1環(huán)境會(huì)計(jì)的劃分和會(huì)計(jì)處理

1.1環(huán)境成本會(huì)計(jì)劃分

1.1.1環(huán)境預(yù)防成本。即用于維護(hù)環(huán)境現(xiàn)狀或防止出現(xiàn)污染和破壞而發(fā)生的環(huán)境支出，主要包括環(huán)保設(shè)備儀器的購(gòu)置、環(huán)境監(jiān)測(cè)等所發(fā)生的費(fèi)用。

1.1.2資源消耗成本。主要指的是單位個(gè)體在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)自然資源的耗費(fèi)及使用的成本支出，實(shí)際上就是將資源產(chǎn)品生產(chǎn)所耗用的自然資源以貨幣形式加以表現(xiàn)及量化的過(guò)程。

1.1.3環(huán)境污染治理成本。即對(duì)已經(jīng)發(fā)生的污染和破壞進(jìn)行清理和治理而發(fā)生的支出。

1.1.4環(huán)境補(bǔ)償成本。即對(duì)已經(jīng)發(fā)生的環(huán)境污染進(jìn)行補(bǔ)償而發(fā)生的支出，如企業(yè)由于排放廢棄物而對(duì)其他企業(yè)或個(gè)人造成損害所支付的賠款、罰款等。

［摘要］隨著資源消耗和環(huán)境污染的加劇，環(huán)境惡化、生態(tài)失衡等一系列環(huán)境問(wèn)題的出現(xiàn)使環(huán)境成本與日俱增，面對(duì)如此窘境，如何有效地控制環(huán)境成本成為亟待解決的問(wèn)題。在致力于改進(jìn)和完善環(huán)境成本控制系統(tǒng)的研究中，PDCA循環(huán)理論的應(yīng)用為其提供了有效的思路。以PDCA理論為基礎(chǔ)，分析了利用PDCA理論進(jìn)行企業(yè)環(huán)境成本控制的思路、步驟及保障措施。

［關(guān)鍵詞］PDCA;環(huán)境成本;環(huán)境成本控制

一、研究背景

隨著我國(guó)工業(yè)化的不斷完善，經(jīng)濟(jì)水平快速發(fā)展，取得了巨大的經(jīng)濟(jì)利益。但過(guò)去的幾十年，多選擇粗放式的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，高污染的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式給環(huán)境造成了前所未有的破壞，環(huán)境污染問(wèn)題日益嚴(yán)峻。傳統(tǒng)的先污染后治理發(fā)展觀念以及粗放型的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式已經(jīng)不適合未來(lái)的發(fā)展要求，必須在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)努力減少環(huán)境污染，降低能源消耗，對(duì)環(huán)境問(wèn)題的重視已經(jīng)成為企業(yè)制定相關(guān)發(fā)展策略不可忽視的一部分。目前，對(duì)于環(huán)境成本的相關(guān)界定及核算和控制方法等方面，尚未形成統(tǒng)一規(guī)范，企業(yè)的環(huán)境信息也未列入強(qiáng)制性披露范疇，環(huán)境成本的控制動(dòng)力不足，短期效益并不明顯。另外，大多數(shù)企業(yè)實(shí)行傳統(tǒng)型的事后環(huán)境成本控制方法，忽視了對(duì)環(huán)境污染的預(yù)防和反饋性的控制，忽略了環(huán)境成本全過(guò)程循環(huán)控制的重要意義，導(dǎo)致環(huán)境成本控制的效果不佳。PDCA管理循環(huán)包括:PLAN計(jì)劃，明確問(wèn)題并對(duì)可能的原因及解決方案進(jìn)行假設(shè);DO實(shí)施，實(shí)施行動(dòng)計(jì)劃;CHECK檢查，評(píng)估結(jié)果;ACT處理，對(duì)不滿意結(jié)果返回到計(jì)劃階段，或?qū)M意結(jié)果的解決方案進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化。鑒于環(huán)境成本控制存在著復(fù)雜性、長(zhǎng)期性和戰(zhàn)略性的特點(diǎn)，將PDCA循環(huán)應(yīng)用于環(huán)境成本控制，能夠契合環(huán)境成本控制的特點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)環(huán)境成本的持續(xù)性、戰(zhàn)略性及反饋性控制，有助于企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力提升和可持續(xù)發(fā)展。因此，結(jié)合PDCA循環(huán)理論，對(duì)于探尋全面性、系統(tǒng)性和反饋性的企業(yè)環(huán)境成本循環(huán)性控制體系具有重要的實(shí)際意義。

二、企業(yè)環(huán)境成本控制存在的問(wèn)題

(一)環(huán)境成本控制的目標(biāo)模糊

摘要：本文在綜述我國(guó)工業(yè)企業(yè)環(huán)境監(jiān)管現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，分析了我國(guó)工業(yè)企業(yè)環(huán)境監(jiān)管存在的主要問(wèn)題及原因，并提出了針對(duì)性的改進(jìn)對(duì)策及建議，以期為相關(guān)部門提供理論指導(dǎo)與借鑒。

關(guān)鍵詞：工業(yè)企業(yè)；環(huán)境保護(hù)；環(huán)境監(jiān)管；改進(jìn)策略

伴隨著工業(yè)化進(jìn)程的加快，工業(yè)企業(yè)污染環(huán)境問(wèn)題層出不窮。政府作為社會(huì)管理者，近年來(lái)，盡管通過(guò)不斷完善環(huán)境監(jiān)管體制，在環(huán)境保護(hù)方面取得了一定的成效，但環(huán)境形勢(shì)仍不容樂(lè)觀，改善生態(tài)環(huán)境質(zhì)量仍迫在眉睫。就目前而言，如何在環(huán)境保護(hù)中厘清環(huán)境監(jiān)管存在的主要問(wèn)題，并加以完善和改進(jìn)，對(duì)我國(guó)越來(lái)越嚴(yán)峻的環(huán)境保護(hù)形勢(shì)有著十分重要的意義。

1.我國(guó)工業(yè)企業(yè)環(huán)境監(jiān)管現(xiàn)狀

(1)我國(guó)工業(yè)化特點(diǎn)新中國(guó)成立以后，我國(guó)工業(yè)呈現(xiàn)高速增長(zhǎng)發(fā)展的同時(shí)，也凸顯出結(jié)構(gòu)重型化、低水平擴(kuò)張等特點(diǎn)和問(wèn)題。重工業(yè)是以能源和礦產(chǎn)品為主要原料的產(chǎn)業(yè)，其會(huì)大大加劇環(huán)境污染負(fù)荷，導(dǎo)致工業(yè)三廢的大量排放，對(duì)我國(guó)自然生態(tài)造成很大的危害。而且，我國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)工業(yè)因技術(shù)水平低、生產(chǎn)管理落后、高度分散等原因呈現(xiàn)低水平擴(kuò)張等特點(diǎn)，其對(duì)能源、資源的消耗大大高于同等類型的大中型企業(yè)，進(jìn)行更嚴(yán)格的環(huán)境監(jiān)管已亟不可待。2)工業(yè)企業(yè)環(huán)境監(jiān)管的主要內(nèi)容環(huán)境監(jiān)管尤其是對(duì)重化工業(yè)企業(yè)的環(huán)境監(jiān)管是我國(guó)環(huán)境保護(hù)的核心與重點(diǎn)，也是我國(guó)環(huán)境監(jiān)管部門的責(zé)任、權(quán)力與義務(wù)。根據(jù)我國(guó)環(huán)境保護(hù)法，各級(jí)單位均需積極配合監(jiān)管。目前我國(guó)環(huán)境監(jiān)管的主要內(nèi)容包括資料核查、現(xiàn)場(chǎng)核查、現(xiàn)場(chǎng)測(cè)算、現(xiàn)場(chǎng)訪談、重點(diǎn)監(jiān)察、要點(diǎn)監(jiān)管等六個(gè)方面，這六方面相互配合、相互作用，共同支撐著我國(guó)環(huán)境監(jiān)管的框架體系。(3)環(huán)境監(jiān)管的基本措施及機(jī)制運(yùn)行手段目前，我國(guó)環(huán)境管理的基本措施主要包括建立環(huán)境保護(hù)法規(guī)體系、建立環(huán)境管理制度體系、建立健全環(huán)境管理與監(jiān)督機(jī)構(gòu)、制定與實(shí)施環(huán)境保護(hù)規(guī)劃、開展環(huán)境信息公開與環(huán)境教育等。環(huán)境監(jiān)管機(jī)制運(yùn)行方式及手段主要包括行政、法律、經(jīng)濟(jì)、科技等手段，其中，行政手段主要體現(xiàn)在堅(jiān)持統(tǒng)籌規(guī)劃及堅(jiān)持完善環(huán)保工作目標(biāo)考核制度兩方面；法律手段主要體現(xiàn)在嚴(yán)格執(zhí)行環(huán)保法律法規(guī)，嚴(yán)厲打擊環(huán)境違法行為；經(jīng)濟(jì)手段主要體現(xiàn)在制定差別電價(jià)、差別水價(jià)和排污特別處罰“三項(xiàng)處罰”措施，實(shí)施排污權(quán)交易，實(shí)行生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制和財(cái)政支撐機(jī)制等；科技手段主要體現(xiàn)在結(jié)合行業(yè)治理水平和實(shí)際情況，制定重點(diǎn)行業(yè)治理技術(shù)要求，對(duì)污染點(diǎn)源進(jìn)行深化治理，推進(jìn)工業(yè)企業(yè)清潔生產(chǎn)水平。

2.我國(guó)工業(yè)企業(yè)環(huán)境監(jiān)管存在的主要問(wèn)題及原因分析

摘要：近年來(lái)，環(huán)境問(wèn)題越來(lái)越引起社會(huì)各界的關(guān)注，因此一個(gè)企業(yè)在有關(guān)環(huán)境方面是否做出貢獻(xiàn)，也成為公眾衡量這個(gè)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。本文選取了2010-2014年我國(guó)30個(gè)省市規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)為樣本，利用多元線性回歸及面板回歸的分析方法，分析了企業(yè)環(huán)境績(jī)效與財(cái)務(wù)績(jī)效的關(guān)系。結(jié)果表明：工業(yè)企業(yè)的環(huán)境績(jī)效與財(cái)務(wù)績(jī)效有明顯的正向關(guān)系，表明環(huán)境績(jī)效直接影響到財(cái)務(wù)績(jī)效。最后提出了針對(duì)環(huán)境與財(cái)務(wù)的雙贏的建議。

關(guān)鍵詞：環(huán)境績(jī)效　;財(cái)務(wù)績(jī)效;　面板分析

關(guān)于環(huán)境污染問(wèn)題有史以來(lái)都是一個(gè)大難點(diǎn)，不管在國(guó)內(nèi)還是在國(guó)外都是被關(guān)注的焦點(diǎn)。大氣層的污染、資源的缺乏、人口數(shù)量的倍增、植被動(dòng)物滅絕乃至全球變暖等問(wèn)題隨時(shí)都危及著人類的生存環(huán)境。在進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)環(huán)境問(wèn)題也成為了我國(guó)最緊迫的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題之一。這就要求企業(yè)在為社會(huì)創(chuàng)造物質(zhì)財(cái)富的同時(shí)也要履行在環(huán)境方面的社會(huì)責(zé)任，然而近些年來(lái)我國(guó)的霧霾問(wèn)題尤為嚴(yán)重，其中企業(yè)的污染物排放有著不可推卸的責(zé)任?？v觀這些年來(lái)很多企業(yè)對(duì)于環(huán)境問(wèn)題不予重視。而根據(jù)現(xiàn)論，一個(gè)企業(yè)只有得到社會(huì)公眾的認(rèn)可才能有所發(fā)展，對(duì)于企業(yè)的價(jià)值評(píng)價(jià)不再是單一的經(jīng)濟(jì)效益，更多的關(guān)注于經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益，因此一個(gè)企業(yè)若想得到可持續(xù)發(fā)展，必須關(guān)注企業(yè)的環(huán)境效益，披露更多的更加真實(shí)的環(huán)境信息，從而促進(jìn)我國(guó)的可持續(xù)發(fā)展。工業(yè)企業(yè)的環(huán)境問(wèn)題尤其要引起重視，因此研究工業(yè)企業(yè)環(huán)境績(jī)效與財(cái)務(wù)績(jī)效的關(guān)系就顯得尤為必要。

一、企業(yè)環(huán)境績(jī)效與財(cái)務(wù)績(jī)效的關(guān)系研究綜述

環(huán)境績(jī)效與財(cái)務(wù)績(jī)效的關(guān)系一直是環(huán)境管理研究的核心問(wèn)題，也是備受爭(zhēng)議的問(wèn)題，綜合國(guó)內(nèi)外的研究，對(duì)于二者之間的關(guān)系主要有三種不同的見解，即正相關(guān)、負(fù)相關(guān)和不相關(guān)。NicoleDarnall(2009)通過(guò)分析七個(gè)國(guó)家的制造業(yè)公司，得出好的環(huán)境績(jī)效可以有更高的概率來(lái)增加企業(yè)的財(cái)政效益，進(jìn)而可以抵消由于管理帶來(lái)的成本，并且可以增加凈收益；陳雯（2011）選取了2000-2006年整體的環(huán)境績(jī)效與財(cái)務(wù)績(jī)效的數(shù)據(jù)利用因子分析法，分析了二者之間的關(guān)系，結(jié)果表明工業(yè)企業(yè)環(huán)境績(jī)效對(duì)財(cái)務(wù)績(jī)效有明顯的積極影響；胡曲應(yīng)（2011）選取2006-2009年我國(guó)滬深A(yù)股161家上市公司為研究對(duì)象，同樣得出上市公司環(huán)境績(jī)效與財(cái)務(wù)績(jī)效有明顯的正向影響；程巧蓮、田也壯（2012）通過(guò)實(shí)證研究我國(guó)制造企業(yè)環(huán)境戰(zhàn)略、環(huán)境績(jī)效與經(jīng)濟(jì)績(jī)效的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)在我國(guó)的制造業(yè)中有好的環(huán)境戰(zhàn)略的企業(yè)能夠得到更好的環(huán)境績(jī)效，從而實(shí)現(xiàn)更好的經(jīng)濟(jì)績(jī)效。然而，也有學(xué)者認(rèn)為兩者之間具有負(fù)向的影響。Chris-都認(rèn)為一個(gè)企業(yè)對(duì)于環(huán)境方面投入的越多會(huì)增加組織的成本費(fèi)用進(jìn)而減少公司的綜合競(jìng)爭(zhēng)力，因此得出是消極的影響的結(jié)論。McwilliamsandSiegel（2000）研究發(fā)現(xiàn)一個(gè)企業(yè)較好地履行了環(huán)境責(zé)任那么將會(huì)增加企業(yè)的成本，與那些不履行環(huán)境責(zé)任的企業(yè)相比，處于不利的地位，因此，得出與企業(yè)的財(cái)務(wù)績(jī)效是負(fù)相關(guān)的關(guān)系。秦穎（2003）通過(guò)選取意大利、荷蘭等地區(qū)的造紙行業(yè)為研究樣本，利用了聯(lián)立方程模型來(lái)研究企業(yè)的環(huán)境績(jī)效和經(jīng)濟(jì)績(jī)效之間的關(guān)系，實(shí)證研究結(jié)果表明：企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境投入時(shí)會(huì)增加企業(yè)的成本，也就降低了企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，從而對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效產(chǎn)生不好的影響。得出同樣結(jié)論的還有LarsHasse（2005），他以瑞典證券市場(chǎng)公司作為研究并且利用剩余收益計(jì)價(jià)模型，也得出企業(yè)履行環(huán)境責(zé)任時(shí)會(huì)增加企業(yè)的成本降低企業(yè)的收益，因此也是消極的影響。李星元（2014）通過(guò)選取我國(guó)各個(gè)地區(qū)的工業(yè)企業(yè)的環(huán)境指標(biāo)作為研究樣本，利用數(shù)據(jù)包絡(luò)分析方法計(jì)算得出環(huán)境績(jī)效得分，來(lái)研究環(huán)境績(jī)效與財(cái)務(wù)績(jī)效的關(guān)系，結(jié)果表明，環(huán)境績(jī)效與企業(yè)盈利能力呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，因而在短期內(nèi)，環(huán)境績(jī)效對(duì)財(cái)務(wù)績(jī)效的削弱作用占據(jù)主導(dǎo)地位。還有一些學(xué)者認(rèn)為二者之間沒(méi)有什么關(guān)系。Rockness等（1986）采用對(duì)污染物進(jìn)行回收重復(fù)使用的數(shù)據(jù)來(lái)作為環(huán)境績(jī)效的衡量標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)驗(yàn)結(jié)果充分表明了這種變量對(duì)財(cái)務(wù)績(jī)效是互相完全不影響的；Andreas（2007）簡(jiǎn)單的分析了股價(jià)對(duì)于企業(yè)環(huán)境績(jī)效的影響，經(jīng)過(guò)研究發(fā)現(xiàn)股價(jià)對(duì)于企業(yè)環(huán)境績(jī)效也是沒(méi)有影響的。綜上所述，對(duì)于二者之間的關(guān)系，現(xiàn)階段的研究并沒(méi)有形成統(tǒng)一的結(jié)論，但是對(duì)于環(huán)境污染越來(lái)越嚴(yán)重的今天，能夠準(zhǔn)確的明白二者之間的關(guān)系，對(duì)于企業(yè)以及社會(huì)的發(fā)展都是至關(guān)重要的，因此研究二者之間的關(guān)系是必要的，有利于促進(jìn)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)的雙贏。

二、變量選取以及分析方法

摘要：工業(yè)企業(yè)的發(fā)展推動(dòng)我國(guó)生產(chǎn)力不斷進(jìn)步，但同時(shí)也不可避免地造成了環(huán)境污染，調(diào)查顯示，目前，工業(yè)企業(yè)的廢棄物排放已經(jīng)成為我國(guó)環(huán)境污染的主要因素。工業(yè)企業(yè)若要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化，就應(yīng)該采取行之有效的環(huán)境污染管理對(duì)策。

關(guān)鍵詞：工業(yè)企業(yè)；環(huán)境污染；管理策略

當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展和進(jìn)步，部分工業(yè)企業(yè)為了追求企業(yè)利益的最大化，對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中造成的環(huán)境污染問(wèn)題視而不見，這就導(dǎo)致我國(guó)的環(huán)境污染越來(lái)越嚴(yán)重，空氣質(zhì)量也隨之不斷下降。工業(yè)企業(yè)如果想實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就必須正視以及重視對(duì)環(huán)境污染的管理。工業(yè)企業(yè)環(huán)境污染的問(wèn)題不僅加劇了我國(guó)生態(tài)環(huán)境的污染，也給我國(guó)廣大人民的日常生活帶來(lái)了極為不利的影響，甚至導(dǎo)致國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重大損失。

1工業(yè)企業(yè)強(qiáng)化環(huán)境污染管理工作的必要性

1.1生態(tài)環(huán)境的要求

我國(guó)一直在大力提倡發(fā)展可持續(xù)經(jīng)濟(jì)，然而當(dāng)前部分工業(yè)企業(yè)在實(shí)際發(fā)展過(guò)程中卻仍舊采用高消耗與高污染的發(fā)展模式，這些工業(yè)企業(yè)過(guò)于看重眼前利益，未能夠充分認(rèn)識(shí)到環(huán)境污染管理的重要性，從而導(dǎo)致環(huán)境污染問(wèn)題越來(lái)越嚴(yán)重。為了避免人類賴以生存的生態(tài)系統(tǒng)出現(xiàn)崩潰局面，工業(yè)企業(yè)必須加強(qiáng)環(huán)境污染的治理防范工作[1]。

摘要：以2018年《環(huán)境保護(hù)稅法》實(shí)施為契機(jī)，基于2013～2019年A股工業(yè)企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，使用雙重差分法探究綠色稅制改革對(duì)企業(yè)環(huán)境績(jī)效的影響。研究發(fā)現(xiàn)，綠色稅制改革能夠顯著提升企業(yè)環(huán)境績(jī)效，且隨著時(shí)間的推移，這種提升作用在不斷增強(qiáng)。對(duì)市場(chǎng)制度和環(huán)境制度的檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，當(dāng)市場(chǎng)制度較差、政府監(jiān)管較強(qiáng)、媒體監(jiān)督較強(qiáng)時(shí)，綠色稅制改革更能提升企業(yè)環(huán)境績(jī)效。對(duì)影響機(jī)制的探索發(fā)現(xiàn)，綠色稅制改革提升企業(yè)環(huán)境績(jī)效的機(jī)制，在于促進(jìn)企業(yè)環(huán)保投資和企業(yè)綠色創(chuàng)新，且與促進(jìn)企業(yè)環(huán)保投資這種短期方式相比，促進(jìn)企業(yè)綠色創(chuàng)新這種長(zhǎng)期方式的機(jī)制效應(yīng)更顯著。

關(guān)鍵詞：綠色稅制改革；環(huán)境績(jī)效；環(huán)保投資；綠色創(chuàng)新

1研究背景

為持續(xù)改善環(huán)境質(zhì)量，我國(guó)正在加快建立健全生態(tài)文明制度體系。2019年10月，《中共中央關(guān)于堅(jiān)持和完善中國(guó)特色社會(huì)主義制度、推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化若干重大問(wèn)題的決定》指出“堅(jiān)持和完善生態(tài)文明制度體系，促進(jìn)人與自然和諧共生”。其中，生態(tài)環(huán)境保護(hù)制度是生態(tài)文明制度體系的重要基石。但是，長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)生態(tài)環(huán)境保護(hù)制度以命令型環(huán)境制度為主，存在治理成本較高、治理效率較低等缺陷，嚴(yán)重制約了生態(tài)文明建設(shè)。與命令型環(huán)境制度相比，經(jīng)濟(jì)型環(huán)境制度能夠發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中的決定性作用來(lái)約束和激勵(lì)企業(yè)環(huán)境行為［1，2］，督促企業(yè)改善環(huán)境績(jī)效，是當(dāng)前我國(guó)生態(tài)文明制度體系建設(shè)的重要內(nèi)容。排污費(fèi)制度作為一種命令型環(huán)境制度，在實(shí)踐中面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。根據(jù)原環(huán)保部公布的數(shù)據(jù)顯示，2014年和2015年全國(guó)分別有447家、662家國(guó)家重點(diǎn)監(jiān)控企業(yè)欠繳排污費(fèi)，金額分別達(dá)到3．09億元、6．96億元。這些挑戰(zhàn)導(dǎo)致排污費(fèi)制度的環(huán)境效應(yīng)有限［3］。為此，2018年我國(guó)進(jìn)行了綠色稅制改革，由命令型的排污費(fèi)制度轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)型的環(huán)境稅制度。發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)表明，環(huán)境稅制度更能發(fā)揮市場(chǎng)的資源配置作用來(lái)促進(jìn)污染減排［4，5］。然而，我國(guó)作為一個(gè)市場(chǎng)相對(duì)還不成熟的發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體，環(huán)境稅制度能否取得預(yù)期的環(huán)境效應(yīng)，學(xué)者們對(duì)此存在爭(zhēng)議［6，7］。因此，本研究以《環(huán)境保護(hù)稅法》實(shí)施為契機(jī)，探討綠色稅制改革對(duì)企業(yè)環(huán)境績(jī)效的影響，旨在為政府部門完善綠色稅制提供經(jīng)驗(yàn)參考。本研究可能的邊際貢獻(xiàn)在于：①綠色稅制改革能否借助市場(chǎng)力量來(lái)督促企業(yè)履行環(huán)境責(zé)任，學(xué)者們還存在爭(zhēng)議。本研究選取企業(yè)環(huán)境績(jī)效作為落腳點(diǎn)，探究綠色稅制改革的環(huán)境效應(yīng)，能夠從企業(yè)環(huán)境績(jī)效層面揭示綠色稅制改革的環(huán)境有效性。②提升企業(yè)環(huán)境績(jī)效的關(guān)鍵在于促進(jìn)企業(yè)環(huán)保投資和企業(yè)綠色創(chuàng)新，其中企業(yè)環(huán)保投資是一種短期方式，企業(yè)綠色創(chuàng)新是一種長(zhǎng)期方式。本研究選取綠色稅制改革作為切入點(diǎn)，探究綠色稅制改革下企業(yè)如何權(quán)衡環(huán)保投資決策和綠色創(chuàng)新決策，以提升企業(yè)環(huán)境績(jī)效，能夠拓展企業(yè)環(huán)境績(jī)效的影響因素研究，揭示綠色稅制改革下的企業(yè)環(huán)境行為決策。③要想充分發(fā)揮綠色稅制改革對(duì)企業(yè)環(huán)境績(jī)效的提升作用，需要協(xié)同不同類型的經(jīng)濟(jì)制度和環(huán)境制度，實(shí)現(xiàn)制度組合的整體最優(yōu)化。本研究通過(guò)探究綠色稅制改革對(duì)企業(yè)環(huán)境績(jī)效的影響是否存在市場(chǎng)制度、政府監(jiān)管、媒體監(jiān)督的異質(zhì)性，能夠明晰綠色稅制改革與市場(chǎng)制度、環(huán)境制度的關(guān)系，明晰綠色稅制改革的制度邊界。

2理論分析與研究假設(shè)

2.1綠色稅制改革與企業(yè)環(huán)境績(jī)效

〔摘要〕我國(guó)的環(huán)境保護(hù)立法雖比較健全，但企業(yè)有法不依、違法排污的現(xiàn)象仍相當(dāng)普遍。為此，有必要建構(gòu)企業(yè)環(huán)境保護(hù)的自愿性機(jī)制，即使企業(yè)環(huán)境保護(hù)行為成為自覺(jué)選擇的作用機(jī)制；建構(gòu)強(qiáng)制性機(jī)制，即通過(guò)威懾改變企業(yè)對(duì)違法行為的選擇迫使企業(yè)改善環(huán)境行為的作用機(jī)制；建構(gòu)激勵(lì)性機(jī)制，即利用價(jià)值規(guī)律調(diào)整或影響市場(chǎng)主體消除或降低污染行為的作用機(jī)制；建構(gòu)壓力性機(jī)制，即利用企業(yè)的相關(guān)方影響企業(yè)的環(huán)境行為并促使其保護(hù)環(huán)境的作用機(jī)制；建構(gòu)支持性機(jī)制，即幫助企業(yè)建立現(xiàn)代環(huán)境管理制度，提高企業(yè)環(huán)境保護(hù)能力的作用機(jī)制。

〔關(guān)鍵詞〕企業(yè)，環(huán)境保護(hù)，機(jī)制

目前，我國(guó)環(huán)境保護(hù)方面的立法已比較健全，特別是在污染防治方面基本做到了有法可依，但企業(yè)有法不依、違法排污的現(xiàn)象仍相當(dāng)普遍。有少數(shù)企業(yè)為降低生產(chǎn)成本，追求高額利潤(rùn)，治污設(shè)施建成后不能按照規(guī)定正常運(yùn)行。這些企業(yè)往往采取白天運(yùn)行、晚上停止，檢查時(shí)運(yùn)行、檢查后停止等做法，應(yīng)付檢查和逃避處罰。其結(jié)果是，污染排放能達(dá)標(biāo)的沒(méi)達(dá)標(biāo)，表面達(dá)標(biāo)實(shí)際不達(dá)標(biāo)，少數(shù)時(shí)間達(dá)標(biāo)多數(shù)時(shí)間未達(dá)標(biāo)，從而導(dǎo)致區(qū)域環(huán)境質(zhì)量的下降。鑒于此，分析制約企業(yè)環(huán)境保護(hù)的倫理因素、經(jīng)濟(jì)因素、社會(huì)因素和能力因素，建構(gòu)企業(yè)環(huán)境保護(hù)機(jī)制，十分必要。

一、自愿性環(huán)境保護(hù)機(jī)制的建構(gòu)

自愿性機(jī)制，是指使企業(yè)環(huán)境保護(hù)行為成為自覺(jué)選擇的作用機(jī)制。企業(yè)生產(chǎn)造成的環(huán)境問(wèn)題，歸根結(jié)底是人的行為失調(diào)的結(jié)果。所以，能否合理地引導(dǎo)、影響和改變企業(yè)決策者和生產(chǎn)者的行為，提高其環(huán)境意識(shí)，使之遵守環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)，是影響企業(yè)環(huán)境保護(hù)自主能力的關(guān)鍵因素。

建立環(huán)境保護(hù)自愿性機(jī)制要注重企業(yè)員工的環(huán)境教育，強(qiáng)化企業(yè)環(huán)境責(zé)任觀。企業(yè)環(huán)境教育的中心內(nèi)容就是改變企業(yè)決策者與生產(chǎn)者對(duì)環(huán)境漠視、不友好的環(huán)境態(tài)度，逐步建立企業(yè)自己的環(huán)境倫理與環(huán)境文化，使其環(huán)境行為的意愿直接指向企業(yè)的生態(tài)化建設(shè)。

摘要：隨著社會(huì)的發(fā)展與進(jìn)步，影響企業(yè)環(huán)境管理的因素比較多，而且影響因素與公司的規(guī)模之間具有非常密切的聯(lián)系。企業(yè)在環(huán)境管理控制過(guò)程中，管理控制占據(jù)非常重要的位置。隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步以及改革開放的逐步深入，企業(yè)面臨著國(guó)際大環(huán)境，企業(yè)也面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。如何更好的應(yīng)對(duì)這一挑戰(zhàn)，首先要對(duì)環(huán)境管理控制體系進(jìn)行一定程度的完善，創(chuàng)造綠色的企業(yè)文化，適應(yīng)現(xiàn)代化的經(jīng)營(yíng)管理理念，在此基礎(chǔ)上有效提升企業(yè)員工的整體素質(zhì)以及企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，讓企業(yè)在發(fā)展中穩(wěn)步前進(jìn)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)環(huán)境；管理控制；措施因素

1對(duì)企業(yè)環(huán)境管理相關(guān)體系進(jìn)行一定的完善以及細(xì)化

針對(duì)現(xiàn)階段企業(yè)所面臨的市場(chǎng)環(huán)境，要想根本性地解決環(huán)境污染等問(wèn)題，首先要對(duì)企業(yè)環(huán)境管理相關(guān)體系進(jìn)行一定的完善以及細(xì)化，企業(yè)內(nèi)部主要管理人員要肩負(fù)起主要職責(zé)，對(duì)于環(huán)保部門來(lái)說(shuō)，要做的就是規(guī)劃落實(shí)環(huán)境的管理、考核等，除此之外，企業(yè)可以將環(huán)境監(jiān)測(cè)部門進(jìn)行單獨(dú)的設(shè)立，這一部門的設(shè)立主要是監(jiān)測(cè)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中廢棄物的排放。其次，要對(duì)環(huán)境保護(hù)機(jī)制進(jìn)行不斷的建設(shè)，主要建設(shè)內(nèi)容包括污染物的排放，廢棄物如何進(jìn)行管理等。工作人員要明確自身的職責(zé)和義務(wù)，從企業(yè)自身的性質(zhì)以及特征出發(fā)，對(duì)環(huán)境管理體系進(jìn)行良好的規(guī)劃，在此基礎(chǔ)上提升員工的專業(yè)素質(zhì)。

2對(duì)人力資源制度進(jìn)行完善，建立綠色的企業(yè)文化

企業(yè)要想長(zhǎng)久的發(fā)展，除過(guò)核心競(jìng)爭(zhēng)力以外，企業(yè)文化對(duì)于企業(yè)的發(fā)展也具有非常重要的作用與意義，在對(duì)企業(yè)環(huán)境進(jìn)行管理與控制的過(guò)程中，要根據(jù)本企業(yè)的特色以及性質(zhì)建設(shè)綠色文化，企業(yè)管理人員要不斷增強(qiáng)自身的環(huán)保意識(shí)，為企業(yè)員工樹立榜樣。其次，企業(yè)可以定期地為管理人員以及工作人員開展以環(huán)境保護(hù)為主題的教育講座，進(jìn)一步加強(qiáng)員工的環(huán)保意識(shí)，并且將這種意識(shí)運(yùn)用到實(shí)際的工作過(guò)程中，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)工作開展的有效性，同時(shí)定期地對(duì)環(huán)境管理的效果以及成績(jī)進(jìn)行公示，采用這種模式可以促使員工深刻地認(rèn)識(shí)到綠色企業(yè)文化的重要性。

【關(guān)鍵詞】環(huán)境成本；會(huì)計(jì)核算；會(huì)計(jì)管理

【摘要】文章在分析國(guó)內(nèi)外研究成果的基礎(chǔ)上，以企業(yè)環(huán)境成本的核算與控制為切入點(diǎn)，詳細(xì)探討了環(huán)境成本的含義、特點(diǎn)與作用，初步研究了環(huán)境成本核算體系，提出了以綠色供應(yīng)鏈為基礎(chǔ)的控制方法。

隨著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和科技的進(jìn)步，人類社會(huì)創(chuàng)造出了極為豐富的物質(zhì)財(cái)富。與此同時(shí)，人類對(duì)資源環(huán)境的破壞也達(dá)到了前所未有的程度?；谶@種客觀實(shí)際，有必要對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行深入分析，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際加以研究，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供理論思路與方法指導(dǎo)。

一、企業(yè)環(huán)境成本的含義、特點(diǎn)與作用

(一)企業(yè)環(huán)境成本的含義

盡管國(guó)內(nèi)外許多學(xué)者在環(huán)境成本領(lǐng)域開展了大量的研究，但往往是從其各自特定的立足點(diǎn)或目標(biāo)出發(fā)，得到的環(huán)境成本定義也各不相同。蔣洪強(qiáng)認(rèn)為“環(huán)境成本是指某一會(huì)計(jì)主體在其可持續(xù)發(fā)展過(guò)程中，因進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或其他活動(dòng)而引起的自然資源耗減成本、生態(tài)資源降級(jí)成本以及為管理企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響而采取的防治措施成本。”聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家組認(rèn)為，環(huán)境成本是“依照對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)的活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響而采取的或被要求采取的措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本?！惫P者認(rèn)為，企業(yè)環(huán)境成本是指企業(yè)本著對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為了預(yù)防、恢復(fù)或補(bǔ)償因其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生或可能產(chǎn)生的環(huán)境影響而采取一系列措施的成本，以及因?yàn)楹馁M(fèi)自然資源或生態(tài)資源所發(fā)生的實(shí)際成本。

摘要：介紹了國(guó)內(nèi)外煤炭企業(yè)采用的環(huán)境成本控制的方法，在環(huán)境成本控制上有許多值得借鑒的地方，為實(shí)現(xiàn)綠色產(chǎn)業(yè)鏈、履約社會(huì)責(zé)任以及環(huán)境效益最優(yōu)化的均衡發(fā)展提出策略建議。

關(guān)鍵詞：環(huán)境成本控制方法；環(huán)境成本內(nèi)部化；事后控制

我國(guó)多數(shù)煤炭企業(yè)對(duì)環(huán)境的投資目的是為了響應(yīng)政府監(jiān)督檢查，并沒(méi)有從根本上解決由于供給側(cè)結(jié)構(gòu)不均衡導(dǎo)致的礦產(chǎn)資源過(guò)度開采、礦區(qū)生態(tài)環(huán)境破壞，反過(guò)來(lái)又嚴(yán)重影響煤炭行業(yè)自身發(fā)展。對(duì)比國(guó)內(nèi)外有關(guān)環(huán)境成本控制的對(duì)策，促使煤炭企業(yè)轉(zhuǎn)變生產(chǎn)觀念，提倡清潔生產(chǎn)，搞好生態(tài)礦區(qū)建設(shè)與環(huán)境保護(hù)，以最少的資源消耗，最小的環(huán)境代價(jià)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境三者的協(xié)調(diào)發(fā)展。

1煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制的方法

1.1基于生命周期的環(huán)境成本控制。煤炭企業(yè)的生命周期包括五個(gè)階段[1]：礦井設(shè)計(jì)階段、開采階段、生產(chǎn)加工階段、煤炭銷售階段、廢棄回收利用階段。每一個(gè)階段都會(huì)產(chǎn)生相關(guān)的環(huán)境費(fèi)用。在礦井設(shè)計(jì)之初，一般會(huì)綜合考慮由此將產(chǎn)生的生態(tài)環(huán)境問(wèn)題，將環(huán)境保護(hù)、人類健康和安全意識(shí)深度融合在設(shè)計(jì)中。在開采階段，應(yīng)該選用可以降低三廢排放以及對(duì)人體健康危害，減少安全風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)械產(chǎn)品。在生產(chǎn)加工過(guò)程中，綠色生產(chǎn)是生產(chǎn)加工階段持續(xù)健康發(fā)展的有力支撐，是實(shí)施環(huán)境成本控制的一種有效途徑。在銷售與廢棄回收過(guò)程中，國(guó)外普遍采用的是一種環(huán)境營(yíng)銷手段。開展環(huán)境營(yíng)銷，即在包裝運(yùn)輸上選擇綠色包裝材料，選擇使用無(wú)鉛燃料、污染控制的裝置和節(jié)省燃料的運(yùn)輸工具等。1.2基于作業(yè)成本法的環(huán)境成本控制。煤炭行業(yè)作為生產(chǎn)行業(yè)，同時(shí)又是高污染和高消耗行業(yè)，有一個(gè)完整的生產(chǎn)作業(yè)鏈，即從掘進(jìn)到開采到銷售，是一個(gè)完整的過(guò)程。采用作業(yè)成本法不僅提高了環(huán)境成本信息的可靠性，同時(shí)滿足了相關(guān)性。德國(guó)煤炭行業(yè)對(duì)環(huán)境成本的控制采用是生命周期法和作業(yè)成本法相結(jié)合[2]。具體說(shuō)來(lái)，就是先利用生命周期法把煤炭生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程進(jìn)行劃分，再利用作業(yè)成本法核算每個(gè)階段的成本，并進(jìn)行從作業(yè)到階段再到全過(guò)程的環(huán)境成本控制。這種基于生命周期的環(huán)境成本控制，使煤炭從“搖籃到墳?zāi)埂钡恼麄€(gè)過(guò)程中有關(guān)環(huán)境成本的核算范圍擴(kuò)大；同時(shí)利用作業(yè)成本法，以各作業(yè)中心為單位，采用具體措施對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行控制，這樣可以明確控制的責(zé)任范圍，同時(shí)使環(huán)境成本的控制可以得到準(zhǔn)確的衡量與比較。

2煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制存在的問(wèn)題原因