導語：如何才能寫好一篇績效審計論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

審計人員的審計判斷最終要表現(xiàn)為一定的成果。這一成果的具體形式就是審計判斷績效。良好的審計判斷績效不僅是高質(zhì)量審計工作的基礎(chǔ)和源泉，還是審計人員和會計師事務(wù)所積極追求的目標。同時，審計判斷績效也是衡量審計判斷質(zhì)量和審計工作效率、確定審計人員責任的基礎(chǔ)。因此，研究審計判斷績效的影響因素以及審計判斷績效的評價問題就顯得十分必要了。

一、審計判斷績效及績效函數(shù)

(一)審計判斷績效的涵義

什么是審計判斷績效(AuditJudgmentPerformance)?最為典型的當屬Libby(1995)對審計判斷績效的定義，他認為：審計判斷績效是審計判斷與一定的判斷標準相符。顯然，此定義是對一個好的判斷績效的定義，并不是對審計判斷績效的一般定義，因為審計判斷績效可能好，也可能差。筆者認為，審計判斷績效是審計判斷結(jié)果與一定的標準的相符程度。這里所說的標準包括效果性和效率性兩個方面，一個績效好的審計判斷要同時滿足審計效果和審計效率兩方面的要求，既要有質(zhì)量上的保證成本，又不能過高。修正后的審計判斷績效的定義是符合一般的業(yè)績定義的精神的，是以審計判斷的效果性或效率性作為指標或標準來界定審計判斷績效的。然而，在審計實踐中，審計判斷的效果性和效率性是比較難于確定的，從而也就導致了審計判斷績效的計量是比較困難的。

(二)審計判斷績效函數(shù)

在以往的研究中，涉及最多的是審計判斷績效的影響因素問題。比較有代表性的是Einhorn和Hogarth(1981a)以及Libby(1983)提出的等式(1)表示的審計判斷績效及其影響因素函數(shù)：

績效=f(能力，知識，激勵，環(huán)境)(1)

從等式(1)可以看出，他們認為審計判斷績效受審計人員的能力、知識、激勵和環(huán)境因素的影響。此后，一些學者進一步研究了知識與績效及其它影響因素的關(guān)系。Bonner(1990)研究了經(jīng)驗和審計判斷績效之間的關(guān)系，F(xiàn)rederick(1991)研究了經(jīng)驗和知識之間的關(guān)系，Bonner和Lewis(1990)研究了知識和能力與績效之間的關(guān)系。Libby(1995)指出，由于知識被其他三個因素及經(jīng)驗決定，因而績效與四個影響要素之間的關(guān)系是復(fù)雜的。知識與其他影響因素的關(guān)系可以用以下公式表示：

知識=g(能力，經(jīng)驗，激勵，環(huán)境)(2)

以此公式為基礎(chǔ)，Libby(1995)構(gòu)建了知識與績效及其它影響因素的模型，具體模型如圖1所示。這一模型被認為是比較完善的模型。大量的研究都是以此模型和審計判斷績效函數(shù)為基礎(chǔ)的。在上述兩個公式中的環(huán)境因素都包括了任務(wù)的因素。

筆者認為，等式(1)和知識的前因和后果模型基本上勾勒出了審計判斷績效及其影響因素的框架，也與Campbell(1990，1993，1996)提出的績效行為理論基本上是一致的。但我們也認為Einhorn和Hogarth(1981)、Libby(1983)的績效函數(shù)存在著一些缺陷，主要表現(xiàn)在以下三個方面：一是績效的影響因素缺乏系統(tǒng)性和脈絡(luò)，比較零散；二是有些績效影響因素不恰當；三是對環(huán)境因素理解得太窄。從已有的研究來看，大部分集中在第一個因素，對后三個因素，尤其是環(huán)境因素研究比較少。

二、審計判斷績效的主體因素

根據(jù)認知心理學的觀點，審計判斷過程可以看作是一個心理過程，因此，審計人員是影響審計判斷績效最為直接的因素。任何一個審計判斷的都是針對一定的任務(wù)(客體)的判斷，因此，審計判斷任務(wù)就構(gòu)成了影響審計判斷績效的又一個因素。根據(jù)系統(tǒng)論的觀點，我們可以把審計人員判斷看作一個由審計人員和審計判斷任務(wù)系統(tǒng)構(gòu)成的系統(tǒng)。由于系統(tǒng)與其環(huán)境之間存在著相互作用的關(guān)系，因此，審計判斷環(huán)境同樣會影響審計判斷績效。根據(jù)以上論述可以看出，審計判斷績效是審計人員、審計任務(wù)和審計環(huán)境的函數(shù)。審計人員因素也稱為審計主體因素，是指由審計人員擁有的并帶到工作中去的因素；審計任務(wù)因素是指需要審計人員作出審計判斷的項目；審計環(huán)境因素也稱系統(tǒng)因素，是指與審計判斷績效有關(guān)的所有的審計判斷主體、審計判斷項目之外的因素，它們不受審計判斷主體的影響。據(jù)此，審計判斷績效函數(shù)可以表示如圖。(圖見11期雜志)

根據(jù)以上我們對主體因素的界定，影響審計判斷的因素是多方面的。Einhorn與Hogarth(1981)、Libby(1983)的績效函數(shù)中的前兩個因素知識和能力屬于主體因素。但用這兩個因素概括影響審計判斷績效的主體因素是不全面的，需要進一步研究。我們認為，審計判斷主體因素應(yīng)包括：性格、陳述性知識、智力技能或經(jīng)驗、努力程度。

(一)性格

性格是個人在現(xiàn)實態(tài)度和行為方式中表現(xiàn)出來的穩(wěn)定的心理特征，是具有核心意義的人格心理特征，是在現(xiàn)實社會生活中，由于客觀事物對人的影響以及人對影響的反應(yīng)而形成的一定的態(tài)度體系和與之相應(yīng)的行為方式。性格最能表征一個人的個性差異。因此，它同樣能夠表征個體判斷績效方面的差異。許多心理學家從不同的角度對性格進行了分類。如A·培因和T·查理按照理智、意志和情緒哪一種在性格結(jié)構(gòu)中占優(yōu)勢來把性格分為理智型、意志型和情緒型三種。H·A·威特金按照兩種對立的信息加工方式把人分為依從型和獨立型。

在經(jīng)濟學中，根據(jù)人們對風險的態(tài)度把人分為風險偏好型、風險中立型和風險厭惡型三種。審計人員在做出審計判斷的過程中，不可避免地要承擔判斷錯誤的風險，但承擔的風險的大小在相當程度上取決于審計人員對待風險的態(tài)度。如果一個風險偏好者進行審計判斷，其判斷結(jié)果往往具有很高的風險性，從而進一步把其本身、會計師事務(wù)所以及會計信息的使用者置于高風險的境地。風險厭惡者在進行審計判斷過程中往往會設(shè)法使審計風險降到最低，從而導致審計成本上升、效率下降。應(yīng)該說以上兩者的審計判斷績效都不好，但就兩者比較而言，后者的審計判斷績效強于前者。因此，我們認為風險中立者，或者考慮審計效率的風險厭惡者，具有取得良好審計判斷績效的基本素質(zhì)。

(二)知識、技能、經(jīng)驗、記憶

一般來說，知識是人們在改造世界的實踐中所獲得的認識和經(jīng)驗的總和。但對個體來說，知識是指儲存在記憶中的信息。顯然，這里所說的知識是指個體已經(jīng)獲得的知識。認知心理學家安德森認為，人類的知識有兩種：一種是陳述性知識；另一種是程序性知識。陳述性知識是由人們所知道的事實組成，這些知識一般可以用語言進行交流，它可以采取抽象和意象的形式；程序性知識是指人們所知道的如何去作的技能，此類知識很難用語言表達。比如，許多人都會騎自行車，但卻講不清這種知識；許多人能流利地說本族的語言，但卻說不清語法規(guī)則。在審計判斷過程也是如此，有經(jīng)驗的審計人員雖然做出了正確的判斷，但卻說不清審計判斷是如何做出的。因此，程序性知識也就是智力技能，即完成各種智力程序的能力。顯然，程序性知識是長期實踐逐步積累形成的。審計人員進行審計判斷，這兩方面的知識都是不可或缺的，審計判斷是一項專業(yè)性比較強的工作，審計人員從事此項工作必須具備一定的專業(yè)知識，無論在哪個國家，要成為勝任的審計人員，就必須首先通過注冊會計師資格考試，因此，注冊會計師資格考試既是對要成為從事審計業(yè)務(wù)的人員的基本要求，也是對是否具備從事此項業(yè)務(wù)的基本知識的檢驗。同時，審計人員做出正確的審計判斷還需要具有程序性知識，也正是這些程序性知識很大程度上導致了審計人員的個體的判斷績效的差異。因此，陳述性知識和程序性知識都影響審計判斷績效，但后者影響更大。

在Einhorn與Hogarth以及Libby績效函數(shù)中，把能力(Ability)作為審計判斷績效的變量。這里所說的能力不是指普通心理學中所說的能力，而是指完成信息編碼、檢索和分析任務(wù)的能力。這一定義是從信息加上角度出發(fā)的。從普通心理學的角度看，我們認為，這里所說的能力相當于技能。技能是人在活動中運用有關(guān)的知識經(jīng)驗，通過練習而形成穩(wěn)定的、復(fù)雜的動作方式系統(tǒng)，這里的動作是廣義的既包括外顯的實際操作，也包括了內(nèi)隱的智力動作。技能按其性質(zhì)和特點可以分為動作技能和智力技能兩類，智力技能是借助于內(nèi)部語言在頭腦中進行動作的方式或智力活動方式，包括感知、記憶、想象、思維，但以抽象思維為其主要成分。因此，Einhorn，Hogarth和Libby績效函數(shù)中的能力應(yīng)屬于智力技能范疇，而智力技能就是程序性知識。

一些研究審計判斷的西方學者(比如，Libby，1995等)把經(jīng)驗作了更加廣泛的定義，認為經(jīng)驗是包括第一手和第二手與任務(wù)相關(guān)的能夠提供在審計環(huán)境中學習的機會的廣泛的境況。根據(jù)此定義，經(jīng)驗不僅包括親自參與完成實際審計的境況，也包括復(fù)核其他人的工作、收到上級人員的復(fù)核評論、收到結(jié)果的反饋、與同事討論其他審計、閱讀審計指南和培訓。此定義存在以下兩個不足之處：一是把經(jīng)驗界定為可提供學習機會的境況是不恰當?shù)?，各種提供學習機會的境況只能是為增加經(jīng)驗提供了條件，或者說是積累經(jīng)驗的過程，但不等于是經(jīng)驗本身，經(jīng)驗應(yīng)該是這一過程形成的結(jié)果；二是過于寬泛，包括了學習間接知識和獲取直接經(jīng)驗的境況，很難劃清知識和經(jīng)驗的界限，也不能體現(xiàn)經(jīng)驗的實踐性的特征。因此，我們認為審計人員的經(jīng)驗應(yīng)界定為：直接通過實踐形成的技能，或者說是技能經(jīng)驗的具體表現(xiàn)形式。它通過技能的形式影響審計判斷績效。Marchant(1990)也指出，間接經(jīng)驗形成一般知識，直接經(jīng)驗形成具體知識。依此就可以比較好的解釋為什么經(jīng)驗豐富的審計人員能夠作出正確的審計判斷，因為它們具有比較高的技能，而這些知識又需要長期的審計實踐的積累。

被認為與審計判斷績效有關(guān)的另一個因素就是記憶。記憶是過去經(jīng)歷事物的反映。記憶與審計判斷績效之間是什么樣的關(guān)系呢?心理學家Hogarth(1985)指出，一個好的記憶可以被認為是一個好的判斷的必要條件但不是充分條件。一些研究人員(Pumlee,1985;Moeckel和Plumlee,1989;Frederick,1991)研究了記憶與審計判斷績效的關(guān)系并指出：在完成一個具體任務(wù)期間，在收集審計證據(jù)的過程中，記憶對決策績效有著重要的影響。那么，記憶與經(jīng)驗、技能等要素是什么關(guān)系?從已有的研究來看，它們是把記憶作為導致不同經(jīng)驗差別的原因來看待的。大量有關(guān)記憶的研究是在有經(jīng)驗的審計人員和新手之間進行對比。有的研究(Frederick,1991)表明，經(jīng)驗的審計人員存在著一個圖表式的記憶結(jié)構(gòu)，對內(nèi)部控制優(yōu)先回應(yīng)，而新手只能根據(jù)線索回應(yīng)；也有的研究(Choo和Trotman，1991)表明，有經(jīng)驗的審計人員能回憶起更多的與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不一致的信息。我們認為，記憶既是形成經(jīng)驗的手段，也是經(jīng)驗的內(nèi)在形式。

綜上所述，可以得出以下結(jié)論：審計人員的陳述性知識、智力技能或程序性知識是影響審計判斷績效的直接因素；智力技能是經(jīng)驗的具體表現(xiàn)形式；記憶既是經(jīng)驗的形成手段也是經(jīng)驗的內(nèi)容。當然，陳述性知識和智力技能也還受其他因素的影響，雇員擁有的知識和技能是個體內(nèi)部因素(能力和性格等)、個體的外部因素(所受的教育、培訓、經(jīng)歷等)的函數(shù)。上述各要素之間的關(guān)系及其與判斷績效之間的關(guān)系如圖。(圖見11期雜志)

(三)動機和努力程度

動機是激發(fā)個體和維持個體進行活動，并導致該活動朝向某一目標的心理傾向或動力。因此，審計人員的判斷績效不可避免地要受其動機的影響。正因如此，一些績效評價的研究者(Campbelletal,1993)把動機作為影響績效的直接原因。我們并不否認動機在績效中的作用，但把它作為影響績效的直接因素是值得商榷的。

在影響審計判斷的績效的諸多主觀因素之外，還有一個因素，那就是審計人員的主觀努力程度，努力程度是一個主觀性最強的因素。在一項審計判斷中，審計人員努力和不努力、努力程度大小都會導致審計判斷績效的不同。努力應(yīng)該是審計判斷績效的直接影響因素。而審計人員的努力程度來自于審計人員的動機，動機越強努力程度也就越高。一個特別重視個人聲譽的審計人員比一個不太重視個人聲譽的審計人員的審計判斷績效要好。由此，可以得出以下結(jié)論：努力程度是影響審計判斷績效的直接因素，動機通過影響努力程度來影響審計判斷績效。審計人員的動機受需要和激勵兩個因素的影響。努力程度除直接影響審計判斷績效以外，還影響陳述性知識和智力技能，審計人員的努力程度與其陳述性知識和技能的獲得成正向關(guān)系。努力程度、動機、需要與審計判斷績效的關(guān)系如圖。(圖見11期雜志)

三、審計判斷績效的任務(wù)因素和環(huán)境因素

(一)任務(wù)因素

我們認為，任務(wù)是影響審計判斷績效的主要因素之一。任務(wù)的特點不同，對審計判斷績效影響是不一樣的。Hogarth(1985)指出，審計判斷的正確性是個體特點和任務(wù)環(huán)境結(jié)構(gòu)的函數(shù)。任務(wù)對審計判斷績效的影響主要表現(xiàn)在：任務(wù)的復(fù)雜性、任務(wù)的重復(fù)性、任務(wù)的規(guī)范化程度、任務(wù)的類型和任務(wù)質(zhì)量等，其中前兩項受到了廣泛關(guān)注。任務(wù)的復(fù)雜程度對審計判斷績效的影響如表。(表見11期雜志)

從上表可以看出，任務(wù)越復(fù)雜，其不確定性程度越高，需要的審計人員的判斷能力也就越強。因此，比較而言，復(fù)雜程度越低，或者說任務(wù)的結(jié)構(gòu)化程度越高，越容易取得好的判斷績效。審計人員不斷重復(fù)的參與同類審計項目有利于積累豐富的審計經(jīng)驗。

(二)環(huán)境因素

Libby和Lufut(1993)指出，審計判斷的環(huán)境因素包括：判斷指南和技術(shù)輔助工具、多層組織的背景、責任關(guān)系、連續(xù)的多期的判斷任務(wù)以及為了得到一個好的績效的相當程度的貨幣激勵、時間壓力等。無疑上述環(huán)境因素都會對審計判斷績效產(chǎn)生影響，但這些因素基本上局限于會計師事務(wù)所的內(nèi)部，范圍比較窄。事實上，審計人員做出審計判斷不僅要受會計師事務(wù)所內(nèi)部的環(huán)境因素的影響，而且還受事務(wù)所外部環(huán)境的影響，比如行業(yè)狀況和社會環(huán)境等。因此，我們認為，環(huán)境因素應(yīng)包括影響審計判斷主體和客體的各種環(huán)境因素，既包括會計師事務(wù)所的內(nèi)部環(huán)境因素，也包括會計師事務(wù)所之外的環(huán)境因素。內(nèi)部環(huán)境因素包括多層組織背景、責任關(guān)系、激勵和時間壓力、組織文化等；外部環(huán)境因素一般包括被審計單位環(huán)境因素、社會環(huán)境因素等。由于有關(guān)環(huán)境因素的研究相對較多，這里不再具體展開分析。

篇2

（2）根據(jù)企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃，將企業(yè)核心的目標提升到資產(chǎn)的報酬率層面，穩(wěn)定企業(yè)的投資收入和投資項目的收入問題。同時，進一步注重對于財務(wù)問題上的績效審計評價問題以及資產(chǎn)質(zhì)量問題的改善，進一步引入全員管理的管理理念。（3）公司實行數(shù)量以及質(zhì)量之間相互結(jié)合的方式，將規(guī)模和效益之間有效的結(jié)合起來。進一步扭轉(zhuǎn)粗放式的經(jīng)營戰(zhàn)略，注重企業(yè)績效審計和質(zhì)量的提升。（4）公司注重財務(wù)管理方面，進一步分析在投資項目中的客戶方面以及運營方面和員工角度下的因素，設(shè)定出若干具體的目標，并且要進行層次上的分析，形成一整套的績效審計評價體系。

2A企業(yè)績效管理的現(xiàn)狀及其存在的問題

在前文中，我們針對績效管理的問題以及現(xiàn)狀進行了分析，針對A企業(yè)來講存在的主要的問題如下所示：

2.1A企業(yè)投資項目的績效評價體系不完善

首先，A企業(yè)投資項目的績效評價指標的設(shè)置呈現(xiàn)出了一種相對單一性并且相對平面化的局面，在具體的評價過程中缺乏相對比較嚴謹?shù)臄?shù)據(jù)分析模式，缺乏科學而又嚴謹?shù)闹笜梭w系系統(tǒng)，不能夠從不同的層面以及不同的行業(yè)上進行專門性的綜合評價，更談不上立體式的評價模式。其次，針對投入環(huán)節(jié)的評價工作的重視，比較注重財政資金的投入情況以及資金的到位情況，但是在實際的操作中卻比較容易忽視對國有企業(yè)投資項目的外部影響的評價。這主要包括忽視了國有企業(yè)投資項目的社會效益以及公眾的滿意程度和可持續(xù)發(fā)展程度等等。最后，針對績效審計評價的結(jié)果而言，現(xiàn)在的績效審計評價結(jié)果缺乏一定的處理，國有企業(yè)投資項目的評價結(jié)果對于很多單位和部門來講缺乏一定的權(quán)威性和目的性，他們在接受了項目績效的評價報告之后僅僅作為項目的相關(guān)檔案或者是對項目管理的一個借鑒來處理，對于項目所表現(xiàn)出來的責任以及成績和問題都沒有做具體的約束和思考。

2.2在引入第三方的評價工作中還存在很大的困難

首先，針對第三方評價的專家的選擇存在很大的問題，實際的工作中，專家的資質(zhì)以及專家的相關(guān)的身體素質(zhì)、工作經(jīng)驗、年齡以及態(tài)度等等甚至專家與考評單位的溝通和專家的構(gòu)成比例結(jié)構(gòu)等的問題都是比較難以掌控的問題。專家在選擇的過程中需要針對投資項目整體情況以及相關(guān)的專業(yè)資質(zhì)和技術(shù)水平進行選擇，所以，審計專家既要懂得相關(guān)的政策法規(guī)，還要對相關(guān)部門進行公證客觀的評價。在這個基礎(chǔ)上建立審計專家?guī)?，是有很大難度的。其次是審計專家發(fā)揮作用的問題，如何發(fā)揮審計專家的實際作用，如何引入獨立的第三方審計，使其獨立、公證并且客觀的展開績效的評價工作，逐步減少項目單位以及項目的主管單位進行自我評價的項目，加強第三方的審計專家進行獨立審計評價的比例，最終成為一種完全由第三方的審計專家進行獨立審計評價的局面，引導第三方恪守這項工作的職業(yè)道德和職業(yè)操守，提高其績效評價的業(yè)務(wù)水平，這對于第三方的評價方和現(xiàn)在的主管部門以及被評價的客體來講，都是有一定的困難的。

3A企業(yè)績效審計評價指標的選擇

3.1財務(wù)角度下的指標

針對財務(wù)角度下的指標的選擇，其主要的目的就是投資項目資產(chǎn)報酬率的選擇，進一步穩(wěn)定企業(yè)的營業(yè)收入，降低資產(chǎn)的負債，所以，從財務(wù)角度下設(shè)定了以下的三個指標：（1）總資產(chǎn)報酬率總資產(chǎn)報酬率=息稅前利潤\平均總資產(chǎn)其中的息稅前利潤就是凈利潤和所得稅以及利息的支出總和。（2）營業(yè)收入增長率營業(yè)收入增長率=（本年度營業(yè)收入-上年度的收入）\上年度的營業(yè)收入（%）從上述的公式上可見，營業(yè)收入的增長率的高低將取決于本年度的營業(yè)收入以及上年度的營業(yè)收入。（3）資產(chǎn)負債率資產(chǎn)負債率=負債總額\資產(chǎn)總額（%）資產(chǎn)負債率的大小，主要的就是受到企業(yè)的投資決策以及金融決策的影響。

3.2顧客角度下的指標

A企業(yè)的顧客角度下的指標就是在買方市場的角度下，針對市場中顧客的角度下企業(yè)投資的角度進行審計分析。在此指標下，投資項目的顧客保持率以及投資項目的顧客滿意程度將直接決定顧客角度下的審計評價指標。

3.3學習與成長角度下的指標

篇3

（一）企業(yè)績效評價指標體系

“平衡計分卡”是美國人在1990年創(chuàng)建的一套企業(yè)業(yè)績評價體系。平衡計分卡將企業(yè)業(yè)績的評價劃分為四個維度，包括財務(wù)維度、客戶維度、經(jīng)營過程維度、學習與成長維度。這套體系把戰(zhàn)略放在了公司管理過程的核心地位并將戰(zhàn)略目標逐步分解，最后形成各種具體的績效考核指標，在不同時段對該類指標的具體情況進行考核，最后建立起一套完整可靠的績效管理體系。分析平衡計分卡的構(gòu)成可以發(fā)現(xiàn)，這一指標體系中的四個維度之間有著非常密切的聯(lián)系。首先，這四個方面都是以企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略為中心的；其次，分別來看這四個維度，財務(wù)維度是企業(yè)戰(zhàn)略的最終目標，顧客是企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，企業(yè)學習與成長維度是企業(yè)戰(zhàn)略的核心。

（二）政府績效評價指標體系

2004年，國家人事部《中國政府績效評估》課題組經(jīng)過深入調(diào)查研究，組織有關(guān)專家分析比較國內(nèi)外相關(guān)指標體系的設(shè)計方法和思想，結(jié)合當時的中國國情，提出了地方的政府績效評估的指標體系。該指標體系包含三個層級，其中一級指標3個，包括職能指標、影響指標和潛力指標；二級指標11個，包括社會與經(jīng)濟、人口與環(huán)境、經(jīng)濟調(diào)節(jié)、市場監(jiān)督、社會管理、公共服務(wù)、國有資產(chǎn)管理、人力資源狀況、廉潔狀況、行政效率等；三級指標33個，包括人均GDP、平均預(yù)期壽命、GDP增長率、環(huán)境與生態(tài)、法規(guī)的完善程度、貧困人口占總?cè)丝诒壤?、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、國有資產(chǎn)保值增值率、行政人員中本科以上學歷者所占比重、腐敗案件涉案人數(shù)占行政人員比例、行政經(jīng)費占財政支出比重等，分別是對前11個指標的細化。分析該指標體系，筆者概括出以下幾大特點。

1．該體系立足于中國正在推行的目標管理責任制的現(xiàn)實基礎(chǔ)之上。

2．側(cè)重服務(wù)，嚴格把握住了“政府”這一評價對象。

3．強化客觀評價。強調(diào)公眾判定的重要性，明確指出政府的自我評價要依循科學合理的原則。

4．將當前的現(xiàn)實發(fā)展狀況與長期發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合。

二、政府績效評價指標體系現(xiàn)狀

我國的政府績效審計研究起步較晚，再加上我國政府公共工程種類繁多，缺乏系統(tǒng)的研究，雖然眾多學者都積極探討，發(fā)表自己的見解，但仍然沒有建立一套完整的政府公共工程績效審計評價指標體系，這也正是公共工程投資績效審計的難點之一。筆者在總結(jié)了各位學者的研究成果的基礎(chǔ)上，認為政府公共工程績效審計評價指標主要存在以下問題。

（一）評價指標不完整，評價指標體系的制定缺乏科學性

我國公共投資部門提出了一套較為完善的項目投資決策程序，對政府公共工程投資項目從立項審批、啟動興建、竣工驗收到運營后的綜合效益進行系統(tǒng)測評。但筆者認為，公共工程作為一項生命周期很長的一項工程，必須還要關(guān)注其項目自身的可持續(xù)性，整個管理團隊的管理協(xié)作能力等。待各項評價指標初步確定之后，還要采取一定的方法對指標進行各種相關(guān)性分析，以確定指標的有效性，而我國眾多評價指標體系卻沒有這一步，致使制定的評價指標體系不夠科學。

（二）評價指標缺乏同行業(yè)的橫向比較

公共工程涵蓋面相當大，涉及市政基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、環(huán)境水利、交通工程及農(nóng)業(yè)工程等多個方面。因此，在具體評價不同類別項目時，評價指標也會存在一定的差別，這就導致同行業(yè)不具可比性。我國政府績效審計指標體系極為不健全，目前欠缺一套權(quán)威統(tǒng)一的指標體系，在開展績效審計時，所有單位沒有一套統(tǒng)一的參考標準，只能以各自設(shè)計的一套評價指標體系為標準進行審計。在這種情況下，不同的審計人員對同類、同行業(yè)的績效評價口徑就有差別，結(jié)果也就千差萬別。因此，政府公共工程項目績效審計評價指標應(yīng)該按行業(yè)、類別分別設(shè)置，最終也應(yīng)當建立相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫，從而為各個項目的橫向比較提供參考。

（三）評價體系缺乏配套的審計標準

一套完整的公共工程績效評價體系除了要包含合理有效的評價指標外，還要包含一套科學的評價標準。評價標準是對評價對象進行評判的依據(jù)，是分析評判結(jié)果的一個參照。有了評價標準，整個評價才有意義可言。而對評價標準的制定，需要分類別、分行業(yè)獲得大量的數(shù)據(jù)資料，再對其進行加工整理。而我國在績效指標方面的數(shù)據(jù)比較缺乏，因此制定出有價值的評價標準還是很有難度的。目前一些試點采用的評價指標多是評價人員根據(jù)自己的經(jīng)驗從相關(guān)項目的國家和省級標準中整理出來的，具有很大的主觀性。

（四）定性指標較多，定量指標較少

由于政府公共工程項目屬于公共產(chǎn)品的范疇，在對其進行審計時，對社會效益的關(guān)注程度多過于經(jīng)濟效益。而社會效益一般采用的都是定性的描述性指標。因此，大多數(shù)審計人員在對政府公共工程進行績效評價時，多采用了定性分析的方法，少有定量指標的運用。這樣就導致分析得出的結(jié)果具有籠統(tǒng)性，可比性較差。綜上所述，政府公共工程績效審計的最主要的任務(wù)是構(gòu)建一個完善且行之有效的政府公共工程績效審計評價指標體系，設(shè)置一套與之相匹配的審計標準，在指標設(shè)計時要將定性分析與定量評價相結(jié)合，參照政府公共工程的特征，按照行業(yè)和類別制定評價指標。

三、公共工程績效審計的必要性

（一）公共工程績效審計是社會對公共財產(chǎn)進行監(jiān)督需要的產(chǎn)物

國家財政性資金是政府公共工程項目資金的主要來源，實質(zhì)是社會公眾委托政府對公共財產(chǎn)進行管理和使用，向自己提供市場機制不能有效供給的公共物品和服務(wù)，這是其主要管理方式之一。社會公眾作為公共財產(chǎn)的所有者，為了維護自己的財產(chǎn)安全，會采取一種方式對政府的行為進行監(jiān)督，也同時滿足了公眾的一種需求。因此，向社會公眾提供客觀公正的績效審計報告，有利于實現(xiàn)社會公眾對公共投資工程進行有效的監(jiān)督。

（二）公共工程績效審計有利于深化我國的預(yù)算改革

公共工程支出是公共支出的重要內(nèi)容，公共工程績效審計評估的數(shù)據(jù)是我國預(yù)算改革的重要依據(jù)。一項新的公共工程在確定實施前，必定會對其計劃執(zhí)行情況做一個評估，這個評估影響著當前國家整個的財政預(yù)算，稱其為事前控制；對公共工程的績效審計則是對國家財政預(yù)算的一種信息的反饋，稱其為事后控制，而這種事后控制對國家的以后的預(yù)算改革有著非常大的影響。隨著我國部門預(yù)算改革的不斷深入，我們需不斷增強公共工程績效審計的有效性。因此，將公共工程績效審計與我國預(yù)算結(jié)合起來是我國預(yù)算改革的一條必經(jīng)之路，它必將有助于提高我國的預(yù)算管理水平。

（三）公共工程績效審計是落實科學發(fā)展觀和科學政績觀的有力保障

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一般來說，對被審計部門自身的評價標準具有內(nèi)部性，不考慮項目的外部影響，而社會的公共評價標準則具有宏觀性和長期性，關(guān)注其對社會的影響。需要指出的是，盡管政府部門或相關(guān)機構(gòu)會逐步制定并更詳細的績效評估規(guī)則和評估標準，由于社會環(huán)境的復(fù)雜性和審計目的的差異，永遠都不可能有一套完全適合某一審計事項的績效審計標準?？冃徲嫎藴示哂许椖恳来嫘浴徲嬋藛T必須為每一項審計任務(wù)“量體裁衣”，根據(jù)審計項目的具體特點和具體審計目標，形成審計人員的績效審計標準。當然每一項具體審計項目審計標準的制定也并非都從原始準則出發(fā)，可用已有的多元的規(guī)范性績效審計標準作為基礎(chǔ)來源，根據(jù)績效審計的客觀性、可比性、可獲得和可計量性等一般績效審計標準制定規(guī)則有針對性地來重新建立審計標準。

績效審計標準具有幅度性或區(qū)間性特點

在對審計事項進行判別時，傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計所使用的標準往往具有惟一性。審計標準的判斷一般是“非對即錯”，它是對許多審計事項做出對錯判斷之后形成財務(wù)收支合規(guī)性審計結(jié)論。而績效審計是以傳統(tǒng)的合規(guī)性審計為基礎(chǔ)，對審計事項實現(xiàn)的績效程度做出評價?？冃徲嬰m然也關(guān)注合規(guī)性，也用對與錯來評價審計事項，但它不是績效審計的主要方面?？冃徲嫷闹饕康氖峭ㄟ^對被審計事項經(jīng)濟性、效率性和效果性的評價，借以披露信息并提出改善管理的建議。

由于經(jīng)濟性、效率性和效果性的復(fù)雜性，績效審計就不能簡單用一個“好或壞”、“高或低”、“對與錯”來完整地評價一個績效審計事項。因此，績效審計對審計事項的評價沒有一個“絕對高度”。衡量一個審計事項的績效實現(xiàn)程度的標準往往有一定幅度，是一個區(qū)間變量?？冃徲嬍鞘褂靡欢闪炕谋硎境潭鹊母黝愔笜藖肀磉_績效目標的實現(xiàn)程度，通過若干績效審計事項績效狀況不同程度的綜合描述，來全面反映出審計事項的績效狀況。績效審計可以用不同的績效檔次標準來評價審計事項的績效程度，可能有些是達到“基本”績效目標而有些則是達到了“優(yōu)秀”的績效目標。

績效審計標準具有以貨幣計量外的尺度衡量績效程度的特點

傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計，評價一個審計事項的標準常常是以貨幣計量的違紀違規(guī)金額。而績效審計標準除了貨幣計量的財務(wù)數(shù)據(jù)外，還需要大量的非貨幣計量尺度指標。主要原因有二：一是績效審計應(yīng)用的領(lǐng)域是多方面的，特別是政府公共管理部門涉及的績效目標是多樣的，其績效狀況僅靠財務(wù)數(shù)據(jù)是無法涵蓋的。二是作為一個新型的審計方法，績效審計所評價的績效目標也不單純的僅是資金效益，還包括許多其他管理等方面的內(nèi)容和績效目標。它是以審計“資源”為目標導向，而不是僅以“資金”為目標導向的審計方式。如資源的投入既包括貨幣資金投入，又包括材料等實物資源、人力資源、時間資源等。而且績效審計之所以成一種新型的、有特色的審計方法，其原因之一就是這種審計方式涉及了對審計項目資金以外的諸多審計項目績效要素狀況發(fā)表評價意見并提出優(yōu)化績效水平的管理建議。因此必然涉及非財務(wù)數(shù)據(jù)的績效標準內(nèi)容。除貨幣表示的涉及資金的績效標準內(nèi)容外，還應(yīng)包括空間維、時間維、“公共產(chǎn)品”質(zhì)量維、技術(shù)維等多維內(nèi)容。

空間維的績效標準。如企業(yè)的庫容面積使用情況是否節(jié)約有效、港口物資吞吐是否合理等，對這些內(nèi)容的評價都涉及空間績效評價標準。再如，當我們對投資項目審計時，為了審計工程項目的經(jīng)濟性，就需要對工程概算進行審查，而施工單位往往采用增加工程項目、加大工程量以便加大取費等方法增加概算賺取利益。因為工程量是施工取費的基本依據(jù)，因此，要審計項目的經(jīng)濟性就需要對項目工程量進行審查鑒證。

時間維的績效標準。績效審計會涉及審計事項的工作進度的評價。時間利用不充分或違背時間技術(shù)標準，不僅影響項目的績效，有時還會帶來負面的外部效應(yīng)；同時，時間作為最寶貴的資源，時間配置效率就是資源配置效率的重要方面。例如工程項目可行性分析中涉及的工程進度安排就是投資審計最基本的績效審計的評價內(nèi)容。通過對進度情況的審查，發(fā)現(xiàn)問題，找出原因，提出績效審計建議。因此績效審計必然涉及時間維的績效標準。

“公共產(chǎn)品”質(zhì)量維的績效標準。審計機關(guān)通過對占有公共資源的部門開展績效審計，對公共資源配置和使用的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行評價。為公共政策的執(zhí)行和結(jié)果提供相關(guān)信息，加強責任感，提高公共產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量。因此必然涉及衡量“公共產(chǎn)品”質(zhì)量的績效標準。如對公共衛(wèi)生部門提供服務(wù)的水平和質(zhì)量的效果評價指標就會涉及醫(yī)院病床擁有數(shù)量、醫(yī)生擁有數(shù)量等反映其提供“公共產(chǎn)品”的質(zhì)量和效率情況的績效標準。

專業(yè)技術(shù)維的績效標準。隨著績效審計在管理中的廣泛應(yīng)用，必然會涉及技術(shù)指標問題。許多項目和活動都有一定的專業(yè)技術(shù)標準要求，只有按照專業(yè)技術(shù)標準的要求辦事，才能達到預(yù)期的目標，才能確保其經(jīng)濟性、效率性和效果性。專業(yè)技術(shù)績效標準一般作為績效審計的中間標準，但在有些績效審計項目中也作為最終的評價標準。

績效審計標準中具有統(tǒng)計數(shù)據(jù)作為標準基礎(chǔ)的特點

傳統(tǒng)審計運用的是會計數(shù)據(jù)，除非審計調(diào)查，審計一般是不能依據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)作為審計評價標準而形成審計結(jié)論。而績效審計本身就是運用數(shù)理統(tǒng)計、運籌學原理和特定指標體系，對照統(tǒng)一的標準，按照一定的程序，通過定量、定性對比分析，對項目管理者和經(jīng)營者業(yè)績做出客觀、公正的評價過程。因而涉及大量統(tǒng)計的數(shù)據(jù)。這些統(tǒng)計數(shù)據(jù)既是績效分析的基礎(chǔ)，有些又是審計的標準。如企業(yè)的銷售量、產(chǎn)量數(shù)據(jù)及建筑工程的土方量等由統(tǒng)計形成的數(shù)據(jù)，其標準只能是統(tǒng)計上形成的標準。因此評價的審計事項有一定量的數(shù)據(jù)是需要由統(tǒng)計數(shù)據(jù)做支撐的。如將審計項目計劃指標與實際執(zhí)行情況進行比較判斷其績效時，歷史的或類似情況下的統(tǒng)計標準成為判斷績效的審計標準。此外，計劃指標往往也根據(jù)以前的統(tǒng)計指標，結(jié)合當前的實際情況按照一定的程序而制定。

績效審計標準具有過程性的特點

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審計作為經(jīng)濟監(jiān)督的一種工具，其最終的目的也是為了提高經(jīng)濟效益。但在很長的時間里，審計通常在單純的財務(wù)審計基礎(chǔ)上，通過查錯防弊來間接地提高經(jīng)濟效益。直到二十世紀中后期，隨著受托責任理論和績效審計理論的發(fā)展，西方一些企業(yè)開始注重健全自身的管理體制，大力推行職能管理和行為科學管理，以加強企業(yè)內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)部工作效率。企業(yè)管理者對審計工作也有了新的要求，要求審計工作的重心從傳統(tǒng)的查賬轉(zhuǎn)到健全和完善企業(yè)管理機制，提高經(jīng)濟效益的軌道上來，由此相繼產(chǎn)生各種以提高經(jīng)濟效益為目的的審計形式，如管理審計、業(yè)務(wù)經(jīng)營審計、效益審計、綜合審計等，這些審計各有側(cè)重，但是核心都是以經(jīng)營管理活動為對象，以提高經(jīng)濟效益為目的，這些審計在我國通常稱為績效審計，可定義為：獨立的審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T，利用專門的審計方法，依據(jù)一定的審計標準，就被審計單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動和管理活動進行審查，收集和整理有關(guān)審計證據(jù)，以判斷經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性，評價經(jīng)濟效益的開發(fā)和利用途徑及其實現(xiàn)程度。審計署2007至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃指出，未來將全面推進績效審計，促進轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，提高財政財務(wù)資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟性、效率性和效果性，推動建立健全政府績效管理制度，逐年加大績效審計份量，爭取到2012年，每年所有的審計項目都開展績效審計并基本建立起符合我國發(fā)展實際的績效審計方法體系。

（一）績效審計的基礎(chǔ)比較薄弱。

績效審計的基礎(chǔ)是要求被審計單位提供資料數(shù)據(jù)(包括財務(wù)資料數(shù)據(jù)和非財務(wù)資料數(shù)據(jù))，以此來對被審計單位的經(jīng)濟效益進行評價。任何經(jīng)濟效益評價都離不開基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和資料的支持，否則一切評價都將失去意義?；A(chǔ)數(shù)據(jù)和資料只有真實、合法，才能真正的發(fā)揮其作用，否則會使績效審計評價失去意義。當前，由于我國各行各業(yè)經(jīng)濟違法違規(guī)、弄虛作假現(xiàn)象還不同程度地存在，這必然會影響到績效審計的順利開展。

（二）缺乏具有針對性的指標評價標準。

我國的《審計法》及其它相關(guān)的審計制度僅僅指出審計要達到效益性的目的，而對如何具體開展績效審計并沒有定論，即沒有績效審計方面的指標評價標準。雖然2007年中國內(nèi)部審計協(xié)會了關(guān)于經(jīng)濟性、效果性、效率性審計的第25、26、27號內(nèi)部審計具體準則，在此三項具體準則中對經(jīng)濟性、效果性、效率性審計的內(nèi)容、方法和評價標準作出了一般規(guī)定，但具體準則同時說明內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應(yīng)當選擇適當?shù)男市詫徲嬙u價標準，由于績效審計的對象千差萬別，衡量審計對象經(jīng)濟性、效率性和效果性的標準難以統(tǒng)一，甚至是同一項目，會有多種不同的衡量標準，采用不同的衡量標準，得出的結(jié)論會有天壤之別，因此審計機構(gòu)和人員如何選擇適當?shù)闹笜嗽u價標準存在很大的困難。

（三）績效審計沒有統(tǒng)一的方法和技術(shù)。

由于評價的對象不同，審計職業(yè)界不能為績效審計提供一個統(tǒng)一的方法和技術(shù)。審計人員在績效審計中可以靈活地選擇與被審計事項相適應(yīng)的技術(shù)和方法進行審計，績效審計方法和技術(shù)的不統(tǒng)一，給審計人員提供了自由選擇的余地，也使審計的風險加大，給審計證據(jù)提出了更高的要求。

（四）績效審計收集證據(jù)比較困難。

當分析同類企業(yè)效益差距時，企業(yè)本身的資產(chǎn)質(zhì)量、技術(shù)水平和銷售量容易取得，但如果需要取得其他同類企業(yè)的對比數(shù)據(jù)，則比較困難。審計證據(jù)的不充分或缺乏證明力，會導致結(jié)論的有失公正，同時造成嚴重后果。

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（一）注重專項審計調(diào)查，忽視項目審計

從目前具體的審計結(jié)果進行分析，高校內(nèi)部大部分的財政支出審計工作都是進行專項審計調(diào)查，對于全面審計調(diào)查非常少見，主要原因是因為審計機關(guān)所有的工作人員比較匱乏，但是審計具體的工作量逐漸增多，這就導致審計人員無法對所有的高校都進行比較全面具體的審計工作，因此，對于我國高等院校具體的教育經(jīng)費進行的審計工作只能是專項審計調(diào)查。雖然審計人員比較少，審計的范圍非常窄，無法實現(xiàn)對所有高等院校都完成全面的審計工作，但是不進行項目審計調(diào)查的工作，無法深入的評價高校的具體情況，因此，不能提供具體的整改意見。

（二）沒有完善的績效評價指標規(guī)范體系

高校內(nèi)部財政支出績效具體的評價，一般都是利用通用的一些財務(wù)規(guī)則并設(shè)立具體的指標，對財政支出具有的合理性進行評價，依然存在較多的問題。例如，我國廣東省制定的財政支出具體的績效評價指標將總資產(chǎn)反映出的增長率作為具體的發(fā)展?jié)摿χ笜耍]有充分的考慮到資產(chǎn)整體的利用效率，按照這樣的趨勢，如果大部分高校只是盲目的進行擴張，蓋一些并不實用的豪華大樓，這種情況會使總資產(chǎn)增長的速度逐漸增加，但是，股東資產(chǎn)具體的利用效率如果比較低，這就不能證明財政資金具體的最終利用效率比較高。因此，財政支出具體的績效評價仍然存在許多問題。

（三）指標評分方法不夠完善

想要得到最終具體的評價結(jié)果，需要對所有的指標值都進行科學合理的評價，最終進行綜合。這就會涉及到無量綱化等內(nèi)容。具體的無量綱化是指利用各種數(shù)字變化完全抵消原始指標影響，從而有效的解決指標具體的綜合問題。但是，這種無量綱化具體的指標并不能代表最終的總評分。但是，在我國所有的評價工作中，最后的指標評分只是根據(jù)標準對照最終的得分，其中的評價標準并沒有科學規(guī)范的制定，并且最后的結(jié)果大多都是利用工作人員日常的工作經(jīng)驗，具有較強的隨意性，并不準確。

二、完善我國高校內(nèi)部財政支出

具體的績效審計評價高校內(nèi)部的財政支出具體的績效審計評價屬于一個非常復(fù)雜繁瑣的系統(tǒng)，并且是多指標進行綜合性評價的繁瑣系統(tǒng)，建立科學完善的綜合評價體系需要滿足以下幾個過程。第一，評價目標的選定，其中主要包括對總體目標的選擇與確定，并對目標進行細致劃分。第二，建立科學完善的評價指標體系，首先需要確定好需要建立的指標體系，然后，對評價指標體系進行檢查并合理的優(yōu)化。第三，評價方法以及評價模型的具體選定，其中包括選擇合適的評價方法，并確定評價的標準規(guī)則等。第四，進行綜合評價，包括采集具體的數(shù)據(jù)資料，對數(shù)據(jù)進行合理的評估，對模型參數(shù)進行適當?shù)脑u價等。第五，對確定的評價結(jié)果進行合理的檢測，從而有效的判斷評價模型以及各種評價的具體標準是否合理，是否符合具體的要求，如果最終的結(jié)果表明并不符合相應(yīng)的要求，需要進行及時的修改調(diào)整。第六，對評價結(jié)果進行分析，并制定評價報告，包括對評價結(jié)果進行公正的書面分析，撰寫具體的評價報告，最終將評價得出的最后結(jié)果進行公布，將得到的各種數(shù)據(jù)資料進行存儲。其中，在前三個過程中，雖然我國仍然沒有比較健全完善的高校內(nèi)部財政支出具體的績效評價體系，不過，部分財政部門已經(jīng)開始相關(guān)的評價指標體系的具體內(nèi)容，并進行了深入的研究。

三、結(jié)束語

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(一)對建設(shè)項目立項的決策績效審計

建設(shè)項目立項的決策情況審計，首先要檢查立項論證情況，通過廣泛的審計調(diào)查，取得績效審計不可或缺的管理性、技術(shù)性和民意性等方面的評價資料。進而看立項是否進行了可行性研究，可行性研究是否完整，論證是否充分，立項的條件是否具備，有沒有脫離本地實際發(fā)展規(guī)律而盲目上項目的情況；其次，檢查申報程序是否有虛假立項、充分申報等問題。在項目概算方面，主要對其經(jīng)濟性進行審計，審查項目是否經(jīng)過科學論證，重點關(guān)注概算編制是否科學合理，有無高估、冒算、虛列，投資回報率的確定是否有合理依據(jù)。在項目招投標方面，招投標文件是否健全、合規(guī)，招投標程序是否公開、公正、透明。

(二)對建設(shè)項目的建設(shè)質(zhì)量完成和運行使用情況審計

在績效審計中，不僅要對建設(shè)項目的建設(shè)質(zhì)量進行審計，還要通過對建設(shè)完成的資產(chǎn)管理運行使用效果進行重點審計。在項目建設(shè)方面，從合規(guī)性出發(fā)，審核項目的審計、施工、監(jiān)理等單位是否履行了項目質(zhì)量管理，建設(shè)過程中追加變更等的手續(xù)是否齊全、合規(guī)。工程物資采購是否按設(shè)計進行，有無盲目采購造成損失浪費的行為。在項目竣工后，從總體上審查是否按設(shè)計要求進行施工，配套施舍是否到位，竣工驗收程序是否合法，驗收的結(jié)果是否真實等。同時，對建設(shè)形成的資產(chǎn)管理使用是否建立了有效措施，是否達到了預(yù)期的目標等。

(三)對建設(shè)項目投入資金的使用管理情況審計。

政府建設(shè)項目的資金的使用情況是決定資金效率的關(guān)鍵。主要審查項目包括：使用過程中項目執(zhí)行單位是否按規(guī)定的用途和范圍對資金進行專項管理，是否存在滯留、截留、挪用及虛報、冒領(lǐng)等情況。檢查資金使用過程是否存在隨意提高建設(shè)標準、擴大建設(shè)規(guī)模和成本等資金浪費的現(xiàn)象。同時對項目投入使用過程中發(fā)生的各項費用、成本、稅金、收入也要進行重點分析，由于建設(shè)項目運行的年限一般比較長,運行風險較高,應(yīng)注意各種不確定因素對成本費用、稅金和收入的影響。

(四)對建設(shè)項目的經(jīng)濟效益和社會效益的審計和評價

對建設(shè)項目的績效審計最終是為了反映和評價其經(jīng)濟效益和社會效益,建設(shè)項目竣工投入使用后要對其經(jīng)濟效益和社會效益進行審計和評價,以便發(fā)現(xiàn)問題解決問題,使建設(shè)項目回到具有良好的經(jīng)濟效益和社會效益的軌道上來。

二、政府投資建設(shè)項目資金績效審計需要注意的問題

(一)慎重選擇審計項目，把好“立項”關(guān)。

績效審計項目的選擇，應(yīng)突出宏觀性、超前性和針對性，要以財政投入大、群眾關(guān)心、政府關(guān)注、社會影響大的政府項目作為審計重點。而且根據(jù)審計署8號令建立審計項目庫的要求，審計機關(guān)還可以將績效審計備選項目納入項目庫，做好充分醞釀準備，再確立審計項目。

(二)合理利用外部力量，盡量采取全過程跟蹤審計。

績效審計建設(shè)項目，特別是涉及民生的項目，需要深入到基層收集大量的第一手資料，而且在審計中，從項目的申報立項、資金撥付及使用到項目完成竣工決算的全過程，有很多建設(shè)領(lǐng)域?qū)I(yè)性較強的問題需要相關(guān)行業(yè)的專家做出判斷，目前審計機關(guān)的人員配備現(xiàn)狀很難實現(xiàn)。因此可以將審計工作的某些環(huán)節(jié)剝離出來，實施組織中介專業(yè)技術(shù)人員和有深入基層調(diào)研經(jīng)驗人員參與，也是很好的選擇。

(三)善用績效評價指標，使審計結(jié)果更明晰。

篇8

（1）購置缺乏計劃性，論證不充分。醫(yī)院購置大型醫(yī)療設(shè)備前缺乏科學、系統(tǒng)的可行性論證，會出現(xiàn)設(shè)備到貨后因使用條件不符合而導致無法及時安裝使用的現(xiàn)象，造成財政資金的浪費。

（2）輕管理，成本核算沒有細化到單臺大型醫(yī)療設(shè)備。目前，很多醫(yī)院不同程度地開展了成本核算工作，但規(guī)范程度不一，并沒有細化到單臺大型醫(yī)療設(shè)備，不能全面、準確的反映每臺設(shè)備的實際成本，也就很難考核和控制成本支出。

（3）總體使用效率不高，利用不足和利用過度現(xiàn)象并存?，F(xiàn)階段大型醫(yī)用設(shè)備使用效率低下，從調(diào)查數(shù)據(jù)來看，不同設(shè)備能力利用率各省市有所不同，以MRI為例，能力利用率相對較低，平均為40%左右，能力利用率最大和最小的省之間相差40%。

（4）誘導需求、濫用檢查以及不考慮設(shè)備檢查之間的可替代性等。醫(yī)務(wù)人員出于準確判斷病位及病情或避免醫(yī)患糾紛等不同的目的，開具大量甚至重復(fù)的檢查單據(jù)，增加了病人的醫(yī)療負擔。

2案例研究

A醫(yī)院是醫(yī)療、教學、科研和預(yù)防為一體的三級甲等醫(yī)院。醫(yī)院設(shè)有近40個專業(yè)醫(yī)療科室、12個醫(yī)技科室、20多個管理及職能處室。編制床位1500多張，年平均開放床位1800多張，年平均在職職工人數(shù)計3858人，年診療人次為360.58萬人次。該院大型醫(yī)療設(shè)備的績效審計工作，從開始探索到得到院領(lǐng)導的認可與支持，到不斷完善，已有約4~5年的時間，其實際管理經(jīng)驗值得我們學習。A院大型醫(yī)療設(shè)備的績效審計分為經(jīng)濟效益和社會效益兩個方面。經(jīng)濟指標采用包括凈現(xiàn)值、投資回收期、投資報酬率，在這些指標的獲取過程中需采集以下數(shù)據(jù)：設(shè)備價格、設(shè)備使用情況、收費標準及年工作量、醫(yī)療消耗、年收入、人員工資及其他人員成本、水電費、設(shè)備維修、房屋占用、其他耗費，也包括效率指標如使用率和效果性指標如陽性率。社會效益部分目前主要采取各設(shè)備使用科室主任的語言描述，包括病位及病情確定更加準確等。

A院大型醫(yī)療設(shè)備的審計工作還具有事前干預(yù)的特點，在設(shè)備采購預(yù)算編制時也有審計人員參加。審計制度中明確規(guī)定大型醫(yī)療設(shè)備購買前需經(jīng)過審計，這一制度性保障推動了購買前審計工作的開展。購買后對政府資金購買的設(shè)備，采購過程資金的使用情況也進行全面審計，主要包括對科室申請、職能部門審核、設(shè)備論證、審批、招標、合同、付款、驗收、領(lǐng)用及使用情況的審計。在設(shè)備使用2～3年后進行購置后的績效審計，為保證計算數(shù)據(jù)的準確性，還會參考購買前科室提供的相關(guān)數(shù)據(jù)。各設(shè)備消耗的水電費、實際占用面積及所占人工等都會實地考核，如有的檢查設(shè)備除了醫(yī)生還有打字員，有的醫(yī)生會負責幾臺設(shè)備，那么根據(jù)平均每臺機器的工作時間及醫(yī)生的平均工資來計算單臺設(shè)備該醫(yī)生的工資成本，也要調(diào)取打字員的工資水平，二者加起來才是該臺設(shè)備的工資成本。

上述績效審計流程是A醫(yī)院通過與各科室及領(lǐng)導逐步溝通完善后形成的，各科室能夠積極配合審計部門的工作，說明他們對這套流程比較認可，有很強的可行性及參考價值。審計最終查看該設(shè)備的工作量的預(yù)測及實際情況、效益指標實現(xiàn)情況即多長時間能收回成本、陽性率、社會效益等寫入審計報告中，提交給院領(lǐng)導、審批、使用等各個環(huán)節(jié)存在的問題，以便改進。

3經(jīng)驗總結(jié)

從該三甲公立醫(yī)院大型醫(yī)療設(shè)備的績效審計工作中我們得知，整個審計活動的實施有個前提，那就是主管院長的支持。因為像這個規(guī)模的三甲醫(yī)院，每天臨床及檢查科室等工作量都很大，醫(yī)務(wù)人員還要抽時間配合審計人員的各種調(diào)查和考核，甚至有可能每次設(shè)備的考核要進行幾次的溝通與配合，這是很難的，沒有領(lǐng)導的推動工作很難進行。所以整個過程需要院領(lǐng)導的重視與支持，在醫(yī)院按流程推廣后，各科室才會很配合。其次，審計人員要有很強的財務(wù)意識及全局管控能力，還需要精通經(jīng)濟學、工程學、法律、計算機等專業(yè)的人才，應(yīng)該說績效審計對審計人員的職業(yè)勝任能力提出了更高的要求。最后，績效審計不能只強調(diào)經(jīng)濟性，這不符合公立醫(yī)院的非盈利性特征。目前來看僅是醫(yī)院內(nèi)部審計，很容易偏重經(jīng)濟性，社會效益的審計還需外部的審計單位還實現(xiàn)。

4結(jié)束語

篇9

（一）運輸方式的選擇

某企業(yè)內(nèi)銷主要通過水運、汽運、鐵運三種方式。在運輸方式的選擇上，同時存在3種運輸方式，水運、鐵運、汽運的地區(qū)：北京、天津。對于存在多種運輸方式的地區(qū)，最不經(jīng)濟的運輸方式依然占有一定比例，造成運輸成本增加，一定程度降低了產(chǎn)品的競爭力，不利于成本控制。內(nèi)部審計部門分析，如該企業(yè)能完善作業(yè)流程，物流部門、銷售部門和生產(chǎn)部門建立數(shù)據(jù)共享機制，合理安排生產(chǎn)、銷售與物流交期，將2013年1月至9月最不經(jīng)濟的汽運量占全部北京片區(qū)運量的13%、天津片區(qū)的18%，全部轉(zhuǎn)化為水運，預(yù)計約有164萬元的成本節(jié)降空間。

（二）裝載率水平

查核某企業(yè)外銷CIF貿(mào)易模式下海運主要航線20尺貨柜（以下簡稱“20GP”）裝載率發(fā)現(xiàn)，2012年度20GP平均裝載率為20.03噸/箱，2013年1月至9月平均裝載率為19.55噸/箱，裝載率呈下降趨勢，未達到最優(yōu)化的配柜。內(nèi)部審計部門分析，產(chǎn)、運、銷協(xié)調(diào)，在滿足客戶需求前提下，提升集裝箱裝載率，以期降低運輸成本。若近洋航線2013年1月至9月20GP平均裝載率提升至同期平均裝載率20.03噸/箱，以2013年1月至9月20GP平均運費910美元/箱，預(yù)估可節(jié)降運費約105萬美元。

（三）零擔運輸?shù)目刂?/p>

經(jīng)查核，某企業(yè)2013年3月通過對公路運輸長短途7條線路招投標，其中南方回程、北方回程、兩湖片區(qū)和蘇皖地區(qū)等4片區(qū)采用階梯定價。以北方回程線中北京片區(qū)為例，2013年3月1日新運價，單次運單35噸以上的執(zhí)行價格為226.6元/噸；單次運單0-10噸（不含）的執(zhí)行價格為339.9元/噸；10(含)-25噸的執(zhí)行價格為294.6元/噸；25（含）-35噸（不含）的執(zhí)行價格為260.6元/噸。其中，單次運單0-10噸（不含）與單次運單35噸以上的執(zhí)行價格價差為113.3元/噸。實行階梯定價、裝配合理性和銷貨交期就會造成企業(yè)零擔運輸，從而增加企業(yè)運輸成本。內(nèi)部審計部門分析，2013年3月至9月實行階梯定價的4片區(qū)零擔運輸次數(shù)為515次，運量為10,406噸,額外增加汽運費用約412,065元，其中工廠承擔約為318,678元，占額外增加費用的77%，客戶承擔為93,387元，占額外增加費用的23%。如果能進一步合理安排運量，減少零擔運輸，將有效降低運輸成本。

（四）電子商務(wù)第三方物流企業(yè)的合作

某電子商務(wù)企業(yè)物流包括兩種配送，其中B2B模式由企業(yè)自己的儲運物流干線運至各電商客戶，B2C模式由該企業(yè)與物流公司簽訂物流運輸合同發(fā)送至終端客戶。B模式由4家承運商負責配送，按照配送地區(qū)、貨物重量確定運輸單價，物流公司計費方式包括首重金額、續(xù)重單價。內(nèi)部審計部門分析，該企業(yè)未進行物流公司的招投標作業(yè)，僅對產(chǎn)品重量為5KG的運費做了單價比價程序。審計人員通過制作快遞公司最優(yōu)選擇表，發(fā)現(xiàn)該電商產(chǎn)品的單位重量主要集中在3-4KG之間，針對各配送區(qū)域各承運商的計價方式，按照整箱銷售進行測算，江浙滬地區(qū)運輸重量小于8KG，快遞公司3運費最優(yōu)，重量大于12KG，快遞公司1最優(yōu)。外省一區(qū)、二區(qū)、快遞公司3運費最優(yōu)。

二、結(jié)語

篇10

[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟性效率性效果性

關(guān)于效益審計的概念，世界不同國家有不同定義，但從各國績效審計的基本內(nèi)容來看,都無一例外的以三E——經(jīng)濟性（economy）、效率性(efficiency)、效果性(effectiveness)作為經(jīng)濟效益審計的基本內(nèi)容。但目前，國內(nèi)外審計界對3E概念，3E之間的關(guān)系，無一例外的未做出規(guī)范化的解釋。本文擬在分析經(jīng)濟效率效益概念的內(nèi)涵基礎(chǔ)上，辨明“3E”的內(nèi)涵和外延，以加強對概念的理解，更好的為實踐服務(wù)。

一、經(jīng)濟性

1.關(guān)于經(jīng)濟性研究綜述

經(jīng)濟(economy）在中文語義學中認為:(1)經(jīng)濟學上指社會物質(zhì)生產(chǎn)和再生產(chǎn)的活動;(2)對國民經(jīng)濟有利或有害的;(3)個人生活用度;(4)用較少的人力、物力、時間獲得較大的成果;(5)《書》治理國家(《現(xiàn)代漢語詞典》，商務(wù)印書館）。經(jīng)濟通常是指經(jīng)濟活動的節(jié)約程度，即取得某一勞動成果而減少的資源消耗量。其表現(xiàn)形式，既可以用絕對數(shù)來表示，也可以用相對數(shù)來表示。

2.對經(jīng)濟性的再思考

經(jīng)濟，又稱節(jié)約，即我們要避免資源使用無度造成浪費。浪費無疑是管理者的失敗，在資源短缺有限的今天是不被允許的。強調(diào)經(jīng)濟，就是強調(diào)最大限度的利用資源，發(fā)揮資源的全部潛能，包括人力、財力、物力的。在不經(jīng)濟的條件下實現(xiàn)了效率性和效果性，必然有需要改進節(jié)約的地方，審計人員不會給出高的審計評價；只有在經(jīng)濟的前提下實現(xiàn)效果性，才是可取的。如何妥善利用資源以服務(wù)于目標，無疑是一個大課題。

二、效率性

1.關(guān)于效率性研究綜述

效率(efficiency)，在中文語義學的含義有兩個：(1)機械、電器等工作時，有用功在總功中所占的百分比；(2)單位時間內(nèi)完成的工作量（中國社會科學院語言研究所詞典編輯室，2002）。效率通常是指經(jīng)濟活動中所消耗的社會資源與所獲得的勞動成果的比率，通常用相對數(shù)表示。從效率這一角度來考慮，提高經(jīng)濟效益的有效方法，就需要合理配置社會資源，提高社會資源的利用的程度。

2.對效率性的再思考

效率是指投入與產(chǎn)出的比例。其中投入包括多種：時間、勞動量、實物量和價值量。相應(yīng)的產(chǎn)出包括：產(chǎn)品、產(chǎn)量、收入、利潤等。但在實踐中需要注意，產(chǎn)出不一定是正的產(chǎn)出，有可能是負的產(chǎn)出，必須找準零點，不可以以負產(chǎn)出的絕對值作為效率計算公式的分子。在此理解下，效率性可以作為經(jīng)濟性與效果性的連接橋梁，是在既定投入下通過良好的運營與過程控制，實現(xiàn)效果性的必由之路。

三、效果性

1.關(guān)于效果性研究綜述

效果(effectiveness)，在中文語義學中認為：(1)指事物或行動、動作產(chǎn)生的有效結(jié)果；(2)倫理學范疇。指人的道德行為的后果。與“動機”相對；(3)戲劇、電影中配合劇情造出的各種聲響以及某些自然現(xiàn)象（商務(wù)印書館辭書研究中心，2001）。效果是指經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的有用結(jié)果或成果。效果指標主要反映經(jīng)濟活動有效性，即經(jīng)濟活動的結(jié)果是否為社會所承認。經(jīng)濟活動結(jié)果的有效性大，效果就好，經(jīng)濟效益就高；反之經(jīng)濟活動結(jié)果有效性小，甚至產(chǎn)生負效果，經(jīng)濟效益就差。

2.對效果性的再思考

效果其實就是結(jié)果，有正向與負向之分，在取得壞的結(jié)果時，在經(jīng)濟學與管理學中往往稱之是沒有結(jié)果，這是不科學的?！罢蚪Y(jié)果”是指好的結(jié)果，一般是人們預(yù)期想要取得的結(jié)果，大多指“符合規(guī)律”，“好的結(jié)果”；而“負向結(jié)果”則相反。所以效果是一個中性的概念，在實踐中應(yīng)該區(qū)分好的結(jié)果與壞的結(jié)果，以有助于做出審計結(jié)論。在很多情況下，只有綜合考慮多樣標準才能對效益做出評價，因為在這一點上幾乎沒有單一的標準。審計師對效果性進行評價時，除了清晰可量化的數(shù)據(jù)外，還要處理的是軟標準。在量化的審計標準中加入非量化的審計標準，對于在短時間內(nèi)無法對其效果性做出準確衡量的審計對象而言，無疑具有現(xiàn)實意義。四、效益審計（PerformanceAuditing）的再思考

1.各國效益審計的定義

英國國家審計署(NAO)對效益審計的英文表達是ValueforMoneyAudit,是對一個組織經(jīng)營活動的效率性、效果性和經(jīng)濟性所進行的一項獨立的評價活動。美國會計署(GAO)1994年將效益審計定義為，關(guān)于政府組織、規(guī)劃（programs）和活動的“3E”方面的審計，包括經(jīng)濟、效率、和規(guī)劃審計（programaudit）。在這個定義中，規(guī)劃審計被進一步描述為涉及效果方面，是否達到了預(yù)期的目的，以及是否遵循了相關(guān)法規(guī)。德國將效益審計定義為“主要系指對行政運作（AdministrativeOperations）之經(jīng)濟（economy）、效率（efficiency）、以及效益（effectiveness）進行審計”。

由此可見，各國對于效益審計的定義不盡相同，但各國對它的理解的主要方面卻驚人的一致幾乎都圍繞著3E展開。

3.用3E定義效益審計的優(yōu)勢

用經(jīng)濟性、效率性、效果性定義效益審計有助于分別處理，明確三者各自的衡量指標，各個關(guān)注，分別審計。用經(jīng)濟性、效率性、效果性定義效益審計有利于關(guān)注三者之間的聯(lián)系，避免顧此失彼，影響效益審計結(jié)果。

審計人員在績效審計工作中，要對項目狀況進行客觀的績效評價，不能片面地、孤立地分析其中一個要素，而是要從經(jīng)濟性、效率性和效果性三者之間的相互聯(lián)系中進行綜合分析。

五、結(jié)論

理論的研究是為了更好的指導實踐，為實踐服務(wù)，堅持理論與實踐的統(tǒng)一，加強理論研究才能夠更好的推動實踐向前發(fā)展。

參考文獻：

[1]邢俊芳陳華鄒傳華:最新國外績效審計[M].北京:中國審計出社,2001