【摘要】新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中，所得稅的會計(jì)核算變化較大，增加了遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債兩個(gè)科目。本文通過對新舊準(zhǔn)則差異的分析，并列舉具體數(shù)據(jù)進(jìn)行運(yùn)算，以利于對新所得稅準(zhǔn)則的理解和正確運(yùn)用。

2006年2月15日，財(cái)政部了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》。新所得稅準(zhǔn)則與以《企業(yè)所得稅會計(jì)處理的暫行規(guī)定》為代表的舊制度相比，無論在制定準(zhǔn)則所依據(jù)的基礎(chǔ)觀念，還是所得稅會計(jì)差異的分類、所得稅會計(jì)方法、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)與披露等方面都存在著重大差異。

一、新所得稅準(zhǔn)則與舊制度之間的差異分析

（一）制度準(zhǔn)則所依據(jù)的基礎(chǔ)觀念不同

在會計(jì)準(zhǔn)則制定過程中，存在著兩種不同的理念（或稱準(zhǔn)則建立的基石）——資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費(fèi)用觀。

資產(chǎn)負(fù)債觀基于資產(chǎn)和負(fù)債的變動來計(jì)量收益，因此只有當(dāng)資產(chǎn)的價(jià)值增加或是負(fù)債的價(jià)值減少時(shí)才會產(chǎn)生收益；而收入費(fèi)用觀則通過收入與費(fèi)用的直接配比來計(jì)量企業(yè)收益，按照收入費(fèi)用觀，會計(jì)上通常是在產(chǎn)生收益后再計(jì)量資產(chǎn)的增加或是負(fù)債的減少。

一、新舊所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的比較

（一）會計(jì)觀念的轉(zhuǎn)變——由收入費(fèi)用觀轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債觀

新所得稅會計(jì)準(zhǔn)則下的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法正是堅(jiān)持資產(chǎn)負(fù)債觀念，通過比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，分析兩者之間差異的性質(zhì)，確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，從而得到資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額，作為構(gòu)成利潤表中所得稅費(fèi)用的遞延所得稅。這一方法保證了資產(chǎn)負(fù)債表中所反映的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債與資產(chǎn)和負(fù)債概念的符合性，也保證了資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)公允。

（二）所得稅會計(jì)處理方法的變化

舊準(zhǔn)則中企業(yè)在進(jìn)行所得稅會計(jì)處理時(shí)，可以選擇應(yīng)付稅款法，也可以選擇納稅影響會計(jì)法中的遞延法或損益表債務(wù)法。從理論上來說，納稅影響會計(jì)法優(yōu)于應(yīng)付稅款法，更能體現(xiàn)“所得稅是企業(yè)在獲取收益時(shí)發(fā)生的一種費(fèi)用”這一觀點(diǎn)。

新的所得稅會計(jì)準(zhǔn)則摒棄了應(yīng)付稅款法，要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債法來核算遞延所得稅，在理論上更符合會計(jì)要素確認(rèn)的要求。同時(shí)新所得稅會計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了與國際慣例趨同的原則，實(shí)現(xiàn)了與國際通行做法的接軌。

財(cái)政部2005年8月12日公布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第X×號——所得稅》（征求意見稿）（以下簡稱“新準(zhǔn)則”），與企業(yè)目前適用的《企業(yè)所得稅會計(jì)處理的暫行規(guī)定》（[94]財(cái)會字第25號）及1995年的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——所得稅會計(jì)（征求意見稿）》（二者以下簡稱“舊準(zhǔn)則”）相比，存在較大的差異。筆者將在對其比較的基礎(chǔ)上，剖析新準(zhǔn)則隱含的問題，并據(jù)此提出建議。

新舊準(zhǔn)則的比較

新準(zhǔn)則主要在所得稅的會計(jì)處理方法及其相關(guān)信息的披露等方面進(jìn)行了規(guī)范，與舊準(zhǔn)則相比，會計(jì)重心由原來的以損益表為重心轉(zhuǎn)向了以資產(chǎn)負(fù)債表為重心，從而使新準(zhǔn)則中計(jì)稅差異、會計(jì)處理方法等發(fā)生了變化。

1.計(jì)稅差異的不同

新準(zhǔn)則以資產(chǎn)負(fù)債表為會計(jì)重心，計(jì)稅差異部分源于會計(jì)準(zhǔn)則和稅法確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債的金額不一致。新準(zhǔn)則引入了資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)概念，并在此基礎(chǔ)上引入了暫時(shí)性差異的概念，即資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其按照稅法規(guī)定的資產(chǎn)或負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。如：流動資產(chǎn)中包括賬面價(jià)值為100元的應(yīng)收賬款，相關(guān)的收入已包括在應(yīng)稅利潤中，對此項(xiàng)應(yīng)收賬款不需要再納稅，該應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)就是其賬面價(jià)值100元，二者的暫時(shí)性差異為0.再如：流動負(fù)債中包括賬面價(jià)值為100元的預(yù)收利息收，由于稅法規(guī)定相關(guān)的利息收入按收付實(shí)現(xiàn)制予以征稅，該預(yù)收利息收入的計(jì)稅基礎(chǔ)是0，二者的暫時(shí)性差異為100.

舊準(zhǔn)則以損益表為會計(jì)重心，計(jì)稅差異源于會計(jì)準(zhǔn)則和稅法對收入和費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量在口徑上和時(shí)間上的不一致，將根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則確定的稅前會計(jì)利潤與根據(jù)稅法確定的應(yīng)納稅所得額之間的差異區(qū)分為永久性差異和時(shí)間性差異。永久性差異產(chǎn)生于當(dāng)期，以后各期不作轉(zhuǎn)回處理，如企業(yè)發(fā)生的超標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和公益救濟(jì)性捐贈等；時(shí)間性差異發(fā)生于某一時(shí)期，但以后一期或若干期可以轉(zhuǎn)回，如企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和廣告費(fèi)等。

摘要:新會計(jì)準(zhǔn)則率先在上市公司執(zhí)行,新會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行標(biāo)志著我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同。與舊準(zhǔn)則會計(jì)處理方法不同的是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是以資產(chǎn)負(fù)債為重心,按企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值與稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額等確認(rèn)所得稅費(fèi)用的方法。

關(guān)鍵詞:暫時(shí)性差異,時(shí)間性差異,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

2006年2月財(cái)政部《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》,對所得稅的核算作了重大改變。新所得稅準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)”、“負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)”等概念,所得稅核算采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,這是資產(chǎn)負(fù)債表觀在會計(jì)準(zhǔn)則中的一個(gè)具體運(yùn)用,目的就是通過比較資產(chǎn)、負(fù)債等項(xiàng)目按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則確定的賬面價(jià)值與按照稅法確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異,將該差異的所得稅影響確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債,并在此基礎(chǔ)上確定當(dāng)期所得稅費(fèi)用。本文從新舊會計(jì)準(zhǔn)則會計(jì)處理不同的角度,分析執(zhí)行新所得稅會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生的影響,并對執(zhí)行新所得稅準(zhǔn)則可能存在的問題進(jìn)行了分析。

一、新舊所得稅準(zhǔn)則主要差異

新所得稅準(zhǔn)則會計(jì)核算采用的是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,與舊準(zhǔn)則會計(jì)處理方法不同。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是以資產(chǎn)負(fù)債表為重心,按企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額,計(jì)算暫時(shí)性差異,據(jù)以確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn),再確認(rèn)所得稅費(fèi)用的方法。舊所得稅準(zhǔn)則中,企業(yè)對所得稅核算方法選擇余地很大,既可以選用應(yīng)付稅款法,也可以選擇納稅影響會計(jì)法。在采用納稅影響會計(jì)法下,既可以采用遞延法,也可以采用利潤表債務(wù)法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn),就要求企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。計(jì)稅基礎(chǔ),是新舊所得稅會計(jì)準(zhǔn)則基本理論上的差別。舊會計(jì)準(zhǔn)則所得稅會計(jì)核算注重時(shí)間性差異,時(shí)間性差異是指在一個(gè)期間產(chǎn)生而在以后的一個(gè)期間或多個(gè)期間轉(zhuǎn)回的應(yīng)稅利潤與會計(jì)利潤之間的差額,它側(cè)重從收入和費(fèi)用角度分析會計(jì)利潤和應(yīng)稅所得之間的差異,揭示的是某個(gè)期間內(nèi)的差異。新準(zhǔn)則采用全新的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算,依據(jù)國際慣例,按照資產(chǎn)與負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅依據(jù)之間的差額定義暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異是指一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其在資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面金額之間的差額,它側(cè)重從資產(chǎn)和負(fù)債角度分析會計(jì)利潤和應(yīng)稅所得之間的差異,揭示的是某個(gè)時(shí)點(diǎn)上的差異,更強(qiáng)調(diào)差異的內(nèi)容和原因。新所得稅準(zhǔn)則企業(yè)彌補(bǔ)虧損時(shí)在一定條件下可以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),對遞延所得稅資產(chǎn)可以計(jì)提減值準(zhǔn)備,而舊準(zhǔn)則沒有這方面的規(guī)定。

二、執(zhí)行新所得稅準(zhǔn)則產(chǎn)生的客觀財(cái)務(wù)效果分析

*年2月15日，財(cái)政部了新會計(jì)準(zhǔn)則，并于2007年1月1日起首先在上市公司中執(zhí)行。這次新會計(jì)準(zhǔn)則體系的制定，是我國會計(jì)改革路上一個(gè)新的里程碑。其中新所得稅準(zhǔn)則格外引人注意，新所得稅準(zhǔn)則直接借鑒《國際會計(jì)準(zhǔn)則第12——所得稅》所得稅準(zhǔn)則，引入計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異概念，要求企業(yè)采取資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法所得稅處理方法。這是一次所得稅會計(jì)革命性的變革。

一、新舊所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的差異

1.計(jì)稅基礎(chǔ)

舊準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)收入和費(fèi)用與納稅收益和納稅扣除之間的差異，主要是從發(fā)生額的角度進(jìn)行分析。新準(zhǔn)則則強(qiáng)調(diào)企業(yè)在某一特定時(shí)日的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間所存在的暫時(shí)性差異。

2.暫時(shí)性差異取代時(shí)間性差異

暫時(shí)性差異取代時(shí)間性差異，是采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的結(jié)果，也是與國際會計(jì)準(zhǔn)則第12號趨同的結(jié)果。暫時(shí)性差異在以后年度資產(chǎn)收回或負(fù)債清償時(shí)，會產(chǎn)生應(yīng)稅所得或可抵扣金額。暫時(shí)性差異又分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。所有的時(shí)間性差異均是暫時(shí)性差異，但某些暫時(shí)性差異并非時(shí)間性差異。

摘要:新所得稅會計(jì)準(zhǔn)則與舊制度相比,無論在會計(jì)處理方法上,還是在相關(guān)會計(jì)信息的披露方面都進(jìn)行了較大程度的規(guī)范。本文將在詳細(xì)探討這些差異的基礎(chǔ)上,提出進(jìn)一步完善新所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的對策。

關(guān)鍵詞:新會計(jì)準(zhǔn)則;企業(yè)所得稅

一、新舊所得稅準(zhǔn)則的主要變化比較

1.新所得稅會計(jì)準(zhǔn)則使用“暫時(shí)性差異”概念取代“時(shí)間性差異”概念

新會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定暫時(shí)性差異指的是一項(xiàng)資產(chǎn)或一項(xiàng)負(fù)債的稅基和其在資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面金額之間的差額;而時(shí)間性差異指的是因收入或費(fèi)用在會計(jì)上確認(rèn)的期間與稅法規(guī)定申報(bào)的期間不同而產(chǎn)生的差異。如果資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于其計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值高于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí),就是遞延所得稅資產(chǎn);反之,則是遞延所得稅負(fù)債。暫時(shí)性差異包括舊制度中所稱的時(shí)間性差異和永久性差異中的能轉(zhuǎn)回的差異,其范圍比時(shí)間性差異廣,也就是說,時(shí)間性差異一定是暫時(shí)性差異,但是暫時(shí)性差異不一定是時(shí)間性差異。

2.新舊準(zhǔn)則中關(guān)于所得稅會計(jì)的處理方法也存在一定程度的差異

編者按；本文主要從我國所得稅會計(jì)發(fā)展簡介；我國新舊所得稅會計(jì)處理方法比較；目前我國應(yīng)用新所得稅會計(jì)準(zhǔn)則存在的問題及建議進(jìn)行論述。其中，主要包括：應(yīng)稅所得是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅所得、我國所得稅的開征及立法較晚、《企業(yè)所得稅會計(jì)處理的暫行規(guī)定》——舊制度、應(yīng)付稅款法是指企業(yè)不確認(rèn)時(shí)間性差異對所得稅的影響金額、納稅影響會計(jì)法、納稅影響會計(jì)法是指企業(yè)確認(rèn)時(shí)間性差異對所得稅的影響金額、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則18號——所得稅》——新準(zhǔn)則、暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額、比較分析、與國際會計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)、減少會計(jì)政策的選擇范圍，增強(qiáng)可比性、與我國國情相結(jié)合的需要、主管部門應(yīng)加大宣傳力度，把握新政策的精髓、企業(yè)負(fù)責(zé)人都應(yīng)全力支持新所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的推廣應(yīng)用等，具體請?jiān)斠姟?/p>

所謂所得稅會計(jì)，就是研究如何對按照會計(jì)制度計(jì)算的稅前會計(jì)利潤與按照稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得之間的差異進(jìn)行會計(jì)處理的會計(jì)理論和方法。稅前會計(jì)利潤是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的方法和程序確認(rèn)的經(jīng)營成果；應(yīng)稅所得是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅所得。由于財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)在目標(biāo)、法律依據(jù)和核算規(guī)則上的不同，稅前會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間也會產(chǎn)生差異。企業(yè)本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的所得稅費(fèi)用是按稅前會計(jì)利潤計(jì)算還是按應(yīng)稅所得計(jì)算，對這個(gè)問題不同的選擇會產(chǎn)生不同的所得稅會計(jì)處理方法。

一、我國所得稅會計(jì)發(fā)展簡介

我國所得稅的開征及立法較晚，1980年頒布了第一部所得稅法《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》，國有企業(yè)從1983年利改稅之后開始繳納所得稅。長期以來我國會計(jì)與稅法高度一致，企業(yè)所得稅被視為利潤分配的一項(xiàng)內(nèi)容，所得稅會計(jì)沒有產(chǎn)生的必要。1994年初《中華人民共和國所得稅暫行條例》的頒布，標(biāo)志著稅前會計(jì)利潤和應(yīng)稅所得的分離。1994年6月29日財(cái)政部以財(cái)會字[1994]第25號的形式頒布的《企業(yè)所得稅會計(jì)處理的暫行規(guī)定》指出，企業(yè)應(yīng)在損益類科目中設(shè)置“所得稅”科目，取消“利潤分配”科目中的“應(yīng)交所得稅”明細(xì)科目，即將企業(yè)所得稅視為一項(xiàng)費(fèi)用。2006年2月15日財(cái)政部頒布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則18號——所得稅》，新的會計(jì)準(zhǔn)則定義了暫時(shí)性差異并要求所得稅會計(jì)采用資產(chǎn)負(fù)債表法，從而使我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告之間實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同。

二、我國新舊所得稅會計(jì)處理方法比較

（一）《企業(yè)所得稅會計(jì)處理的暫行規(guī)定》——舊制度?！镀髽I(yè)所得稅會計(jì)處理的暫行規(guī)定》將稅前會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間的差異分為永久性差異和時(shí)間性差異，規(guī)定永久性差異和時(shí)間性差異的會計(jì)核算可采用“應(yīng)付稅款法”或“納稅影響會計(jì)法”，納稅影響會計(jì)法在具體運(yùn)用時(shí)又分為遞延法和債務(wù)法，如果企業(yè)選擇納稅影響會計(jì)法，建議采用遞延法，有條件的企業(yè)，也可以采用債務(wù)法。

摘要：在新頒布的會計(jì)準(zhǔn)則中，所得稅會計(jì)由利潤表觀轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債表觀。文章從這一轉(zhuǎn)變出發(fā)，分析了什么是所得稅會計(jì)及其成因，論述了資產(chǎn)負(fù)債表觀和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的具體涵義，總結(jié)了所得稅會計(jì)中資產(chǎn)負(fù)債表觀的具體體現(xiàn)，并指出了新會計(jì)準(zhǔn)則采用資產(chǎn)負(fù)債表觀的積極意義。

關(guān)鍵詞：所得稅會計(jì)；資產(chǎn)負(fù)債表觀；利潤表觀

2006年2月財(cái)政部正式頒布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系，目前已在我國全面執(zhí)行。

在這38項(xiàng)具體準(zhǔn)則中，第18號準(zhǔn)則——《所得稅》會計(jì)準(zhǔn)則尤為引人注目。其中一個(gè)關(guān)鍵的原因就是由于該準(zhǔn)則制定時(shí)所遵循的基本理念發(fā)生了根本性轉(zhuǎn)變，由原來的利潤表觀轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債表觀。新的所得稅會計(jì)處理方法采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，與原有的建立在利潤表觀下的所得稅會計(jì)的處理方法相比，不僅在概念、特點(diǎn)和核算程序上不同，更重要的是二者在基本理念上也發(fā)生了本質(zhì)的區(qū)別。這一處理方法的轉(zhuǎn)變，是較為完全體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表觀在我國會計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)用的一個(gè)典型，也是我國所得稅會計(jì)的重大改革。

一、所得稅會計(jì)的涵義及成因

所謂所得稅會計(jì)，通俗地說，就是研究如何對按照會計(jì)制度計(jì)算的稅前會計(jì)利潤（或虧損）與按照稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得（或虧損）之間的差異進(jìn)行會計(jì)處理的理論和方法。

論文摘要：損益表債務(wù)法；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法；會計(jì)準(zhǔn)則

論文摘要摘要：2006年頒布的新所得稅會計(jì)準(zhǔn)則全面確立了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的地位。從準(zhǔn)則制定理念的轉(zhuǎn)變?nèi)胧?，闡述并比較了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法和損益表債務(wù)法，分析了我國采用資產(chǎn)負(fù)債表法的動因，并對新準(zhǔn)則實(shí)施中可能碰到的新問題提出了自己的看法。

1損益表觀向資產(chǎn)負(fù)債表觀的轉(zhuǎn)變

美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）在1976年公布的《會計(jì)報(bào)表的概念框架》中，提出了三種不同的會計(jì)理念摘要：資產(chǎn)負(fù)債表觀（Asset-LiabilityView）、收入費(fèi)用觀（Revenue-expenseView，也稱損益表觀）和非循環(huán)觀（Non-articulateView）。非循環(huán)觀認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表和損益表分別是各自獨(dú)立的報(bào)表，其數(shù)據(jù)不需要銜接。顯然，這和目前人們注重這兩個(gè)表間勾稽關(guān)系的觀念相矛盾，故這種觀念已被人們摒棄?，F(xiàn)在討論較多的是準(zhǔn)則制定以資產(chǎn)負(fù)債表觀還是損益表觀為導(dǎo)向。

資產(chǎn)負(fù)債表觀以資產(chǎn)負(fù)債表為重心，是準(zhǔn)則制定者在制定規(guī)范某類交易或事項(xiàng)的準(zhǔn)則時(shí)，先規(guī)范和此類交易事項(xiàng)產(chǎn)生的資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量，然后再根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)收益。這種觀念是一種全面收益觀，認(rèn)為企業(yè)的收益是凈資產(chǎn)期末比期初的凈增加額，所有者權(quán)益的變動（如業(yè)主投資、向所有者分配利潤等）不包括在其中。這種收益是企業(yè)的實(shí)際收益，既考慮交易的影響也考慮非交易因素的影響。損益表觀以損益表為重心，是準(zhǔn)則制定者應(yīng)先考慮和某類交易相關(guān)的收入和費(fèi)用的直接確認(rèn)和計(jì)量，然后再確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的變化。這是一種當(dāng)期收益觀，可以得到有關(guān)收益的明細(xì)數(shù)據(jù)。

上世紀(jì)20年代開始，公司制盛行，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)普遍分離，會計(jì)的主要目標(biāo)是向企業(yè)所有者提供可考核經(jīng)營者業(yè)績的信息，因此，當(dāng)期收益的核算是會計(jì)核算的主流。1940年，美國聞名會計(jì)學(xué)家W.A.Paton和A.C.Littleton出版了其著作《公司會計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》，該書系統(tǒng)總結(jié)了當(dāng)時(shí)的會計(jì)實(shí)務(wù)，完善了當(dāng)期收益的確認(rèn)、計(jì)量原則和方法，確立了損益表觀的主流地位。后來，隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大，股權(quán)分散，企業(yè)權(quán)力向管理層轉(zhuǎn)移，企業(yè)投資者和潛在投資者更關(guān)注的是如何買賣股票以期獲得投資收益，因此更重視獲得有助于判定企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和長期贏利能力的會計(jì)信息。1978年FASB的第1號財(cái)務(wù)概念公告中，將提供決策有用的信息作為財(cái)務(wù)報(bào)告的主導(dǎo)目標(biāo)。以此為導(dǎo)向，F(xiàn)ASB在第3號概念公告中，從導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益的流入和流出中定義了資產(chǎn)和負(fù)債，并定義了全面收益這一會計(jì)要素。另外，F(xiàn)ASB在第6號概念公告《財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》中，首先定義了資產(chǎn)和負(fù)債，然后根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變化定義了其他會計(jì)要素。這一系列財(cái)務(wù)概念公告的，確立了資產(chǎn)負(fù)債表觀的主流地位。非凡是安然等一系列會計(jì)丑聞曝光后，美國證券交易委員會（SEC）在其針對會計(jì)改革的報(bào)告中呼吁FASB在制定準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表觀代替收入費(fèi)用觀。FASB在答復(fù)SEC的報(bào)告中，表示同意SEC的觀點(diǎn)，并打算在其準(zhǔn)則制定項(xiàng)目上，繼續(xù)采用資產(chǎn)負(fù)債表觀。

【摘要】本文立足于以往利潤表觀的角度，較為通俗地分析了對所得稅準(zhǔn)則的理解，著重從三個(gè)方面論述了所得稅準(zhǔn)則的核心問題：一是資產(chǎn)負(fù)債表觀與利潤表觀；二是兩種所得稅準(zhǔn)則核算觀融合分析；三是利潤表觀下賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的分析。

【關(guān)鍵詞】會計(jì)準(zhǔn)則；所得稅；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)觀；利潤表觀

2006年2月的中國會計(jì)準(zhǔn)則，在所得稅準(zhǔn)則的核算理念上發(fā)生了巨大的變動，要求采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，這一變化引起了各方會計(jì)界人士的關(guān)注，普遍認(rèn)為有一定的難度，其基本思路就是通過資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)揭示兩者之間的暫時(shí)性差異，從而確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，以此確認(rèn)所得稅費(fèi)用并將相關(guān)要素在報(bào)表中予以列示。筆者在已有的相關(guān)理論領(lǐng)會分析的基礎(chǔ)上，對所得稅的變化有一些變通的思考，以求對所得稅準(zhǔn)則的進(jìn)一步認(rèn)識，以便與原準(zhǔn)則基本思路的融會貫通。

一、資產(chǎn)負(fù)債表觀與利潤表觀

國際會計(jì)準(zhǔn)則體系倡導(dǎo)全面的資產(chǎn)負(fù)債表觀。我國的會計(jì)準(zhǔn)則體系基本實(shí)現(xiàn)了與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同，在2006年2月的基本準(zhǔn)則及諸多具體會計(jì)準(zhǔn)則中基本上體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債表觀之理念，而所得稅會計(jì)準(zhǔn)則是這一理念的充分體現(xiàn)。資產(chǎn)負(fù)債表觀是相對于利潤表觀而言的，它是以資產(chǎn)負(fù)債表為報(bào)表重心而強(qiáng)調(diào)全面收益，是經(jīng)濟(jì)學(xué)上的收益觀，強(qiáng)調(diào)收益計(jì)量從屬于資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，一般通過對期末資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量來求得一定時(shí)間內(nèi)資產(chǎn)的凈增量，并以此作為當(dāng)期收益。以這種理念為指導(dǎo)，要求根據(jù)未來期間經(jīng)濟(jì)利益流入流出企業(yè)情況對相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債等進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量。利潤表觀是以利潤表為報(bào)表重心而強(qiáng)調(diào)當(dāng)期收益，是會計(jì)學(xué)上的收益觀，直觀地體現(xiàn)為收益就是指一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)實(shí)現(xiàn)的收入與相關(guān)的成本、費(fèi)用之間的差額（夏鵬，2006）。以這種觀念為指導(dǎo)，以會計(jì)利潤為核心，通過當(dāng)期確認(rèn)的收入和費(fèi)用對比求得。這種方式盡管簡單，易于理解，但是利潤表觀具有一定的局限性，一方面對暫時(shí)性差異揭示得不夠充分，也就是對我國目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中所出現(xiàn)的許多非時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異沒有較全面地加以考慮；另一方面對于遞延稅款不能全面地分門別類地進(jìn)行揭示和披露。對于會計(jì)信息的相關(guān)性及資產(chǎn)、負(fù)債真實(shí)公允都具有一定的影響。現(xiàn)已開始執(zhí)行的所得稅準(zhǔn)則的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是以資產(chǎn)負(fù)債觀為指導(dǎo)，旨在真實(shí)體現(xiàn)資產(chǎn)（或負(fù)債）未來可收回金額，真實(shí)、公允地反映資產(chǎn)和負(fù)債未來為企業(yè)帶來的實(shí)際的現(xiàn)金流量，既符合會計(jì)要素的確認(rèn)條件，又科學(xué)合理。

二、兩種核算觀的融合分析