近年來,隨著經濟的快速發(fā)展和人口的不斷增加，我國資源相對不足的矛盾日益突出，因此，堅持資源開發(fā)與節(jié)約并舉，走資源綜合利用之路成為我國經濟和社會發(fā)展中一項重要的戰(zhàn)略方針。其中廢舊物資回收經營作為資源綜合利用的重要環(huán)節(jié)，對于節(jié)約資源，提高經濟效益，促進經濟增長方式由粗放型向集約型轉變、實現(xiàn)資源優(yōu)化配置和可持續(xù)發(fā)展都具有十分重要的意義。國家為鼓勵創(chuàng)辦廢舊物資回收經營企業(yè)（以下簡稱物回企業(yè)），也對其實行了一系列的優(yōu)惠政策?！敦斦繃叶悇湛偩株P于對廢舊物資回收經營企業(yè)增值稅先征后返的通知》(財稅字[**]24號)規(guī)定，對實行先征后返70％的優(yōu)惠政策，該政策一直連續(xù)到**年4月30日止?！敦斦繃叶悇湛偩株P于廢舊物資回收經營業(yè)務有關增值稅政策的通知》(財稅[**]78號)規(guī)定，自**年5月1日起，對物回企業(yè)銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。然而在鼓勵企業(yè)用足政策，享受優(yōu)惠的同時，我們也應注意加強對物回企業(yè)的日常稅收征收管理，避免其鉆政策的空子，大肆避稅、逃稅、偷稅。在這方面興化市國家稅務局做了大量有益地探索，取得了一定的成效。

一、運用信息化手段，開發(fā)物回企業(yè)電腦開票監(jiān)控系統(tǒng)，有效堵塞了稅收漏洞

該局在不斷對物回企業(yè)加強日常征管的同時，注重利用新技術、新方法、新手段，著力探索專業(yè)化管理的新思路。針對物回企業(yè)管理中存在的問題，結合實際，組織開發(fā)了物回企業(yè)電腦開票監(jiān)控系統(tǒng)，有效地堵塞了的漏洞。

在開發(fā)軟件之初，該局首先對興化境內所有的物回企業(yè)近幾年來的生產經營狀況進行了仔細的調查，并根據物回企業(yè)特點梳理出詳實的業(yè)務需求，經認真分析、研究，最終確定了軟件需求的三大功能：一是簡明實用的開票功能。物回企業(yè)安裝軟件后，可按程序中設置的發(fā)票開具功能，通過電腦進行正常開票、廢票、退票處理，并可根據發(fā)票類型、發(fā)票號碼、開票日期等資料查詢發(fā)票開具的詳細記錄。同時能打印出發(fā)票開具的明細信息、收入日報表、月報表和年報表等資料留存，以便納稅人和稅務機關進行對照檢查，這樣就解決了原來手工發(fā)票開具時普遍存在的“大頭小尾”現(xiàn)象。二是切實可行的監(jiān)控功能。物回企業(yè)在使用軟件開具發(fā)票前，必須對銷售對象的事前設定，由稅務機關的專門人員將其經過市局有關部門核準，具備購銷合同、有真實業(yè)務往來的銷售對象（購貨單位）進行編碼（編碼為三位數，如“×××機械廠001”），再輸入軟件，企業(yè)開票時選擇相應編碼即可操作，而對事前未錄入編碼信息的單位，開票系統(tǒng)將拒絕執(zhí)行開票命令。而且銷售對象（購貨單位）可根據實際進行增加、刪除，但同樣必須經過核準后由專門人員對編碼信息進行維護。從而有效地規(guī)范了物回企業(yè)的銷售對象發(fā)票，控制虛開、代開廢舊物資發(fā)票的現(xiàn)象。三是直觀有效的預警功能。市局首先根據企業(yè)的注冊資本、場地大小、實際經營規(guī)模等多項指標核定各個企業(yè)每個月開票金額的一個“預警線”，預先在開票系統(tǒng)設置好。當月開票金額超過核定數時，計算機將會發(fā)出“報警”提示：本月開票金額已滿，待下個月再操作。如果卻因需求旺、供給足而出現(xiàn)業(yè)務量超常攀升的情況，可由專門人員升級其“預警線”。這樣可以有效對物回企業(yè)經營進行監(jiān)控，達到預警功能。

二、注重協(xié)調配合，強化物回企業(yè)基礎管理，出臺相關配套措施

一、取消手工版發(fā)票，統(tǒng)一啟用電腦版發(fā)票，嚴把發(fā)票領、用關。經請示上級有關部門同意，取消了原來的手工版發(fā)票，統(tǒng)一啟用了電腦版發(fā)票。電腦版發(fā)票多聯(lián)一次性打印完成，手寫無效，防止了“大頭小尾”、“涂改發(fā)票”“假票”、“廢票”的存在。同時對物回企業(yè)開具《收購發(fā)票》作出了嚴格要求：1、必須是屬于城鄉(xiāng)居民個人自己使用過的廢舊物品；2、《收購發(fā)票》必須是逐筆開具，不得匯總多個出售人開具；3、收購金額超過1000元的必須通過現(xiàn)金支票支付，并將出售人身份證復印件、過磅單、現(xiàn)金支票（存根聯(lián)）粘貼在《收購發(fā)票》的記帳聯(lián)后；4、《收購發(fā)票》必須是順號使用，出售人的地址、身份證號碼、開票人等內容填寫齊全真實，并有出售人簽字；5、非居民個人使用過的廢舊物品，由出售方（含企事業(yè)單位、個體工商戶、無證經營戶）開具普通發(fā)票，或到所在地國稅機關申請開具臨時經營普通發(fā)票，并按規(guī)定納稅。

一、包裝物的四種處理情況

（一）作為產品的一部分出售，如啤酒產中使用的瓶罐等

由于其屬于產品實體的一部分，所以在生產領用時，其發(fā)生的成本直接計入產品的生產成本，而不單獨再進行核算。

（二）隨同商品銷售但不單獨計價，如購買化護膚品時贈送給客戶的包裝盒

這類包裝物一般是作為企業(yè)促銷的一種手段，其成本不應計入產品的成本，而應計入“銷售費用”。

（三）隨同商品出售單獨計價

從自治區(qū)北部灣辦獲悉，*年北部灣辦將緊緊圍繞“保增長、保封關、保重大項目”這根主線，迎難而上，全力抓好六方面的工作。

抓重大項目建設。抓好自治區(qū)層面統(tǒng)籌推進的168項重大項目，年度計劃完成投資409億元。加快推進中石油欽州煉油廠一期、欽州金桂林漿紙等一批續(xù)建重大產業(yè)項目加快進度，盡快投產達產。加快防城港鋼鐵、鐵山港林漿紙一體化等一批重大產業(yè)項目開工建設。力爭中石油欽州煉油廠二期、防城港紅沙核電等一批重大項目獲得國家核準，實現(xiàn)開工。加快南廣鐵路、湘桂鐵路擴能改造工程、出海3條高速公路，以及鐵山港、欽州港4個10萬噸級泊位等一批重大基礎設施項目建設。力爭南寧至昆明鐵路新線、沿海鐵路擴能改造欽州至北海段、南寧外環(huán)高速公路等一批重大基礎設施項目年內開工建設。

抓規(guī)劃體系完善。以《*北部灣經濟區(qū)發(fā)展規(guī)劃》為統(tǒng)領，做好與自治區(qū)有關部門、各市的各類規(guī)劃銜接工作，形成統(tǒng)一協(xié)調的規(guī)劃體系。加快城鎮(zhèn)群規(guī)劃綱要、“三基地一中心”等一批規(guī)劃的修改完善和報批。啟動欽（防）組團、東興（憑祥）組團等一批規(guī)劃的研究和編制工作。

抓保稅物流體系建設。加快推進欽州保稅港區(qū)建設，加快工程施工，加快招商引資，加快人員培訓，加快建章立制，加快管理機構的組建，確保一期工程12月底通過驗收，實現(xiàn)封關運作；加快推進憑祥綜合保稅區(qū)和南寧保稅物流中心規(guī)劃建設，加快園區(qū)總體規(guī)劃及一期規(guī)劃建設方案編制報批；統(tǒng)籌研究憑祥綜合保稅區(qū)管理體制并督促設機構、拿方案、訂計劃。

抓重點產業(yè)園區(qū)建設。抓好“五區(qū)二園一基地”基礎設施建設，完成*年14個已開工的項目，抓好*年30個項目的開工，完成投資40億元；圍繞園區(qū)重大產業(yè)發(fā)展規(guī)劃，開展入園重大產業(yè)延伸產業(yè)鏈的研究和規(guī)劃編制，推進產業(yè)集群化發(fā)展；制定《*北部灣經濟區(qū)重點產業(yè)園區(qū)入園項目建設獎勵辦法》，對入園投資創(chuàng)業(yè)企業(yè)給予獎勵，鼓勵和推動園區(qū)經濟加快發(fā)展。

抓多區(qū)域開放合作。創(chuàng)新泛北部灣經濟合作論壇形式和內容，辦好第四屆泛北部灣經濟合作論壇；推動泛北部灣經濟合作聯(lián)合專家組務實開展工作，爭取建立泛北合作部際工作協(xié)調會議制度；修改完善《泛*灣經濟合作可行性報告》；配合組織好赴*等地舉辦*北部灣經濟區(qū)招商推介活動，進一步提高*北部灣經濟區(qū)的開放合作水平。

從自治區(qū)北部灣辦獲悉，*年北部灣辦將緊緊圍繞“保增長、保封關、保重大項目”這根主線，迎難而上，全力抓好六方面的工作。

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抓規(guī)劃體系完善。以《*北部灣經濟區(qū)發(fā)展規(guī)劃》為統(tǒng)領，做好與自治區(qū)有關部門、各市的各類規(guī)劃銜接工作，形成統(tǒng)一協(xié)調的規(guī)劃體系。加快城鎮(zhèn)群規(guī)劃綱要、“三基地一中心”等一批規(guī)劃的修改完善和報批。啟動欽（防）組團、東興（憑祥）組團等一批規(guī)劃的研究和編制工作。

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抓多區(qū)域開放合作。創(chuàng)新泛北部灣經濟合作論壇形式和內容，辦好第四屆泛北部灣經濟合作論壇；推動泛北部灣經濟合作聯(lián)合專家組務實開展工作，爭取建立泛北合作部際工作協(xié)調會議制度；修改完善《泛*灣經濟合作可行性報告》；配合組織好赴*等地舉辦*北部灣經濟區(qū)招商推介活動，進一步提高*北部灣經濟區(qū)的開放合作水平。

從自治區(qū)北部灣辦獲悉，今年北部灣辦將緊緊圍繞“保增長、保封關、保重大項目”這根主線，迎難而上，全力抓好六方面的工作。

抓重大項目建設。抓好自治區(qū)層面統(tǒng)籌推進的168項重大項目，年度計劃完成投資409億元。加快推進中石油**煉油廠一期、**金桂林漿紙等一批續(xù)建重大產業(yè)項目加快進度，盡快投產達產。加快防城港鋼鐵、鐵山港林漿紙一體化等一批重大產業(yè)項目開工建設。力爭中石油**煉油廠二期、防城港紅沙核電等一批重大項目獲得國家核準，實現(xiàn)開工。加快南廣鐵路、湘桂鐵路擴能改造工程、出海3條高速公路，以及鐵山港、**港4個10萬噸級泊位等一批重大基礎設施項目建設。力爭南寧至昆明鐵路新線、沿海鐵路擴能改造**至北海段、南寧外環(huán)高速公路等一批重大基礎設施項目年內開工建設。

抓規(guī)劃體系完善。以《北部灣經濟區(qū)發(fā)展規(guī)劃》為統(tǒng)領，做好與自治區(qū)有關部門、各市的各類規(guī)劃銜接工作，形成統(tǒng)一協(xié)調的規(guī)劃體系。加快城鎮(zhèn)群規(guī)劃綱要、“三基地一中心”等一批規(guī)劃的修改完善和報批。啟動欽（防）組團、東興（憑祥）組團等一批規(guī)劃的研究和編制工作。

抓保稅物流體系建設。加快推進**保稅港區(qū)建設，加快工程施工，加快招商引資，加快人員培訓，加快建章立制，加快管理機構的組建，確保一期工程12月底通過驗收，實現(xiàn)封關運作；加快推進憑祥綜合保稅區(qū)和南寧保稅物流中心規(guī)劃建設，加快園區(qū)總體規(guī)劃及一期規(guī)劃建設方案編制報批；統(tǒng)籌研究憑祥綜合保稅區(qū)管理體制并督促設機構、拿方案、訂計劃。

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抓多區(qū)域開放合作。創(chuàng)新泛北部灣經濟合作論壇形式和內容，辦好第四屆泛北部灣經濟合作論壇；推動泛北部灣經濟合作聯(lián)合專家組務實開展工作，爭取建立泛北合作部際工作協(xié)調會議制度；修改完善《泛*灣經濟合作可行性報告》；配合組織好赴*等地舉辦*北部灣經濟區(qū)招商推介活動，進一步提高*北部灣經濟區(qū)的開放合作水平。

*出口加工區(qū)拓展保稅物流等功能新聞會暨保稅物流項目簽約儀式日前舉行，12家保稅物流企業(yè)與北海出口加工區(qū)簽訂了投資合同。

這個中國西部唯一臨海、最靠近東盟國家的出口加工區(qū)于今年1月獲準拓展保稅物流等功能，這意味著它將在原有單一的保稅加工制造功能上新增保稅物流以及研發(fā)、檢測、維修等功能，允許入園的企業(yè)范圍、企業(yè)的經營范圍、企業(yè)享受到的各方面的優(yōu)惠政策都將得到擴展。

“這將對先進制造業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)形成強大的吸引力?！北焙Ｊ懈笔虚L*說，北海在加工區(qū)的硬軟件設施、招商、新區(qū)建設等各方面都已經做好了充足準備。

和北海出口加工區(qū)一樣，*其他幾個保稅區(qū)的建設目前也正在加速推進，一個功能齊全、完善的*灣經濟區(qū)保稅物流體系正逐漸成形。

臨海的*灣經濟區(qū)地處華南經濟圈、西南經濟圈和東盟經濟圈的結合部，擁有發(fā)展保稅物流的天然優(yōu)勢。已經上升為國家戰(zhàn)略的*灣經濟區(qū)開放開發(fā)以及《*灣經濟區(qū)發(fā)展規(guī)劃》明確指出，國家支持北部灣經濟區(qū)在符合條件的地區(qū)設立保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)和保稅物流中心，拓展出口加工區(qū)保稅物流功能。

從去年5月到今年2月不到一年的時間里，國務院就先后批準設立了欽州保稅港區(qū)、*憑祥綜合保稅區(qū)和南寧保稅物流中心，北海出口加工區(qū)也獲準拓展保稅物流功能。

摘要：文章將環(huán)保稅制度視為一個“單元”社會。假定在這個“單元”社會中制度規(guī)定的所有項目都只有單位數量，秉持“法有規(guī)定即核算”的原則，以環(huán)保稅法和地方核定征收管理辦法為依據，對晉冀魯豫陜的環(huán)保稅地方“制度收入”進行核算。結果顯示，組成環(huán)保稅“制度收入”的“稅法收入”與“文件收入”存在顯著省際間差異，且造成這種差異的主要原因是單位稅額。同時，藉由在環(huán)保稅稅收收入的范疇內引入制度使用頻次指出，地方可從加強核定征收管理、充分發(fā)揮稅額功能和推進工業(yè)綠色轉型等方面建設環(huán)保稅制度。

關鍵詞：環(huán)保稅;制度收入;制度使用頻次

一、引言

自2018年立法以來，環(huán)保稅已在我國實施了三年有余。在此期間，環(huán)保稅的實施效果一直是社會各界關注的焦點———尤其在地方層面上環(huán)保稅的政策設計存在一定的差異，這就使得以地區(qū)為例探討環(huán)保稅的政策效應成為重要課題。晉冀魯豫陜作為重要的省份，對周邊資源具有較強的吸聚效應，在社會經濟發(fā)展上取得了顯著成績。不過，在取得發(fā)展的同時，這些省份的環(huán)境污染問題也極為突出。造成這些省份環(huán)境污染的原因除了地理位置等客觀因素外，還與資源稟賦利用、消費結構等存在密切的關系，所以要改善生態(tài)環(huán)境可以從這些因素著手，這也就為環(huán)保稅政策的介入提供了可能。借助環(huán)保稅的矯正功能，市場主體需要在經濟收益與環(huán)境污染間實現(xiàn)均衡，將資源稟賦利用、消費結構等調整到社會發(fā)展的合意狀態(tài)。然而，在政策實施過程中受市場環(huán)境和政策執(zhí)行力等的影響，環(huán)保稅的政策目標存在不能實現(xiàn)的可能性。因此，有必要對環(huán)保稅政策實施的環(huán)境與執(zhí)行力等展開分析，而地方制度收入是其中一個不可回避的內容。作為環(huán)保稅的一個組成部分，地方制度收入是地方在稅法規(guī)定的范圍內基于自身實際制定法規(guī)所產生的收入。它的存在可以保障環(huán)保稅政策目標的實現(xiàn)，由于是地方制度，所以就會存在地區(qū)間的差異，也就可能產生不同的政策效應。

二、核算思路

制度作為規(guī)范社會成員行為的基本準則，其主要功能是節(jié)約社會成員間的交易成本，提高社會運行效率，所以隨著社會經濟的不斷發(fā)展，制度建設的重要性日漸凸顯，而作為制度建設重要組成部分的稅收制度自然也不例外。依托稅收制度的建設，不僅可以保障稅收收入的籌集，還能引導資源實現(xiàn)優(yōu)化配置[1]。特別是在當前的地方稅制度建設中，由于地方缺乏稅收立法權和稅政管理權，且地方稅體系缺乏主體稅種，因此就更需要加強稅收制度的建設[2]。既然制度是對現(xiàn)實生活的一般性總結，那么其規(guī)定條文實質上可以構建一個“單元”社會。在這個“單元”社會中，制度規(guī)定的任何項目或行為都只有單位數量。于是，以制度為依據，在“法有規(guī)定即核算”的原則下這個“單元”社會的總收入就可以定義為是“制度收入”。而在“制度收入”下，又可以按制度等級將以法律法規(guī)為依據核算的收入稱為“法律收入”，以地方規(guī)章等為依據核算的收入稱為“文件收入”。應用到環(huán)保稅的制度收入核算上，可見圖1。依據環(huán)保稅的制度等級，可以將環(huán)保稅法律層面上規(guī)定的固體廢物、噪聲、大氣污染物和水污染物等核算的收入界定為環(huán)保稅“稅法收入”，而將環(huán)保稅核定征收管理辦法中涉及的項目核算的收入稱為環(huán)保稅“文件收入”。與環(huán)保稅“制度收入”并列的是制度使用頻次，它是環(huán)保稅稅收收入與“制度收入”相對比的結果，反映了環(huán)保稅制度在籌集既定稅收收入時的發(fā)揮情況。至此，核算環(huán)保稅地方“制度收入”的思路就已明晰，下文將基于制度梳理對晉冀魯豫陜五省的環(huán)保稅各類“制度收入”進行核算。

摘要：作為傳統(tǒng)的不良資產處置方式，“以物抵債”過程中涉及大量的稅費負擔，加重了商業(yè)銀行的處置成本，商業(yè)銀行主動實施的意愿較弱。本文以兩家商業(yè)銀行“以物抵債”過程中產生的具體稅費為例，重點就稅費成本對不良資產處置的影響進行了分析研究，并提出了相關對策建議。

關鍵詞：以物抵債;不良資產;稅費;對策建議

近年來，我國商業(yè)銀行的不良貸款額、不良貸款率持續(xù)“雙升”，且短期內具有繼續(xù)劣變的可能。如何快速、高效地處置不良資產成為目前商業(yè)銀行以及監(jiān)管部門研究的重點。“以物抵債”是指以實物財產或權利財產抵償債權的行為?！吨腥A人民共和國商業(yè)銀行法》規(guī)定，“借款人到期不歸還擔保貸款的，商業(yè)銀行依法享有要求保證人歸還貸款本金和利息或者就該擔保物優(yōu)先受償的權利。商業(yè)銀行因行使抵押權、質權而取得的不動產或者股權，應當自取得之日起兩年內予以處分”。因此，在不能收回貸款本金和利息的前提下，商業(yè)銀行經與債務人、擔保人或第三人協(xié)商同意，或經人民法院、仲裁機構依法裁決，商業(yè)銀行可以將債務人、擔保人或第三人的實物資產或財產權利作價抵償本行的債權。作為傳統(tǒng)的不良資產處置方式，“以物抵債”存在資產瑕疵較多，管理難度較大，處置成本較高等問題，難以起到風險處置的作用。特別是“以物抵債”過程中涉及大量的稅費負擔，加重了商業(yè)銀行的處置成本，導致商業(yè)銀行主動實施的意愿較弱，逐漸被商業(yè)銀行“拋棄”。

1“以物抵債”稅費過重案例

在日常實踐中，商業(yè)銀行的抵債資產大部分為房地產，根據現(xiàn)行稅收管理的有關規(guī)定，房地產在資產抵入和處置賣出兩個環(huán)節(jié)均需繳納多項稅費。商業(yè)銀行作為抵債資產的接收方和轉讓方，需要先后兩次辦理相關的過戶手續(xù)，并承擔兩次過戶的相關費用。稅費過重問題影響了“以物抵債”方式處置不良資產的經濟價值，有時甚至會給商業(yè)銀行帶來負面效應，嚴重制約了商業(yè)銀行通過“以物抵債”方式處置不良資產的積極性。據不完全統(tǒng)計，2017年以來，筆者所在地區(qū)的商業(yè)銀行采用“以物抵債”方式處置不良資產的比例僅占一成左右。1.1A農商行案例。A農商行于2013年12月向H公司發(fā)放了一筆3.37億元的貸款，以國有出讓土地使用權提供抵押擔保，到期日為2016年12月，截至目前尚余0.98億元未還清。2017年9月，法院裁定將H公司名下的抵押土地及地上建筑物以2.83億元的價格抵償債務。A農商行已委托拍賣公司在多家平臺以2.85億元價格進行了推介，但未能成交變現(xiàn)。(1)資產持有環(huán)節(jié)。據A農商行測算，截至2019年6月末，H公司在抵債資產過戶前所欠的房產稅、土地使用稅合計2009.55萬元，A農商行在抵債資產接收后應繳房產稅、土地使用稅合計994.9萬元。由于H公司難以支付上述稅費，商業(yè)銀行需要支付共計3004.45萬元。(2)資產接收環(huán)節(jié)。A農商行在接收H公司抵債資產過程中產生的增值稅(營業(yè)稅)、附加稅、印花稅、契稅、土地增值稅等約為7936.14萬元；其中，H公司需繳7113.14萬元，A農商行需繳823萬元。由于H公司難以支付上述稅費，在實際操作中，按照“先稅后證”的法律規(guī)定，如要過戶到A農商行名下，需A農商行先行墊付。(3)資產處置環(huán)節(jié)。如果A農商行將抵債資產二次轉讓，涉及的稅費約為5179.4萬元，其中買受人需繳720.54萬元，A農商行需繳4458.46萬元。綜上所述，該抵債資產從接收環(huán)節(jié)到處置環(huán)節(jié)產生的稅費和持有期間產生的稅費合計16119.59萬元；其中，需A農商行支付6276.36萬元，需A農商行代H公司墊付9122.69萬元，需二次轉讓買受人支付720.54萬元。A農商行要想順利處置抵債資產，稅費成本大概15399.05萬元，占抵債資產評估價格(2.5億元)的61.6%，在不計時間、人力成本下，大概能收回0.96億元，尚不能完全覆蓋債權，大大降低了實際受償金額。1.2Z銀行案例。2015年，Z銀行向法院啟動對被執(zhí)行人T名下的房產評估拍賣，經司法三次拍賣和一次變賣程序均未能成功處置，最終司法裁定抵債價格為463.07萬元。2018年，Z銀行在辦理抵債資產過戶過程中，發(fā)現(xiàn)被執(zhí)行人T欠繳了大量的房產稅和土地使用稅。為盡快過戶，Z銀行繳納房產稅28.35萬元、滯納金16.48萬元、土地使用稅及印花稅等1.22萬元、契稅13.89萬元，合計59.94萬元后，才取得完稅憑據。上述案例中，Z銀行繳納各類稅費近60萬元，而被迫繳納應由被執(zhí)行人T承擔的稅費高達34.45萬元，占總稅費額的57.5%，占司法裁定抵債資產價格的7.4%。

2原因分析