增長不能同步增長的主要原因何在？我們扼要分析如下：

1.在整個國民經(jīng)濟活動中存在一些稅收“真空”，如農(nóng)民自產(chǎn)自用的農(nóng)產(chǎn)品、軍工產(chǎn)品、出口產(chǎn)品、福利企業(yè)和校辦企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品等，這些產(chǎn)品都計入gdp 中，并占有不小份額，而這些產(chǎn)品都享受不征稅，免稅或退稅待遇，沒有稅收貢獻。

2.我們的經(jīng)濟增長方式是屬于粗放型的，投入多，產(chǎn)出少，效益低，只注重產(chǎn)值而不顧產(chǎn)品是否適銷對路。這種粗放型增長方式對商品稅和所得稅的貢獻低是必然的。

3.由于在對地區(qū)、行業(yè)和企業(yè)的考核中過分側(cè)重經(jīng)濟增長規(guī)模和水平，虛報gdp的現(xiàn)象比較普遍，人為夸大的分母帶來了占比的下降。

4.分稅制存在不規(guī)范，不正確之處，如企業(yè)所得稅按隸屬關(guān)系劃分，屬于傳統(tǒng)體制做法，又如把具有增收潛力和攸關(guān)經(jīng)濟穩(wěn)定的個人所得稅劃為地方稅。

5.現(xiàn)行稅收體系還不健全，稅制設(shè)計還存在不合理之處。

6.財經(jīng)秩序比較混亂，稅收征管不嚴，偷稅、騙稅現(xiàn)象時有發(fā)生，稅收流失嚴重。

7.預(yù)算外對預(yù)算內(nèi)的沖擊較大，各種收費、基金侵占稅基。

8.制度外收入比重逐年增加，中央三令五申，始終不能消除，大量侵蝕了稅基。

從上面的簡單分析可以看出，導(dǎo)致財政收入與經(jīng)濟增長不同步的原因是復(fù)雜的，需要探求多種政策措施。但必須特別強調(diào)的是現(xiàn)行分稅制財政體制對稅收收入的不利影響。主要體現(xiàn)在：

1.中央與地方事權(quán)和財權(quán)劃分不清楚。正確合理地劃分中央與地方的事權(quán)和財權(quán)是推進分稅制財政體制改革的基礎(chǔ)。從目前的情況來看，這方面的問題仍然很多，遠遠不能適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的要求。一些本應(yīng)由地方承擔(dān)的事務(wù)卻由中央來承擔(dān)，一些本應(yīng)由中央來承擔(dān)的事務(wù)卻由地方來承擔(dān)，還有中央出政策地方出錢等現(xiàn)象的發(fā)生。中央與地方事權(quán)劃分不清楚，必然導(dǎo)致財權(quán)劃分不清楚，事權(quán)和財權(quán)劃分不清楚，就留下了中央與地方以及地方與地方之間討價還價的余地，導(dǎo)致地方把一部分精力盯在上面，而不是把精力完全放在加強稅收征管上，無形中加劇了稅收的流失。

2.地方政府之間稅收收入劃分不規(guī)范。分稅制改革，在中央與省一級分配關(guān)系規(guī)范化方面前進了一大步，但省以下各級財政的分配仍很不規(guī)范。這方面的問題主要表現(xiàn)在：地方財政只是和中央“分了稅”，大多省以下各級財政并沒有“劃分稅種”，有的實行包干體制，有的實行總額分成體制，具體形式多種多樣。也就是說，省以下財政體制并沒有按照分稅制改革的要求去規(guī)范，地方政府之間稅收收入劃分很不規(guī)范，仍在很大程度上帶有舊體制的痕跡。由于地方收的稅有可能不歸本地所有，在一定程度上將影響地方征稅的積極性。

3.轉(zhuǎn)移支付制度不規(guī)范。在事權(quán)和財權(quán)沒有劃分清楚的情況下，轉(zhuǎn)移支付制度也不可能規(guī)范?，F(xiàn)行的一般性轉(zhuǎn)移支付制度仍然是按收支總額來確定，稅收返還帶有明顯的過渡性特征。省以下各級政府間的轉(zhuǎn)移支付更是五花八門，專項補助透明度也不高，造成地方注意向上而不是向內(nèi)。

4.財政系統(tǒng)與稅務(wù)系統(tǒng)之間，國稅系統(tǒng)與地稅系統(tǒng)之間的運作不協(xié)調(diào)。1994年在國稅系統(tǒng)實行中央垂直領(lǐng)導(dǎo)之后，有一些地方又實行縣級地稅局的省、“垂直領(lǐng)導(dǎo)”。這樣縣級政府對縣地稅局的管理能力基本喪失，不時發(fā)生縣稅務(wù)機關(guān)向地方政府和財政部門討價還價的現(xiàn)象。按理說，地稅局作為地方的征稅機構(gòu)應(yīng)依法征稅，有稅必征，但“垂直領(lǐng)導(dǎo)”以后，出現(xiàn)了地方稅務(wù)機構(gòu)以征稅努力程度為要挾，多要補貼，多要經(jīng)費等不正?，F(xiàn)象，變成了縣政府、縣財政求縣地稅局征稅，導(dǎo)致稅收收入流失，財政收入沒有保障。

此外，還有國稅部門與地稅部門之間的扯皮與摩擦問題。這主要表現(xiàn)在兩個方面：一是在稅收征管上，比如國稅已核定的流轉(zhuǎn)稅稅基，在地稅征收城建稅與附加稅時認為核定有誤時，雙方各執(zhí)一辭，互不相讓；二是在人員待遇上，同為稅務(wù)人員，經(jīng)費情況、工作條件、生活待遇卻有很大不同，造成互相攀比。

二、分稅制財政體制的完善

為了保證稅收收入與國民經(jīng)濟同步增長，有必要從以下幾個方面完善分稅制財政體制：

1.合理劃分中央與地方的事權(quán)。中央與地方事權(quán)的劃分應(yīng)有助于減少中央與地方討價還價現(xiàn)象的發(fā)生。要確定中央與地方的事權(quán)，首先必須明確在市場經(jīng)濟條件下政府的職能范圍。從國外的經(jīng)驗來看，在市場經(jīng)濟條件下政府主要承擔(dān)以下職責(zé)：（1）負責(zé)提供公共產(chǎn)品， 如國防、外交等；（2）幫助提供混合產(chǎn)品，混合產(chǎn)品既具有公共產(chǎn)品屬性， 又具有私人產(chǎn)品屬性，如教育、醫(yī)療、衛(wèi)生等；（3 ）直接控制或者管制具有“自然壟斷”性質(zhì)的行業(yè)，如電話、電力等；（4 ）對具有外部效應(yīng)的產(chǎn)品進行調(diào)節(jié)或控制；（5）調(diào)節(jié)個人收入分配， 地區(qū)發(fā)展差距；（6）促進宏觀經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展。具體到中央與地方事權(quán)的劃分， 大體上可依據(jù)以下三個原則來確定：（1）受益原則。也就是說， 凡政府提供的服務(wù)，其受益對象為全國民眾，則支出應(yīng)屬于中央政府的公共支出；凡受益對象為地方居民，則支出應(yīng)屬于地方政府的公共支出。（2 ）行動原則。也就是說，凡政府公共服務(wù)的實施在行動上必須統(tǒng)一規(guī)劃的領(lǐng)域，其支出應(yīng)屬于中央政府的公共支出；凡政府公共活動在實施過程中必須因地制宜的，其支出應(yīng)屬于地方政府的公共支出。（3 ）技術(shù)原則。也就是說，凡政府公共活動或公共工程，其規(guī)模龐大，需要高度技術(shù)才能完成的公共項目。則其支出應(yīng)屬于中央政府的公共支出；否則，應(yīng)屬于地方政府的財政支出。

2.合理劃分各級政府稅收來源。在中央與地方以及地方與地方之間事權(quán)劃分比較清楚的情況下，分稅制要求中央與地方都應(yīng)有比較穩(wěn)定、規(guī)范的收入來源，其中很重要的一點就是各自要有穩(wěn)定的稅收來源，也就是說各自財政都應(yīng)有自己的主體稅種。如果稅收收入劃分清楚，稅務(wù)機構(gòu)的征稅積極性必將得到很大的提高。在主體稅種的選擇上，應(yīng)主要考慮以幾個原則：（1）效率原則， 該原則是以征稅效率高低為劃分標準。一般來說，所得稅由于所得地點流動性強，中央政府就比地方政府征收有效率，而財產(chǎn)稅由于財產(chǎn)地點相對固定，地方政府征收就比中央政府征收有效。（2）經(jīng)濟原則， 該原則是以該稅種是否有利于宏觀經(jīng)濟調(diào)控為劃分標準。如果該稅種有利于經(jīng)濟穩(wěn)定，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，統(tǒng)一大市場的形成，象所得稅，消費稅就應(yīng)劃歸中央政府，否則歸地方政府。（3）公平原則， 該原則是以該稅種是否有利于稅收公平負擔(dān)為劃分標準。如個人所得稅是為了調(diào)節(jié)個人收入，公平稅收負擔(dān)而設(shè)立的，這種稅如由地方政府來征收，在勞動力可以自由流動的情況下，地方政府為了提高本級財政收入，就有可能擅自降低征收標準，搞稅收競爭，不利稅收的公平負擔(dān)，所以個人所得稅應(yīng)歸中央政府。

篇6

關(guān)鍵詞：公共財政/鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政/地方財政關(guān)系

進入新世紀以來，的地方基層財政由于兩個方面的原因受到學(xué)術(shù)界和政策研究界的強烈關(guān)注。第一個方面的原因是和中國自上個世紀九十年代以來改革財政體制、建立公共財政的努力聯(lián)系在一起的。1994年，中國對中央和省的財政體制進行了重大的改革，在全國實行同一的分稅制體制。這個改革一方面將稅務(wù)和財政分開，明確了中央收入和地方收入，另一方面在事權(quán)的劃分上也更為具體：中央政府主要承擔(dān)國防、外交、中央統(tǒng)管的基本建設(shè)投資等全國性公共事務(wù)，地方政府則負責(zé)本地行政管理、公共安全、基本建設(shè)、城市維護和建設(shè)、文化、教育、衛(wèi)生等地方性公共事務(wù)。不難看出，在事權(quán)的劃分上這個體制更加符合公共財政原則。從支出方面來看，中央無疑減少了對地方支出的限制，財政支出更加分權(quán)了①。但是，分稅制改革僅僅是明確了中央和省的財政關(guān)系，那么在省以下，尤其是縣鄉(xiāng)兩級基層財政中分稅制改革到底產(chǎn)生了多大的呢？從現(xiàn)有的研究來看，對比分稅制改革的前后，至少縣級財政發(fā)生了比較大的變化，縣級財政的職能開始從辦、轉(zhuǎn)移到教育、地方安全等公共品的建設(shè)方面來，盡管問題還比較多（黃佩華，1999；世界銀行，2002）。

但是，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政作為中國各級財政體制中最為基礎(chǔ)的一級，其公共財政建立到了一個什么程度則缺乏實證研究。

就已有的來看，東部發(fā)達地區(qū)的公共財政建設(shè)情況較好，但是中西部地區(qū)則是發(fā)生了和公共財政原則相比較為嚴重的“偏離”，甚至干脆就是“吃飯財政”，且債務(wù)纏身，陷入困境，根本談不上公共財政（周飛舟，2002；譚秋成，2002；汪渙生、彭先發(fā)，2001）。

那么，在中西部地區(qū)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政到底是按照什么原則運行的呢？這是本文要探討的一個問題。

鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政在近年來受到關(guān)注的第二個原因和“三農(nóng)”問題中的農(nóng)民負擔(dān)有著密切的關(guān)系。現(xiàn)有的研究發(fā)現(xiàn)，在中西部地區(qū)，造成農(nóng)民負擔(dān)屢減不下、越減越重的一個很重要的原因是基層財政體制運行中存在著比較大的缺陷和問題，而這些問題又直接和分稅制改革聯(lián)系在一起（趙陽和周飛舟，1999；張軍，2002；陳錫文，2003）。

現(xiàn)有的研究，中西部地區(qū)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政的困難和嚴重后果已經(jīng)顯得較為突出，但是這其中對于鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政運作機制的實證研究則顯得相對缺乏。換句話說，對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政困境的產(chǎn)生機制的研究還不足夠，籠統(tǒng)地將其歸因于分稅制或者經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，都不能切實指中鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政運作中的要害。而只是一般性地講“中央財政喜氣洋樣，省市財政勉勉強強，縣級財政拆東墻補西墻，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政哭爹叫娘”之類的流行語言就更難以說明問題的實質(zhì)，對于理解鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政的實際狀況并無實際的幫助。

2001年，國務(wù)院發(fā)展研究中心部在全國三個縣（湖北XY、河南YL、江西TT）進行了一次全面深入的農(nóng)村基層財政狀況調(diào)查，積累了大量這個方面的翔實資料和相關(guān)數(shù)據(jù)。本文就是在這些資料和數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政的三個方面：收支結(jié)構(gòu)、運轉(zhuǎn)流程和困境成因進行比較細致的和討論，以求讀者在讀完本文后，能夠?qū)︵l(xiāng)鎮(zhèn)財政的現(xiàn)狀有一個比較清晰而全面的認識。

本文分成這樣幾個部分：第一部分討論支出和收入，看看鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政的收支結(jié)構(gòu)有哪些特點；接下來展示一個鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政的流程圖，這個流程圖將顯示鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府如何捉襟見肘、拆拆補補地過日子；最后一部分探討鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政何以會落到這個地步。在分析的過程中，筆者用一個鄉(xiāng)的數(shù)據(jù)和資料做分析的基礎(chǔ)，以圖簡明清晰，必要的時候結(jié)合其他鄉(xiāng)的材料作對比和輔證。

一、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政的收入結(jié)構(gòu)

鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政的收入規(guī)模在地區(qū)間差異極大。在東部沿海地區(qū)，一個鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財政收入可達幾個億，而西部地區(qū)許多鄉(xiāng)鎮(zhèn)則只有幾十萬的水平。筆者調(diào)查的幾個鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收入維持在幾百萬元的水平，代表了中部地區(qū)一般的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收入水平。在這一部分，通過對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收入的分析，我們回答這樣的問題：鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收入以什么部分為主？在過去的10年間這種收入結(jié)構(gòu)有什么變化？

（一）鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政的收入組成

一般說來，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政總的收入可以分為三個大的部分，即預(yù)算內(nèi)的財政收入、鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌收入和部門收費。對于后兩個部分，有些地方將其統(tǒng)稱為預(yù)算外收入，而有些地區(qū)則只將收費部分劃為預(yù)算外收入。下面分別對這三個部分做概念上的解釋。

（1）預(yù)算內(nèi)的財政收入。這是由鄉(xiāng)財政所在縣財政局的監(jiān)督和指導(dǎo)下通過正規(guī)的稅收入帳的資金。在一般的情況下，這是鄉(xiāng)財政的最主要部分；預(yù)算內(nèi)的財政收入還包括上級返還和補助收入。

（2）鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌資金。這是由鄉(xiāng)農(nóng)經(jīng)站入帳管理的資金收入，又被稱為“五項統(tǒng)籌”①。

在多數(shù)情況下，統(tǒng)籌款是按人頭從鄉(xiāng)內(nèi)農(nóng)民攤派收取的。在許多鄉(xiāng)鎮(zhèn)，農(nóng)民的勞務(wù)負擔(dān)（義務(wù)工和積累工）也被換算成錢按人頭從每個勞動力收取，所以除了統(tǒng)籌資金，鄉(xiāng)農(nóng)經(jīng)站還有一筆所謂的“民工建勤”收入。

（3）部門收費。這是鄉(xiāng)鎮(zhèn)的各個行政或事業(yè)單位在提供服務(wù)時的有償性收費，如土管所向土地開發(fā)商收取的服務(wù)費；學(xué)校向?qū)W生收取的雜費等。值得注意的是，這部分收入有些是鄉(xiāng)政府可以支配使用的，有些是鄉(xiāng)政府不能支配的，由部門收取而部門直接使用，屬于列收列支的范疇，如衛(wèi)生院和學(xué)校的收費。

篇7

持續(xù)多年的中國的財政困難，是同國民經(jīng)濟的高速增長相伴而生的。它既然不是國民經(jīng)濟運行狀況的反映，答案就得從財政運行機制本身去尋找。也就是說，從改革前后財政運行機制所經(jīng)歷的變化中去尋找。

傳統(tǒng)的財收運行機制的最顯著特征，可以概括為如下兩點：

1．財政收入以低價統(tǒng)購農(nóng)副產(chǎn)品和低工資制為條件，得以“超?！睌U大。

50年代，國家先后頒布的《關(guān)于實行糧食的計劃統(tǒng)購和計劃供應(yīng)的命令》和《國營企業(yè)、事業(yè)機關(guān)工資等級制度》，奠定了我國實行農(nóng)副產(chǎn)品統(tǒng)購統(tǒng)銷和城鎮(zhèn)職工低工資制度的基礎(chǔ)。然而，正是這兩個制度，為國家財政集中起“超?！彼降呢斦杖胩峁┝丝赡堋Ｔ谵r(nóng)副產(chǎn)品統(tǒng)購統(tǒng)銷制度下農(nóng)民要按國家規(guī)定的價格標準將剩余農(nóng)副產(chǎn)品統(tǒng)一賣給國家，由國家按計劃統(tǒng)一供應(yīng)給城鎮(zhèn)工業(yè)部門和城鎮(zhèn)居民消費。它使得政府可以通過農(nóng)副產(chǎn)品的低價統(tǒng)購和低價統(tǒng)銷從農(nóng)業(yè)中聚集起一大批資源，并轉(zhuǎn)移給城鎮(zhèn)工業(yè)部門和城鎮(zhèn)居民。低價的農(nóng)副產(chǎn)品不僅降低了工業(yè)的原材料投入成本，也使城鎮(zhèn)居民獲得實物福利，并降低了工業(yè)的勞務(wù)投入成本。在低成本的基礎(chǔ)上，工業(yè)部門獲得了高的利潤；由國家統(tǒng)一掌握國有企業(yè)、事業(yè)和機關(guān)單位的工資標準，統(tǒng)一組織這些單位職工的升級，使得政府可以通過壓低工資標準，減少升級頻率來直接或間接地降低工業(yè)的勞務(wù)投入成本。在低成本的基礎(chǔ)上，工業(yè)部門又獲得了高的利潤；在自建國初期就已實施下來，且?guī)资昊疚醋兊呢斦y(tǒng)收統(tǒng)支管理體制下，國有企業(yè)（其中主要是工業(yè)企業(yè)）創(chuàng)造的純收入，基本上都交財政集中支配，企業(yè)能夠自主支配的財力極其有限。這又使得政府可以通過財政上的統(tǒng)收，將工業(yè)部門的高利潤集中到國家手中；在工業(yè)部門歷來是我國財政收入的主要來源的格局下，國家財政便取得了“超常”水平的財政收入。

正是憑借著這樣一種特殊的財政收入機制，財政收入占國民收入的比重，才得以在相當(dāng)長的時期保持30％以上（1978年為37．2％）的高水平。

2．財政支出在大而寬的財政職能范圍格局下，規(guī)模“超?！保摀?dān)沉重。

“超常”水平的財政收入是與財政支出的規(guī)模長期處于“超?！睜顟B(tài)直接相關(guān)的，而財政支出規(guī)模的“超?！?，又是傳統(tǒng)經(jīng)濟體制下所形成的大而寬的財政職能范圍格局的必然結(jié)果。眾所周知，在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟模式下，作為社會資源配置主體的政府要包辦一切的思想，一直處于主導(dǎo)地位。按照以國家為主體的分配概念構(gòu)建起來的國家財政，也就順理成章地在社會資源的配置中扮演主要角色。全社會宛如一個大工廠，國家財政便是大工廠的財務(wù)部。社會再生產(chǎn)過程的各個環(huán)節(jié)都由統(tǒng)一的綜合財政計劃加以控制，企業(yè)部門財務(wù)和家庭部門財務(wù)均在一定程度上失去了獨立性。企業(yè)財務(wù)成為國家財政的基層環(huán)節(jié)，家庭財務(wù)更是財力有限，功能微弱。財政職能延伸到社會各類財務(wù)職能之中，包攬生產(chǎn)、投資、乃至消費，覆蓋了包括政府、企業(yè)、家庭在內(nèi)的幾乎所有部門的職能。在這種大而寬的財政職能范圍格局下，國家財政不僅負責(zé)滿足從國防安全、行政管理、公安司法，到環(huán)境保護、文化教育、基礎(chǔ)科研、健康保健等方面的社會公共需要，要負責(zé)進行能源、交通、通訊以及江河治理等一系列社會公共需要，要負責(zé)進行能源、交通、通訊以及江河治理等一系列社會公共基礎(chǔ)設(shè)施和非競爭性基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)項目的投資，而且，它還要承擔(dān)起為國有企業(yè)供應(yīng)經(jīng)營性資金、擴大生產(chǎn)資金以及彌補虧損的責(zé)任，甚至要為國有企業(yè)所擔(dān)負的諸如職工住房、醫(yī)療服務(wù)、子弟學(xué)校、幼兒園和其他屬于集體福利設(shè)施的投資提供補貼，等等。國家財政既要包辦社會各項事業(yè)，并有“超?！彼降呢斦杖虢o予支持，其結(jié)果，以規(guī)模“超?！焙拓摀?dān)沉重為主要特征的財政支出機制的形成，便成為一件不言而喻的事情了。

把高度集中的計劃經(jīng)濟體制引向市場化取向的市場經(jīng)濟新體制，必然帶來財政運行機制的相應(yīng)變化。盡管有些變化是財政運行機制為配合市場化的改革進程而進行的“主動”調(diào)整，有些變化則系市場化的改革進程對傳統(tǒng)的財政運行機制構(gòu)成沖擊的結(jié)果，因而“被動”的成分多一些。但不管怎樣，發(fā)生在傳統(tǒng)的財政運行機制上的變化確實出現(xiàn)了：

一是提高農(nóng)副產(chǎn)品收購價格，放寬城鎮(zhèn)職工的工資管理，并擴大企業(yè)財權(quán)，打破了原有的財政收入機制。

中國的經(jīng)濟體制改革是從分配領(lǐng)域入手的。改革之初的思路是由減少國民收入分配格局中的財政份額起步，以財政“還帳”來激發(fā)各方面的積極性，從而提高被傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟體制幾乎窒息掉了的國民經(jīng)濟活力。財政“還賬”的具體體現(xiàn)就是“減稅讓利”。

減稅讓利首先是在農(nóng)村開始的。從1979年以來，我國先后幾次較大幅度提高了農(nóng)副產(chǎn)品收購價格。農(nóng)副產(chǎn)品收購價格在1978—1993年間上漲了2．14倍。農(nóng)副產(chǎn)品收購價格的提高，一方面增加了工業(yè)產(chǎn)品的原材料投入成本，另一方面，城鎮(zhèn)居民也因此加大了生活費用開支，從而增加了工業(yè)產(chǎn)品的勞務(wù)投入成本。于是，隨著工業(yè)部門利潤向農(nóng)業(yè)部門的轉(zhuǎn)移，來源于低價統(tǒng)購農(nóng)副產(chǎn)品這一渠道的財政收入便減少了。減稅讓利隨即又擴展到城市。伴隨著企業(yè)基金制度、利潤留成制度、第一步利改稅、第二步利改稅、企業(yè)承包經(jīng)營責(zé)任制、稅利分流等一系列改革舉措的陸續(xù)出臺，企業(yè)留利額和留利率均出現(xiàn)了較大幅度的增加，前者由1978年的27．5億元增加到1991年的555．4億元，后者由1978年的3．7％增加到1991年的65．3％。與此同時，國家對城鎮(zhèn)職工的工資管理相對放松，包括國有企事業(yè)單位和其他所有制成分在內(nèi)的職工工資收入有了較大的提高，并恢復(fù)了中止多年的獎金制度。企業(yè)留利的增加，使得政府不再能通過財政上的統(tǒng)收將工業(yè)部門的利潤全部集中到國家手中。農(nóng)副產(chǎn)品收購價格的提高和相對放松城鎮(zhèn)職工的工資管理，又通過增加工業(yè)產(chǎn)品的原材料投入成本和勞務(wù)投入成本這一渠道，壓低了工業(yè)部門的利潤水平。于是，來源于城鎮(zhèn)工業(yè)部門的財政收入也相應(yīng)減少了。傳統(tǒng)的財政收入機制既已被各種減稅讓利的改革舉措所打破，而不復(fù)存在，與新型體制相適應(yīng)的新型的財政收入機制又未及建立，財政收入（不含債務(wù)收入）占國民收入比重的一降再降，由1978年的37．2％降至1993年的17．5％，也就有其必然性了。

二是在財政收入不斷受到?jīng)_擊的同時，財政支出不但未能相應(yīng)削減，反而承受著越來越大的上升壓力。

財政收入的下降，客觀上要求財政支出隨之削減。這要以相應(yīng)壓縮國家財政擔(dān)負的職能為條件。然而，在改革初期人們普遍把注意力集中于“分利”的大環(huán)境中，壓縮財政職能范圍的問題還提不上議事日程。即使后來隨著改革的深入和財政困難的加劇，人們已經(jīng)意識到應(yīng)當(dāng)在壓縮大而寬的財政職能范圍方面有所作為的時候，又由于財政支出所牽涉到的既得利益格局難以觸動和財政支出本身的“剛性”，而大大增加了推出這一舉措的困難。問題還不止于此。以“放權(quán)讓利”為主調(diào)的經(jīng)濟體制改革，所要求于財政的不僅僅是“減稅讓利”，而且，還要以增加支出為條件為各項改革舉措的出臺鋪平道路。比如，1979年國家大幅度提高糧食等農(nóng)副產(chǎn)品的收購價格后，為減少提高收購價格帶來的社會震動，對其銷價采取了基本維持不變的辦法。由此而形成的購銷價差以及增加的經(jīng)營費用，均由財政給予補貼。當(dāng)年的價格補貼支出達到79．2億元，比上年增加6．1倍。到1993年，價格補貼支出占整個財政支出的比重提高至5．7％（1986—1990年間，這一比重數(shù)字還曾超過了10％）。又如，城鎮(zhèn)職工工資獎金收入的增加，就企業(yè)而言，是以增加產(chǎn)品勞務(wù)投入成本從而沖減企業(yè)利潤和財政收入的途徑消化的，但對行政事業(yè)單位來說，職工工資獎金收入的來源幾乎全部依賴財政撥款。所以為增加行政事業(yè)單位職工的工資獎金收入，財政也要增撥?？睢邑斦穆毮芊秶y以相應(yīng)壓縮，經(jīng)濟體制改革的各項舉措又需要財政增加支出給予支持。其結(jié)果，便是國家財政支出規(guī)模的急劇擴大。從1978年到1993年，國家財政支出由1110．95億元增長到5287．42億元，平均每年增長11％。增長速度之快，為歷史罕見。

一方面是以低價統(tǒng)購農(nóng)副產(chǎn)品和低工資為條件、可使財政收入“超?！睌U大的傳統(tǒng)的財政收入機制被打破了，財政收入占國民收入的比重已經(jīng)大幅度下降；另一方面是大而寬的財政職能范圍未能相應(yīng)壓縮，以規(guī)模“超?！焙拓摀?dān)沉重為主要特征的傳統(tǒng)的財政支出機制反而呈現(xiàn)了強化的勢頭。其結(jié)果，必然導(dǎo)致財政運行機制調(diào)整與整體經(jīng)濟體制變革之間的不協(xié)調(diào)，形成“特殊”的財政困難。也許正是出于對中國財政困難的“特殊”性判斷，繼1991年前任財政部長王丙乾提出“振興財政”的口號后，現(xiàn)任財政部長劉仲藜又向全社會發(fā)出了“重建財政”的呼吁。

二、財政狀況的好轉(zhuǎn)須從重構(gòu)財政運行機制入手

癥結(jié)既已查明，藥方就不難找到。既然造成中國財政困難的根本原因在于財政運行機制調(diào)整與整個經(jīng)濟體制變革之間的不協(xié)調(diào)，從重構(gòu)社會主義市場經(jīng)濟條件下的財政運行機制入手，為國家財政狀況的根本好轉(zhuǎn)打下基礎(chǔ)，便成了1994年財稅改革的重心所在。

現(xiàn)在看來，1994年財稅改革的目標已經(jīng)初步實現(xiàn)了：

1．內(nèi)資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一和統(tǒng)一的、以增值稅為主體的流轉(zhuǎn)稅制的建立，既可為各類企業(yè)創(chuàng)造一個公平競爭、同等納稅的外部環(huán)境，又為財政收入機制的規(guī)范化奠定了基礎(chǔ)條件。這次的財稅改革，一方面統(tǒng)一了內(nèi)資企業(yè)所得稅，初步解決了原企業(yè)所得稅制所造成的不同內(nèi)資經(jīng)濟成分之間的稅負不公平問題。另一方面，建立了以增值稅為主體的流轉(zhuǎn)稅制，并且，統(tǒng)一適用于內(nèi)外資企業(yè)，改變了原對內(nèi)資企業(yè)分別實行兩套流轉(zhuǎn)稅制的做法。盡管出于種種考慮，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的工作沒有同時到位，但畢竟向稅制統(tǒng)一、稅政統(tǒng)一、稅負統(tǒng)一的方向，邁進了一大步。

2．與社會主義市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)的基本稅收規(guī)范的確立，并推出較為規(guī)范化的幾種新稅制，有助于增強稅收和聚財功能，確保財政收入的穩(wěn)定增長。建立與社會主義市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)的基本稅收規(guī)范方面所做出的種種努力（比如，嚴格控制減免稅、不淮“包稅”或任意改變稅率、推行納稅申報制度和稅務(wù)制，等等），其目的正在于“堵漏增收”，把由于稅制不合理、稅政不統(tǒng)一、稅權(quán)劃分不清和缺乏嚴密的控制機制而流失的稅源，轉(zhuǎn)變?yōu)閲矣行Э刂频呢斣?。如果把同時推出的較為規(guī)范化的流轉(zhuǎn)稅制、企業(yè)所得稅制、個人所得稅制、資源稅制和土地增值稅制的因素亦考慮在內(nèi)，這次的財稅改革，對于減少稅收流失，緩解國家財政特別是中央財政所面臨的困難，有著不可低估的積極作用。

3．改地方財政包干制為分稅制，在規(guī)范中央與地方政府間的財政分配關(guān)系的同時，全面克服或弱化了包干體制所帶來的、表現(xiàn)在財政運行機制上的許多紊亂現(xiàn)象。這次財稅改革所推出的分稅制方案，盡管并不是一個完全意義上的分稅制方案，但分稅制改革終究是對包干制的徹底否定。以明確劃分中央和地方的利益邊界、規(guī)范政府間的財政分配關(guān)系為主旨的分稅制，在克服或弱化包干體制的種種弊端上取得了實質(zhì)性進展。例如，按稅種劃分中央和地方的收入范圍，并分設(shè)中央、地方兩套稅務(wù)機構(gòu)，分別征稅，有助于控制稅收減免，減少財政收入流失，形成保證中央財政收入正常增長的良性機制，進而逐步提高中央財政的宏觀調(diào)控能力；原有的按行政隸屬關(guān)系劃分收入的格局初步打破（在企業(yè)所得稅上尚保留著某些按隸屬關(guān)系劃分收入的痕跡）后，地方面對企業(yè)，無論是否隸屬于自己，都可以從中取得應(yīng)有收入，從而搞重復(fù)建設(shè)、搞旨在維護屬于地方企業(yè)利益的地區(qū)性經(jīng)濟封鎖，相應(yīng)失去了實際意義；還有，改按企業(yè)隸屬關(guān)系劃分收入為按稅種劃分收入的辦法，企業(yè)收入與地方財政收入拴得過死的局面得到極大弱化，從而有利于減少地方政府對企業(yè)經(jīng)營的干預(yù)，把企業(yè)推向市場。

4．在“兩則”的基礎(chǔ)上規(guī)范國家與國有企業(yè)的利潤分配關(guān)系，既符合國際通行做法，又為政企徹底分開的國有企業(yè)經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)換提供了分配上的條件。這次的財稅改革，在《企業(yè)財務(wù)通則》和《企業(yè)會計準則》基礎(chǔ)上所推出的新型國有企業(yè)利潤分配制度，按照國際通行做法，對國有企業(yè)實行了稅利分流，即國家分別作為社會管理者和資產(chǎn)所有者向國有企業(yè)征收所得稅和收取投資收益，并且，合理規(guī)范稅基（如取消稅前還貸、加速折舊、固定資產(chǎn)投資借款利息進成本等），免除原對國有企業(yè)征收的利潤調(diào)節(jié)和能源交通重點建設(shè)基金、預(yù)算調(diào)節(jié)基金，在一定程度上改變了國有企業(yè)利潤分配不規(guī)范的狀況，克服了各種“包稅”制所造成的扼殺稅收調(diào)節(jié)作用的弊端。而且，可能為企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的外部環(huán)境，實現(xiàn)政企分開和轉(zhuǎn)換國有企業(yè)經(jīng)營機制，打開一條可行的通道。

5．禁止財政向中央銀行透支或借款，財政赤字只以發(fā)行國債的辦法加以彌補，有利于徹底斬斷財政赤字與通貨膨脹的必然聯(lián)系，規(guī)范財政同銀行之間的關(guān)系。這次的財稅改革，明確提出徹底取消財政向中央銀行的透支或借款，財政上發(fā)生的赤字全部以舉借國債的方式彌補，表明政府下定了斬斷財政赤字與通貨膨脹之間關(guān)系的決心。在中國的經(jīng)濟體制改革已經(jīng)進入決戰(zhàn)階段的歷史條件下，這一舉措的推出，不僅是規(guī)范財政同銀行之間關(guān)系的明智之舉，而且，從規(guī)范社會主義市場經(jīng)濟體制下的財政運行機制的角度來講，更具有特別重要的意義。

三、94財稅改革并不徹底，問題還未得到根本解決

應(yīng)當(dāng)看到，1994年的財稅改革，只是為我們搭起了重構(gòu)財政運行機制的基本框架。這個框架還很粗獷，理論和操作的難題亦不少，許多改革內(nèi)容也沒有一次到位，而且采取了帶過渡或變通性色彩的辦法。財稅改革的不徹底性，制約著國家財政狀況的根本好轉(zhuǎn)。

1．對既得利益的照顧，在某種程度上使改革流于形式。

財稅改革牽涉到方方面面利益格局的調(diào)整，必然要遇到各種阻力。為了順利地推行改革，就需要以盡可能照顧各方面的既得利益為代價，來化解阻力，換取支持。這次的財稅改革亦是如此：

——在稅制改革方面，采取了諸種旨在減輕企業(yè)稅負的措施。例如，在簡并企業(yè)所得稅、降低名義稅率的同時，取消了國有企業(yè)利潤調(diào)節(jié)稅，免除了能源交通重點建設(shè)基金和預(yù)算調(diào)節(jié)基金：對盈利水平低的企業(yè)，在所得稅稅率上設(shè)置了過渡性稅率加以照顧，兩年內(nèi)可按27％和18％兩檔臨時稅率繳納所得稅。

——在分稅制改革方面，基數(shù)的核定、稅種的劃分和收入分配比例等，幾乎均以保證地方既得利益為前提。例如，計算中央與地方之間收入的上劃和下劃方案都以1993年度財政決算為基礎(chǔ)，既可保地方1993年的既得財力，與此同時，由于分稅制方案明確之際，1993年度尚未終結(jié)，也可使地方盡其所能增加收入，加大既得財力基數(shù)；不僅在存量分配上未做調(diào)整，在增量分配上也保證中央對地方的稅收返還數(shù)額可逐年遞增；原體制所規(guī)定的中央對地方補助繼續(xù)給予，中央對地方的專項撥款繼續(xù)保留；經(jīng)省以上批準的稅收減免政策可執(zhí)行到1995年度。

——在國有企業(yè)利潤分配制度方面，實行稅利分流、改稅前還貸為稅后還貸以及“兩則”的同時，亦采取了一些變通性辦法照顧國有企業(yè)現(xiàn)狀。例如，實行新老貸款區(qū)別對待政策，老貸款老辦法，新貸款新辦法；職工福利基金赤字允許依次按獎勵基金、大修理基金、后備基金、生產(chǎn)發(fā)展基金、新產(chǎn)品試制基金以及稅后留利中提取的承包風(fēng)險基金結(jié)余抵補；更新改造基金赤字以及后備基金、生產(chǎn)發(fā)展基金、新產(chǎn)品試制基金和從稅后留利提取的承包風(fēng)險基金赤字，可在轉(zhuǎn)帳前沖減固定基金和流動基金；已列入待處理的固定資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢、盤盈，在執(zhí)行新制度前可按老辦法處理完畢，并調(diào)整有關(guān)資金。

可以看出，這次財稅改革對各方面既得利益的照顧，已到了相當(dāng)充分的地步。問題在于，照顧既得利益實質(zhì)就是讓政府（特別是中央政府）繼續(xù)在改革中充當(dāng)“讓利者”的角色。只要財稅改革不能完全跳出以往“花錢買改革”的模式，其效果就要打折扣。而且，如在實踐中把握不好照顧既得利益的“量限”，甚或出于局部利益的考慮而人為地加以擴大，便會在某種程度上使改革流于形式。

2．改革內(nèi)容不能一次到位，短期內(nèi)效果不明顯，有引發(fā)某些舊體制弊端復(fù)歸的可能。

財稅改革所牽涉的各方面內(nèi)容是一個有機的整體，缺少任何一個方面或任何一個方面不按規(guī)范化的要求去操作，都會降低改革的整體效果。只要改革的效果不明顯，新體制運行中所出現(xiàn)的困難，便可能誘使人們習(xí)慣性地操用舊辦法來處理新問題。

以分稅制的改革為例。完整、規(guī)范化的分稅制模式，至少要包括五個方面的內(nèi)容：科學(xué)地界定中央財政和地方財政的職能分工范圍；按稅種劃分中央財政和地方財政的收入范圍；以規(guī)范化的方法核定地方財政支出需要量和應(yīng)取得的財政收入量；中央財政集中大部分財力，實施對地方的轉(zhuǎn)移支付；中央預(yù)算和地方預(yù)算分立，稅收征管機構(gòu)分設(shè)。如前所述，出于順利推行改革的考慮。這次的分稅制改革不得不采用了諸種變通性辦法，甚至延用了一些舊辦法。新體制的運行既難免帶有非規(guī)范因素，分稅制的改革效果也就難以充分表現(xiàn)出來。特別是在我國的行政體制改革尚在進行，中央政府和地方政府之間的事權(quán)范圍還未得到科學(xué)界定的條件下，適用于核定地方財政收支數(shù)量的因素法和標準法尚待研究，分稅制方案自然不能建立在合理劃分中央財政和地方財政事權(quán)范圍的基礎(chǔ)上。所以分稅制形式下出現(xiàn)權(quán)責(zé)不清，分配關(guān)系不穩(wěn)定等某些舊體制弊端的復(fù)歸，幾乎是一件必然事情。

3．對財政需求問題的考慮，在一定程度上牽制了對重構(gòu)財政運行機制的注意力。

1994年的財稅改革，既是在國家財政持續(xù)困難，并且，陷入異常窘迫境地的背景下推出的。這就使得它在許多問題的處理上，不能不把財政的需求放在重要位置來考慮，以不減少財政收入或使財政收入略有增長為前提。例如，在稅制改革上，政府反復(fù)強調(diào)的一個原則就是所謂“稅負不變”。整個新稅制的設(shè)計都是圍繞著保持原有的稅負水平這一原則要求來進行的。之所以要保持原有的稅負水平，而不是根據(jù)重構(gòu)財政運行機制的要求相應(yīng)調(diào)整原有的稅負水平，其根本的原因就在于，政府要確保財政收入的盤子不致因財稅改革而受到?jīng)_擊，從而加重已有的財政困難。更何況，增加財政收入，特別是增加中央一級財政的收入，本來就是政府推出這次財稅改革的動因之一。也正因為如此，這次財稅改革的回旋余地較小。受回旋余地狹小的牽制，著眼于重構(gòu)財政運行機制的改革方案在一定程度上打了折扣，從而降低了這次財稅改革的效果。

四、希望仍在于重構(gòu)財政運行機制

近期的國家財政形勢依然嚴峻，容不得樂觀。緩解財政困難并最終使財政走上良性循環(huán)之路的希望，又在于重構(gòu)財政運行機制?？磥碇貥?gòu)財政運行機制的工作，既不可操之過急，又必須繼續(xù)采取實質(zhì)性措施，積極推進。

1．從規(guī)范市場經(jīng)濟條件下的政府職能出發(fā)，科學(xué)地界定財政支出和財政收入適度規(guī)模。

財政收入機制和財政支出機制是財政運行機制的兩翼，但這兩翼的地位并不是平行的。歷史和現(xiàn)實的經(jīng)驗均已說明，財政支出具有相當(dāng)?shù)摹皠傂浴保瑹o論是行政管理費支出、國家投資支出，一般都必需給予十足的保證，容不得隨意地調(diào)整或減少（當(dāng)然，這并不排除在一定的條件下，可以做某種小幅度或小范圍的調(diào)整，但它就財政支出的“剛性”特征來說，則顯得很微弱）。至于財政收入，雖然同樣具有“規(guī)范性”，但它只是財政支出的約束條件，在很大程度上是為財政支出所左右的。借用傳統(tǒng)政治經(jīng)濟學(xué)的術(shù)語，可以叫做，財政支出的規(guī)模決定財政收入的規(guī)模，財政收入的狀況反作用于財政支出的狀況。這就是說，重構(gòu)財政運行機制的工作，應(yīng)當(dāng)由財政支出適度規(guī)模的界定開始。財政支出的適度規(guī)模界定好了，財政收入的規(guī)模便可隨之界定。財政支出和財政收入兩個方面的適度規(guī)模都界定清楚了，財政運行機制的重構(gòu)也就有了相應(yīng)的基礎(chǔ)。

現(xiàn)在的問題是，財政支出的適度規(guī)模的界定有賴于社會主義市場經(jīng)濟條件下的政府職能的規(guī)范。只有政府的職能得以規(guī)范化了，作為政府活動的成本的財政支出規(guī)模，才可望找到一個清晰的界定標準。我國傳統(tǒng)經(jīng)濟體制下所形成的“大而寬”的政府職能范圍格局，顯然已經(jīng)不適應(yīng)于改革后的經(jīng)濟環(huán)境。若能按照“讓市場在國家宏觀調(diào)控下對資源配置起基礎(chǔ)性作用”的要求，以“市場失靈”為標準，從糾正和克服“市場失靈”現(xiàn)象出發(fā)，對現(xiàn)存的政府職能事項逐一鑒別、篩選，在此基礎(chǔ)上，重新加以嚴格的界定，則一方面可使現(xiàn)存的政府職能范圍得到相當(dāng)?shù)膲嚎s，實現(xiàn)向市場經(jīng)濟所要求的“小而窄”的政府職能范圍格局的轉(zhuǎn)變，從而削減財政支出規(guī)模，緩和財政資金的緊張狀況。另一方面，也是更為重要的，可通過由此實現(xiàn)的政府職能范圍的規(guī)范化，達到科學(xué)地界定社會主義市場經(jīng)濟條件下的財政支出和財政收入的適度規(guī)模之目的。

2．清楚地認識諸種財政收入形式在財政收入體系中的角色，界定國債的“配角”作用。

一旦財政收入的適度規(guī)模得以科學(xué)界定，接下來的任務(wù)，便是通過諸種財政收入形式的協(xié)調(diào)配合，把應(yīng)當(dāng)取提的財政收入集中上來。為此，清楚地界定諸種財政收入形式在財政收入體系中所應(yīng)扮演的角色，是十分必要的。政府活動的性質(zhì)，決定了以稅收為代表的無償性財政收入形式是取得財政收入最佳形式，應(yīng)當(dāng)在財政收入體系中居于主導(dǎo)地位。至于國債，它既是一種以償還和付息為條件的有償性財政收入形式，只應(yīng)在無償性財政收入發(fā)生問題、不足以抵補財政支出需要的條件下才可登臺，扮演“配角”。

之所以要提出這樣的問題，是因為，中國目前的財政困難，在很大程度上是由于傳統(tǒng)財政收入機制被破，國債被用于填補其留下的“空缺”后，又引致了“以新債還舊債”的惡性循環(huán)所造成的。這種關(guān)系鏈條若不能斬斷，國家財政走出困境的希望就很可能是渺茫的。所以，在當(dāng)前的形勢下，重新認識并界定諸種財政收入形式的各自角色，特別重要。這實際上是說，建立在適度財政支出規(guī)?；A(chǔ)之上的財政收入任務(wù)的完成，決不能寄希望于發(fā)行國債，而應(yīng)交由以稅收為代表的無償性財政收入形式去承擔(dān)。從這個意義上講，1993年，舉債收入占中央一級財政支出的比重達47．9％，占整個國家財政支出的比重達17．7％之多的局面，不能再繼續(xù)下去了。這就意味著，在目前的中國，創(chuàng)造一切可能創(chuàng)造的條件，盡快實現(xiàn)以稅收為代表的無償性財政收入與國民經(jīng)濟的同步增長，是扭轉(zhuǎn)國債發(fā)行規(guī)模膨脹勢頭，從而使中國財政走出“惡性循環(huán)”困境的根本出路所要在。

3．進一步完善稅制，堵住稅收流失的漏洞。

國家稅收大面積流失，以至名義稅負和實際稅負之間形成相當(dāng)大的差距，這些年來一直在困擾著我們。1994年的財稅改革，盡管在完善稅制、堵塞國家稅收流失的漏洞方面下了一番功夫，亦取得了一定的成效，但還未從根本上解決問題。顯而易見，如果我們能夠采取實質(zhì)性措施，使得每年數(shù)額近千億元的國家稅收的流失減少到最低限度，當(dāng)前的財政困難，將會有相當(dāng)程度的緩解。

篇8

為進一步深化財政支出改革，加快建立與社會主義市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)的公共財政體制框架，要全面推行公共財政支出改革。財政監(jiān)督作為公共財政改革中的一項重要內(nèi)容，應(yīng)提到議事日程上。那么，在構(gòu)建公共財政體制框架的過程中及財政模式轉(zhuǎn)化后，財政監(jiān)督如何定位，怎樣才能更好地履行監(jiān)督職能、切實服務(wù)于公共財政管理和財政性資金運作，已經(jīng)成為迫切需要研究和解決的問題。本文就此談點粗淺看法與大家共同探討。

一、財政監(jiān)督與財政管理的關(guān)系

財政監(jiān)督新機制的建立，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)財政管理的特色。在當(dāng)前公共財政體制的改革中，財政監(jiān)督要緊貼財政中心工作，圍繞財政管理中的重大問題和影響財政收支變動的重要因素，不斷調(diào)整監(jiān)督的方式方法，理清思路，提高認識，正確處理財政監(jiān)督與財政管理的關(guān)系，實施有效監(jiān)督。

1、財政監(jiān)督與財政管理密切聯(lián)系，相互促進

財政監(jiān)督是財政管理部門的一項重要職能。財政管理的活動是財政監(jiān)督的內(nèi)容和依據(jù)。從一定意義上講，財政監(jiān)督本身就是一種財政管理行為，是保證財政分配、調(diào)節(jié)職能得以順利實施的重要手段。無論從管理學(xué)理論上分析，還是從財政實踐的角度來講，監(jiān)督都是管理的有機組成部分和重要環(huán)節(jié)。同時，財政監(jiān)督的范圍涵蓋了財政管理的范圍，只要存在財政管理，就必須要有財政監(jiān)督。而且是從事前預(yù)警、事中監(jiān)控到事后檢查的全部過程。這就要求我們必須在管理中開展監(jiān)督，在監(jiān)督中加強管理。

2、財政監(jiān)督與財政管理職責(zé)不同，互有區(qū)別

財政監(jiān)督與財政管理的區(qū)別主要表現(xiàn)在：財政管理主要是按照財政法規(guī)、政策、制度及財政業(yè)務(wù)流程組織財政收入和安排財政支出的活動；財政監(jiān)督則是對財政收入的征管質(zhì)量、財政支出資金使用的合法性、有效性以及財稅法規(guī)、政策、制度執(zhí)行情況實施的監(jiān)督檢查。財政管理一般是通過日常的業(yè)務(wù)(比如對財政資金的驗證、征收、分配、撥付等方式)開展工作；而財政監(jiān)督則主要通過開展經(jīng)常性的常規(guī)檢查與專項檢查、調(diào)查等方式達到監(jiān)督的目的。另外，二者參與工作的人員有所不同。財政監(jiān)督一般由財政監(jiān)督專門機構(gòu)的工作人員組成，有時還需抽調(diào)財稅、紀檢、監(jiān)察等部門的人員配合，共同參與對有較大影響、較為普遍的重大問題，開展監(jiān)督檢查；財政管理一般是財政業(yè)務(wù)部門內(nèi)部工作人員根據(jù)工作需要開展的經(jīng)常性、事物性的活動。

二、公共財政框架下財政監(jiān)督的定位

1、加強財政監(jiān)督是推進公共財政體制改革的重要條件

全面推進財政支出管理制度改革，加快建立適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展需要、有中國特色的公共財政體制框架，是當(dāng)前財政支出改革的主要任務(wù)。改革的內(nèi)容已經(jīng)明確：一是按照公共財政的要求，嚴格界定公共財政支出范圍，加大支出結(jié)構(gòu)調(diào)整力度。首先保證國家安全和政權(quán)建設(shè)的需要，保證文、教、科、衛(wèi)、農(nóng)等公共事業(yè)發(fā)展的需要，逐步減少財政對應(yīng)由市場調(diào)節(jié)的項目和可以利用社會資金發(fā)展的事業(yè)的投資，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)。二是改革財政資金繳撥方式，實施國庫集中收付制度。也就是在財政收入方面，取消一切收入過度帳戶，將所有財政性資金全部集中到國庫帳戶；所有財政支出都要通過財政預(yù)算安排，并統(tǒng)一由國庫直接支付。三是強化深化財政預(yù)算管理改革，實行部門預(yù)算。通俗地講，部門預(yù)算就是一個部門一本預(yù)算。通過制定科學(xué)合理、符合實際的定員定額標準，改進和完善預(yù)算支出科目體系，細化預(yù)算編制。并實行預(yù)算內(nèi)外資金統(tǒng)一管理。

財政監(jiān)督與公共財政體制改革緊密相連，不可分割。財政管理的改革過程就是財政監(jiān)督檢查不斷得到加強、財政監(jiān)督的地位和作用不斷得到提高的過程。比如，強化預(yù)算管理、編制部門預(yù)算是公共財政體制改革的重要內(nèi)容，其中為進一步完善綜合財政預(yù)算和零基預(yù)算的編制，事實上擴大了原有預(yù)算的范圍；部門預(yù)算的全面推行則深化細化了預(yù)算的內(nèi)涵。基于此，只有加強和深化財政監(jiān)督，才能保證預(yù)算編制的完整性、真實性、準確性；又如，實施國庫集中收付制度，改革財政支付方式，既是對財政資金運作方式的改革，同時也是加強對財政資金收付環(huán)節(jié)的規(guī)范和監(jiān)督，防止財政資金的截留挪用與損失浪費?？梢哉f，財政監(jiān)督工作能否得到切實有效的加強，直接影響到各項財政管理制度改革的成效。

2、財政監(jiān)督必須服從服務(wù)于公共財政的要求

財政部門對財政收支活動的管理過程，就本質(zhì)而言就是一個重要的監(jiān)督過程。財政監(jiān)督機構(gòu)的各項具體監(jiān)督檢查活動，本身也是對財政收支的管理活動。財政監(jiān)督的這種屬性，客觀上要求財政監(jiān)督工作必須徹底改變只重檢查、不重管理，只重收繳、不重堵漏，監(jiān)督檢查和管理相脫離的片面做法，要善于在財政監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)財政管理上存在的問題，完善制度、堵塞漏洞，提高財政管理水平，逐步從監(jiān)督檢查型轉(zhuǎn)變?yōu)楸O(jiān)督管理型。在當(dāng)前，財務(wù)常規(guī)檢查和專項檢查是財政監(jiān)督的重要形式，仍需大力強化。財政監(jiān)督檢查專門機構(gòu)要按照財政監(jiān)督必須服從服務(wù)于財政改革、加強財政管理的原則，抓住財政工作中的薄弱環(huán)節(jié)、社會關(guān)注的熱點難點問題，開展專項監(jiān)督檢查，不斷提高監(jiān)督檢查的綜合效能。在監(jiān)督檢查過程中，要特別注意克服“為檢查而檢查”的思想，不做表面文章。要站在切實服務(wù)財政管理的角度實施檢查，并將監(jiān)督檢查與調(diào)查研究結(jié)合起來，通過檢查、分析，善于發(fā)現(xiàn)財政管理中存在的問題和矛盾，為加快和完善公共財政管理體制改革提出有分量的意見和建議，逐步實現(xiàn)將財政監(jiān)督寓于財政管理的全過程之中。

三、當(dāng)前財政監(jiān)督面臨的形勢

(一)、當(dāng)前財政監(jiān)督工作中存在的問題及成因

目前，我區(qū)的財政監(jiān)督工作同全國一樣，從監(jiān)督的范圍、監(jiān)督的方式方法、監(jiān)督的效果等方面來看，其深度和廣度都遠遠不夠，財政監(jiān)督還缺乏權(quán)威性、及時性與有效性，與發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟和振興財政的要求還相差甚遠。主要表現(xiàn)在：

1、財政監(jiān)督的覆蓋面窄。從財政監(jiān)督的本質(zhì)要求看，其監(jiān)督范圍至少要包括三個層次：一是財政性資金收支活動的全過程；二是執(zhí)行財政財務(wù)文章版權(quán)歸文秘站網(wǎng)作者所有!制度的所有單位和個人；三是結(jié)合經(jīng)濟運行情況對財政運行質(zhì)量進行檢查和分析。由于在財稅物價大檢查取消以后，地方財政監(jiān)督的范圍沒有得到及時的明確，造成監(jiān)督的范圍、職責(zé)模糊不清，實際監(jiān)督面狹窄；監(jiān)督的方式方法，仍以直接的事后檢查為主，針對既定的財務(wù)會計結(jié)果進行查處，沒有對事前、事中的行為進行監(jiān)控；而對新的經(jīng)濟行為、交易方式，如企業(yè)改制、資產(chǎn)重組以及政府采購、轉(zhuǎn)移支付等的監(jiān)督約束很少。在監(jiān)督對象上也缺乏針對性。因而，大大降低了監(jiān)督檢查的效率和效果。

2、財政監(jiān)督方式不規(guī)范。長期以來，由于受到財政監(jiān)督職責(zé)權(quán)限等因素的影響，財政監(jiān)督工作主要是對財經(jīng)領(lǐng)域的某些突出問題采取綜合或?qū)ｍ椫卫淼姆绞竭M行。從方式方法上看，表現(xiàn)為突擊性、專項性檢查多，日常監(jiān)督少；從時間上看，表現(xiàn)為集中性和非連續(xù)性的事后監(jiān)督檢查多，事前、事中監(jiān)督少；從監(jiān)督內(nèi)容看，表現(xiàn)為對財政收入檢查較多，對財政支出監(jiān)督少；對某個單一事項或某個環(huán)節(jié)檢查多，對全方位監(jiān)控及資金使用的跟蹤問效少。由于上述諸多因素的影響，致使很多財經(jīng)違紀違規(guī)問題都在既成事實后才被發(fā)現(xiàn)，從而造成財政、

稅務(wù)等經(jīng)濟領(lǐng)域的違法現(xiàn)象屢查屢犯，并呈逐年上升趨勢。目前，雖然強調(diào)根據(jù)新的形勢來調(diào)整財政監(jiān)督方式，做到“四個結(jié)合”，即事前、事中與事后監(jiān)督檢查相結(jié)合，財政監(jiān)督與財政具體業(yè)務(wù)管理相結(jié)合，日常監(jiān)督與專項檢查、抽查相結(jié)合，處理事與處理人相結(jié)合。但以事前、事中監(jiān)督檢查為主要內(nèi)容的監(jiān)督檢查機制尚未建立起來，這種多樣化全方位的財政監(jiān)督方式，暫時還難以在實際工作中得以有效運用。3、財政監(jiān)督體系不健全，財政監(jiān)督與其他社會監(jiān)督的關(guān)系尚未完全理順。一是財政監(jiān)督專門機構(gòu)設(shè)置不規(guī)范，級別、名稱不統(tǒng)一，部分縣、區(qū)至今還沒有成立專門的財政監(jiān)督機構(gòu)。二是經(jīng)濟監(jiān)督的職能分工與監(jiān)督范圍界定不明確。我國的經(jīng)濟監(jiān)督體系主要是由財政監(jiān)督、審計監(jiān)督、稅務(wù)稽查、銀行監(jiān)督以及其他社會監(jiān)督等構(gòu)成的。這些監(jiān)督部門都是根據(jù)部門屬性確定各自的監(jiān)督職責(zé)，基本上都是以預(yù)算收支、財務(wù)收支、資金周轉(zhuǎn)以及其他經(jīng)濟運行質(zhì)量作為監(jiān)督對象。雖然在日常工作中各自監(jiān)督的側(cè)重點不同，但由于沒有從法律上嚴格規(guī)定各自的工作邊界，因而實際工作中很難避免相互扯皮甚至出現(xiàn)多頭檢查、相互“打架”的現(xiàn)象。

(二)、解決問題的對策、建議

隨著財政監(jiān)督工作環(huán)境、對象、內(nèi)容、方式等方面的不斷變化，要求財政監(jiān)督工作要以加強和完善財政管理為中心，建立健全涵蓋全部財政收支、體現(xiàn)財政管理特色、具有對財政運行進行監(jiān)測、預(yù)警、分析、保障、規(guī)范功能的財政監(jiān)督新機制。我們要認清形勢，克服困難，扎實工作，針對每一個問題都要盡量研究出相應(yīng)的對策。

1、建立規(guī)范、有效的財政監(jiān)督方式。財政監(jiān)督方式要徹底得到轉(zhuǎn)變，具體體現(xiàn)出上文提到的“四個結(jié)合”。我們應(yīng)根據(jù)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的新問題、新情況，進行認真地分析和歸納，在有針對性地提出改進財政管理的措施和方法的同時，深入細致地探究和概括財政監(jiān)督的最佳方式。

2、健全財政監(jiān)督保障體系。我國的宏觀經(jīng)濟監(jiān)督體系是一個全方位、寬領(lǐng)域、多環(huán)節(jié)、多層次的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)體系，主要由財政、稅務(wù)、審計及其他社會中介機構(gòu)幾大系統(tǒng)構(gòu)成。這幾個方面對于財政監(jiān)督的側(cè)重點不同，既有分工，又有交叉。財政監(jiān)督是其他任何監(jiān)督都無法替代的。審計、稅務(wù)、社會中介監(jiān)督是對被檢查單位的外部監(jiān)督，且主要是事后監(jiān)督，而財政監(jiān)督既有外部監(jiān)督，又有自身內(nèi)部監(jiān)督，且內(nèi)部監(jiān)督是在財政管理過程中形成的同步監(jiān)督。因此，要加強財政監(jiān)督隊伍建設(shè)和財政法制建設(shè)，健全財政監(jiān)督保障體系，以維護和促進市場經(jīng)濟秩序的正常運行與穩(wěn)步發(fā)展。

篇9

關(guān)鍵詞：財務(wù)稅收體制；改革；稅務(wù)水平；措施

自改革開放以來，我國在經(jīng)濟體制改革方面已經(jīng)取得了很大的進步，但是，我國的財務(wù)稅收體制還存在許多的不足之處，面臨著極大的挑戰(zhàn)。本文主要講述的是當(dāng)前財務(wù)稅收體制的不足之處，對改革后的財務(wù)稅收制度也進行了描述。

一、我國財務(wù)制度改革的重要性

財稅體制與社會資源和收入有關(guān)，財稅體制的配置安排與以下三面有關(guān)，分別是：①人民；②政府；③政府各部門等。財稅體制對社會經(jīng)濟行為有著極其深遠的影響，具體是表現(xiàn)在以下幾個方面，分別是：①減免稅制度。當(dāng)今企業(yè)會享受各種各樣的減免稅待遇，那么，企業(yè)更有可能從自身的經(jīng)濟利益出發(fā)，利用稅收優(yōu)惠政策，去追求跨行業(yè)的經(jīng)營；②企業(yè)按照其隸屬關(guān)系交納企業(yè)所得稅。具體意思是指中央企業(yè)向中央政府交納企業(yè)所得稅，而地方企業(yè)則要向地方政府交納所得稅，該政策的實施，從客觀上鼓勵了地方保護行為，有利于本地企業(yè)的發(fā)展；③現(xiàn)行稅收制度具有十分重要的社會規(guī)范意義。政府實施平公平合理的原則，并按該原則進行征稅，公平合理原則可以為社會樹立行為典范，有力的促進了政府對社會經(jīng)濟秩序的管理。

二、我國財政稅收制度的現(xiàn)狀

（一）實施財政稅收改革所取得成就

我國實施財政稅收改革已經(jīng)有一定的年限，也取得了一定的成就，在一定程度的基礎(chǔ)上，提高了我國的財政管理水平，同時，也為健全社會主義市場經(jīng)濟體制奠定了基礎(chǔ)。我國在財政稅收改革方面所取得成就主要表現(xiàn)在以下三個方面，分別是：①在財政支出方面的成就，在財政支出方面所取得的成就主要表現(xiàn)以下幾個方面，分別是：改進了財政支出制度、加強了財稅績效管理、并實行由政府集中管理的方式，也就是說由政府集中采購和統(tǒng)一支出，在財政支方面，也要進行評估，讓財政支出與稅收績效掛鉤；②在預(yù)算方面所取得的成就。在預(yù)算方面所取得的成就主要是表現(xiàn)在以下幾個方面，分別是：加強了預(yù)算管理、實行部門預(yù)算、收支兩條線制度、單一賬戶制度等；③實行稅制轉(zhuǎn)型。稅制轉(zhuǎn)型主要是表現(xiàn)在以下幾方面，分別是：對企業(yè)所得稅實施改革、對增值稅實施改革、統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅制度等，實施稅制轉(zhuǎn)型的主要目的是建立以增值稅為主的稅收制度，并且以營業(yè)稅和消費稅為輔，實行新型的流轉(zhuǎn)稅制度，實行分稅制度，對中央和地方財政收入會進行限定。

（二）我國現(xiàn)行財政稅收體制中的不足之處

近年來，我國在財稅體制改革中，取得了一定成績，但是，我國現(xiàn)行的財稅體制仍然還存在著很多不足之處，現(xiàn)行財政稅收體制的不完善，嚴重阻礙了社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)相關(guān)學(xué)者的統(tǒng)計歸類，現(xiàn)行財政稅收體制的不足之處主要是表現(xiàn)在以下幾方面，分別是：①在財稅管理方面難以控制，財稅管理的難以控制主要表現(xiàn)在：有關(guān)財政稅收管理難以有效控制、現(xiàn)行的財稅體制缺乏監(jiān)督機制、財稅管理工作人員缺乏責(zé)任感和使命感；②在民主制度方面，還不夠完善。在我國，雖然許多地方都已經(jīng)成立了民主理財領(lǐng)導(dǎo)小組，但是，仍然不能很好地落實政務(wù)公開和民主管理制度；③財政資金在支付和轉(zhuǎn)移方面不夠完善，還存在許多弊端。政府部門之間的財政資金在轉(zhuǎn)移時，經(jīng)常出現(xiàn)以下現(xiàn)象，分別是：流程不夠規(guī)范、轉(zhuǎn)移周期較長、資金使用率低等，為了緩解以上這些問題，中央政府已經(jīng)實施了分稅制度，并且已開始實施，但任然存在著許多不足之處，這些不足之處還需要完善。

三、深化財政稅收體制的改革措施

（一）建立分級分權(quán)財政體制

要深化財政稅收體制，需要對各級政府以及政府部門之前的分級分權(quán)財政體制進行合理地劃分，還要適當(dāng)加強中央政府的收入比例，也就是說要加大中央政府的直接支出，減輕地方政府的財務(wù)管理壓力。還需要對政府的支出實施規(guī)范化的管理，在財政權(quán)利方面，要適當(dāng)?shù)慕o予，不可過多，也不能過少，并且還要控制好財政自由。另外，在一般性轉(zhuǎn)移支付的比例方面，還需要提高，還有有針性的對一般性轉(zhuǎn)移支付和專項轉(zhuǎn)移支付進行搭配，在轉(zhuǎn)移支付結(jié)構(gòu)比例方面，要妥善處理，當(dāng)前的轉(zhuǎn)移支付分配方式中還存在許多不足之處，需要實施相應(yīng)的改革，這樣才能建立合理公平的資金分配體系。

（二）規(guī)范政府的收入來源，促進財政與經(jīng)濟之間的互動

社會主義市場經(jīng)濟體制的改革對財政稅收收入增長能力起到了很大的限制作用，那么，就需要政府去承擔(dān)市場經(jīng)濟體制的新智能，在財政支出方面有了顯著的增加，政府部門通常為了緩解財政稅收的收支矛盾，通常都是默許地方政府以收費方式籌集收入，隨著這一現(xiàn)象的不斷深入，使整個社會陷入“亂收費”的體制怪圈中。從客觀的角度分析，只有對現(xiàn)存的財政稅費體制實施改革和規(guī)范財政收入來源，才能促進社會經(jīng)濟的和諧發(fā)展。另外，政府財政大多數(shù)都是以以下兩種方式支持中央企業(yè)的發(fā)展，分別是：①投資；②補貼。這嚴重的扭曲了公共財政的目標，還造成了政資源的浪費。由此可見，只有正確處理財政與經(jīng)濟之間的關(guān)系，才能促進社會經(jīng)濟的健康發(fā)展。因此，政府部門在對于中央企業(yè)實施幫助時，必須要建立在公共財政的基礎(chǔ)致之上，還要投資于公共基礎(chǔ)設(shè)施，只有這樣，才能為經(jīng)濟主體提供公平的發(fā)展環(huán)境，才能促進財政與經(jīng)濟的良性互動。

四、結(jié)束語

本文主要講述的是現(xiàn)行財政稅收體制中的不足之處，還講述了財政稅收體制實施改革后，對整體稅收水平帶來了哪些好處。

參考文獻：

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[2]陳文靜.深化財政稅收體制改革的思考[J].中國集體經(jīng)濟，2011，（09）.

篇10

【關(guān)鍵詞】營業(yè)稅改征增值稅，征收管理，相關(guān)建議

一、營業(yè)稅改征增值稅的發(fā)展及現(xiàn)狀

2011年，經(jīng)國務(wù)院批準，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點。至此，貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開序幕。自2012年8月1日起至年底，國務(wù)院將擴大營業(yè)稅改征增值稅試點至10省市。2013 年 12 月 13 日，財政部 國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，對改征增值稅后應(yīng)稅服務(wù)范圍的確定、稅率的設(shè)定等方面作了相應(yīng)調(diào)整，此文件于2014 年 1 月 1 日起執(zhí)行。將鐵路運輸和郵政業(yè)納入“營業(yè)稅改征增值稅”試點范圍內(nèi)，提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為 17%;提供交通運輸業(yè)服務(wù)、郵電業(yè)服務(wù)，稅率為 11%;提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為 6%。通過擬定幾檔不同的稅率，在納稅人整體稅負水平不增加的情況下，將營業(yè)稅逐步并入增值稅中，使得征管工作能夠平穩(wěn)過渡。鐵路運輸業(yè)和郵電業(yè)納入增值稅征收范圍之后，相關(guān)勞務(wù)屬于應(yīng)稅勞務(wù)，比照《增值稅暫行條例》中一般規(guī)定執(zhí)行。

營業(yè)稅改征增值稅的推行，在稅收上帶來了許多成效。其一是優(yōu)化了稅制，避免了重復(fù)征收營業(yè)稅和增值稅這兩大流轉(zhuǎn)稅，根據(jù)國家統(tǒng)計局數(shù)據(jù)，截至 2013 年 ，在已納入試點的 116 萬戶納稅人中，超過 95%的納稅人稅負不同程度的下降，減稅規(guī)模約為 251 億元，平均減稅幅度為 31%。其中：試點小規(guī)模納稅人大多由原營業(yè)稅 5%的適用稅率降為增值稅 3%的征收率，且按不含稅價格計征，稅負較原來下降 40%左右;試點一般納稅人稅負下降的面也超過了 70%。其二是擴大了內(nèi)需，隨著營業(yè)稅改征增值稅改革的持續(xù)深入，增值稅抵扣鏈條的逐步完整、納稅人整體稅負的下降，增值稅稅制特有的良稅的特點充分發(fā)揮。其三是推動了企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，試點企業(yè)用于技術(shù)服務(wù)支出產(chǎn)生的進項稅額準予抵扣，使得企業(yè)不會因為加大技術(shù)創(chuàng)新投入而背負沉重的負擔(dān)。其四是改善了出口企業(yè)稅負，出口退稅橫向擴展明顯，退稅范圍由貨物向服務(wù)領(lǐng)域擴展，技術(shù)咨詢和轉(zhuǎn)讓等開始享受免稅政策，國際運輸和研發(fā)、設(shè)計服務(wù)也被納入出口零稅率范圍。這兩項主要政策變化，增加了享受出口退稅的產(chǎn)品種類，有效降低了出口企業(yè)稅負，提高了服務(wù)類和貨物類產(chǎn)品的國際競爭力。

二、營業(yè)稅改征增值稅中存在的問題

營業(yè)稅改征增值稅是一項系統(tǒng)化的巨大工程，在其飛速發(fā)展的同時，也面臨著許多問題。第一是分稅制稅收征管基礎(chǔ)受到挑戰(zhàn)，1994 年，我國進行了分稅制改革，提出了中央稅、地方稅和中央和地方共享稅的征管制度性安排，增值稅這個全國最大的稅種毫無懸念的劃歸為共享稅，確定的分配比例是 75%：25%，中央政府占大部分。絕大部分營業(yè)稅歸由地方政府支配是這個標準出臺的前置條件。營業(yè)稅則是地方稅收的重要來源，除鐵道部門、各銀行總行、各保險公司總公司集中繳納的營業(yè)稅收入歸屬中央，其他均歸屬地方財政。隨著“營業(yè)稅改征增值稅”試點工作的深入持續(xù)推進，屬于地方大稅種的營業(yè)稅每年都在大幅萎縮，當(dāng)初設(shè)置改革分配比例的基礎(chǔ)已經(jīng)受到巨大挑戰(zhàn)。在各地大力推動城鎮(zhèn)化建設(shè)，財政支出大幅提高的當(dāng)下，隨著營業(yè)稅的取消，地方政府最主要的稅收來源將被切斷，地方財政收入無法保障出現(xiàn)缺口，這對地方財政來說是一個巨大的打擊，會讓地方政府更加依靠土地和資源。因此，中央和地方的利益重構(gòu)問題是營業(yè)稅改征增值稅征管制度安排性方面面臨的首要難題。第二是征管模式上，營業(yè)稅由各級地方稅務(wù)機關(guān)負責(zé)征收和管理，是地方稅務(wù)機關(guān)負責(zé)征收的最大稅種，而增值稅則由各級國家稅務(wù)局負責(zé)征收和管理。對服務(wù)業(yè)由征營業(yè)稅改為征增值稅，自然會涉及到稅收征收管理機構(gòu)變化的問題，營業(yè)稅改征增值稅改革就牽出了對國家稅務(wù)機關(guān)和地方稅務(wù)機關(guān)管轄權(quán)和管轄范圍進行重構(gòu)的問題。改革后如果確定由地稅機關(guān)負責(zé)增值稅新增部分的征收管理，可以最大程度的保留現(xiàn)有的機構(gòu)設(shè)置和人員安排，不過會出現(xiàn)同一稅種由兩個稅務(wù)機關(guān)共同征管的局面，不便于業(yè)務(wù)指導(dǎo)和規(guī)范。第三是基層征管力度薄弱，“以申報納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，自行申報、集中征收、重點稽查、強化管理”的稅收征管模式。充分利用互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展成果，提升服務(wù)質(zhì)量，搭建方便納稅人操作的申報征收信息系統(tǒng)，在很大程度上提高了納稅人主動納稅的意愿，但也會受到納稅人個人素質(zhì)和法律意識等方面因素的影響。