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營業(yè)稅優(yōu)惠政策管理是地方稅收工作的一個重要方面，也是稅收征管的一項繁瑣任務(wù)。營業(yè)稅稅收減免優(yōu)惠政策性強，減免優(yōu)惠項目繁多，行業(yè)牽涉面廣，對營業(yè)稅優(yōu)惠政策管理的好壞直接影響稅收執(zhí)法的公正公平、社會經(jīng)濟的和諧發(fā)展以及地稅部門的形象。筆者通過調(diào)查，就目前我市營業(yè)稅稅收減免優(yōu)惠管理現(xiàn)狀來看，減免稅管理是稅收征管的一個薄弱環(huán)節(jié)，造成的稅收漏洞也是顯而易見的，值得引起我們的高度重視。

一、基本情況

隨著國家稅收優(yōu)惠政策的增多，我市營業(yè)稅稅收減免力度也越來越大。2010年和2011年度我市分別減免營業(yè)稅為8853.26萬元和9630.64萬元，主要涉及減免項目為提高營業(yè)稅起征點，下崗失業(yè)人員從事個體經(jīng)營，教育機構(gòu)，醫(yī)療服務(wù)機構(gòu)，個人轉(zhuǎn)讓住宅，保險公司開展的一年期以上返還性人身保險業(yè)務(wù)，農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行，金融機構(gòu)對農(nóng)戶單筆貸款余額總額≤5萬元的貸款利息收入，其他減免項目包括郵政局提供郵政普遍服務(wù)和特殊服務(wù)業(yè)務(wù)、有線數(shù)字電視基本收視維護費等項目。據(jù)統(tǒng)計，2011年度全市的的營業(yè)稅減免較大的項目主要有以下幾項：減免稅額最大的是根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第五、第八條規(guī)定項目（主要是醫(yī)療服務(wù)和教育勞務(wù)）減免2385.46萬元；保險公司開展一年期以上返還性人身保險減免3325.63萬元；提高營業(yè)稅起征點減免657.24萬元；支持和促進再就業(yè)減免395.14萬元；個人轉(zhuǎn)讓住宅優(yōu)惠減免1206.78萬元；對農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行減按3%稅率征收營業(yè)稅實施的營業(yè)稅減免（減征2%部分）1126.38萬元；金融機構(gòu)對農(nóng)戶單筆貸款余額總額≤5萬元的貸款利息收入實施的營業(yè)稅減免302.68萬元。

二、對營業(yè)稅優(yōu)惠政策管理的具體做法

近年來，全市地稅部門基本上按照《省地方稅務(wù)局地方稅收減免管理辦法（試行）》（贛地稅發(fā)[2006]33號）的有關(guān)規(guī)定對差額征稅，審批類和備案類的營業(yè)稅稅收減免進行管理，具體做法如下：

（一）差額征稅主要做法

目前，全市對個人轉(zhuǎn)讓超過5年（含5年）的非普通住房、建筑工程分包、轉(zhuǎn)讓購置的土地使用權(quán)單位、轉(zhuǎn)讓購置的房產(chǎn)等需要到稅務(wù)機關(guān)開具發(fā)票的差額征稅行為實行事前審核制，由納稅人在納稅申報時提供合法票據(jù)原件，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核同意才可扣除。對其它項目的差額征稅由納稅人在申報時先自行扣除，事后由稅收管理員在納稅輔導、巡查巡管、評估檢查、納稅檢查時按照政策規(guī)定進行審核，對符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的扣除憑證可以扣除，否則不得扣除。

（二）審批類減免稅的管理辦法

營業(yè)稅審批類減免主要為落實支持和促進就業(yè)減免，對下崗再就業(yè)減免稅工作省、市、縣相關(guān)減免稅制度齊全，操作流程、具體要求明確，對于審批類營業(yè)稅的減免工作流程和管理辦法要復(fù)雜些，具體程序如下：

納稅人自行申報①→稅收管理員實地調(diào)查取證由分局初審②→縣局職能股室實地、系統(tǒng)審核、審查③→縣局減免稅審批小組召開會議通過④→下達減免稅通知⑤→張貼公告。在程序①中，對于征前減免戶，我局要求其填寫減免申請表或備案申請表，同時報送稅務(wù)登記證、身份證、下崗優(yōu)惠證、房產(chǎn)證、人員就業(yè)情況等有關(guān)材料，同時在申請表中簽字蓋章或手印。在程序②中，對于征前減免戶，我局要求稅收管理員實地詢問、調(diào)查，采取費用、一定的利潤率倒測算其月營業(yè)收入，并與工商、國稅等部門進行比對形成有調(diào)查數(shù)據(jù)、有問有答的可行性調(diào)查報告，同時在申請表中簽字蓋章；對于差額征稅的，要求管理員對企業(yè)驗證發(fā)票的真實性和有效性。并且要求屬地管理分局建立營業(yè)稅優(yōu)惠臺賬。在程序③中，我局要求職能股室對屬地管理分局報送的營業(yè)稅優(yōu)惠戶數(shù)采取抽樣進行實地審核審查，在規(guī)定的工作日形成調(diào)查報告，對符合要求優(yōu)惠戶在申請表中簽字蓋章。在程序④中，縣（市、區(qū)）局都成立了減免稅領(lǐng)導小組，成員有局領(lǐng)導和各股室負責人及業(yè)務(wù)骨干，職能股室介紹享受納稅優(yōu)惠戶的基本情況和是否符合減免稅條件，并作好減免稅會議記錄，減免稅領(lǐng)導小組成員發(fā)表意見認為符合減免稅條件同意按規(guī)定辦理減免稅后，才由稅政股辦理減免稅文件，通知主管分局告知納稅人，同時張貼公告接受社會監(jiān)督。

對于審批類營業(yè)稅減免戶特別是征前減免戶堅持月巡、季查、年檢、發(fā)票監(jiān)控、臺賬動態(tài)監(jiān)控制度，即每月稅收管理員對優(yōu)惠戶進行巡查巡管：對報批類的未達起征點納稅戶和下崗優(yōu)惠戶了解其營業(yè)收入的變化及時效性，對差額征稅的核定其可扣除金額；每季責任股室和監(jiān)察部門通過抽樣選擇部分業(yè)戶進行檢查，了解稅務(wù)人員執(zhí)法情況及納稅戶享受營業(yè)稅優(yōu)惠的情況；每年還按一定程序進行年度檢查，特別是對審批類的下崗優(yōu)惠戶堅決按照市局年檢工作機制進行年檢工作；對需要用發(fā)票的優(yōu)惠戶利用發(fā)票監(jiān)控以及通過加大發(fā)票管理力度對其進行監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)其發(fā)票在領(lǐng)用、使用時出現(xiàn)異常則責成管理分局和責任股室、監(jiān)察部門進行調(diào)查，在必要時按政策取消其享受稅收優(yōu)惠，對納稅人違反政策，以隱瞞、欺騙等手段獲取營業(yè)稅減免優(yōu)惠的，按《稅收征管法》有關(guān)規(guī)定進行處罰。

（三）對備案類減免的日常管理辦法

對個人轉(zhuǎn)讓住宅、涉農(nóng)業(yè)務(wù)等需到地稅機關(guān)代開發(fā)票的減免采取按次審核，對教育、醫(yī)療等備案類減免的納稅人每年初向主管地機關(guān)報送營業(yè)稅備案申請表及相關(guān)資料，經(jīng)主管地稅機關(guān)調(diào)查后，對符合條件的同意備案，分季度向地稅部門報送申報表，等年度終了后審核清算。

三、對營業(yè)稅優(yōu)惠政策管理存在的問題

營業(yè)稅稅收減免管理是一項復(fù)雜繁瑣而又難出成效的工作，盡管各級地稅部門制定了一系列的稅收優(yōu)惠政策管理辦法，但在管理中或多或少存在問題，突出表現(xiàn)為以下幾方面：

1、減免稅相關(guān)文書資料的規(guī)范性、完整性不夠。日常工作中，審批類或備案類減免資料存在著諸如納稅人申請報告內(nèi)容不祥、要點不明、稅務(wù)機關(guān)的調(diào)查報告內(nèi)容簡單、模糊、文書簽字、時間、內(nèi)容填寫不全，備案類減免文書混同審批類減免文書等這樣那樣的問題。

2、納稅戶鉆政策空子，使用變身術(shù)，將應(yīng)納稅戶變?yōu)槊舛悜?，擾亂稅收征管秩序。日常管理中，我局發(fā)現(xiàn)諸如下崗優(yōu)惠戶同一股東采取變更營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證方式即借、轉(zhuǎn)就業(yè)失業(yè)登記證達到免稅的目的，而稅務(wù)人員有時難以查實，造成個別納稅人騙取國家的減免稅優(yōu)惠政策；有的納稅戶以“未達起征點免稅”為契機，開連鎖店規(guī)避應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額，甚至還有部分在起征點以下的個體戶領(lǐng)購發(fā)票，進行轉(zhuǎn)借或倒賣牟利，造成正常繳稅戶有多種“取得”發(fā)票的渠道，擾亂了發(fā)票管理秩序，使以票控稅工作的作用大打折扣；企業(yè)間相互溝通，訂合同開發(fā)票，以致稅收管理員難以審核業(yè)務(wù)的真實性。

3，稅務(wù)人員業(yè)務(wù)不精通，對文件精神領(lǐng)會不夠，政策性掌握不牢，影響營業(yè)稅減免管理質(zhì)量和效率。在實際工作中，稅務(wù)工作人員重審批輕管理及輕備案的現(xiàn)象較為普遍，對享受減免稅優(yōu)惠的納稅人的后續(xù)管理往往跟不上。業(yè)務(wù)的不精通造成稅務(wù)部門對其進行日常巡查監(jiān)管力度不夠，納稅人申報的真實性、準確性以及財務(wù)核算的健全程度往往成為稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，這在一定程度上影響了稅收優(yōu)惠政策的調(diào)控效果。

4、納稅人帳務(wù)核算不健全，導致納稅人不能真正享受差額征稅稅收優(yōu)惠政策。實行差額征稅要求納稅人帳務(wù)核算規(guī)范，能夠提供完整、有效的差額抵沖營業(yè)額的依據(jù)，在此次調(diào)查中發(fā)現(xiàn)我市許多實行差額征稅的納稅人由于會計核算不健全或難以提供有效憑證，稅務(wù)機關(guān)只能實行核定征收，難以享受差額征稅優(yōu)惠政策，比較典型的是旅游企業(yè)。

四、加強營業(yè)稅優(yōu)惠政策管理的對策

為使營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行管理做到制度化、規(guī)范化、科學化，從市實際情況出發(fā)，對營業(yè)稅稅收減免管理提出以下對策。

1、進一步加強稅收政策宣傳教育。對納稅人應(yīng)針對所屬行業(yè)就相關(guān)稅收優(yōu)惠政策、減免稅業(yè)務(wù)、應(yīng)稅業(yè)務(wù)進行深入的輔導宣傳；對系統(tǒng)內(nèi)部強化政策法規(guī)培訓和執(zhí)法風險意識教育，加強執(zhí)法檢查和績效管理考核，切實增強責任心。

2、加強監(jiān)督，規(guī)范流程。上級機關(guān)應(yīng)當加強對基層稅務(wù)部門的稅收優(yōu)惠政策管理的監(jiān)督指導，糾正管理工作當中容易出現(xiàn)的問題，同時不斷完善執(zhí)法檢查、監(jiān)督，補充相應(yīng)內(nèi)容，規(guī)范工作流程，促使營業(yè)稅優(yōu)惠工作逐漸完善提高。

3、進一步完善備案類減免稅的工作流程。以前這類工作沒有完全經(jīng)過工作流處理，出現(xiàn)工作不銜接，備案滯后的現(xiàn)象，要在計算機征管信息系統(tǒng)中完善辦稅服務(wù)崗位受理、調(diào)查執(zhí)行崗位審核、主管稅務(wù)機關(guān)備案的工作流程，這樣可以有效提高工作效率，防止脫節(jié)，確保流程實時監(jiān)控和追蹤，同時又便于管理和考核。

4、建立和完善備案類減免稅的電子臺賬。稅收管理員將調(diào)查核實的資料數(shù)據(jù)及時錄入電子臺賬，便于查閱統(tǒng)計，改變手工記載不全面不規(guī)范的現(xiàn)象，解決人走賬丟的現(xiàn)象，同時提高工作效率，真正做到精細化和科學化管理。

5、完善相關(guān)備案資料和手續(xù)。備案類減免稅實行一次備案，納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)申請備案類減免稅時，在提供資料時應(yīng)填寫《備案類減免稅報送資料清單》，主管稅務(wù)機關(guān)受理后，對符合受理條件的制作《備案事項資料受理回執(zhí)》交給納稅人，在7個工作日內(nèi)完成登記備案工作并以《備案類減免稅事項通知書》告知納稅人執(zhí)行，納稅人將《備案類減免稅事項通知書》作為減免稅依據(jù)存檔備查。

6、做好對備案類減免稅項目的后續(xù)管理。重點審核分析納稅人申報的備案資料是否齊全、有效，相關(guān)資料是否真實；納稅人申報的備案項目是否符合法定條件，減免稅條件是否發(fā)生變化；納稅人備案項目申報的真實性，相關(guān)政策是否準確；納稅人申報數(shù)據(jù)計算的準確性，計算結(jié)果是否正確等。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)結(jié)合執(zhí)法檢查或其他專項檢查，每年定期對納稅人減免稅事項進行清查、清理，發(fā)現(xiàn)營業(yè)稅優(yōu)惠政策執(zhí)行中出現(xiàn)的問題并能提醒企業(yè)應(yīng)當注意的事項，確保營業(yè)稅優(yōu)惠政策的正確執(zhí)行。