導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇稅法的意義與作用，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

水利是農(nóng)業(yè)的命脈。為了實(shí)現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)社會(huì)的持續(xù)發(fā)展，必須實(shí)現(xiàn)水資源的持續(xù)發(fā)展和永續(xù)利用。灌區(qū)作為以服務(wù)農(nóng)業(yè)的特殊管理體系，為一方農(nóng)業(yè)發(fā)展起著一定不可替代的作用?？梢哉f(shuō)為一方經(jīng)濟(jì)起著一定的支撐作用。吉林省四平市南崴子灌區(qū)負(fù)責(zé)四平公主嶺市水稻種植區(qū)的水利供給，依托二龍湖水系自上世紀(jì)50年代初開始至今，形成了一定的區(qū)位定勢(shì)和優(yōu)勢(shì)。

經(jīng)查閱有關(guān)資料，灌區(qū)在現(xiàn)代農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)發(fā)展中占有重要的戰(zhàn)略地位。據(jù)調(diào)查了解，目前吉林省的永舒榆、白沙灘、飲馬河等8個(gè)大型灌區(qū)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)總值、糧食總產(chǎn)量分別占全省農(nóng)業(yè)生產(chǎn)總值、糧食總產(chǎn)量的13%、12%，水稻單產(chǎn)是全省糧食平均單產(chǎn)的1.65倍，農(nóng)民人均純收入是全省農(nóng)民人均純收入的1.6倍，繼續(xù)加快大型灌區(qū)的建設(shè)和改造，提高水資源的利用效率，對(duì)于解決三農(nóng)問(wèn)題和推進(jìn)生態(tài)建設(shè)都具有突出的意義。

二龍湖，位于四平市東部，地處東遼河流域，總庫(kù)容17.62億立方米，屬吉林省省管第一大水庫(kù)。然而，在上個(gè)世紀(jì)80年代后期，由于受干旱影響，水庫(kù)蓄水困難，造成了灌區(qū)斷流，農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到了嚴(yán)重的制約和影響。由此，不少地方的農(nóng)工和農(nóng)民不得不由當(dāng)初的大面積水稻種植，改為種玉米等大田作物。

由此可見，水資源是重要的自然資源和經(jīng)濟(jì)資源，因此，在灌區(qū)供水緊缺的情況下，可參考對(duì)地表水的科學(xué)有效利用。在利用時(shí)不僅要評(píng)價(jià)地表水資源的數(shù)量，還要搞清地表水資源的可利用量，要有一個(gè)詳實(shí)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)參考。

南崴子灌區(qū)屬于亞熱帶半干旱氣候區(qū)，屬大陸性季風(fēng)氣候，熱量充足，雨量偏少，適合發(fā)展農(nóng)業(yè)生產(chǎn)；年平均氣溫為5.6℃，作物生育期有效積溫（正常年年均）為：

月 份 4月 5月 6月 7月 8月 9月 10月

℃ 367.1 531.2 635.1 1627.2 660.3 518.5 224.5

積 溫 657.7 898.9 1534.0 2262.3 2930.6 3449.1 3674.0

吉林省作為水資源短缺的省份之一，水資源總量為404.25億立方米，人均水資源占有量1550立方米，為全國(guó)人均占有量的57%，畝均水量為全國(guó)畝均水量的1/3，是水資源相對(duì)缺乏的地區(qū)之一，且水資源時(shí)空分布不均，給水資源的開發(fā)利用帶來(lái)一定的難度。

在灌區(qū)實(shí)行農(nóng)業(yè)服務(wù)的特殊體系，要實(shí)現(xiàn)灌溉農(nóng)業(yè)用水的節(jié)約和集約，既要考慮到服務(wù)體系（引排水溝渠），還要考慮到影響農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的客觀因素，如氣溫和自然災(zāi)害的影響。

四平公地區(qū)主嶺市正常年景，末霜期在4月10日，4月15日穩(wěn)定通過(guò)10℃；初霜期為9月25日，有效積溫在3200℃以上，無(wú)霜期在135—145天之間，年度降水500—600毫升，80%降水集中在7、8兩月，以2000年正常年景項(xiàng)目平均降水為例（毫米）：

1月-3月 4月 5月 6月 7月 8月 9月 10月 11月 12月

16.3 8.8 71.2 64.7 137.1 171.6 75.7 29.9 0.6 4.1

全年降水平均為579.22毫米，其中4—6月僅有143.92毫米，占總降水的24.8%。

筆者以為，在正常年份，灌區(qū)除去正常的為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)提供一定的水資源保證，另外，還必須形成一套科學(xué)的蓄水保水措施，主要是加固對(duì)水利的設(shè)施的維修以維護(hù)，增強(qiáng)防滲漏能力，更主要的要加強(qiáng)對(duì)水庫(kù)的維修與保養(yǎng)，增強(qiáng)蓄水和防洪能力，就本文的觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為前者是主要的。

如何提高保水能力，就南崴子灌區(qū)的實(shí)際，筆者認(rèn)為，應(yīng)充分有效利用地表水。在正常年份自產(chǎn)水量（指當(dāng)?shù)亟邓a(chǎn)生的徑流量）、適時(shí)地在6、7月農(nóng)業(yè)用水量相對(duì)減少，雨水豐沛的有利時(shí)機(jī)，引入灌溉渠系的地表水儲(chǔ)存。結(jié)合地表水資源開發(fā)利用現(xiàn)狀，找出適合灌地區(qū)情況，并較為簡(jiǎn)便的地表水資源可利用方式。

吉林省的前郭灌區(qū)、梨樹灌區(qū)和遼寧的盤錦，黑龍江的查哈陽(yáng)，號(hào)稱東北四大灌區(qū)。作為較上述灌區(qū)規(guī)模相對(duì)較小的南崴子灌區(qū)設(shè)計(jì)灌溉面積5.25萬(wàn)畝，為中（二）型區(qū)，采用主要建筑物按四級(jí)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)，其余建筑物按五級(jí)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)，灌溉設(shè)計(jì)保證率P=80%；灌區(qū)內(nèi)河道建筑物按十年一遇設(shè)計(jì)、二十年一遇洪水校核；灌區(qū)總體布置，設(shè)引干4條，總長(zhǎng)度49.97公里，支渠40條，總長(zhǎng)度139.55公里；設(shè)排水渠干溝141.30公里，排水支渠224.30公里，各類水工建筑物155座。除此之外，南崴子灌區(qū)還負(fù)責(zé)公主嶺市的城市供水。由此可見作為服務(wù)一方農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的灌區(qū)，在充分利用有力的自身優(yōu)勢(shì)保證一方發(fā)展提供必要的保證同時(shí)，還要科學(xué)的調(diào)劑水源，集約節(jié)約用水。筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：

一是調(diào)整充實(shí)機(jī)構(gòu)。明確職責(zé)。灌區(qū)應(yīng)與所轄的公主嶺市的南崴子、二十家子、環(huán)嶺鄉(xiāng)等三個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)以及以及吉林省水稻研究所通力協(xié)作，搞好銜接，特別是與大面積水稻種植的南崴子鎮(zhèn)的十個(gè)行政村、二十家子鎮(zhèn)的兩個(gè)行政村、環(huán)嶺鄉(xiāng)的兩個(gè)行政村搞好協(xié)調(diào)配合，制定一套長(zhǎng)久措施。編制完善性質(zhì)有效的保水蓄水計(jì)劃。

二是根據(jù)實(shí)際，要對(duì)灌區(qū)內(nèi)的六O河、哈螞河、紙房河、公主嶺河、畢家溝等排洪疏浚在建工程進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)跟蹤檢查，按設(shè)計(jì)規(guī)劃要求確保工程達(dá)到節(jié)水保水和防洪疏浚功能。要在工作中嚴(yán)格各項(xiàng)規(guī)章操作制度，通過(guò)開展崗位練兵，加強(qiáng)培訓(xùn)等措施，努力提高水庫(kù)管理人員素質(zhì)，提高水庫(kù)管理水平。

篇2

關(guān)鍵詞：交易定性；稅法；分析

稅法的特質(zhì)主要體現(xiàn)在構(gòu)成要件理論中，其獨(dú)特的構(gòu)成要件是稅法的基本概念，但是稅法學(xué)之中，僅僅只有稅收的構(gòu)成要件理論是不夠的，還要借鑒民法和刑法的理論構(gòu)造，并且在實(shí)質(zhì)的內(nèi)容上，我們不難發(fā)現(xiàn)稅收學(xué)之中的稅收要素理論并沒(méi)有太大的區(qū)別，總而言之稅法學(xué)還沒(méi)有形成一套系統(tǒng)的分析理論或是工具，并沒(méi)有進(jìn)入深層的研究之中。

1 交易定性的理論前景

在稅收實(shí)務(wù)之中，要想合理合法的解決納稅主體的認(rèn)定或是稅收客體的有無(wú)、定性及量化，都離不開法律分析的技術(shù)，還要將綜合法學(xué)考慮到稅收實(shí)務(wù)當(dāng)中，與其他的法學(xué)門類相比，我們不難發(fā)現(xiàn)稅法的綜合性和復(fù)雜性，所以稅法具有挑戰(zhàn)性和獨(dú)特性，在商事之中發(fā)揮著它的作用。在實(shí)質(zhì)課稅主義之中，我們可以在簡(jiǎn)單的合約交易場(chǎng)所進(jìn)行實(shí)質(zhì)課稅主義的貫徹，也可以在復(fù)合交易、交易定性和法律關(guān)系相違背的時(shí)候呈現(xiàn)出來(lái)，這樣就能夠體現(xiàn)出稅法的公平和正義，將稅法的精神彰顯出來(lái)?，F(xiàn)如今的中國(guó)稅法學(xué)，需要面對(duì)的是進(jìn)行學(xué)術(shù)破局，這是一項(xiàng)重大的任務(wù)，我們不能將中國(guó)稅法學(xué)停留在介紹域外稅法學(xué)術(shù)觀點(diǎn)之中，我們還需要在中國(guó)進(jìn)行本土的實(shí)踐，只有通過(guò)實(shí)踐才能夠檢驗(yàn)知識(shí)的累積是否存在誤差，稅法存在多學(xué)科和跨部門的特性，因此稅法一定是在民商法和行政法及刑法之后形成的，但是隨著稅務(wù)問(wèn)題的不斷出現(xiàn)，其法律屬性的不完整也就導(dǎo)致了稅法學(xué)在掌握交易定性理論之后，必然會(huì)成為一項(xiàng)強(qiáng)實(shí)踐性的活動(dòng)，在邏輯方面能夠自給自足，不斷的完善自身。

2 交易定性對(duì)稅法分析的意義

在交易定性的理論之中，若是一旦發(fā)生了民商事交易，那么就一定存在客觀的交易性質(zhì)。交易定性主要就是對(duì)稅法的原理和原則進(jìn)行借助，認(rèn)定的交易性質(zhì)是客觀存在的，這是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，可以說(shuō)是主觀見之于客觀的認(rèn)識(shí)過(guò)程。在交易定性理論之中，我們主要是講稅收構(gòu)成要件作為一切的出發(fā)點(diǎn)，所以稅收構(gòu)成要件的每一個(gè)環(huán)節(jié)都有貫穿交易定性理論，我們通過(guò)立法來(lái)確定稅收的構(gòu)成要件，因此我們要清楚的認(rèn)識(shí)到，交易定性與稅收法的定義是緊密相連的，不可進(jìn)行分割。然而在稅收中的各個(gè)構(gòu)成要件之中，不可能自動(dòng)的對(duì)稅收實(shí)務(wù)進(jìn)行呈現(xiàn)，所以當(dāng)我們?cè)诿鎸?duì)不同的交易類型的時(shí)候，稅法和企業(yè)雙方都要對(duì)經(jīng)濟(jì)交易的具體形態(tài)來(lái)進(jìn)行磨合，有利于在稅法之中達(dá)到共識(shí)，尋求和解。當(dāng)我們?cè)诿鎸?duì)稅法實(shí)務(wù)的核心環(huán)節(jié)、疑難環(huán)節(jié)之中，稅法中的交易定性理論從靜態(tài)演變成動(dòng)態(tài)，具有實(shí)踐的形態(tài)，蘊(yùn)含著鮮活的生命力。交易的形式和實(shí)質(zhì)在整體上并非一直處于一致狀態(tài)，在產(chǎn)生沖突的時(shí)候，我們也要遵守稅法的實(shí)質(zhì)正義，主要就是指稅法實(shí)質(zhì)課稅原則，從該原則出發(fā)把握交易定性，因此需要在稅法分析之中滲入交易定性理論，與稅法的實(shí)質(zhì)相連，并且為研究實(shí)質(zhì)課稅原則提供分析的范疇，為稅法理論奠定基礎(chǔ)。

在稅法的評(píng)價(jià)和處理之中，我們將納稅主體和客體、客體的量化和稅收管轄權(quán)等等認(rèn)定為稅收的構(gòu)成要件，這是一種動(dòng)態(tài)的過(guò)程，因此在面對(duì)不同的交易類型的時(shí)候，稅企雙方都要對(duì)具體形態(tài)的經(jīng)濟(jì)交易進(jìn)行工具的分析，利用交易定性來(lái)對(duì)具體稅案進(jìn)行分析，以此來(lái)達(dá)到共識(shí)。所以我們?cè)谶M(jìn)行稅法事實(shí)認(rèn)定和稅法解釋的時(shí)候，利用稅法評(píng)價(jià)。在整個(gè)過(guò)程當(dāng)中，我們都是通過(guò)規(guī)范性的文件呈現(xiàn)的，而在某些時(shí)刻是通過(guò)稅企爭(zhēng)議雙方的論爭(zhēng)呈現(xiàn)的。不伴稅法規(guī)則是針對(duì)競(jìng)技活動(dòng)之中比較復(fù)雜且比較具體的交易類型進(jìn)行稅法的評(píng)價(jià)和處理的，而不是對(duì)法定構(gòu)成要件進(jìn)行突破。所以我們要將具體的交易類型進(jìn)行交易定性和處理的具體規(guī)則稱為部頒稅法。在交易定性的理論意義上，將創(chuàng)制稅法規(guī)則的作用發(fā)揮出來(lái)。而絕大多數(shù)未進(jìn)行改變的稅收構(gòu)成要件的法定屬性都稱之為未突破稅收法定注意。部頒稅法的規(guī)則是一件事一種爭(zhēng)議，所以在部頒稅法之中，具有判例法的形式和功能，在交易定性之中提供具體的交易類型判定規(guī)則，將中國(guó)稅法的內(nèi)在結(jié)構(gòu)和判例屬性以及未來(lái)的格局揭示出來(lái)。

從中國(guó)稅法的經(jīng)驗(yàn)中我們發(fā)現(xiàn)，商事的交易在逐漸的復(fù)雜化和深刻化，稅收在法律層級(jí)之中，是無(wú)法對(duì)商業(yè)交易的類型和環(huán)節(jié)進(jìn)行預(yù)知和前瞻的，所以商事交易的稅法規(guī)制只可能存在掛一漏萬(wàn)的情況，所以若是稅法出現(xiàn)不嚴(yán)密或者出現(xiàn)漏洞的情況，隨著時(shí)間的增加將會(huì)凸顯出來(lái)，所以將長(zhǎng)期的存在稅法缺欠。部頒稅法的規(guī)則之所以存在，其合理性就在于制定法的有限性，所以無(wú)法對(duì)復(fù)雜的交易類型進(jìn)行有效應(yīng)對(duì)，面對(duì)多種多樣的交易類型，難免出現(xiàn)整齊劃一的法規(guī)制的制定落空。商人之所以成為商人，就是因?yàn)樗麄冏咴诜傻那懊?，所以稅法?guī)制也一直的處于商務(wù)交易類型的后面，尤其是在反避稅領(lǐng)域之中，這種現(xiàn)象尤其嚴(yán)重。因此我們應(yīng)該將稅法研究的重點(diǎn)放在復(fù)雜的交易類型之中，面對(duì)比較復(fù)雜的交易類型，我們需要深入的闡釋交易定性和稅法處理，以此來(lái)積累稅法法理。由于現(xiàn)如今的稅法學(xué)理還未達(dá)到一定的高度，所以我們不應(yīng)該將重點(diǎn)放在提升稅收的立法層級(jí)上，也不要在一般學(xué)理或是原理之中對(duì)稅收法定主義進(jìn)行強(qiáng)調(diào)。根據(jù)稅法實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)中我們發(fā)現(xiàn)，大量的稅企爭(zhēng)議的展開，都是圍繞著納稅主體和稅收客體的，而在某些時(shí)候也圍繞著稅收管轄權(quán)的爭(zhēng)議展開的。所以在實(shí)務(wù)之中，我們不應(yīng)將稅企爭(zhēng)議局限在程序法的層面之中，而更多的是要圍繞稅收實(shí)體法的適用和解釋來(lái)展開爭(zhēng)議。

3 結(jié)束語(yǔ)

本文主要分析了交易定性在稅法分析中的地位，探討了交易定性的理論前景極其意義，以此來(lái)奠定交易定性的地位，不僅凸顯了稅收活動(dòng)之中的法律屬性、交易定性和法律關(guān)系之間的辯證關(guān)系，還體現(xiàn)出了稅法追求實(shí)質(zhì)正義的精神氣質(zhì)。

參考文獻(xiàn)：

[1]張守文.稅法原理[M].北京大學(xué)出版社，2004年版.

篇3

關(guān)鍵詞:降低;稅務(wù)成本;方式

企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目的就是獲取利潤(rùn)的最大值。利潤(rùn)的高低是受收入與成本決定的制約，而成本主要是由生產(chǎn)成本與稅務(wù)成本構(gòu)成。生產(chǎn)成本降低的對(duì)面就可能是管理成本與技術(shù)成本的提高，且在一定時(shí)期達(dá)到一定程度后較難找到降低空間，繼而投資者與經(jīng)營(yíng)者就把主要的目光轉(zhuǎn)向降低稅務(wù)成本，將其作為重要的渠道來(lái)開辟。

一、降低稅務(wù)成本的中性形式

降低稅務(wù)成本的中性形式是指納稅義務(wù)人通過(guò)精心安排，利用稅法的漏洞或缺陷，規(guī)避或減輕其稅收負(fù)擔(dān)的非違法、不能受法律制裁的行為。從本質(zhì)上看，它既不合法，亦不違法，而是處于合法與違法之間的狀態(tài)，即“非違法”，通常稱其為“避稅”。

避稅行為產(chǎn)生的直接后果是減輕了納稅義務(wù)人的稅收負(fù)擔(dān)，使其獲得了更多的可支配收入；國(guó)家稅收收入減少，將導(dǎo)致國(guó)民收入的再分配。納稅人有權(quán)依據(jù)法律“非不允許”進(jìn)行選擇和決策。國(guó)家針對(duì)避稅活些動(dòng)暴露出的稅法的不完備、不合理，采取修正、調(diào)整舉措，也是國(guó)家擁有的基本權(quán)力，這正是國(guó)家對(duì)付避稅的惟一正確的辦法。如果用非法律的形式去矯正法律上的缺陷，只會(huì)帶來(lái)不良的后果。因此，國(guó)家不能借助行政命令、政策、紀(jì)律、道德、輿論來(lái)反對(duì)、削弱、責(zé)怪避稅。

（一）避稅產(chǎn)生的客觀原因

避稅產(chǎn)生的主觀原因是利益的驅(qū)動(dòng)，避稅形成的客觀原因主要有以下幾個(gè)方面:

1.稅收法律、法規(guī)和規(guī)章本身的漏洞。如納稅義務(wù)人定義上的可變通性、課稅對(duì)象金額上的可調(diào)整性、稅率上的差別性、起征點(diǎn)與各種減免稅的存在誘發(fā)避稅。

2.法律觀念的加強(qiáng)，促使人們尋求合法途徑實(shí)現(xiàn)減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。在“人治”大于“法治”的稅收環(huán)境中，納稅人會(huì)傾向于用金錢賄賂政府官員、用美色引誘政府官員、用人情軟化稅務(wù)官員、靠背景和托關(guān)系向稅務(wù)人員施壓等不正當(dāng)途徑來(lái)達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

3.納稅義務(wù)人避稅行為的國(guó)際化，促使國(guó)際避稅越來(lái)越普遍。產(chǎn)生國(guó)際避稅的原因是沉重稅收負(fù)擔(dān)、激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、各國(guó)稅收管轄權(quán)的選擇和運(yùn)用不同、各國(guó)間課稅的程度和方式不同、各國(guó)稅制要素的規(guī)定不同、各國(guó)避免國(guó)際重復(fù)征稅方法不同、各國(guó)稅法實(shí)施有效的程度不同、其他非稅收方面法律上的不同。

（二）避稅的特征

避稅與偷稅相比具有以下幾大特征:

1.非違法性。避稅是以“非違法”手段來(lái)規(guī)避或減輕稅收負(fù)擔(dān)的，它沒(méi)有違法，從而不能采用像對(duì)待逃稅行為那樣的法律制裁。對(duì)避稅，只能采取堵塞稅法漏洞，加強(qiáng)稅收征管等反避稅措施。事實(shí)上，究竟何為“非法”，何為“非違法”，何為“合法”，完全取決于一國(guó)的國(guó)內(nèi)法律，沒(méi)有超越國(guó)界的法律的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。在一國(guó)為非法的事，也許到另一國(guó)卻成了合法的事。因此，離開了各國(guó)的具體法律，很難從一個(gè)超脫的國(guó)際觀點(diǎn)來(lái)判斷哪一項(xiàng)交易、哪一項(xiàng)業(yè)務(wù)、哪一種情況是非法的。

2.高收益性。避稅是一種非違法行為，它一定能給納稅人帶來(lái)極大的經(jīng)濟(jì)效益，并且與違法行為的偷稅的風(fēng)險(xiǎn)性極不相同，避稅基本上可以說(shuō)極低風(fēng)險(xiǎn)或無(wú)風(fēng)險(xiǎn)。

3.策劃性。由于避稅涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，況且現(xiàn)行的稅法制度和征管水平也在不斷提高，因此要做好非違法的避稅，一定要有策劃意識(shí)。首先，要了解稅法，尊重稅法;其次，要了解稅法的漏洞或缺陷及征管中的漏洞；再次，要對(duì)自己的企業(yè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行妥善安排，使之符合避稅的要求;最后，要精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和其他法律知識(shí)，才不致于將避稅變成了逃稅。

受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，一些經(jīng)營(yíng)者鋌而走險(xiǎn)采取了降低稅務(wù)成本的偷稅等非法形式。偷稅，即逃稅或稱稅收欺詐，國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局《國(guó)際稅收辭匯》上的解釋為“偷稅一詞指的是以非法手段逃避稅收負(fù)擔(dān)，即納稅人繳納的稅少于他按規(guī)定應(yīng)納的稅收。偷稅可能采取匿報(bào)應(yīng)稅所得或應(yīng)稅交易項(xiàng)目，不提供納稅申報(bào)，偽造交易事項(xiàng)，或者采取欺詐手段假報(bào)正確的數(shù)額”?！墩鞴芊ā返诹龡l規(guī)定：納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。從上述定義可以看出，“偷稅”的基本特征有兩個(gè)；一是非法性，即偷稅是一種違法行為；二是欺詐性，也就是說(shuō)，偷稅的手段往往是不正當(dāng)?shù)?。這與避稅完全不同。

二、降低稅務(wù)成本的積極形式

降低稅務(wù)成本的積極形式是指納稅義務(wù)人依據(jù)稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策，采取合法的手段，最大限度地享用優(yōu)惠條款，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的合法行為，通常分為“節(jié)稅”與“轉(zhuǎn)稅”兩種形式。

（一）節(jié)稅

節(jié)稅與避稅的區(qū)別在于節(jié)稅符合政府的法律意圖和政策導(dǎo)向，是應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)的一種稅收行為，而避稅相反。節(jié)稅的目的是為了減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，其實(shí)現(xiàn)途徑是利用稅法中的優(yōu)惠政策和減免稅政策。節(jié)稅與“非違法”的避稅相比具有以下特征:

1.合法性。從法律角度看，避稅是采用“非違法”的手段來(lái)達(dá)到少繳稅或不繳稅，而節(jié)稅則采用的是“合法”的手段來(lái)達(dá)到上述目的，其合法的最主要標(biāo)志就是節(jié)稅是利用稅法中的優(yōu)惠政策，而優(yōu)惠政策本身并不是稅法中的漏洞，它是立法者的一種政策行為，節(jié)稅者的節(jié)稅行為符合立法者當(dāng)初的立法意圖。

2.道義性。避稅則是利用稅收立法上存在的漏洞或不完善之處，以達(dá)到少繳稅的目的，在道義上通常有不正當(dāng)之嫌。節(jié)稅是充分利用國(guó)家規(guī)定的優(yōu)惠政策符合國(guó)家調(diào)整產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向的行為，是正當(dāng)?shù)男袨椤?/p>

3.趨同性。避稅較多地受制于稅法和征管漏洞或缺陷，而這些漏洞則是稅務(wù)當(dāng)局當(dāng)初始料不及的，也是在未來(lái)的立法和征管中要加以克服的；相反，節(jié)稅則是立法者和稅收征管者希望納稅義務(wù)人去做的，納稅義務(wù)人的節(jié)稅行為幾乎完全在稅務(wù)當(dāng)局的預(yù)料之中和期望之中。

4.調(diào)整性。節(jié)稅的關(guān)鍵是享受稅收優(yōu)惠政策，為此，納稅義務(wù)人要能靈活應(yīng)變，有敏銳的洞察力，想方設(shè)法通過(guò)經(jīng)營(yíng)決策的調(diào)整達(dá)到享受稅收優(yōu)惠的條件。

避稅和節(jié)稅其實(shí)是一個(gè)問(wèn)題的兩個(gè)方面，節(jié)稅是從納稅人角度進(jìn)行的界定，側(cè)重點(diǎn)在于減輕稅收負(fù)擔(dān)；而避稅則是從政府角度定義，側(cè)重點(diǎn)在于回避納稅義務(wù)。由于征納雙方立場(chǎng)不同，納稅人從個(gè)體利益最大化出發(fā)，在降低稅收成本（包括稅收負(fù)擔(dān)和違法造成的稅收處罰）而進(jìn)行籌劃的過(guò)程中會(huì)盡量利用現(xiàn)行稅法，當(dāng)然不排斥鉆法律漏洞；而稅務(wù)當(dāng)局為保證國(guó)家財(cái)政收入，貫徹立法精神，必然反對(duì)納稅人避稅的行為。但這種反對(duì)僅限于道義上的譴責(zé)。只要沒(méi)有通過(guò)法定程序完善稅法，就不能禁止納稅人在利益驅(qū)動(dòng)下開展此類活動(dòng)。因此可以說(shuō)，對(duì)節(jié)稅和避稅的嚴(yán)格區(qū)分，僅僅是體現(xiàn)了一方當(dāng)事人即政府的意志。如果考慮另一方當(dāng)事人，則這種區(qū)分不僅變得毫無(wú)意義。而且，在實(shí)際中也難以操作。由于避稅和納稅籌劃之間界限相當(dāng)模糊，對(duì)于一項(xiàng)節(jié)稅計(jì)劃中是否有避稅因素，常常是眾說(shuō)紛紜、莫衷一是。

（二）轉(zhuǎn)稅

轉(zhuǎn)稅是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃的簡(jiǎn)稱，它是指納稅人在不愿或不堪忍受稅負(fù)的情況下，通過(guò)提高價(jià)格或降低價(jià)格等方法將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給消費(fèi)者或供應(yīng)商的行為。

轉(zhuǎn)稅一般具有以下幾個(gè)特征：

1.轉(zhuǎn)稅從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)是純經(jīng)濟(jì)行為。偷稅、避稅以及節(jié)稅在性質(zhì)上屬于一定程度上的法律行為，只是有“違法”、“非違法”以及“合法”程度上的不同，而轉(zhuǎn)稅則是納稅義務(wù)人通過(guò)價(jià)格自由變動(dòng)的一種純經(jīng)濟(jì)行為。轉(zhuǎn)2.轉(zhuǎn)稅能否成功取決于價(jià)格。沒(méi)有價(jià)格的自由浮動(dòng)，轉(zhuǎn)稅也就不存在。由此可見，價(jià)格自由變動(dòng)是轉(zhuǎn)稅賴以實(shí)現(xiàn)的前提條件。商品供求彈性的不同所導(dǎo)致的價(jià)格對(duì)廠商供應(yīng)量的影響以及對(duì)消費(fèi)者消費(fèi)量的影響，在很大程度上決定了轉(zhuǎn)嫁稅款歸宿的方向和程度。

3.轉(zhuǎn)稅不影響國(guó)家稅收收入。逃稅、避稅和節(jié)稅的結(jié)果都會(huì)在不同程度上導(dǎo)致國(guó)家稅收收入的減少，只是避稅是被迫減少，節(jié)稅是主動(dòng)減少，而轉(zhuǎn)稅的結(jié)果是導(dǎo)致稅款的歸宿不同，不一定減少稅收收入。

三、降低稅務(wù)成本的籌劃意義

降低稅務(wù)成本的籌劃即納稅籌劃，主要是站在納稅人角度而言，進(jìn)行納稅籌劃的主要目的是通過(guò)不違法的、合理的方式以規(guī)避或減輕自身稅負(fù)、防范和化解納稅風(fēng)險(xiǎn)，以及使自身的合法權(quán)益得到充分保障。納稅籌劃主要包括避稅、節(jié)稅與轉(zhuǎn)稅三種籌劃形式。納稅籌劃不僅能減輕企業(yè)的稅負(fù)，還有其他積極的意義。

（一）有利于提高納稅人納稅意識(shí)

納稅人進(jìn)行納稅籌劃與納稅意識(shí)的增強(qiáng)一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。因企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的初衷的確是為了少繳稅和緩繳稅，但這一目的達(dá)到是通過(guò)采取合法或不違法的形式實(shí)現(xiàn)的，而要使這一形式的有效實(shí)現(xiàn)，納稅人就必須熟知稅法，搞清楚什么該為什么不該為，在此過(guò)程中不由自主的就提高了其納稅意識(shí)。

（二）有利于實(shí)現(xiàn)納稅人經(jīng)濟(jì)利益的最大化

納稅籌劃不但可以減少納稅人稅收成本、實(shí)現(xiàn)節(jié)稅功能，還可以防止納稅人陷入稅法陷阱（顯性背后的隱性陷阱）。稅法陷阱是稅法漏洞的對(duì)稱。稅法漏洞的存在，給納稅人提供了避稅的機(jī)會(huì)；而稅法陷阱的存在，又讓納稅人不得不小心，否則會(huì)落入稅務(wù)當(dāng)局設(shè)置的看似漏洞，實(shí)為陷阱的圈套（這也是政府反避稅的措施之一）。納稅人一旦落入稅法陷阱，就要繳納更多的稅款，影響納稅人正常的收益。納稅籌劃可防止納稅人陷入稅法陷阱，不繳不該繳付的稅款，有利于納稅人財(cái)務(wù)利益最大化。

（三）有利于稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用的發(fā)揮

納稅人根據(jù)稅法中的稅基與稅率的差別，根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠、鼓勵(lì)政策，進(jìn)行投資、籌資、企業(yè)改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策，盡管在主觀上是為了減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國(guó)家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用下，逐步走向了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路，有利于促進(jìn)資本的合理流動(dòng)和資源的合理配置。

（四）有利于國(guó)家稅制的日趨完善

納稅籌劃是針對(duì)稅法中的優(yōu)惠政策及稅法中沒(méi)有規(guī)定的行為而進(jìn)行的，因此在稅務(wù)人員進(jìn)行稅收征管過(guò)程中會(huì)針對(duì)企業(yè)進(jìn)行的納稅籌劃工作而發(fā)現(xiàn)稅法中存在的不完善的地方，這些問(wèn)題通過(guò)正常的渠道進(jìn)行反饋可作為完善稅法的依據(jù)，有利于稅法的逐步完善。

參考資料：

[1]董樹奎.稅收制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度差異分析與協(xié)調(diào)[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.2003

篇4

德國(guó)房地產(chǎn)立法嚴(yán)格而又完善，德國(guó)應(yīng)對(duì)住房短缺的有效稅法措施、極為嚴(yán)格的應(yīng)對(duì)住房高額利潤(rùn)與暴利的法律措施，使德國(guó)在確保住房供應(yīng)充足、維護(hù)住房供求平衡、平抑房?jī)r(jià)、限制和處罰住房暴利等方面獨(dú)具特色，給中國(guó)房地產(chǎn)立法提供了有力的借鑒意義。

關(guān)鍵詞：

住房；稅法；高額利潤(rùn)；暴利

中圖分類號(hào)：D9

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：16723198（2012）24019801

1德國(guó)、中國(guó)應(yīng)對(duì)住房短缺的稅法措施及其借鑒意義

1.1德國(guó)應(yīng)對(duì)住房短缺的有效稅法措施

德國(guó)在1989年柏林墻倒塌后，面對(duì)突如其來(lái)的嚴(yán)重住房壓力、住房短缺，德國(guó)推行了“建房資金免交企業(yè)、個(gè)人所得稅”的政策，使得住房供需失衡問(wèn)題得以逐步解決，德國(guó)政府還動(dòng)員所有公司修建居民住宅，房屋建設(shè)投資全額免交所得稅，甚至還提供部分建房補(bǔ)貼。德國(guó)聯(lián)邦統(tǒng)計(jì)局的數(shù)字顯示，2007年以來(lái)，每年新竣工的公寓數(shù)量仍保持在20萬(wàn)套左右，充足的供應(yīng)有效地穩(wěn)定了房?jī)r(jià)。德國(guó)應(yīng)對(duì)住房短缺的這些稅法措施在很大程度上抑制了房?jī)r(jià)的上漲，確保了住房供應(yīng)充足，以達(dá)到住房的供求平衡；德國(guó)房地產(chǎn)在價(jià)格上的相對(duì)穩(wěn)定，已經(jīng)成為世界公認(rèn)的事實(shí)。

1.2中國(guó)應(yīng)對(duì)住房短缺的稅法措施及德國(guó)的借鑒意義

中國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和城鎮(zhèn)化進(jìn)程的快速推進(jìn)，也導(dǎo)致了中國(guó)出現(xiàn)城市住房較為短缺的現(xiàn)象。而中國(guó)應(yīng)對(duì)住房短缺的稅法措施與德國(guó)相比，則大相徑庭。我國(guó)現(xiàn)行的房產(chǎn)稅稅收法律制度，一是以行政法規(guī)、規(guī)章條例等較低層次的法律形式予以規(guī)定的，缺乏一定的權(quán)威性和約束力；二是我國(guó)房產(chǎn)稅法律規(guī)范均是由國(guó)務(wù)院以條例的形式，在執(zhí)行時(shí)由國(guó)務(wù)院聯(lián)合相關(guān)部門以補(bǔ)充規(guī)定、臨時(shí)政策的形式對(duì)相關(guān)問(wèn)題加以彌補(bǔ)，房地產(chǎn)稅法存在缺乏連貫性的弱點(diǎn)；三是中國(guó)房地產(chǎn)法律法規(guī)及其相關(guān)規(guī)定，中國(guó)與房地產(chǎn)相關(guān)的稅收種類繁多，主要包括：房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅、銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅等稅收項(xiàng)目，此外還存在名目繁多的與房地產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用，例如：房地產(chǎn)交易費(fèi)、市政公用建設(shè)費(fèi)、用來(lái)新建水和供氣等服務(wù)設(shè)施費(fèi)等，與德國(guó)的做法相比，中國(guó)應(yīng)對(duì)住房短缺的稅法措施除了權(quán)威性和約束力不足、缺乏連貫性等弱點(diǎn)外，現(xiàn)行稅法措施實(shí)質(zhì)上給住房建設(shè)投資設(shè)立了各種稅費(fèi)，增加了房屋建設(shè)投資的難度，抑制了建房投資，從而使得住房供給不足，供求失衡，從而導(dǎo)致中國(guó)的房地產(chǎn)市場(chǎng)因需求過(guò)旺出現(xiàn)快速上漲。鑒于中國(guó)的這些問(wèn)題和德國(guó)實(shí)施的平抑房?jī)r(jià)、確保住房供應(yīng)充足、維護(hù)住房供求平衡等稅法措施，筆者認(rèn)為，在中國(guó)，須大幅降低房屋建設(shè)投資的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，快速增加住房供應(yīng)量，盡快使中國(guó)的房地產(chǎn)市場(chǎng)符合最簡(jiǎn)單的經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律的要求。

2德國(guó)應(yīng)對(duì)住房高額利潤(rùn)和暴利的法律措施及其對(duì)中國(guó)的借鑒意義

2.1德國(guó)應(yīng)對(duì)住房高額利潤(rùn)和暴利的法律措施

德國(guó)制定了極為嚴(yán)格的法律應(yīng)對(duì)住房高額利潤(rùn)和暴利，德國(guó)法律對(duì)房產(chǎn)商賣房、炒房、房租中可能出現(xiàn)的種種高額利潤(rùn)或者暴利等行為予以法律嚴(yán)懲，對(duì)高額利潤(rùn)、暴利等行為的利潤(rùn)空間予以限制和處罰。德國(guó)政府為不同地段、不同類型的住房，確定了具有法律效力的政府指導(dǎo)價(jià)。德國(guó)《經(jīng)濟(jì)犯罪法》明確規(guī)定，如果地產(chǎn)商制訂的房?jī)r(jià)超過(guò)政府指導(dǎo)價(jià)的20%為“超高房?jī)r(jià)”，地產(chǎn)商就構(gòu)成了違法行為，購(gòu)房者可以，如果房?jī)r(jià)不立即降到政府指導(dǎo)價(jià)的范圍內(nèi)，出售者將面臨最高5萬(wàn)歐元的罰款。如果地產(chǎn)商制訂的房?jī)r(jià)超過(guò)50%則為“房?jī)r(jià)暴利”，便觸犯了《刑法》，構(gòu)成犯罪，出售者將遭受更高額的罰款，以及最高被判處三年徒刑的刑罰。為了遏制炒房者通過(guò)炒房獲取高額利潤(rùn)，德國(guó)法律規(guī)定買賣房屋獲得盈利，要交納15%的差價(jià)盈利稅。為了遏制房屋出租者通過(guò)出租獲取高額利潤(rùn)，德國(guó)制定了嚴(yán)格的租房法，租房法著重保護(hù)房客的利益，明確規(guī)定三年內(nèi)房租的漲幅不可超出20%，否則構(gòu)成違法；并且規(guī)定超過(guò)5萬(wàn)人口的城市要確定　“租房?jī)r(jià)格表”，每?jī)赡旮乱淮危绻繓|所定的房租超出“合理房租”的20%，則作為“房租超高”論處，會(huì)遭到巨額罰款，超出50%者則構(gòu)成“房租暴利”，與“房?jī)r(jià)暴利”一樣，也構(gòu)成犯罪。租房法還規(guī)定自有自用房屋的出租，除繳納不動(dòng)產(chǎn)稅外，出租獲取的租金收入還應(yīng)該交25%的資本利得稅。

2.2中國(guó)應(yīng)對(duì)住房高額利潤(rùn)和暴利的法律措施及德國(guó)的借鑒意義

在應(yīng)對(duì)住房高額利潤(rùn)和暴利的立法方面，中國(guó)也有一些地方性立法嘗試，但是局限于兩個(gè)一線城市的立法試點(diǎn)和個(gè)別省份的地方性法規(guī)，全國(guó)實(shí)行的統(tǒng)一性立法措施還是一片空白。中國(guó)的地方性立法嘗試如下：

第一，為了應(yīng)對(duì)住房高額利潤(rùn)和暴利、合理調(diào)節(jié)居民收入分配、正確引導(dǎo)住房消費(fèi)、有效配置房地產(chǎn)資源，中國(guó)對(duì)個(gè)人住房征收房產(chǎn)稅進(jìn)行了立法實(shí)踐，2011　年　1　月，上海、重慶相繼實(shí)施《上海市開展對(duì)部分個(gè)人住房征收房產(chǎn)稅試點(diǎn)的暫行辦法》、《重慶市人民政府關(guān)于進(jìn)行對(duì)部分個(gè)人住房征收房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)的暫行辦法》和《重慶市個(gè)人住房房產(chǎn)稅征征收管理實(shí)施細(xì)則》，揭開了中國(guó)個(gè)人住房房產(chǎn)稅立法的序幕，但是在兩地開展立法試點(diǎn)后，迄今還沒(méi)有其他城市予以立法。

第二，個(gè)別地方性法規(guī)首次對(duì)地產(chǎn)商的利潤(rùn)進(jìn)行了明確和限制。中國(guó)陜西省住建廳和省物價(jià)局在2012年10月作出了：要求各地分區(qū)域測(cè)算住房項(xiàng)目成本、公布區(qū)域住房銷售價(jià)格區(qū)間、控制房地產(chǎn)利潤(rùn)在10%左右的規(guī)定，中國(guó)除了陜西省的規(guī)定外，在應(yīng)對(duì)住房高額利潤(rùn)和暴利的立法方面還沒(méi)有全國(guó)實(shí)行的統(tǒng)一性立法。

由于上述地方性立法的效力范圍只局限于兩個(gè)試點(diǎn)城市或者個(gè)別省份，因此，對(duì)中國(guó)住房高額利潤(rùn)和暴利的遏制作用十分有限。而德國(guó)通過(guò)法律對(duì)房產(chǎn)商賣房、炒房、房租中可能出現(xiàn)的種種高額利潤(rùn)或者暴利等行為予以嚴(yán)懲的做法，不僅極為有效地打擊了國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)領(lǐng)域的投機(jī)行為，而且還有效抵制了國(guó)外炒房團(tuán)干擾國(guó)內(nèi)房?jī)r(jià)市場(chǎng)穩(wěn)定的投機(jī)行為，有效地遏制了房產(chǎn)商賣房、炒房、房租中出現(xiàn)的違法行為，德國(guó)的這些做法，對(duì)中國(guó)國(guó)內(nèi)日益盛行的房地產(chǎn)暴利、炒房等投機(jī)行為的立法具有極為重要的參考價(jià)值和借鑒意義。

參考文獻(xiàn)

篇5

【關(guān)鍵詞】財(cái)稅法權(quán)利義務(wù)實(shí)證分析

【正文】

一、財(cái)稅法學(xué)課程開設(shè)的必要性

伴隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展,財(cái)政稅收在經(jīng)濟(jì)中的作用日益為人們所關(guān)注,計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下諸如行政命令等等直接干預(yù)經(jīng)濟(jì)的行政性手段逐漸為政府所摒棄,取而代之的是運(yùn)用財(cái)稅、金融等間接性手段對(duì)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)加以調(diào)控。因此,不僅僅得到政府官方的重視,我國(guó)的國(guó)民也對(duì)其傾注了前所未有的熱情,而這一熱情一方面是來(lái)源于財(cái)稅在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的作用,另一方面是源于財(cái)稅與國(guó)民生活緊密程度的增強(qiáng),加之人們逐漸對(duì)于稅收本質(zhì)認(rèn)識(shí)的加深,更是給了財(cái)稅法的發(fā)展以強(qiáng)大的動(dòng)力。

在國(guó)外,稅法對(duì)于國(guó)民的影響是我們所不可想象的,正如西方的那句諺語(yǔ)所講:人的一生有兩件事是不可避免的,死亡和稅收。因此,各個(gè)國(guó)家對(duì)于稅法的教學(xué)和研究也是頗為重視,不論從開設(shè)該課程的學(xué)校數(shù)量還是開設(shè)的學(xué)時(shí),以及所講的內(nèi)容方面等等,都是我們所不及的。諸如美國(guó)的德克薩斯州大學(xué)法學(xué)院的稅法的設(shè)置位居國(guó)家眾多項(xiàng)目之首;俄亥俄州大學(xué)要求申請(qǐng)法律碩士課程(MasterofLawsPrograms)的申請(qǐng)者,必須是已經(jīng)修讀了聯(lián)邦個(gè)人所得稅等課程。歐洲的很多國(guó)家都將稅法作為一門強(qiáng)制性的課程來(lái)設(shè)置,只是在本科生階段和研究生階段的側(cè)重會(huì)有所不同。與之相比,我們財(cái)稅法課程的開設(shè)在全國(guó)高等院校中(包括綜合性大學(xué)和財(cái)經(jīng)類、稅務(wù)類院校)都是極為有限的,稅法課的學(xué)時(shí)絕大多數(shù)是36學(xué)時(shí),個(gè)別的是54學(xué)時(shí),且講授的內(nèi)容很多的涉及到財(cái)經(jīng)類等經(jīng)濟(jì)方面的內(nèi)容,對(duì)于財(cái)稅法學(xué)的研究和法學(xué)所特有的權(quán)利義務(wù)并為被其所重視。

自由、民主和法治已經(jīng)理直氣壯地成為當(dāng)今政治生活的主題和時(shí)代的主旋律。它不僅成為社會(huì)民眾的最強(qiáng)音,而且也成為當(dāng)權(quán)者致力實(shí)現(xiàn)的根本愿望;它不僅以顯赫的文字載入國(guó)家的根本大法,而且以崇高的精神追求占據(jù)著人們的心靈。它將不再是中國(guó)人的夢(mèng),也不再是西方人的專利品和中國(guó)人的奢侈品,而是中國(guó)政府和民眾的共同理想,以及正將這一理想付諸實(shí)施的行動(dòng)。[1]隨著“依法治國(guó)”思想的樹立以及該思想在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中逐漸在各個(gè)領(lǐng)域中不同程度的貫徹,相應(yīng)的財(cái)稅法治也被提上日程。因此,財(cái)稅法治建設(shè)成為我國(guó)財(cái)稅法發(fā)展的必然趨勢(shì),上層建筑決定于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ),但是并不是一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系。法律法規(guī)是法治建設(shè)的最基本要件,是硬性的指標(biāo),無(wú)法可依只會(huì)導(dǎo)致法治建設(shè)成為空中樓閣,無(wú)法從何而談法治!我們不得不承認(rèn),法律法規(guī)的制定是人們尊中規(guī)律的基礎(chǔ)之上,發(fā)揮主觀能動(dòng)性的結(jié)果,因此,立法者的素質(zhì)勢(shì)必影響到整個(gè)法治的進(jìn)程。這種影響是最基礎(chǔ)的,沒(méi)有權(quán)威的、有預(yù)見性、前瞻性的法律文本,法治對(duì)于經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用是不現(xiàn)實(shí)的。

伴隨著經(jīng)濟(jì)法作為一門獨(dú)立的法學(xué)部門為越來(lái)越多的人所接受,財(cái)稅法在整個(gè)經(jīng)濟(jì)法中的地位逐漸凸現(xiàn),并成為一門顯學(xué)為法學(xué)家和法學(xué)研究所關(guān)注。財(cái)稅法人才的培養(yǎng)是財(cái)稅法治進(jìn)程中的必備環(huán)節(jié)。而作為我們這些法學(xué)的學(xué)生而言,在本科階段僅僅對(duì)財(cái)稅法有一個(gè)比較粗淺的、單一的學(xué)習(xí),對(duì)于今后的研究?jī)H僅是一個(gè)薄弱的基礎(chǔ),因此,在研究生階段極有必要在深度和廣度方面加以拓展,才能保證今后在該領(lǐng)域的研究,并可能有所建樹,否則都是紙上談兵。

二、財(cái)稅法學(xué)教學(xué)應(yīng)以法學(xué)特有的“權(quán)利義務(wù)”角度為根本研究路徑

現(xiàn)今全國(guó)開設(shè)稅法或者財(cái)稅法的課程的高等院校雖然在數(shù)量上有一比較大的提高,但是設(shè)置的課時(shí)卻是極為有限的,絕大多數(shù)是36學(xué)時(shí),個(gè)別的學(xué)校是54學(xué)時(shí),如北京大學(xué)、中國(guó)政法大學(xué)、長(zhǎng)春稅務(wù)學(xué)院等等。但是,我們還應(yīng)該注意到,現(xiàn)今對(duì)于財(cái)稅法或者是稅法的講授很多的時(shí)候是以財(cái)政、稅務(wù)、稅收以及會(huì)計(jì)知識(shí)為主的,對(duì)于法學(xué)知識(shí)的講授卻是非常有限,從財(cái)稅法或者稅法基礎(chǔ)理論的探討更是如數(shù)家珍,對(duì)于權(quán)利義務(wù)線索的把握和灌輸確實(shí)不足的。財(cái)稅法和財(cái)政稅收等經(jīng)濟(jì)學(xué)等之后雖然會(huì)有交叉,但是我們不能否認(rèn)這兩門學(xué)科還是有本質(zhì)的不同,這正是法學(xué)學(xué)生和財(cái)政、稅收學(xué)學(xué)生所存在的差異,權(quán)利義務(wù)是我們學(xué)習(xí)應(yīng)該遵循的最基本路徑。而從筆者自身學(xué)習(xí)的過(guò)程來(lái)看,我們?cè)诒究齐A段對(duì)于財(cái)稅法知識(shí)的了解和接受不僅有限,而且偏離了法學(xué)特有的研究路徑的把握,所以在理論根基上并不是扎實(shí)的;同時(shí),對(duì)于一些財(cái)政、稅收、會(huì)計(jì)方面知識(shí)的缺乏又使得我們?cè)趯?shí)務(wù)中不能運(yùn)用自如,出現(xiàn)了一種極為尷尬的局面。因此,筆者以為,我們財(cái)稅法課程應(yīng)該遵循“權(quán)利義務(wù)”基本路徑進(jìn)行研究,運(yùn)用法學(xué)的理論和方法對(duì)其深入探究;其次,財(cái)稅法學(xué)相對(duì)于法學(xué)的其他部門法應(yīng)用方面更為頻繁、綜合性更強(qiáng),因此,研究財(cái)稅法的學(xué)生勢(shì)必要輔之以一定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收學(xué)知識(shí),這也是專業(yè)型人才培養(yǎng)。

“依法治國(guó)”首先要“依憲治國(guó)”,憲法是我國(guó)的根本大法,具有最高的權(quán)威性,其他任何法律法規(guī)都不得同它相抵觸,財(cái)稅法治也必須遵循這一原則。公共財(cái)政、稅收法定主義是我們所極力倡導(dǎo)的,隨著對(duì)財(cái)政和稅收研究的深入,不少學(xué)者對(duì)于財(cái)政、稅收有一個(gè)全新的認(rèn)識(shí):公共財(cái)政這一服務(wù)于市場(chǎng)的財(cái)政,是將財(cái)政活動(dòng)限定于服務(wù)市場(chǎng)的范圍內(nèi),避免財(cái)政供給的不足或是過(guò)量,防止財(cái)政資金的浪費(fèi),財(cái)政活動(dòng)的適度適時(shí)是我們財(cái)政活動(dòng)的目標(biāo)的;而稅收作為一種侵犯國(guó)民財(cái)產(chǎn)的手段,更是將其定位于“債”的屬性,是國(guó)民為享有國(guó)家提供的公共物品而支付的對(duì)價(jià)。納稅不是義務(wù)性的進(jìn)貢,而是獲得相應(yīng)服務(wù)的方式,納稅人權(quán)利的意識(shí)不斷浮出水面。一方面是人權(quán)在各個(gè)領(lǐng)域中的落實(shí)和實(shí)現(xiàn),另一方面也是保護(hù)財(cái)產(chǎn)權(quán)的理論支持。2004年憲法修正案中明確提出:第十三條規(guī)定,公民的合法的私有財(cái)產(chǎn)不受侵犯。國(guó)家依照法律規(guī)定保護(hù)公民的私有財(cái)產(chǎn)權(quán)和繼承權(quán)。這種種情況無(wú)不表明,對(duì)于財(cái)稅的研究從法學(xué)角度進(jìn)行探究,對(duì)于權(quán)力的監(jiān)督,權(quán)利意識(shí)的樹立意義頗為重大。因此,作為一名法學(xué)學(xué)生,在研究生階段更是要把握這一根本的線索,這也是區(qū)別于其他稅收學(xué)等方面研究的顯著方面。因此,從法理學(xué)和憲法學(xué)、行政法學(xué)的角度切入,從更為廣泛的背景下研究財(cái)稅內(nèi)容,勢(shì)必會(huì)有一種全新的認(rèn)識(shí),這也是研究范式的一種轉(zhuǎn)化。正如,日本學(xué)者北野弘久教授所闡述的稅法并非是“征稅之法”,更是納稅人據(jù)以對(duì)抗、制衡國(guó)家課稅權(quán)的“權(quán)利之法”,這對(duì)于學(xué)生的學(xué)習(xí)則是另一全新的視角,權(quán)力和權(quán)利的研究也是我們?cè)谝院髮W(xué)習(xí)中所應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的線索。

此外,要密切加強(qiáng)對(duì)法律關(guān)系、法律行為以及基本價(jià)值和基本原則等基礎(chǔ)性知識(shí)在財(cái)稅法中的具體的研究,尤其是該學(xué)科所特有的內(nèi)容的研究。

同時(shí),在自己的一些實(shí)習(xí)或者是實(shí)務(wù)操作中,筆者發(fā)現(xiàn),我們現(xiàn)有的法學(xué)知識(shí)對(duì)于研究財(cái)稅法是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,財(cái)稅法學(xué)這一學(xué)科本身的特點(diǎn)表明:必要的經(jīng)濟(jì)學(xué)、稅收學(xué)以及會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)的積累,是深入研究財(cái)稅法的理論問(wèn)題以及實(shí)務(wù)操作中所不可或缺的。沒(méi)有調(diào)查就沒(méi)有發(fā)言權(quán),理論認(rèn)識(shí)的研究最終勢(shì)必要運(yùn)用于實(shí)踐中,這是一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)。正確的理論對(duì)于實(shí)踐的指導(dǎo)作用是積極促進(jìn)的,而沒(méi)有任何指導(dǎo)意義的認(rèn)識(shí)從成本收益角度看是無(wú)效的,結(jié)論正確與否要得到檢驗(yàn)唯一的途徑就是回到實(shí)踐中去,特別是像財(cái)稅法這樣一門應(yīng)用性較強(qiáng)的學(xué)科,更是如此。

我們不少研究財(cái)稅法理論的學(xué)者或者以稅收學(xué)位基礎(chǔ)簡(jiǎn)單的附加法學(xué)方法對(duì)此進(jìn)行研究,或者是從法學(xué)理論對(duì)此進(jìn)行探究卻忽視了財(cái)稅法本身固有的財(cái)稅經(jīng)濟(jì)方面的知識(shí),總是給人以各行的感覺(jué),因此,作為法學(xué)專業(yè)的學(xué)生,要想從專業(yè)的角度對(duì)此深入研究,勢(shì)必要輔之財(cái)政、稅收以及會(huì)計(jì)方面的知識(shí),真正挖掘?qū)W科自身的特點(diǎn),從一個(gè)獨(dú)特的角度詮釋該學(xué)科。

財(cái)稅法學(xué)專業(yè)人才的培養(yǎng)是一個(gè)綜合素質(zhì)的積累過(guò)程,是多領(lǐng)域知識(shí)兼?zhèn)涞娜瞬拧．?dāng)然,財(cái)稅法的講授必須堅(jiān)持“權(quán)利義務(wù)”、“權(quán)力權(quán)利”等法學(xué)特有的研究路徑這一根本要求,相關(guān)知識(shí)的具備是該學(xué)科發(fā)展的要求,也是該專業(yè)人才培養(yǎng)所必備的素質(zhì),兩者兼而有之,但是應(yīng)該有所側(cè)重。

三、財(cái)稅法將案例教學(xué)與實(shí)務(wù)實(shí)踐操作相結(jié)合

傳統(tǒng)的教育模式,財(cái)稅法課堂的教學(xué)重視基本知識(shí)的講授,更多的是知識(shí)的介紹,尤其是在總論部分許多理論的介紹這是必要的,然而,在具體到之后許多具體內(nèi)容的講授,仍然不能脫離這樣的模式,使得學(xué)生只有一種抽象、宏觀的概念,對(duì)于數(shù)字、公式的機(jī)械的接受,對(duì)于以后的實(shí)踐并無(wú)多大的意義,許多學(xué)生在學(xué)習(xí)過(guò)財(cái)稅法課程之后,仍然對(duì)一些基本稅種的征收是不知所云的,從教學(xué)方面是失誤的,而就學(xué)生個(gè)人而言也是沒(méi)有絲毫獲益的,只是機(jī)械的或者迫于考試等壓力記憶,過(guò)后就沒(méi)有絲毫的印象,這是許多學(xué)生學(xué)習(xí)過(guò)后的真實(shí)體會(huì)。因此,有不少教師講案例教學(xué)的方法引入,通過(guò)一個(gè)個(gè)切實(shí)具體的案例對(duì)具體稅種進(jìn)行講授,不僅形象具體,同時(shí)真正使學(xué)生有一種學(xué)有所用的感覺(jué),促使學(xué)生萌發(fā)了學(xué)習(xí)的興趣,主動(dòng)接受且保持持久的記憶效果。

財(cái)稅法案例教學(xué)法最早起源于美國(guó),以案例作為教材,在教師的引導(dǎo)下,學(xué)生通過(guò)運(yùn)用掌握的理論知識(shí),分析、討論案例的疑難細(xì)節(jié),從中形成各自的解決方案,培養(yǎng)了學(xué)生的思考問(wèn)題、分析問(wèn)題的能力,真正將法學(xué)這一應(yīng)用性學(xué)科體現(xiàn)的真真切切。財(cái)稅法學(xué)當(dāng)然具備這一特點(diǎn),并且具有更為頻繁的實(shí)踐性。但是,在我們現(xiàn)在財(cái)稅法學(xué)教學(xué)中還沒(méi)有充足的案例,雖然不少的學(xué)者為搜集財(cái)稅法的案例作了很大的努力,并且也是卓有成效的,使得我們案例教學(xué)成為可能。然而,筆者以為社會(huì)生活是紛繁復(fù)雜的,豐富各異的,我們面對(duì)的現(xiàn)實(shí)并不是完全符合法律規(guī)定的情況,更多的時(shí)候是出現(xiàn)多種沖突,和法律規(guī)定情形相差很大,教師教學(xué)過(guò)程中更多的時(shí)候是先講述一個(gè)結(jié)論,再為此尋求一個(gè)典型的案例,當(dāng)然這一案例可以很好的印證該結(jié)論,但是這并不利于法學(xué)的研究,也不利于學(xué)生提出問(wèn)題、思考問(wèn)題和解決問(wèn)題能力的培養(yǎng),所以,教師在教學(xué)過(guò)程中更應(yīng)該注意現(xiàn)實(shí)中非典型案例的討論,以激發(fā)學(xué)生的思考。

筆者以為,通過(guò)引入案例教學(xué)的方法使學(xué)生對(duì)理論知識(shí)點(diǎn)的認(rèn)識(shí)具體化,對(duì)實(shí)務(wù)性的操作能有一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程,同時(shí)運(yùn)用實(shí)證分析的方法對(duì)于案例所要證明的理論加以檢驗(yàn),這也是對(duì)知識(shí)再認(rèn)識(shí)的過(guò)程,一方面加深對(duì)知識(shí)的全面深入地掌握,另一方面也是豐富案例、拓展視眼的過(guò)程,對(duì)于教師和學(xué)生都是極為有意義的。

鑒于法學(xué)是一門實(shí)踐性較強(qiáng)的學(xué)科,許多學(xué)校都栽在法學(xué)專業(yè)的課程中開設(shè)律師實(shí)務(wù)、畢業(yè)實(shí)習(xí)等,很多學(xué)校的法學(xué)院系還聘請(qǐng)資深法官、檢察官、律師等實(shí)務(wù)部門的人作為兼職教授,講授他們?cè)谒痉▽?shí)踐中的經(jīng)驗(yàn),這無(wú)疑是一種值得采納的教學(xué)方式。財(cái)稅法教學(xué)也同樣,可以聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等實(shí)踐部門人員。筆者以為,我們更重要的是給學(xué)生提供現(xiàn)實(shí)的實(shí)踐機(jī)會(huì),真正給學(xué)生以接觸社會(huì)的機(jī)會(huì),以保證在畢業(yè)之時(shí)能更快的融入社會(huì)當(dāng)中。

篇6

關(guān)鍵詞：日本 稅務(wù)會(huì)計(jì)能力檢定考試 制度 啟示

始于1968年的日本“稅務(wù)會(huì)計(jì)能力檢定考試”（簡(jiǎn)稱“稅務(wù)檢定”或“稅檢”），至今已有近五十年的歷史，考試合格者中人才輩出，其權(quán)威性獲得了業(yè)界的普遍認(rèn)可。

參加稅檢考試的有高中生、職業(yè)學(xué)校學(xué)生、短大和大學(xué)的學(xué)生。對(duì)學(xué)生來(lái)說(shuō)，這是衡量學(xué)習(xí)成果和知識(shí)積累程度的難得的機(jī)會(huì)，一旦通過(guò)會(huì)獲得很強(qiáng)的成就感，自信心也因此得以提升。

如今，從找工作到希望通過(guò)擴(kuò)展知識(shí)面提高自身技能，尤其是打算入職到大企業(yè)的人員，都選擇參加稅檢考試作為自身能力的證明。對(duì)社會(huì)人士來(lái)說(shuō)，通過(guò)稅檢考試不僅能提升工作能力，也能為跳槽、獨(dú)立經(jīng)營(yíng)增加機(jī)會(huì)和信心。

另外，對(duì)于有意參加稅理士（相當(dāng)于我國(guó)原來(lái)的“注冊(cè)稅務(wù)師”，是一種Y格考試）考試的人來(lái)說(shuō)，也是一次絕佳的對(duì)基礎(chǔ)學(xué)力的測(cè)試。

最后，稅檢考試對(duì)企業(yè)的管理者也很有用，相關(guān)的稅務(wù)知識(shí)能夠引導(dǎo)他們遵紀(jì)守法、科學(xué)決策，在經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮著重要作用。

一、關(guān)于日本稅務(wù)會(huì)計(jì)能力檢定考試

日本稅務(wù)會(huì)計(jì)能力檢定考試，在日本文部科學(xué)省的支持下施行的關(guān)于稅法的檢測(cè)考試，是對(duì)稅的構(gòu)成和會(huì)計(jì)處理、申報(bào)方式等企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)中必要的能力進(jìn)行認(rèn)定的考試制度，其實(shí)施主體為日本的社團(tuán)法人全國(guó)會(huì)計(jì)教育協(xié)會(huì)（簡(jiǎn)稱“全經(jīng)”）。

全經(jīng)由文部科學(xué)省批準(zhǔn)，以“簿記”、“會(huì)計(jì)”、“稅務(wù)”的普及與振興為宗旨。全經(jīng)的前身是1956年3月經(jīng)日本文部省批準(zhǔn)成立的全國(guó)商經(jīng)學(xué)校長(zhǎng)協(xié)會(huì)，后更名為全國(guó)經(jīng)理學(xué)校長(zhǎng)協(xié)會(huì)，2005年4月更名為全國(guó)經(jīng)理教育協(xié)會(huì)。2011年4月伴隨著公益法人制度的改革，由一般社團(tuán)法人轉(zhuǎn)變?yōu)楣嫔鐖F(tuán)法人，并已通過(guò)內(nèi)閣府（日本中央政府）的批準(zhǔn)。

全經(jīng)協(xié)會(huì)最初以“簿記能力檢定考試”、“電子計(jì)算器計(jì)算能力檢定考試”為開端，后來(lái)為了順應(yīng)時(shí)代的需要推行了各種各樣的能力測(cè)試，參加考試人數(shù)至今已超過(guò)1200萬(wàn)人，合格者遍布于日本國(guó)內(nèi)外的企業(yè)和社會(huì)中?，F(xiàn)在，全國(guó)約有260個(gè)學(xué)校加盟。

從1968年開始實(shí)施第一次稅務(wù)會(huì)計(jì)能力檢定考試以來(lái)，1999年將考試細(xì)分為“所得稅法”、“法人稅法”、“消費(fèi)稅法”三個(gè)科目。2012年開始，又將稅務(wù)會(huì)計(jì)能力檢定考試分為“所得稅法能力檢定考試”、“法人稅法能力檢定考試”和“消費(fèi)稅法能力檢定考試”而分別實(shí)施。難度從3級(jí)到1級(jí)共三個(gè)等級(jí)。每年舉辦2次，分別在2月上旬和10月下旬，考試舉辦地點(diǎn)為協(xié)會(huì)指定的全國(guó)各地?？茖W(xué)校，合格后頒發(fā)由文部省認(rèn)可的“稅務(wù)會(huì)計(jì)能力檢定考試XX級(jí)合格”的合格證書。

“稅檢”考試結(jié)果是由全國(guó)會(huì)計(jì)教育協(xié)會(huì)認(rèn)定的能力證明，所以不能憑借這個(gè)證明獨(dú)立開辦稅務(wù)事務(wù)所。但對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)的相關(guān)職位的就職則非常有用（最好能通過(guò)二級(jí)以上水平的考試）。

“稅檢”報(bào)考資格不限，沒(méi)有學(xué)歷、資歷、工作經(jīng)驗(yàn)、國(guó)籍、年齡、性別的限制，各類人士均可報(bào)名。

“稅檢”的考試形式為筆試，由簡(jiǎn)答題、分錄題、計(jì)算題三種題型構(gòu)成，各級(jí)別滿分均為100分，70分以上為合格。

二、日本稅務(wù)會(huì)計(jì)能力檢定考試內(nèi)容

（一）消費(fèi)稅法能力檢定

消費(fèi)稅法能力檢定，是對(duì)消費(fèi)稅業(yè)務(wù)基本能力的測(cè)試?？荚噧?nèi)容包括會(huì)計(jì)上對(duì)消費(fèi)稅的處理、作為企業(yè)會(huì)計(jì)骨干填寫給稅務(wù)署的文書等稅務(wù)處理方面的知識(shí)，以及實(shí)務(wù)中消費(fèi)稅的相關(guān)計(jì)算問(wèn)題等。

考試要點(diǎn)包括以下方面。

（1）基本原理，具體有：①稅金的意義、依據(jù)和目的；②納稅的義務(wù)；③稅金的體系和分類；④征收方式；⑤基本用語(yǔ)。

（2）消費(fèi)稅法及實(shí)施細(xì)則。

（3）總則，具體有：①用語(yǔ)的定義；②課稅對(duì)象；③非課稅；④出口業(yè)務(wù)；⑤納稅義務(wù)人及納稅義務(wù)的免除；⑥實(shí)質(zhì)性原則；⑦信托業(yè)務(wù)；⑧資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓；⑨納稅期間；⑩納稅地點(diǎn)。

（4）納稅標(biāo)準(zhǔn)及稅率。

（5）稅額扣除，包括：①采購(gòu)業(yè)務(wù)；②非課稅資產(chǎn)出口業(yè)務(wù)；③采購(gòu)業(yè)務(wù)中的資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)；④稅額調(diào)整；⑤稅額扣除；⑥課稅標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整。

（6）申訴、繳付、返還。

（7）其他及罰則。

（8）地方消費(fèi)稅。

（9）會(huì)計(jì)處理。

消費(fèi)稅法能力檢定分為三個(gè)等級(jí)，3級(jí)是考察對(duì)消費(fèi)稅的基本理解，主要包括基本準(zhǔn)則、各種稅法、稅法施行令、租稅特別措置法中的一般內(nèi)容以及基本通知公文中的基礎(chǔ)內(nèi)容。2級(jí)考察關(guān)于消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理，和作為企業(yè)會(huì)計(jì)骨干制作提交給稅務(wù)署的文書的相關(guān)知識(shí)?？荚噧?nèi)容不僅包括3級(jí)測(cè)試的內(nèi)容，還包括其他準(zhǔn)則、各種稅法實(shí)行規(guī)則以及基本通知公文的一般內(nèi)容。1級(jí)難度進(jìn)一步提高，考察作為消費(fèi)稅法專職人員的知識(shí)和能力，考試內(nèi)容包括相關(guān)稅法、相關(guān)稅法施行法令、相關(guān)稅法施行細(xì)則、租稅特別措施法、同施行令、相關(guān)的指示通知以及國(guó)稅通則法。

（二）所得稅法能力檢定

所得稅法能力檢定，是對(duì)所得稅業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)知識(shí)進(jìn)行的檢定測(cè)試。考試內(nèi)容包括，個(gè)體經(jīng)營(yíng)者或新職員等想要掌握的源泉征收和稅務(wù)申報(bào)的基本思路、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者自行申報(bào)納稅及向稅務(wù)署提交的文書的填寫等稅務(wù)處理的知識(shí)，以及實(shí)務(wù)中關(guān)于所得稅計(jì)算的問(wèn)題等。

考試要點(diǎn)包括以下方面。

（1）基本原理，具體有：①稅金的意義、依據(jù)和目的；②納稅的義務(wù)；③稅金的體系和分類；④征收方式；⑤基本用語(yǔ)。

（2）所得稅法及實(shí)施細(xì)則。

（3）總則，具體有：①用語(yǔ)定義；②納稅義務(wù)；③非納稅所得和免稅所得；④關(guān)于所得歸屬的判斷通則；⑤納稅地點(diǎn)。

（4）納稅人的納稅義務(wù)，具體有：①各種所得的計(jì)算；②課稅標(biāo)準(zhǔn)；③稅前扣除；④稅額的計(jì)算；⑤變動(dòng)所得以及臨時(shí)所得的平均課稅；⑥稅額抵扣；⑦申訴、繳付、返還；⑧恢復(fù)重建特別所得稅；⑨藍(lán)色申告；⑩其他特例。

（5）應(yīng)納稅所得。

所得稅法能力檢定的分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)與消費(fèi)稅大致相同。

（三）法人稅法能力檢定

法人稅法能力檢定，是對(duì)法人稅基本理解水平的檢定測(cè)試?？荚噧?nèi)容包括企業(yè)法人稅的稅務(wù)處理和作為法人企業(yè)會(huì)計(jì)骨干填寫遞交給稅務(wù)署的文等稅務(wù)處理方面的知識(shí)，以及實(shí)務(wù)中關(guān)于法人稅法的計(jì)算問(wèn)題等。

考試要點(diǎn)包括以下方面。

（1）基本原理，具體有：①稅金的意義、依據(jù)和目的；②納稅的義務(wù)；③稅金的體系和分類；④征收方式；⑤基本用語(yǔ)。

（2）法人稅法及實(shí)施細(xì)則。

（3）基本原則，具體有：①應(yīng)稅所得和計(jì)算原理；②企業(yè)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得。

（4）總則，具體有：①用語(yǔ)的定義；②納稅義務(wù)人和應(yīng)稅所得的范圍；③所得歸屬；④營(yíng)業(yè)年度；⑤納稅地點(diǎn)。

（5）家族企業(yè)。

（6）收入及費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

（7）收入金額的計(jì)算。

（8）支出金額的計(jì)算。

（9）應(yīng)交稅金的計(jì)算。

（10）業(yè)務(wù)辦理，包括：①申訴、繳付、返還；②更正及裁決；③藍(lán)色申告。

（11）特別規(guī)定，包括：①企業(yè)重組；②企業(yè)合并。

法人稅法能力檢定的分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)與消費(fèi)稅大致相同。

三、對(duì)我國(guó)的啟示

（1）我國(guó)也應(yīng)積極改進(jìn)和完善稅務(wù)會(huì)計(jì)能力的水平考試制度，以提高大家的稅法學(xué)習(xí)熱情，推動(dòng)稅務(wù)會(huì)計(jì)教育發(fā)展，促進(jìn)全民知法守法。

（2）由全國(guó)財(cái)經(jīng)院校、稅務(wù)事務(wù)所、企事業(yè)單位的專家學(xué)者組成全國(guó)稅務(wù)教育協(xié)會(huì)，負(fù)責(zé)我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)能力測(cè)試的總體計(jì)劃和安排，保證稅務(wù)會(huì)計(jì)能力測(cè)試的專業(yè)性、實(shí)用性、公益性。

（3）將稅務(wù)會(huì)計(jì)能力的水平考試分為“流轉(zhuǎn)稅稅務(wù)能力考試”、“所得稅稅務(wù)能力考試”、“財(cái)產(chǎn)稅稅務(wù)能力檢定考試”和“行為稅稅務(wù)能力考試”分開實(shí)施，以與我國(guó)對(duì)稅的大類分類相契合。

（4）對(duì)于較低級(jí)別的考試，可以采取減免甚至零收費(fèi)的方式，以鼓勵(lì)社會(huì)大眾積極學(xué)習(xí)稅法，普及稅法基礎(chǔ)知識(shí)，使納稅觀念納稅義務(wù)深入人心。

（5）企業(yè)、行政事業(yè)單位將稅務(wù)會(huì)計(jì)能力的考試結(jié)果，作為職員錄用、提升的重要參考。

（6）關(guān)于考試頻率，低級(jí)別考試可以一年多次，以適應(yīng)初級(jí)稅務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)的大眾性普及性特點(diǎn)，高級(jí)別的考試則可以一年一次甚至兩次。

篇7

自改革開放以來(lái)，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，因此稅法不斷完善以跟上發(fā)展的步伐。隨著稅法的日趨完善，我國(guó)納稅人的納稅意識(shí)也不斷增強(qiáng)，納稅籌劃已經(jīng)被大眾熟知并運(yùn)用，成為納稅理財(cái)人士不可或缺的一部分。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化，降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，所得稅籌劃成為企業(yè)研究的重點(diǎn)之一。

一、新稅法下企業(yè)所得稅籌劃的重要性

納稅籌劃是企業(yè)采取恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃方法，把納稅人的稅收負(fù)擔(dān)調(diào)整控制在最佳界限內(nèi)，以達(dá)到減少納稅人的稅收成本、減少經(jīng)濟(jì)損失、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的目的。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，無(wú)不受到稅收法規(guī)的制約與影響，在納稅觀念日益增強(qiáng)的今天，企業(yè)通過(guò)開展稅務(wù)籌劃，可以熟悉和掌握經(jīng)營(yíng)相關(guān)的稅收法規(guī)，通過(guò)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各環(huán)節(jié)的共同努力，從投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的預(yù)測(cè)與決策，到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)的相互配合，從而最大可能地減少稅收風(fēng)險(xiǎn)，獲取最大的稅后利益。它是一種合理的避稅行為，與偷稅漏稅不同，不需要承擔(dān)法律風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)所得稅是企業(yè)利潤(rùn)形成前的扣除項(xiàng)目，是一個(gè)與會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理聯(lián)系最緊密的直接稅種，與其他稅種相比，由于難以轉(zhuǎn)嫁，相對(duì)而言稅負(fù)較重，而且由于稅負(fù)彈性大，可籌劃空間大，故成為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)考慮的重要稅種。 所得稅籌劃是否得當(dāng)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)有著舉足輕重的影響。

二、新稅法下的企業(yè)所得稅籌劃需注意的問(wèn)題

1.明確新稅法相對(duì)于舊稅法的不同之處

首先，新企業(yè)所得稅法科學(xué)地劃定了納稅人，其中包括企業(yè)和獲取收入的經(jīng)濟(jì)組織。新稅法的最大特點(diǎn)體現(xiàn)為“四個(gè)統(tǒng)一，一個(gè)過(guò)渡”，即內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并將企業(yè)所得稅稅率適當(dāng)降低為 25%；統(tǒng)一稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。同時(shí)，對(duì)老企業(yè)規(guī)定一個(gè)五年的過(guò)渡期。

稅率的降低主要考慮到我國(guó)企業(yè)、經(jīng)濟(jì)組織的競(jìng)爭(zhēng)力以及周邊國(guó)家稅率水平等綜合因素；在稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)方面，新稅法對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生各項(xiàng)支出的扣除政策實(shí)施了規(guī)范統(tǒng)一，對(duì)企業(yè)實(shí)際工資支出實(shí)行據(jù)實(shí)扣除；鑒于以往的優(yōu)惠政策并不能激勵(lì)企業(yè)的發(fā)展反而抑制了企業(yè)的進(jìn)步這一點(diǎn)，新稅法采取了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，這樣就能夠執(zhí)行國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控，扶持一些相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對(duì)公益事業(yè)的發(fā)展也起到促進(jìn)作用。因?yàn)樵枚惙ㄒ?guī)定內(nèi)資企業(yè)用于公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額 3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；外資企業(yè)用于中國(guó)境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)，可以扣除，新稅法除了扣除比例發(fā)生變化外，稅基也發(fā)生了變化。同時(shí)，新稅法降低了企業(yè)不合理逃稅的幾率，起到了反避稅條款的作用。

2.了解進(jìn)行新稅法下的企業(yè)所得稅籌劃的具體流程

第一要整理企業(yè)稅收資料，以備參考。包括整理最新頒布的稅收法規(guī)資料、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)資料、以及政府經(jīng)濟(jì)政策等；第二要制定企業(yè)稅收籌劃方案，包括向納稅人提供的稅收內(nèi)容和企業(yè)參考的內(nèi)容，如企業(yè)稅收籌劃的案例分析，可行性分析，稅收的計(jì)算，企業(yè)稅收籌劃的因素變動(dòng)分析以及敏感性分析；第三要確定和落實(shí)稅收籌劃方案，保證該方案能給企業(yè)帶來(lái)最大利益。

3.注意新稅法下企業(yè)所得稅籌劃的預(yù)先性和合法性

所得稅籌劃的顯著特點(diǎn)是事先謀劃、設(shè)計(jì)、安排。企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)事項(xiàng)或交易出現(xiàn)之前， 遵守有關(guān)法律法規(guī)（尤其是所得稅法）和會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定的前提下進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以謀求稅后利益最大化。而不是在應(yīng)納稅事實(shí)發(fā)生后利用會(huì)計(jì)手 段“逃稅”。

4.重視過(guò)渡期的稅收籌劃

按新稅法規(guī)定，一些老企業(yè)享有過(guò)渡期待遇， 老企業(yè)可以按原所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠辦法繼續(xù)享受尚未用完的優(yōu)惠，即受減免稅收優(yōu)惠的企業(yè)，2008年1月1日后繼續(xù)享受剩余的優(yōu)惠期。但是免稅期均在2008年開始計(jì)算，稅收優(yōu)惠不得超過(guò)2012年。在利用過(guò)渡期籌劃時(shí)應(yīng)注意， 新稅法規(guī)定過(guò)渡期優(yōu)惠僅適用于那些在新稅法頒布前（2007年3月16日前）批準(zhǔn)成立的外商投資企業(yè)，這里需要注意的是把握好批準(zhǔn)設(shè)立的時(shí)間點(diǎn)。

5.正確認(rèn)識(shí)所得稅會(huì)計(jì)處理方法的改變

新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則廢除了原來(lái)的應(yīng)付稅款法、遞延法和損益表債務(wù)法，全面采用當(dāng)前國(guó)際通行的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，這種所得稅處理方法與原方法相比引入了暫時(shí)性差異的概念，而且要求在每一會(huì)計(jì)期末核定各資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的暫時(shí)性差異并以適應(yīng)稅率計(jì)量確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅費(fèi)用，再加上當(dāng)期應(yīng)納稅所得額便構(gòu)成當(dāng)期的所得稅費(fèi)用?？梢?，由此確認(rèn)的所得稅費(fèi)用，包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用，這種方法所貫徹的是通過(guò)計(jì)算暫時(shí)性差異來(lái)全面確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，將每一會(huì)計(jì)期間遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額變化確認(rèn)為收益，無(wú)疑會(huì)對(duì)稅收意義上的所得產(chǎn)生影響，而且隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施，因企業(yè)合并、債務(wù)重組等業(yè)務(wù)增加的暫時(shí)性差異會(huì)越來(lái)越多，對(duì)稅收的影響也會(huì)越來(lái)越大。

三、結(jié)束語(yǔ)

納稅作為公民的基本義務(wù)之一，在我們的日常生活中扮演著十分重要的角色。納稅籌劃作為一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，對(duì)企業(yè)和經(jīng)濟(jì)組織來(lái)說(shuō)具有很重要的意義。 但同時(shí)由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多樣性和復(fù)雜性以及稅收政策的不斷完善，納稅籌劃也是一項(xiàng)非常艱巨的工作。因此，企業(yè)當(dāng)前的主要任務(wù)就是把握好新稅法的優(yōu)惠政策，制定好正確的稅收籌劃方案，爭(zhēng)取把稅務(wù)負(fù)擔(dān)降到最低，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1]余秀云：對(duì)新企業(yè)所得稅法下稅收籌劃的思考[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2008（15）.

篇8

(一)適用范圍的變化

舊稅法將納稅人分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，實(shí)行分別對(duì)待，由《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)范內(nèi)資企業(yè)的納稅行為，外資企業(yè)則適用《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》，使外企能夠享受“超國(guó)民待遇”。新稅法實(shí)現(xiàn)了內(nèi)、外資所得稅法的合并。統(tǒng)一規(guī)定：企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，并按國(guó)際通行做法將納稅人劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，分別規(guī)定其納稅義務(wù)。

(二)稅率的變化

稅率是應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象之間的比例，是納稅人最關(guān)心的問(wèn)題。舊稅法對(duì)內(nèi)外資企業(yè)分別規(guī)定了不同的稅率，根據(jù)企業(yè)利潤(rùn)水平對(duì)內(nèi)資企業(yè)分別規(guī)定了33％、27％、18％三檔稅率，外資企業(yè)稅率為30％，并有3％的地方所得稅率，同時(shí)對(duì)一些特殊區(qū)域?qū)嵭?4％、15％的優(yōu)惠稅率。新稅法統(tǒng)一規(guī)定內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率為25％，同時(shí)對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)確定適用15％的優(yōu)惠稅率，對(duì)符合國(guó)家規(guī)定條件的小型微利企業(yè)確定適用20％的優(yōu)惠稅率。

(三)收入確認(rèn)方面的變化

舊稅法規(guī)定將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收人等全部納入到征稅收入的范圍。新稅法明確了企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入作為收入總額，對(duì)不征稅收入及免稅收入不再加入應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。

(四)稅前扣除項(xiàng)目的變化

新稅法統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)稅前扣除政策，統(tǒng)一規(guī)范了對(duì)工資薪金、三項(xiàng)職工經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、捐贈(zèng)支出等稅前扣除項(xiàng)目的扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)，簡(jiǎn)化nr所得稅核算方法。如：

1、工資薪金和三項(xiàng)職工經(jīng)費(fèi)

舊稅法規(guī)定對(duì)內(nèi)資企業(yè)實(shí)行計(jì)稅工資扣除制度，而對(duì)外資企業(yè)采取據(jù)實(shí)扣除制度，規(guī)定納稅人的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按計(jì)稅工資總額的14％、2％、1.5％計(jì)算扣除。新稅法放寬了對(duì)工資薪金支出稅前扣除的限制，實(shí)行據(jù)實(shí)扣除制度，取消了計(jì)稅工資的概念；將三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的計(jì)稅依據(jù)由“計(jì)稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”，將職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提比例提高為2.5％，允許在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除超過(guò)的部分。

2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

舊稅法對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出實(shí)行按銷售收入的一定比例(5％、3％)限額扣除，同時(shí)規(guī)定根據(jù)不同行業(yè)對(duì)內(nèi)資企業(yè)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)采用不同的比例進(jìn)行扣除，并可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。新稅法采取了與國(guó)際做法更接近的處理方法，規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰；將廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合并在一起進(jìn)行計(jì)算，準(zhǔn)予扣除不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15％的部分，對(duì)超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

3、公益性捐贈(zèng)

舊稅法按具體受益對(duì)象規(guī)定了不同的扣除比例，新稅法對(duì)此做出了重大調(diào)整，規(guī)定對(duì)企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)，統(tǒng)一按利潤(rùn)總額的12％扣除，與舊稅法中按應(yīng)納稅所得額3％的比例進(jìn)行扣除相比，實(shí)質(zhì)上擴(kuò)大了捐贈(zèng)稅前扣除的基數(shù)和比例。

(五)稅收優(yōu)惠政策方面的變化

新稅法對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔，加大了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠力度，使內(nèi)資企業(yè)能更多地享受稅收優(yōu)惠政策。具體體現(xiàn)在：保留了對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施投資、農(nóng)林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策；對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15％的優(yōu)惠稅率；對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20％的優(yōu)惠稅率；對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施投資的優(yōu)惠不再局限于外資企業(yè)；企業(yè)只要發(fā)生研發(fā)費(fèi)用，不論其增長(zhǎng)幅度如何，均可按實(shí)際發(fā)生額的150％抵扣；將投資抵免企業(yè)所得稅的設(shè)備范圍規(guī)范為環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，且不再限于國(guó)產(chǎn)設(shè)備；規(guī)定所有企業(yè)只要安置殘疾人就可按支付給殘疾職21152資據(jù)實(shí)扣除，同時(shí)按支付給殘疾職211211資的100％加計(jì)扣除。

(六)新增反避稅條款

新稅法增加了“特別納稅調(diào)整”的規(guī)定，如增加了對(duì)關(guān)聯(lián)交易及轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的調(diào)整，規(guī)定企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按合理方法調(diào)整。企業(yè)可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按合理方法對(duì)企業(yè)實(shí)施的其他不具有合理商業(yè)目的而減少其應(yīng)納稅收入或者所得的安排進(jìn)行調(diào)整。

二、實(shí)施新所得稅法及其實(shí)施條例的現(xiàn)實(shí)意義

新稅法進(jìn)一步規(guī)范了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，其多項(xiàng)變化對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)的發(fā)展都產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，有助于改善外資引入質(zhì)量、促進(jìn)內(nèi)資企業(yè)發(fā)展、改善社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，為所有市場(chǎng)參與者提供一個(gè)更透明、更穩(wěn)定及更具預(yù)見度的稅制。

(一)有利于為企業(yè)創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境

新稅法通過(guò)實(shí)現(xiàn)內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，消除了差別待遇，使各類企業(yè)處在相同的稅收環(huán)境中，有利于減輕內(nèi)資企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，極大地促進(jìn)了企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)，有助于建立統(tǒng)一、規(guī)范、公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境；通過(guò)將稅率由原來(lái)的33％下調(diào)為25％，降低了企業(yè)所得稅稅負(fù)，為提升企業(yè)的發(fā)展能力和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力提供了更有利的條件。

(二)有利于規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、減少“假外資”的政策性套利行為

由于舊稅法對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的規(guī)定有很大差別，對(duì)外資企業(yè)在稅收方面實(shí)行額外照顧，內(nèi)資企業(yè)所得稅稅負(fù)相對(duì)較高，因此引起許多內(nèi)資企業(yè)為了享受到各種外資優(yōu)惠政策，千方百計(jì)利用稅制和政策的差別實(shí)施所謂的“合理避稅”，如攜資本到國(guó)外注冊(cè)一家公司，再通過(guò)這家公司返回國(guó)內(nèi)投資，帶來(lái)許多“假投資”現(xiàn)象，造成國(guó)家稅收的巨額流失，兩稅合并將有利于規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，大大減輕該現(xiàn)象。

(三)有利于提高利用外資的質(zhì)量和水平

新稅法雖然可能在短期內(nèi)提高外企的稅收負(fù)擔(dān)，影響到外資投入的積極性，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，不僅不會(huì)影Ⅱ向中國(guó)吸引外資的規(guī)模，相反可以通過(guò)促使其調(diào)整業(yè)務(wù)模式、投資機(jī)構(gòu)和投資地點(diǎn)等，積極引導(dǎo)外資投向高科技產(chǎn)業(yè)和服務(wù)業(yè)，提高其環(huán)保和社會(huì)責(zé)任意識(shí)，這將有助于引進(jìn)外資質(zhì)量的提高，改善社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。

(四)有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)

新稅法制定的優(yōu)惠政策更傾向產(chǎn)業(yè)目標(biāo)，新增了一些對(duì)環(huán)境保護(hù)、資源綜合利用和高科技等方面的優(yōu)惠政策，將優(yōu)惠原則從過(guò)去以區(qū)域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐浴爱a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，將有效促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，更好地促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，有利于引導(dǎo)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，推動(dòng)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，促進(jìn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。

(五)有利于鼓勵(lì)內(nèi)資企業(yè)加大公益性投入

新稅法提高了公益性捐贈(zèng)的計(jì)稅基礎(chǔ)和扣除比例，有助于促進(jìn)慈善事業(yè)的發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感，促使其積極回報(bào)社會(huì)。新稅法從綜合角度出發(fā)，使企業(yè)在創(chuàng)造利潤(rùn)的同時(shí)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)，保證納稅人可以從公益捐贈(zèng)中得到一定的社會(huì)利益，有助于引導(dǎo)企業(yè)積極參與社會(huì)公益事業(yè)，大大減輕國(guó)家的財(cái)政和經(jīng)濟(jì)壓力。

(六)將反避稅制度化有助于加強(qiáng)稅收征管工作

新稅法進(jìn)一步完善了轉(zhuǎn)讓定價(jià)和預(yù)約定價(jià)立法的內(nèi)容，建立了涵蓋范圍較廣的全面反避稅制度。通過(guò)將反避稅制度制度化、規(guī)范化，賦予企業(yè)提供合法交易證明材料的義務(wù)，明顯加大了企業(yè)通過(guò)關(guān)聯(lián)交易逃稅的風(fēng)險(xiǎn)和成本，使得反避稅制度得以體系化，增強(qiáng)了反避稅制度的權(quán)威性。

新稅法在諸多方面發(fā)生了顯著變化，各部門必須準(zhǔn)確把握這些變化，才能充分發(fā)揮其積極的現(xiàn)實(shí)意義，加快我國(guó)技術(shù)進(jìn)步的腳步，促使國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變，有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)。

篇9

關(guān)鍵詞：稅收籌劃 企業(yè)所得稅 財(cái)務(wù)管理 節(jié)稅

一、所得稅籌劃的意義

稅收籌劃是一門綜合性的學(xué)科，是指納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出事先籌劃和安排，合法地減輕甚至免除自身承擔(dān)的或額外的稅收負(fù)擔(dān)，從而實(shí)現(xiàn)稅后利益的最大化。

企業(yè)稅收籌劃的前提條件是依法納稅、依法盡其義務(wù)，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和具體稅種的法規(guī)條例，應(yīng)按時(shí)足額交納稅款。只有在此基礎(chǔ)上，才能進(jìn)行合理避稅，才能視合理避稅為企業(yè)的權(quán)利，才能受到法律的認(rèn)可和保護(hù)。

在符合國(guó)家稅收政策導(dǎo)向的前提下進(jìn)行稅收籌劃對(duì)企業(yè)，國(guó)家和社會(huì)都具有十分重要的意義：

（一）有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為又效率的選擇，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力

1.稅收籌劃有利于增加企業(yè)可支配收入，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃降低了納稅成本，節(jié)省了費(fèi)用開支，同時(shí)也提高了企業(yè)的資本回收率，從而使企業(yè)獲得的利潤(rùn)直接增加。

2.稅收籌劃有利于企業(yè)獲得延期納稅的好處。企業(yè)實(shí)行稅收籌劃，通過(guò)一些可選擇條款的合理充分運(yùn)用，可以將即期應(yīng)納稅款延期繳納，相當(dāng)于企業(yè)從國(guó)家獲得一筆無(wú)息貸款，無(wú)形中增加了企業(yè)資金來(lái)源，使企業(yè)資金調(diào)度更靈活。

3.稅收籌劃有利于企業(yè)正確進(jìn)行投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，獲得最大化的稅收利益。稅收對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有著重大影響。

4.稅收籌劃有利于企業(yè)減少或避免稅務(wù)處罰，減少額外的稅務(wù)支出。

（二）有利于實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅法的立法意圖，充分發(fā)揮稅收杠桿作用，增加國(guó)家收入。

1.有利于國(guó)家稅收政策法規(guī)的落實(shí)。

2.有利于增加財(cái)政收入。

3.有利于增加國(guó)家外匯收入。

4.有利于稅務(wù)業(yè)的發(fā)展。

我們所說(shuō)的成功的稅收籌劃，往往既能使經(jīng)營(yíng)者承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)最輕，又使政府賦予稅收法規(guī)中的政策意圖得以實(shí)現(xiàn)，對(duì)政府、對(duì)企業(yè)都有利。

二、所得稅稅收籌劃的特點(diǎn)

1.稅收籌劃具有長(zhǎng)期性的特點(diǎn).

2.稅收籌劃的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)納稅人整體效益的最大化.

三、所得稅稅收籌劃應(yīng)考慮的問(wèn)題

近年來(lái)，《企業(yè)所得稅》和《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅》兩稅合并的問(wèn)題正成為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)界討論的重點(diǎn)，并被社會(huì)各界所關(guān)注。兩稅合并意義重大，事關(guān)國(guó)內(nèi)企業(yè)和外資企業(yè)能否在公平的政策環(huán)境中開展競(jìng)爭(zhēng)。

稅收的基本職能主要是組織財(cái)政收入和進(jìn)行宏觀調(diào)控。政府通過(guò)開征各種稅收來(lái)組織收入，并通過(guò)設(shè)置不同的稅種有效的、靈活的調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)。

（1）降低內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率，提升外資企業(yè)所得稅稅率。

目前，我們都有目共睹的是，要使我國(guó)的財(cái)政收入增長(zhǎng)，就須盡快建立健全社會(huì)保障機(jī)制，只有如此才能啟動(dòng)健康消費(fèi)、拉動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)。

（2）使用累進(jìn)制稅率，實(shí)現(xiàn)廣泛意義上的公平。

（3）隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以所得稅為主的稅制結(jié)構(gòu)更加重要。

四、所得稅稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

1.企業(yè)投資決策過(guò)程中的稅收籌劃策略

（1）投資地點(diǎn)的選擇

企業(yè)進(jìn)行投資決策時(shí)，應(yīng)充分利用不同地區(qū)間的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策，選擇整體稅負(fù)相對(duì)較低地區(qū)進(jìn)行投資，以獲取最大的稅收利益。

（2）投資行業(yè)的選擇

企業(yè)進(jìn)行投資決策時(shí)，對(duì)相關(guān)行業(yè)稅收優(yōu)惠及不同行業(yè)的稅制差別也不容忽視。例如，為鼓勵(lì)發(fā)展教育科學(xué)事業(yè)，對(duì)直接用于科研和教學(xué)的進(jìn)口儀器設(shè)備免征增值稅；為鼓勵(lì)吸引外資，引進(jìn)技術(shù)，對(duì)從事生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開始獲利的年度起，享受“二免三減”的稅收優(yōu)惠；

（3）投資方式的選擇

一般情況下，進(jìn)行直接投資應(yīng)考慮的稅制因素比間接投資更多。由于直接投資要對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行直接的管理和控制，這就需要企業(yè)面臨各種流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅結(jié)合自身情況進(jìn)行綜合經(jīng)營(yíng)決策；而間接投資一般僅涉及到取得的股息或利息的所得稅及股票、債券資本增值而產(chǎn)生的資本利得稅等。如我國(guó)稅法規(guī)定，股票投資分取的股息收入須按規(guī)定進(jìn)行計(jì)稅，而國(guó)庫(kù)券利息收入在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)可以扣除。

2.企業(yè)籌資過(guò)程中稅收籌劃策略

籌資籌劃是指利用一定的籌資技巧使企業(yè)達(dá)到獲利水平最大和稅負(fù)最小的方法?；I資籌劃主要包括籌資渠道籌劃和還本付息籌劃。

（1）籌資渠道籌劃

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)籌資渠道主要有財(cái)政資金、金融機(jī)構(gòu)信貸資金、企業(yè)自我積累、企業(yè)間自我拆借、企業(yè)內(nèi)部集資、發(fā)行債券或股票籌資、商業(yè)信用籌資和租賃籌資等。從納稅角度看，這些籌資渠道產(chǎn)生的納稅效果有很大的差異，對(duì)某些籌資渠道的利用可有效地幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，獲得稅收上的好處?？傮w上看，企業(yè)內(nèi)部集資與企業(yè)之間拆借方式效果最好（尤其企業(yè)間稅率有差別），金融機(jī)構(gòu)貸款次之，自我積累效果最差。

（2）還本付息籌劃

利用利息攤?cè)氤杀镜牟煌椒ê唾Y金往來(lái)雙方的關(guān)系及所處經(jīng)濟(jì)活動(dòng)地位的不同，往往是實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的關(guān)鍵所在。金融機(jī)構(gòu)貸款，其核算利息的方法和利率比較穩(wěn)定、幅度變化比較小，企業(yè)靈活處理的選擇余地不大。而企業(yè)與經(jīng)濟(jì)組織的資金拆借在利息計(jì)算和資金回收期限方面均有較大彈性和回旋余地。其主要方法是提高利息支付（不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率），減少企業(yè)利潤(rùn)，抵消所得稅額，同時(shí)，再用某種形式將獲得的高額利息返還給企業(yè)或以更方便的形式為企業(yè)提供擔(dān)保、服務(wù)等，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

五、所得稅稅收籌劃的幾點(diǎn)建議

1.正確理解稅收籌劃的涵義，使稅收籌劃與稅收政策導(dǎo)向相一致。

2.充分領(lǐng)會(huì)立法精神，靈敏感知稅法內(nèi)涵，合理規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

3.加快稅收籌劃專業(yè)人才隊(duì)伍的培養(yǎng)。

4.注重稅收籌劃方案的綜合性，使之符合財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

篇10

    【摘要】稅收遵從成本對(duì)經(jīng)濟(jì)有較大的扭曲作用。我國(guó)現(xiàn)階段也存在著稅收流失的困擾。我們要借鑒國(guó)外納稅遵從成本研究的經(jīng)驗(yàn),重視降低納稅遵從成本,不斷完善稅制建設(shè),加強(qiáng)稅收征管。

    納稅遵從成本是納稅人在遵從稅法的活動(dòng)中不得不承擔(dān)的費(fèi)用。20世紀(jì)80年代,以英美為首的許多國(guó)家政府才真正開始這一領(lǐng)域的研究,并將其納入稅收改革的考慮范圍。從各國(guó)對(duì)納稅遵從成本的調(diào)查研究來(lái)看,稅收遵從成本巨大而且具有累退性,會(huì)增加納稅人的不遵從行為,對(duì)經(jīng)濟(jì)有較大的扭曲作用。我國(guó)目前同樣也面臨稅收流失問(wèn)題的困擾,如何借鑒國(guó)外政府對(duì)該領(lǐng)域的探索和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),立足我國(guó)現(xiàn)狀,為稅收決策提供一個(gè)有跡可循的依據(jù)是本文所要研究的主要問(wèn)題。

    一、相關(guān)概念

    1.納稅遵從

    納稅遵從是指納稅人按照稅法要求履行其納稅義務(wù)的行為,表現(xiàn)為及時(shí)填寫所有要求填寫的申報(bào)表,申報(bào)表上的應(yīng)納稅額應(yīng)按稅法規(guī)定和法院裁決要求正確計(jì)算。

    西方納稅遵從理論認(rèn)為,納稅人會(huì)對(duì)遵從成本(包括填申報(bào)單的花費(fèi)、向稅務(wù)人咨詢的花費(fèi)等)和不遵從成本(罰款)進(jìn)行比較,從而做出決定。這種觀點(diǎn)對(duì)于解決納稅人不遵從問(wèn)題是具有建設(shè)意義的。沃爾舒茨斯基教授就認(rèn)為“從長(zhǎng)期來(lái)看,稅務(wù)當(dāng)局樹立為納稅人服務(wù)的意識(shí)比糾正納稅人的不納稅行為更為重要”。

    2.納稅遵從成本

    我國(guó)稅收界很多對(duì)稅收成本和稅收征管方面的研究文章都提及納稅遵從成本,目前學(xué)界對(duì)“遵從成本”或“奉行成本”的概念采用的是英國(guó)巴斯大學(xué)的錫德里克?桑福德(Cedri Sandford)教授在其《稅收遵從成本?押測(cè)量與政策》中對(duì)“遵從成本”下的定義,即?押納稅人(第三人,尤其是企業(yè))為遵從稅法或稅務(wù)機(jī)關(guān)要求而發(fā)生的費(fèi)用支出。這種費(fèi)用支出是指稅法及稅收所固有的扭曲成本(如工作與閑暇的扭曲,商品消費(fèi)或生產(chǎn)選擇的扭曲)以外的費(fèi)用支出。它不包括納稅人履行納稅義務(wù)時(shí)所支付的稅款。

    3.納稅不遵從

    納稅不遵從是指一切不符合稅收法規(guī)意圖和精神的納稅人行為,包括納稅人故意不申報(bào)、少申報(bào)和因?yàn)樾畔㈠e(cuò)誤、誤解、疏忽或其他原因引起的不申報(bào)、少申報(bào)。

    二、國(guó)外納稅遵從成本研究情況

    (一)對(duì)遵從成本的調(diào)查結(jié)果

    1.遵從成本數(shù)額巨大。桑福德(Sandford)曾對(duì)1986-1987年大不列顛及愛(ài)爾蘭聯(lián)合王國(guó)稅收體系的遵從成本進(jìn)行了估算,結(jié)果是遵從成本占總稅收的3.91%。1995年度美國(guó)聯(lián)邦和州所得稅遵從成本約為676億美元,約占聯(lián)邦和州稅收收入的9%,占GDP的0.93%。2002年,印度國(guó)家財(cái)政部有關(guān)研究表明,2000-2001年度,印度個(gè)人所得稅的遵從成本(還只是納稅人所承受的“合法”成本)占到該項(xiàng)稅收的45%。富蘭塞斯?威廉歌德(Francois Vaillancourt)研究了1989年加拿大個(gè)人所得稅發(fā)現(xiàn),其遵從成本占該項(xiàng)稅收的6.9%。

    2.遵從成本具有累退性。遵從成本的累退性表現(xiàn)在隨著納稅人(包括企業(yè)和個(gè)人)收入越高,遵從成本反而相對(duì)越小。低收入者與高收入者相比,前者承擔(dān)的遵從成本明顯高于后者;小型企業(yè)的遵從成本負(fù)擔(dān)重于大型企業(yè)。

    3.遵從成本對(duì)經(jīng)濟(jì)有負(fù)影響。遵從成本會(huì)給社會(huì)增加資源成本,對(duì)于遵從成本的怨恨可能導(dǎo)致不遵從行為;遵從成本通過(guò)提高邊際稅率,可能扭曲或者阻礙國(guó)內(nèi)和國(guó)外的投資決策。印度財(cái)政部最近的研究發(fā)現(xiàn),高額的遵從成本帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)影響還包括:扭曲生產(chǎn)決策、減少投資,帶來(lái)更高的赤字,減少稅收的公正性,減緩經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng),影響價(jià)格運(yùn)動(dòng)規(guī)律,降低國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力等等。

    4.高遵從成本引發(fā)不滿情緒。由此導(dǎo)致嚴(yán)重的偷稅問(wèn)題。特別是小型企業(yè)和個(gè)體戶,他們感到在稅收方面受到了不公正待遇,因此,他們規(guī)避高遵從成本,甚至偷稅逃稅的動(dòng)機(jī)也就相對(duì)比較強(qiáng)烈。

    (二)關(guān)于稅制簡(jiǎn)化的問(wèn)題

    稅收體系的繁瑣復(fù)雜是許多國(guó)家不堪其擾的問(wèn)題。例如1986年,美國(guó)個(gè)人所得稅申報(bào)單說(shuō)明書就長(zhǎng)達(dá)48頁(yè),有28個(gè)可能的表格需要填寫,給納稅人帶來(lái)了極大的不方便。正如幽默大師拉賽爾?貝克(Russell Baker,1995)所言,“稅法的最可怕之處在于它無(wú)人能懂。它以深不可測(cè)聞名于世?！?0世紀(jì)80年代以來(lái),由美國(guó)率先開展的稅制改革在全球范圍得到了回應(yīng),稅制簡(jiǎn)化則是其中重要的改革動(dòng)力之一。稅制簡(jiǎn)化是一項(xiàng)系統(tǒng)化的工程,涉及到簡(jiǎn)化稅法、降低稅率、減少稅收檔次以及擴(kuò)展稅基等許多改革層面。根據(jù)鮑普(Pupe,1994)對(duì)遵從成本的研究結(jié)果表明,稅制簡(jiǎn)化應(yīng)更加關(guān)注在稅收最大化、公平與效率的傳統(tǒng)目標(biāo)之間做比較。

    (三)一些國(guó)家的實(shí)踐

    英國(guó)于1986年實(shí)行《納稅人》,明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé):“國(guó)內(nèi)收入局及關(guān)稅和消費(fèi)稅局應(yīng)關(guān)注不同的納稅人(包括較小企業(yè)的特殊情況)的遵從成本。在稅收管理過(guò)程中,他們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到使你的遵從成本最小化的必要性,應(yīng)根據(jù)職責(zé)要求經(jīng)濟(jì)、有效地征稅?！?/p>

    美國(guó)國(guó)稅局提出改善納稅人遵從的措施。這些措施包括:(1)增加稅法的威懾力,通過(guò)立法、設(shè)計(jì)付稅程序等措施,使所得更加透明,使不遵從更容易被查出;(2)降低遵從成本,通過(guò)簡(jiǎn)化申報(bào)表、提供各種咨詢,解決納稅人的問(wèn)題;(3)提高遵從稅法的納稅人的社會(huì)地位,使不遵從稅法的人臭名遠(yuǎn)揚(yáng);(4)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人的管理等等。

    這些國(guó)家對(duì)遵從成本的研究結(jié)果的確向我們呈現(xiàn)了一些觸目驚心的事實(shí),有理由相信遵從成本確實(shí)很大程度上扭曲了政府和學(xué)者們?cè)O(shè)計(jì)稅收體系的初衷。

    三、國(guó)外納稅遵從成本研究經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)的啟示

    1.為納稅人遵從提供良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境

    建立這樣一種制度——能充分保證“經(jīng)濟(jì)人”正當(dāng)權(quán)利的制度,這同時(shí)也保證著納稅人的正當(dāng)權(quán)利。在這樣的制度下,一切與交換相關(guān)的行為都將在“看不見的手”的指引下達(dá)到效用的最優(yōu)。

    2.完善稅收征管制度

    要改變機(jī)構(gòu)行政人員對(duì)整個(gè)稅制的看法與態(tài)度,加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部人員的人事培訓(xùn),這一培訓(xùn)工作一部分可以由系統(tǒng)內(nèi)人員負(fù)責(zé),而另一部分則交機(jī)構(gòu)以外的專家學(xué)者完成;加強(qiáng)改善納稅表格格式的工作,使納稅人填寫的表格更加簡(jiǎn)單明了;加強(qiáng)咨詢服務(wù),以幫助稅務(wù)機(jī)構(gòu)與納稅群體之間的溝通等等。

    3.保持稅法穩(wěn)定,減少稅種的遵從成本

    稅法穩(wěn)定有利于降低稅收遵從的臨時(shí)成本。構(gòu)造寬稅基、少稅種、低稅率、少減免的稅制結(jié)構(gòu),是我國(guó)稅制建設(shè)的發(fā)展方向。寬稅基可以保證稅收收入,并且促進(jìn)各種相互聯(lián)系的稅種采用共同稅基。少稅種可以防止納稅人在稅種之間的轉(zhuǎn)移,減少相應(yīng)的遵從成本,矯正經(jīng)濟(jì)扭曲。減少稅率檔次,降低臨界點(diǎn)稅率,可以最大限度地降低臨界點(diǎn)稅率附近生產(chǎn)者之間的不公平競(jìng)爭(zhēng)程度。少減免可以減少納稅人的稅收選擇活動(dòng),從而降低其遵從成本。

    4.增強(qiáng)公眾納稅意識(shí)

    對(duì)我國(guó)而言,尤其在稅收征管中的納稅咨詢服務(wù)等方面需要體現(xiàn)出來(lái)。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠提供充分便捷的納稅咨詢服務(wù),如免費(fèi)提供通俗易懂的稅收手冊(cè)、配備足額稱職的稅務(wù)咨詢?nèi)藛T,那么納稅人的遵從成本就可相應(yīng)降低。完善納稅咨詢服務(wù)將是我國(guó)稅收征管改革的重要任務(wù)之一。

    【參考文獻(xiàn)】

    [1]范恩潔.國(guó)外稅收遵從成本研究:經(jīng)驗(yàn)與借鑒[D].四川大學(xué)碩士論文,2003.

    [2]李亞平.美國(guó)規(guī)范納稅人行為的若干經(jīng)驗(yàn)及其啟示[J].理論研究,2006?熏(2).