同志們：

由于煤炭資源枯竭、扭虧無望，2000年申報(bào)關(guān)閉破產(chǎn)，經(jīng)省人民政府呈報(bào)國務(wù)院全國企業(yè)兼并破產(chǎn)和職工再就業(yè)工作領(lǐng)導(dǎo)小組審核后，列入2003年關(guān)閉破產(chǎn)計(jì)劃，同年11月7日批準(zhǔn)進(jìn)入關(guān)閉破產(chǎn)法律程序。中級(jí)人民法院受理了兩礦關(guān)閉破產(chǎn)申請，于2004年3月26日作出裁定，宣告兩礦破產(chǎn)還債，并于9月30日在《人民法院報(bào)》刊登了破產(chǎn)公告。受省企業(yè)兼并破產(chǎn)工作領(lǐng)導(dǎo)小組委托，兩礦關(guān)閉破產(chǎn)項(xiàng)目工作組、兩礦破產(chǎn)清算組于10月12日進(jìn)駐。在省委省政府的正確領(lǐng)導(dǎo)下，在法院的指導(dǎo)監(jiān)督下，在企業(yè)廣大職工群眾的支持配合下，清算工作組及各駐礦工作組自始至終本著高度負(fù)責(zé)的態(tài)度，堅(jiān)持依法辦事，規(guī)范操作，嚴(yán)格地執(zhí)行中央11號(hào)文件規(guī)定的各項(xiàng)政策，依靠群眾，秉公辦事，解決了不少復(fù)雜問題，做了大量有成效的工作，確保了破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全，依法對破產(chǎn)資產(chǎn)進(jìn)行了清理、審計(jì)、評(píng)估和處置、分配，報(bào)請法院按期終結(jié)了破產(chǎn)程序，保證了銀行核呆工作的正常開展。同時(shí)，職工安置工作按計(jì)劃穩(wěn)步進(jìn)行，有效資產(chǎn)重組已完成，社會(huì)職能移交進(jìn)入了實(shí)質(zhì)性運(yùn)作階段，職工情緒比較穩(wěn)定。關(guān)閉破產(chǎn)的大部分工作已經(jīng)完成，X市中級(jí)人民法院于4月日下達(dá)破產(chǎn)終結(jié)法律裁定書。今天我們召開破產(chǎn)終結(jié)總結(jié)大會(huì)，主要是回顧清算（工作）組自關(guān)閉破產(chǎn)以來所做的工作，取得的成績和經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，就后期收尾工作做建議安排，合衷共濟(jì)，圓滿完成關(guān)閉破產(chǎn)各項(xiàng)任務(wù)。

一、進(jìn)駐以來所做的主要工作

（一）、健全機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)分工，依法接管破產(chǎn)企業(yè)

一是通過法院及時(shí)確認(rèn)了清算組成員，為確保兩礦破產(chǎn)清算工作的順利進(jìn)行，X市中級(jí)人民法院根據(jù)省委、省政府“9、14”協(xié)調(diào)會(huì)議精神，10月10日依法指定成立了兩礦破產(chǎn)清算組及成員，明確了清算組的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)與職責(zé)范圍，清算組于10月12日進(jìn)駐，及時(shí)聘用了清算組工作人員，在聘任了32名同志，于10月13日派出三個(gè)工作小組分別進(jìn)駐破產(chǎn)企業(yè)。14、15日分別召開宣告大會(huì)后，清算組在法院的監(jiān)督下，全面接管破產(chǎn)企業(yè)的全部行政印章、各種證照、各類文書檔案和全部資產(chǎn)，并進(jìn)行了了帳物的核對清理，列出明細(xì)清單，辦好了交接手續(xù)，并予封存。

二是成立了領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，明確了職責(zé)分工。兩礦破產(chǎn)宣告大會(huì)召開后，為加強(qiáng)對兩礦關(guān)閉破產(chǎn)工作的領(lǐng)導(dǎo)，于18日實(shí)行了關(guān)閉破產(chǎn)項(xiàng)目工作組與兩礦破產(chǎn)清算組集中合署辦公，并設(shè)立了綜合協(xié)調(diào)、職工安置、資產(chǎn)清算、資產(chǎn)重組、財(cái)務(wù)、社會(huì)職能移交和宣傳穩(wěn)定等七個(gè)專業(yè)組，明確了組領(lǐng)導(dǎo)和人員分工，對各組的職責(zé)范圍和所承擔(dān)的工作任務(wù)都進(jìn)行了具體明確。

申請人：（基本情況）

委托人：（基本情況）

申請事項(xiàng)：

申請宣告ΧΧ公司破產(chǎn)還債。

事實(shí)與理由：

（寫明事情的起因經(jīng)過，并應(yīng)當(dāng)證明債權(quán)數(shù)額、有無財(cái)產(chǎn)擔(dān)保，清算委員會(huì)所做的一系列工作等）······

摘要：破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的一個(gè)特殊崗位，其本身任務(wù)內(nèi)容不多，但在企業(yè)破產(chǎn)清算環(huán)節(jié)，起到至關(guān)重要的作用，往往可以幫助企業(yè)獲得最后的利潤，確保企業(yè)還有翻身的可能。但我國企業(yè)始終沒有注重破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的建設(shè)，盲目地認(rèn)為企業(yè)發(fā)展一定是穩(wěn)步向前，不需要準(zhǔn)備破產(chǎn)相關(guān)工作。因此，只有在企業(yè)瀕臨破產(chǎn)或者已經(jīng)破產(chǎn)，企業(yè)才會(huì)匆忙進(jìn)行破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)建設(shè)，導(dǎo)致實(shí)際的破產(chǎn)清算工作效果并不好，甚至損失更加嚴(yán)重，這是目前需要解決的問題。本文將從破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)工作中存在的問題入手，全面展開關(guān)于破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)若干問題的思考。

關(guān)鍵詞：破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制；財(cái)務(wù)信息透明度

一、引言

隨著時(shí)代的發(fā)展，我國的市場經(jīng)濟(jì)已經(jīng)非常完善，在實(shí)際工作過程中，企業(yè)都開始關(guān)注市場的客觀規(guī)律，但因?yàn)槭袌鲆?guī)律不可控，所以企業(yè)發(fā)展難免會(huì)遇到危機(jī)。一旦企業(yè)面臨破產(chǎn)的局面，就需要做好破產(chǎn)清算工作，從而盡可能地減少企業(yè)的損失。但目前來看，我國的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，企業(yè)的發(fā)展始終是平穩(wěn)的，不需要過多考慮破產(chǎn)方面問題，從而忽略了企業(yè)內(nèi)部破產(chǎn)會(huì)計(jì)的建設(shè)。雖然在破產(chǎn)過程中，也可以選擇會(huì)計(jì)事務(wù)所來完成破產(chǎn)清算工作，但一般會(huì)計(jì)事務(wù)所的會(huì)計(jì)對企業(yè)的了解程度不夠，很難做到對會(huì)計(jì)行業(yè)止損，從而導(dǎo)致問題的出現(xiàn)。因此，企業(yè)需要正視破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的重要性，即便不建設(shè)單獨(dú)的破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)崗位，也需要企業(yè)中的會(huì)計(jì)人員了解破產(chǎn)清算工作的內(nèi)容，從而在破產(chǎn)環(huán)節(jié)能提升清算效果。

二、當(dāng)前破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)工作中存在的問題

1.監(jiān)督力度不足

摘要：繼《企業(yè)破產(chǎn)法》和《公司法》之后，最高人民法院于2002年7月了《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問題的規(guī)定》(簡稱《破產(chǎn)規(guī)定》)。由于破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)原理與常規(guī)會(huì)計(jì)原理大不相同，因此，破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)核算方法必然與常規(guī)會(huì)計(jì)核算不同。國家有關(guān)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)核算目前還沒有相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，主要有1997年財(cái)政部制定的《國有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定》(簡稱《暫行規(guī)定》)。然而在目前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中尚存在一些問題有待于解決。本文試圖對這些問題進(jìn)行探討，以期拋磚引玉。

關(guān)鍵詞：企業(yè)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)目標(biāo)沖擊

0引言

企業(yè)破產(chǎn)清算必然會(huì)引起相應(yīng)的會(huì)計(jì)問題，但訖今為止我國尚未頒布關(guān)于破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也未形成系統(tǒng)、完整、公認(rèn)的破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)理論體系。

1破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)目標(biāo)

會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)，是會(huì)計(jì)學(xué)科領(lǐng)域最基礎(chǔ)的觀念，會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)都是建立在其基礎(chǔ)之上的。會(huì)計(jì)目標(biāo)主要包括：會(huì)計(jì)信息的用途；向哪些人提供會(huì)計(jì)信息；什么是有用的會(huì)計(jì)信息。持續(xù)經(jīng)營下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是為會(huì)計(jì)信息使用者提供據(jù)以經(jīng)濟(jì)決策的有用會(huì)計(jì)信息。而企業(yè)一旦進(jìn)入破產(chǎn)清算，其會(huì)計(jì)目標(biāo)盡管仍為會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的會(huì)計(jì)信息，但與持續(xù)經(jīng)營下的會(huì)計(jì)目標(biāo)相比發(fā)生了顯著變化，破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息，無論在提供信息的內(nèi)容上，還是提供的對象、用途上均與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在差異。

「摘要」破產(chǎn)清算中的稅收優(yōu)先權(quán)是指在債務(wù)人破產(chǎn)還債的情況下，國家作為稅收債權(quán)的債權(quán)人享有就債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)優(yōu)先于其他債權(quán)人受償?shù)臋?quán)利。本文結(jié)合理論和實(shí)踐，探討了稅收優(yōu)先權(quán)的范圍和法律地位及其與其他優(yōu)先權(quán)的關(guān)系。最后結(jié)合我國法律中存在的問題，具體分析了稅收優(yōu)先權(quán)與擔(dān)保物權(quán)的關(guān)系問題。

「關(guān)鍵詞」破產(chǎn)清算；稅收；優(yōu)先權(quán)「正文」

破產(chǎn)清算是指在債務(wù)人全部財(cái)產(chǎn)不足以清償其債務(wù)，或無力清償其到期債務(wù)的情況下，依法就債務(wù)人的全部財(cái)產(chǎn)對債權(quán)人進(jìn)行公平清償?shù)囊环N司法償債程序。這種償債程序的基本目的是強(qiáng)制地將債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)加以變賣并在債權(quán)人之間實(shí)現(xiàn)公平分配。一般而言，在債務(wù)人破產(chǎn)清算的場合，債務(wù)人所欠債務(wù)多種多樣，其中也會(huì)涉及到稅收債務(wù)。由于稅收債務(wù)的債權(quán)人是國家，為了保護(hù)國家利益，傳統(tǒng)的破產(chǎn)法理論及制度一般賦予稅收債權(quán)以優(yōu)先權(quán)，即當(dāng)稅收債權(quán)與其他債權(quán)并存時(shí)，國家作為稅收債權(quán)的債權(quán)人享有就債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)優(yōu)先于其他債權(quán)人受償?shù)臋?quán)利。在我國，現(xiàn)行破產(chǎn)法及稅收征管法也有類似規(guī)定。但由于理論上的一些誤區(qū)及法律規(guī)定的不明確與不完善，稅收優(yōu)先權(quán)的實(shí)現(xiàn)存在許多實(shí)踐上的障礙。本文擬就其中一些問題進(jìn)行粗淺探討。

一、破產(chǎn)清算中稅收優(yōu)先權(quán)的范圍

稅收優(yōu)先權(quán)是以存在稅收債權(quán)為基礎(chǔ)的。在破產(chǎn)清算中，國家稅收債權(quán)可能包括兩部分：一是破產(chǎn)宣告前形成的稅收債權(quán)，一是破產(chǎn)宣告后形成的稅收債權(quán)。破產(chǎn)宣告前，債務(wù)人并未真正進(jìn)入破產(chǎn)程序，稅收債權(quán)的產(chǎn)生依據(jù)主要是債務(wù)人的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，其納稅主體是債務(wù)人；破產(chǎn)宣告后，債務(wù)人進(jìn)入破產(chǎn)程序，稅收債權(quán)產(chǎn)生的依據(jù)主要是清算組變賣債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)及維持債務(wù)人必要的產(chǎn)品銷售等經(jīng)營性活動(dòng)，其納稅主體是清算組。

上述稅收債權(quán)，既包括債務(wù)人應(yīng)繳納的稅款本金，還可能包括因債務(wù)人遲延繳納稅款本金而依法應(yīng)繳納的滯納金，或因債務(wù)人存在偷、漏、逃、騙稅等違法行為時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法作出的罰款。對這些不同階段的稅款本金和稅收滯納金及稅收罰款是否都享有優(yōu)先權(quán)是一個(gè)存在爭議的問題。有人認(rèn)為，稅款本金當(dāng)然享有優(yōu)先權(quán)，與稅款本金相關(guān)的稅收滯納金和罰款也應(yīng)當(dāng)享有優(yōu)先權(quán)。因?yàn)槎愂諟{金和稅收罰款從一定角度而言都是對債務(wù)人違法的處罰，如果對債務(wù)人違法行為的處罰不能落到實(shí)處，不僅國家經(jīng)濟(jì)利益會(huì)受到損害，而且將會(huì)有更多的納稅人無所顧忌地實(shí)施違法行為，從而給國家整體利益造成更大的損失。也有人認(rèn)為，稅款本金享有優(yōu)先權(quán)，但與之相關(guān)的滯納金和稅收罰款不能享有優(yōu)先權(quán)。因?yàn)椋绻愂諟{金和稅收罰款與稅款本金一起作為優(yōu)先債權(quán)參與破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的分配，實(shí)際上等于分配了全體債權(quán)人的財(cái)產(chǎn)，或?qū)鶆?wù)人的處罰轉(zhuǎn)嫁到了全體債權(quán)人的身上。如此既不能起到相應(yīng)的法律制裁作用，也違背了法律的公平和正義理念[2].我國最高人民法院2002年7月頒布的《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問題的規(guī)定》第61條也規(guī)定，稅收滯納金和罰款是不計(jì)入破產(chǎn)債權(quán)的，即不享有優(yōu)先權(quán)。

摘要:為了更好的幫助企業(yè)或是相關(guān)專業(yè)法律人員更加深入的了解破產(chǎn)清算中的法律風(fēng)險(xiǎn)，對于如何在企業(yè)破產(chǎn)清算過程中，加強(qiáng)法律風(fēng)險(xiǎn)管理有著重要的作用。為此，本文主要從企業(yè)破產(chǎn)清算中可能會(huì)遇到的幾種法律風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，進(jìn)一步探討加強(qiáng)法律風(fēng)險(xiǎn)管理的策略。

關(guān)鍵詞:企業(yè)；破產(chǎn)清算；法律風(fēng)險(xiǎn)管理

所謂的破產(chǎn)清算，主要是指在企業(yè)無法清償?shù)狡趥鶆?wù)的形勢下，根據(jù)破產(chǎn)法所規(guī)定的要求進(jìn)行企業(yè)清算。企業(yè)在進(jìn)行破產(chǎn)清算時(shí)難免會(huì)遇上一系列的法律風(fēng)險(xiǎn)問題而導(dǎo)致破產(chǎn)清算不能夠很好地進(jìn)行。所以說，如何更好地深入了解破產(chǎn)清算中的法律風(fēng)險(xiǎn)，以便有效的幫助企業(yè)經(jīng)營管理者了解破產(chǎn)法，并不斷提高自身的法律意識(shí)，減少可能會(huì)產(chǎn)生的法律風(fēng)險(xiǎn)有其探究性意義。

一、企業(yè)破產(chǎn)清算的幾種法律風(fēng)險(xiǎn)

(一)破產(chǎn)申請的法律風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)破產(chǎn)申請的危險(xiǎn)可能存在債權(quán)人不具備破產(chǎn)申請資格。破產(chǎn)主體資格主要是指具有破產(chǎn)的債務(wù)人具有法律上進(jìn)行破產(chǎn)程序的資格，若是債務(wù)人不具備破產(chǎn)主體資格，法院不能受理其案件。而根據(jù)我國的破產(chǎn)法規(guī)定，企業(yè)法人才具有破產(chǎn)資格。如金融機(jī)構(gòu)雖然屬于企業(yè)法人，但若發(fā)生破產(chǎn)對于社會(huì)的穩(wěn)定及廣大客戶的經(jīng)濟(jì)財(cái)產(chǎn)都會(huì)造成極大影響，所以破產(chǎn)法對于金融機(jī)構(gòu)采取了較為謹(jǐn)慎的態(tài)度，為其設(shè)定了破產(chǎn)前特別程序：金融機(jī)構(gòu)的接托管程序，若是在被接管后仍然不能解除債務(wù)危機(jī)才能進(jìn)行破產(chǎn)申請。所以，在破產(chǎn)申請時(shí)，必須正確判斷其是否具有債權(quán)人申請資格，避免造成不必要的法律風(fēng)險(xiǎn)。

一、建立證券公司破產(chǎn)法律制度的必要性

(一)有利于完善證券公司市場退出機(jī)制

完整的證券公司退出機(jī)制包括多種退出方式，而破產(chǎn)退出方式是證券公司市場退出機(jī)制的重要組成部分。在我國，由于傳統(tǒng)觀念的影響，認(rèn)為破產(chǎn)就是徹底退出市場，對于極為敏感的金融業(yè)是一種極端的做法。這就導(dǎo)致在實(shí)際操作中，破產(chǎn)總是作為一種迫不得已的手段才實(shí)施。我國證券公司退出市場的方式近些年主要是行政性關(guān)閉等行政手段，而不是市場化的破產(chǎn)方式。當(dāng)然也有一些案例是在行政性關(guān)閉后走向破產(chǎn)的，但總的來說是行政主導(dǎo)型的模式。行政性關(guān)閉后，出了問題，人們往往還會(huì)去找政府，希望政府施以援手。政府若不解決，部分債權(quán)人可能會(huì)靜坐、游行，現(xiàn)在還能看到這種現(xiàn)象存在。特別是一些未經(jīng)許可的非法基金、非法證券公司、非法證券營業(yè)部被行政性關(guān)閉后，客戶損失了錢就找政府，使政府因此應(yīng)接不暇。另一方面，行政性關(guān)閉隨意性很強(qiáng)，法律法規(guī)又跟不上，行政手段與司法發(fā)生爭議時(shí)是否有效也很難說。這些矛盾告訴我們，必須盡快發(fā)揮證券公司破產(chǎn)在證券公司退出機(jī)制中的應(yīng)有功能，改變以行政性關(guān)閉為主的處理方式，轉(zhuǎn)向以市場化的破產(chǎn)方式為主的模式，其前提條件則是建立健全我國證券公司破產(chǎn)法律制度。

(二)有利于債權(quán)人保護(hù)之強(qiáng)化

市場經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì)，債權(quán)本身就表明了一種信用，不履行債務(wù)就是不講信用。當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)生活中不講信用而逃廢債務(wù)的行為比較普遍，這對于我國市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展極為不利。因此，必須通過建立健全破產(chǎn)責(zé)任制度、對欺詐破產(chǎn)和虛假破產(chǎn)的懲戒機(jī)制等，以強(qiáng)化對債權(quán)人的保護(hù)，遏制各種逃廢債的行為的發(fā)生，建立和維護(hù)良好的社會(huì)信用。

(三)有利于金融資產(chǎn)優(yōu)化配置

申請人：（基本情況）

委托人：（基本情況）

申請事項(xiàng)：

申請宣告ΧΧ公司破產(chǎn)還債。

事實(shí)與理由：

（寫明事情的起因經(jīng)過，并應(yīng)當(dāng)證明債權(quán)數(shù)額、有無財(cái)產(chǎn)擔(dān)保，清算委員會(huì)所做的一系列工作等）······

金融資產(chǎn)管理公司重組不良資產(chǎn)的方式很多，包括債務(wù)重組、資產(chǎn)出售、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)、資產(chǎn)證券化、破產(chǎn)清算等等。由于通過破產(chǎn)清算來解決企業(yè)債務(wù)問題的代價(jià)是最大的，如破產(chǎn)清算可能使由于經(jīng)濟(jì)周期而暫時(shí)陷入困境（并非沒有扭轉(zhuǎn)經(jīng)營局面可能）的企業(yè)走入死胡同；由于相關(guān)法律不健全，在破產(chǎn)過程中可能會(huì)出現(xiàn)大量國有資產(chǎn)流失，導(dǎo)致資產(chǎn)管理公司債權(quán)回收率很低甚至為零等因素，所以一直被認(rèn)為是資產(chǎn)管理公司重組不良資產(chǎn)的最后手段，是不得已采取的重組措施。只有在其他辦法收回債權(quán)無望的時(shí)候，資產(chǎn)管理公司才考慮向人民法院申請債務(wù)企業(yè)破產(chǎn)作為回收債權(quán)的措施。

一、金融機(jī)構(gòu)選擇申請債務(wù)企業(yè)破產(chǎn)方式重組債權(quán)的適用性分析

對債權(quán)人來說，通過申請債務(wù)企業(yè)破產(chǎn)清算能夠得到的清償非常有限。而且對于通過破產(chǎn)接收的實(shí)物資產(chǎn)，還必須妥善保管好相關(guān)的權(quán)屬證明、盡快出售，這又將花費(fèi)其一定的時(shí)間、人力和財(cái)力，加大了不良資產(chǎn)重組的成本，降低了資產(chǎn)重組效益。但是，為了發(fā)揮市場規(guī)律的作用，降低不良資產(chǎn)的重組成本，防止國有資產(chǎn)損失的進(jìn)一步擴(kuò)大，在一定范圍內(nèi)保障公平性和一致性，對一部分債務(wù)人申請破產(chǎn)應(yīng)是金融資產(chǎn)管理公司的必要選擇。為了盡量減少債權(quán)損失，資產(chǎn)管理公司在選擇破產(chǎn)重組債權(quán)資產(chǎn)時(shí)，尤其是以債權(quán)人身份主動(dòng)申請債務(wù)企業(yè)破產(chǎn)時(shí)，應(yīng)事前進(jìn)行多種重組方案的對比分析，考慮資產(chǎn)的受償情況及方案實(shí)施的各種結(jié)果和存在的風(fēng)險(xiǎn)，以確定是否采取破產(chǎn)方式。

（一）債務(wù)人確實(shí)經(jīng)營不善，無法清償?shù)狡趥鶆?wù)

企業(yè)破產(chǎn)是市場經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物，一些企業(yè)由于經(jīng)營不善或不能適應(yīng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要，沒有發(fā)展前景、資不抵債，不能償付到期的債務(wù)，繼續(xù)經(jīng)營無望。如果繼續(xù)經(jīng)營下去，不但企業(yè)經(jīng)營狀況不能好轉(zhuǎn)，而且有效資產(chǎn)會(huì)越來越少，對這些企業(yè)，與其繼續(xù)任其浪費(fèi)信貸資金、國家資產(chǎn)，不如實(shí)施破產(chǎn)更有利于資源配置效率的提高，有利于實(shí)現(xiàn)金融資產(chǎn)管理公司債權(quán)回收的最大化。同時(shí)，申請這類企業(yè)破產(chǎn)清算對于警示企業(yè)經(jīng)營者，保障債權(quán)人利益有著非同尋常的影響。正是清算才體現(xiàn)了債務(wù)硬約束的本質(zhì)。

（二）債務(wù)人有逃廢債務(wù)的傾向，通過申請其破產(chǎn)，有利于資產(chǎn)管理公司債權(quán)的回收

一、資產(chǎn)類審計(jì)

(一)貨幣資金

破產(chǎn)企業(yè)的現(xiàn)金已移交給管理人，銀行存款一般也已全部轉(zhuǎn)入管理^新開設(shè)的賬戶。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)核對賬面現(xiàn)金余額與管理人接收的現(xiàn)金金額是否相符，銀行存款賬面余額與轉(zhuǎn)至管理人賬戶的銀行存款金額是否相符。對于不相符的情況應(yīng)查明原因，如屬于單據(jù)未及時(shí)入賬，應(yīng)搜集未入賬的單據(jù)并予以補(bǔ)入賬；如屬于其他原因造成的賬款不符，應(yīng)按相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行處理。在對貨幣資金項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，還應(yīng)特別注意是否存在賬外小金庫，如以法定代表人、會(huì)計(jì)或是經(jīng)辦人的名義開立的存單、存折、銀行卡等。如存在，應(yīng)通過詢問、調(diào)查、核對等方法，對上述記錄的每一筆存取金額進(jìn)行辨認(rèn)，將其中屬于破產(chǎn)企業(yè)的收支款項(xiàng)補(bǔ)記入賬。

(二)預(yù)付、應(yīng)收款項(xiàng)

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對每一筆預(yù)付、應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生的內(nèi)容、余額、賬齡等進(jìn)行逐一審計(jì)確認(rèn)。對于賬齡在兩年以上，并且已過訴訟時(shí)效的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)結(jié)合管理人清收貨款的情況，對其中確已無法收回的，可由管理人出具說明后予以沖銷；對于賬齡在兩年以內(nèi)的應(yīng)收款項(xiàng)，可采用檢查、函證或是替代程序，并結(jié)合管理人清收貨款的情況予以確認(rèn)。在對預(yù)付、應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)特別關(guān)注在法院受理對該企業(yè)的破產(chǎn)申請前一年內(nèi)，是否存在放棄債權(quán)的行為，并將已查實(shí)的上述行為以書面形式向管理人匯報(bào)。

(三)存貨、固定資產(chǎn)