[摘要]企業(yè)年金作為三大支柱養(yǎng)老保障體系中的第二大支柱，是基本養(yǎng)老保險的重要補充，它的發(fā)展關(guān)系到整個國家經(jīng)濟的健康發(fā)展，也關(guān)系到人們退休后的生活水平及社會的和諧穩(wěn)定。目前，我國的企業(yè)年金存在著組織結(jié)構(gòu)不明晰、規(guī)模小、分布不均、投資狀況不佳、相關(guān)法律法規(guī)不健全等問題。本文通過對我國企業(yè)年金制度中存在的問題進行分析，提出促進企業(yè)年金制度完善和發(fā)展的策略。[關(guān)鍵詞]企業(yè)年金；年金制度；養(yǎng)老保險；稅收優(yōu)惠一、當(dāng)前我國企業(yè)年金制度中存在的問題(一)會計處理方面存在的問題首先，對企業(yè)年金性質(zhì)的認(rèn)識與會計處理不一致。當(dāng)前企業(yè)年金已經(jīng)被認(rèn)為是職工工作期間為企業(yè)服務(wù)所獲取的勞動報酬的一部分。但許多企業(yè)在企業(yè)年金的會計處理上依然遵循收付實現(xiàn)制，把企業(yè)年金視為期間費用計入管理費用等，未能體現(xiàn)出企業(yè)年金的特性，不符合會計核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比性原則。其次，企業(yè)年金的會計規(guī)范不全面。我國企業(yè)年金由企業(yè)及其職工繳費，交由受托人選擇的專業(yè)機構(gòu)進行投資運營、基金托管、賬戶管理，實行市場化運營。因此企業(yè)年金的會計核算主體應(yīng)涉及企業(yè)本身和企業(yè)年金基金兩個部分。但由于當(dāng)前對作為繳費主體的企業(yè)本身缺乏對企業(yè)年金基金會計的理論指導(dǎo)，導(dǎo)致企業(yè)進行會計處理時往往無章可循。(二)企業(yè)年金計劃方面存在的問題首先，未明確企業(yè)年金計劃的實施形式。企業(yè)年金按給付方式不同，分為規(guī)定繳費制計劃和規(guī)定受益制計劃兩種。由于這兩種形式的企業(yè)年金在具體內(nèi)容和約定條款上不同，在企業(yè)年金費用、年金資產(chǎn)與負(fù)債的會計處理上也存在差異。其次，企業(yè)年金計劃在操作上缺乏統(tǒng)一性。企業(yè)年金的列支渠道不統(tǒng)一以及企業(yè)年金提取比例不統(tǒng)一，在列支渠道上有從成本費用中列支的，也有在應(yīng)付福利費中列支的。(三)結(jié)構(gòu)、規(guī)模及運營方面存在的問題從結(jié)構(gòu)方面看，當(dāng)前我國企業(yè)年金制度存在組織結(jié)構(gòu)不明晰、地區(qū)及行業(yè)分布嚴(yán)重失衡的問題。首先就組織結(jié)構(gòu)而言，由于尚未構(gòu)建起企業(yè)年金主體間合理的框架體系，當(dāng)前我國企業(yè)年金組織結(jié)構(gòu)模糊。委托人、受托人、托管人、個人賬戶管理人、投資管理人這五大責(zé)任主體責(zé)任不明晰、分工不明確，相互制約能力差，導(dǎo)致嚴(yán)重的委托問題和高額的資金運行成本。其次就地區(qū)及行業(yè)分布而言，也存在嚴(yán)重失衡的情況。從地區(qū)看，企業(yè)年金發(fā)展主要集中在經(jīng)濟發(fā)達的東南沿海一帶，參保企業(yè)、參保人數(shù)以及基金積累數(shù)量都比較大，企業(yè)年金發(fā)展相對成熟；從行業(yè)看，企業(yè)年金的發(fā)展主要集中在以電力、電信、石化等行業(yè)部門為代表的國有大型企業(yè)。從規(guī)模方面看，當(dāng)前我國企業(yè)年金規(guī)模小，覆蓋面窄，企業(yè)年金的供給與需求均不足。經(jīng)過多年的發(fā)展，雖然我國的企業(yè)年金已發(fā)展到了近千億元的規(guī)模，但與發(fā)達國家相比，這一規(guī)模還相當(dāng)小，而且企業(yè)年金普及率只有5％左右。從供求角度看，當(dāng)前企業(yè)年金存在供給與需求均不足的問題。在供給方面，當(dāng)前企業(yè)年金的主要供給者是企業(yè)經(jīng)營者，但在目前社會保險的繳費中，企業(yè)經(jīng)營者的負(fù)擔(dān)已經(jīng)很大；在需求方面，職工應(yīng)該是需求的主體，但目前我國的退休職工的工資替代率偏高也導(dǎo)致對企業(yè)年金的需求不旺。從運營方面看，當(dāng)前我國企業(yè)年金基金投資渠道狹窄，運營狀況不佳，增值壓力大。由于國內(nèi)資本市場的不完善，目前我國企業(yè)年金的投資渠道被嚴(yán)格限制而無法進入資本市場，我國目前企業(yè)年金的投資方向主要是銀行存款和國債，投資效率低，難以滿足企業(yè)年金的增值需求。(四)宏觀環(huán)境方面存在的問題首先，相關(guān)支持政策缺失，立法不足。政策方面，到目前為止，我國現(xiàn)行稅法中只有關(guān)于社會保險的一些稅收優(yōu)惠政策，關(guān)于企業(yè)年金稅收優(yōu)惠制度的唯一政策依據(jù)，只有2000年國務(wù)院頒布的《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會保障體系的試點方案》中關(guān)于企業(yè)年金繳費可以在其工資總額4％以內(nèi)作為成本在稅前列支的規(guī)定，但對基金運營中的稅收政策和個人參加企業(yè)年金繳費稅收的政策則沒有具體規(guī)定。此外，當(dāng)前我國在與企業(yè)年金相關(guān)的具體立法方面還是空白，導(dǎo)致我國目前企業(yè)年金的運行機制不規(guī)范，企業(yè)年金運行無法可依。其次，資本市場的現(xiàn)狀無法滿足企業(yè)年金發(fā)展的要求。企業(yè)年金從成立到員工退休領(lǐng)取養(yǎng)老金中間時期很長，風(fēng)險較大。而我國目前尚缺乏一個完善的、充分競爭的市場，資本市場運行規(guī)范不夠完善，政府對投資活動的監(jiān)管存在缺陷，加大了企業(yè)年金在市場中運行的風(fēng)險，這將在很大程度上影響到企業(yè)年金的最終價值。而且，投資性金融產(chǎn)品嚴(yán)重不足，無法滿足市場的需要，致使企業(yè)年金投資收益有限。以上這些因素導(dǎo)致企業(yè)年金在資本運作中的風(fēng)險大大增加。如何實現(xiàn)企業(yè)年金的保值增值問題成為一個十分現(xiàn)實且迫切的問題。最后，基本養(yǎng)老保險制度改革滯后。在我國，作為養(yǎng)老保險第一支柱的基本養(yǎng)老保險，由于歷史的原因，從一開始建立就帶有濃厚的計劃經(jīng)濟色彩，基本養(yǎng)老保險的平均替代率一度長期維持在80％以上。經(jīng)過近20年的不斷改革和大力推動，尤其是由“現(xiàn)收現(xiàn)付”模式轉(zhuǎn)向“統(tǒng)賬結(jié)合”模式后的10年以來，雖然取得了一定的成效，但是也造成了政府財政養(yǎng)老保障負(fù)擔(dān)過重，養(yǎng)，老保險個人賬戶不實等問題，這也直接限制了企業(yè)年金制度的發(fā)展，使得企業(yè)年金制度的發(fā)展既無必要亦無空間。因此，基本養(yǎng)老保險制度的深入改革及其有效運行是企業(yè)年金制度健康發(fā)展的必要前提。二、完善我國企業(yè)年金制度的相關(guān)建議(一)制定科學(xué)、合理的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策，明確企業(yè)年金計劃的實施形式目前，我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的缺位，使得企業(yè)缺乏建立企業(yè)年金計劃的動力，導(dǎo)致企業(yè)年金規(guī)模小、發(fā)展速度緩慢，客觀上制約了企業(yè)年金的發(fā)展。因此，必須制定科學(xué)、合理的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策，大力發(fā)展企業(yè)年金，使其在多層次養(yǎng)老保險體系中擔(dān)當(dāng)重要角色，并逐步使企業(yè)年金在操作上保持規(guī)范統(tǒng)一。結(jié)合我國國情，規(guī)定繳費制計劃應(yīng)成為我國企業(yè)年金會計制度的主選方式。這主要出于以下幾個方面的考慮：首先，規(guī)定繳費制計劃的實施較容易，會計處理也比較簡單，而且職工可以明確知道自己養(yǎng)老金的積累情況，這比較符合我國當(dāng)前企業(yè)會計實際情況的需要；其次，規(guī)定繳費制計劃對勞動力流動的阻礙較小，有利于人才的合理流動，能夠適應(yīng)我國當(dāng)前勞動力市場的客觀情況；此外，實施規(guī)定繳費制計劃有利于減小成本、規(guī)避風(fēng)險，這對于我國當(dāng)前的企業(yè)而言，無疑是十分重要的。(二)要規(guī)范企業(yè)年金會計核算，提高會計人員素質(zhì)當(dāng)前，我國的企業(yè)年金會計制度尚處于探索階段，目前缺乏對企業(yè)主體的年金會計規(guī)范，所以必須結(jié)合我國的具體情況，借鑒國外有關(guān)企業(yè)年金會計的理論架構(gòu)，加強對這一領(lǐng)域的研究，逐步構(gòu)建企業(yè)年金會計體系，規(guī)范企業(yè)年金會計的核算。此外，隨著我國養(yǎng)老保險制度改革的深入，需要一大批較高素質(zhì)的會計人員。當(dāng)務(wù)之急是不斷提高會計人員素質(zhì)，只有這樣才能滿足企業(yè)年金會計核算的需要。(三)要優(yōu)化建立企業(yè)年金制度的宏觀環(huán)境[1][2]首先，應(yīng)加大企業(yè)年金的宣傳力度，完善企業(yè)年金繳納制度，激勵企業(yè)和職工對企業(yè)年金的需求。其次，政府需要頒布專門的法律、法規(guī)對企業(yè)年金的性質(zhì)、市場準(zhǔn)入與退出制度、資金來源、基金運營方式等問題做出明確規(guī)定，為企業(yè)年金的發(fā)展提供良好的法律環(huán)境和制度保證，也為監(jiān)管機制的建立和完善奠定基礎(chǔ)，使監(jiān)督和管理能夠有法可依。此外，制定合理的稅收優(yōu)惠政策，促進企業(yè)年金的發(fā)展。(四)要為企業(yè)年金尋求更廣闊的發(fā)展空間，建立良好的投資與管理機制首先，要進一步降低基本養(yǎng)老保險的替代率，為企業(yè)年金的發(fā)展提供更廣闊的空間。從世界各國的發(fā)展情況可以看出，基本養(yǎng)老保險的替代率越高，企業(yè)年金的替代率就會相對偏低，相反，如果基本養(yǎng)老保險的替代率偏低，則企業(yè)年金的替代率就會相對較高。目前我國的基本養(yǎng)老保險金替代率高出國際平均水平30個百分點，這在一定程度上壓制了企業(yè)年金的建立與發(fā)展。在企業(yè)有限的能力范圍內(nèi)，過高的基本養(yǎng)老保險替代率會使企業(yè)的基本養(yǎng)老保險負(fù)擔(dān)無法減輕，這必然壓縮對企業(yè)年金的投人。并且在基本養(yǎng)老保險替代率不降低的情況下，企業(yè)也沒有發(fā)展企業(yè)年金的動力和壓力。因此必須降低基本養(yǎng)老保險替代率，為補充養(yǎng)老保險的發(fā)展留下空間。其次，要加強企業(yè)年金與資本市場、養(yǎng)老保險市場的結(jié)合。企業(yè)年金的基金積聚制度決定了對其進行資產(chǎn)管理的必要性。作為負(fù)債資金的補充，養(yǎng)老保險基金對投資的安全性要求甚高，由于其剛性支出的特點，又使得企業(yè)年金的投資營運對收益性和部分資產(chǎn)的流動性也有相當(dāng)高的要求。因此需要發(fā)展和完善資本市場與養(yǎng)老保險市場，為企業(yè)年金的基金營運提供良好的投資環(huán)境和多元化的投資渠道，增加投資收益，降低投資風(fēng)險。同時，也要利用大量補充養(yǎng)老保險基金進入資本市場保值增值的契機，實現(xiàn)資本市場自身結(jié)構(gòu)的調(diào)整和效率的提高，使其運作與管理技術(shù)日趨成熟，從而使企業(yè)年金與資本市場及養(yǎng)老保險市場形成良性互動的關(guān)系。最后，要建立良好的投資與管理機制。作為新型的資產(chǎn)管理形式，企業(yè)年金管理正引起資本市場各方的關(guān)注。企業(yè)年金的特點，要求投資的穩(wěn)健與收益的穩(wěn)定。目前，中國企業(yè)年金的市場化運營，主要是銀行存款和購買國債，雖然也有些企業(yè)委托某些專業(yè)投資機構(gòu)秘密從事證券投資等，但總體上投資渠道不暢，收益難以保障。此外，隨著中國人口老齡化的日趨嚴(yán)重，妥善解決企業(yè)年金管理問題刻不容緩。而良好的投資管理機制的建立，主要在強調(diào)政府監(jiān)管職能的基礎(chǔ)上愈加注重發(fā)揮金融市場的作用。我國在企業(yè)年金運營和管理方面，應(yīng)允許符合條件的信托、基金、證券、銀行、保險等金融機構(gòu)參與和相互競爭。

摘要:企業(yè)年金作為多層次養(yǎng)老保障體系的第二層次,是基本養(yǎng)老保障的重要補充。企業(yè)年金是一項強調(diào)稅收減免的補償方式,有利于完善企業(yè)員工福利保障體系,有利于增強企業(yè)凝聚力和競爭力,有利于增進企業(yè)員工的忠誠行為,有利于企業(yè)降低管理成本。企業(yè)年金制度的發(fā)展思路是要處理好社會基本養(yǎng)老保險與企業(yè)年金發(fā)展的關(guān)系,處理好國家管理和企業(yè)自主權(quán)的關(guān)系,處理好企業(yè)年金制度與一般福利制度的關(guān)系。

關(guān)鍵詞:企業(yè);養(yǎng)老保險;企業(yè)年金;體系

養(yǎng)老保險是現(xiàn)代工業(yè)文明的產(chǎn)物,在社會保障體系中具有十分重要的地位。世界各國都非常重視養(yǎng)老保險的建設(shè)和發(fā)展。我國采用世界銀行推薦的“三支柱”養(yǎng)老金體系[1]。第一支柱是社會基本養(yǎng)老金系統(tǒng),由國家、企業(yè)和個人三方共同承擔(dān);第二支柱是企業(yè)為員工建立的補充養(yǎng)老保險,也即企業(yè)年金;第三支柱是私人儲蓄養(yǎng)老計劃。企業(yè)年金作為多層次養(yǎng)老保障體系的第二層次,其發(fā)展關(guān)系到養(yǎng)老保險體制改革是否能順利進行,也關(guān)系到人們退休以后生活待遇的好壞,關(guān)系到國家經(jīng)濟健康發(fā)展和資本的完善。

我國企業(yè)年金現(xiàn)在正處于一個快速發(fā)展的階段。據(jù)估計,目前我國企業(yè)年金總量約300億元左右,未來三年企業(yè)年金總量每年將增長1000億元,2010年市場規(guī)?？赏_到1萬億元,越來越多的企業(yè)已經(jīng)對企業(yè)年金的建設(shè)表現(xiàn)出了濃厚的興趣[2]。在這種情況下,如何對企業(yè)年金制度進行合理定位,健全社保體系,提高社會整體養(yǎng)老金替代率水平,研究確定我國企業(yè)年金制度的發(fā)展思路,已經(jīng)成為我國企業(yè)界十分關(guān)注的一個重要問題。

1、企業(yè)年金的內(nèi)涵

企業(yè)年金[4]是指在政府強制實施的公共養(yǎng)老金或國家養(yǎng)老金制度之外,企業(yè)在國家政策的指導(dǎo)下,為職工建立的補充養(yǎng)老保險,一般由有能力的企業(yè)自愿建立,由企業(yè)和個人按照一定的比例繳納費用,進入職工個人年金賬戶,職工在退休后領(lǐng)取。它是一種輔助性的養(yǎng)老保險,居于多層次的養(yǎng)老保險體系中的第二層次,由國家宏觀指導(dǎo),企業(yè)內(nèi)部決策執(zhí)行。在國外,企業(yè)年金一般被稱為私人養(yǎng)老金計劃(privatepensionplan),職業(yè)年金計劃(occupationalpensionplan)或雇員年金計劃(employer-sponsoredpensionplan)。

摘要:企業(yè)年金作為多層次養(yǎng)老保障體系的第二層次,是基本養(yǎng)老保障的重要補充。企業(yè)年金是一項強調(diào)稅收減免的補償方式,有利于完善企業(yè)員工福利保障體系,有利于增強企業(yè)凝聚力和競爭力,有利于增進企業(yè)員工的忠誠行為,有利于企業(yè)降低管理成本。企業(yè)年金制度的發(fā)展思路是要處理好社會基本養(yǎng)老保險與企業(yè)年金發(fā)展的關(guān)系,處理好國家管理和企業(yè)自主權(quán)的關(guān)系,處理好企業(yè)年金制度與一般福利制度的關(guān)系。

關(guān)鍵詞:企業(yè);養(yǎng)老保險;企業(yè)年金;體系

養(yǎng)老保險是現(xiàn)代工業(yè)文明的產(chǎn)物,在社會保障體系中具有十分重要的地位。世界各國都非常重視養(yǎng)老保險的建設(shè)和發(fā)展。我國采用世界銀行推薦的“三支柱”養(yǎng)老金體系[1]。第一支柱是社會基本養(yǎng)老金系統(tǒng),由國家、企業(yè)和個人三方共同承擔(dān);第二支柱是企業(yè)為員工建立的補充養(yǎng)老保險,也即企業(yè)年金;第三支柱是私人儲蓄養(yǎng)老計劃。企業(yè)年金作為多層次養(yǎng)老保障體系的第二層次,其發(fā)展關(guān)系到養(yǎng)老保險體制改革是否能順利進行,也關(guān)系到人們退休以后生活待遇的好壞,關(guān)系到國家經(jīng)濟健康發(fā)展和資本的完善。

我國企業(yè)年金現(xiàn)在正處于一個快速發(fā)展的階段。據(jù)估計,目前我國企業(yè)年金總量約300億元左右,未來三年企業(yè)年金總量每年將增長1000億元,2010年市場規(guī)模可望達到1萬億元,越來越多的企業(yè)已經(jīng)對企業(yè)年金的建設(shè)表現(xiàn)出了濃厚的興趣[2]。在這種情況下,如何對企業(yè)年金制度進行合理定位,健全社保體系,提高社會整體養(yǎng)老金替代率水平,研究確定我國企業(yè)年金制度的發(fā)展思路,已經(jīng)成為我國企業(yè)界十分關(guān)注的一個重要問題。

1、企業(yè)年金的內(nèi)涵

企業(yè)年金[4]是指在政府強制實施的公共養(yǎng)老金或國家養(yǎng)老金制度之外,企業(yè)在國家政策的指導(dǎo)下,為職工建立的補充養(yǎng)老保險,一般由有能力的企業(yè)自愿建立,由企業(yè)和個人按照一定的比例繳納費用,進入職工個人年金賬戶,職工在退休后領(lǐng)取。它是一種輔助性的養(yǎng)老保險,居于多層次的養(yǎng)老保險體系中的第二層次,由國家宏觀指導(dǎo),企業(yè)內(nèi)部決策執(zhí)行。在國外,企業(yè)年金一般被稱為私人養(yǎng)老金計劃(privatepensionplan),職業(yè)年金計劃(occupationalpensionplan)或雇員年金計劃(employer-sponsoredpensionplan)。

摘要：企業(yè)年金作為多層次養(yǎng)老保障體系的第二層次，是基本養(yǎng)老保障的重要補充。企業(yè)年金是一項強調(diào)稅收減免的補償方式，有利于完善企業(yè)員工福利保障體系，有利于增強企業(yè)凝聚力和競爭力，有利于增進企業(yè)員工的忠誠行為，有利于企業(yè)降低管理成本。企業(yè)年金制度的發(fā)展思路是要處理好社會基本養(yǎng)老保險與企業(yè)年金發(fā)展的關(guān)系，處理好國家管理和企業(yè)自主權(quán)的關(guān)系，處理好企業(yè)年金制度與一般福利制度的關(guān)系。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；養(yǎng)老保險；企業(yè)年金；體系

養(yǎng)老保險是現(xiàn)代工業(yè)文明的產(chǎn)物，在社會保障體系中具有十分重要的地位。世界各國都非常重視養(yǎng)老保險的建設(shè)和發(fā)展。我國采用世界銀行推薦的“三支柱”養(yǎng)老金體系。第一支柱是社會基本養(yǎng)老金系統(tǒng)，由國家、企業(yè)和個人三方共同承擔(dān)；第二支柱是企業(yè)為員工建立的補充養(yǎng)老保險，也即企業(yè)年金；第三支柱是私人儲蓄養(yǎng)老計劃。企業(yè)年金作為多層次養(yǎng)老保障體系的第二層次，其發(fā)展關(guān)系到養(yǎng)老保險體制改革是否能順利進行，也關(guān)系到人們退休以后生活待遇的好壞，關(guān)系到國家經(jīng)濟健康發(fā)展和資本的完善。

我國企業(yè)年金現(xiàn)在正處于一個快速發(fā)展的階段。據(jù)估計，目前我國企業(yè)年金總量約300億元左右，未來三年企業(yè)年金總量每年將增長1000億元，2010年市場規(guī)?？赏_到1萬億元，越來越多的企業(yè)已經(jīng)對企業(yè)年金的建設(shè)表現(xiàn)出了濃厚的興趣。在這種情況下，如何對企業(yè)年金制度進行合理定位，健全社保體系，提高社會整體養(yǎng)老金替代率水平，研究確定我國企業(yè)年金制度的發(fā)展思路，已經(jīng)成為我國企業(yè)界十分關(guān)注的一個重要問題。

一、企業(yè)年金的內(nèi)涵

企業(yè)年金是指在政府強制實施的公共養(yǎng)老金或國家養(yǎng)老金制度之外，企業(yè)在國家政策的指導(dǎo)下，為職工建立的補充養(yǎng)老保險，一般由有能力的企業(yè)自愿建立，由企業(yè)和個人按照一定的比例繳納費用，進入職工個人年金賬戶，職工在退休后領(lǐng)取。它是一種輔助性的養(yǎng)老保險，居于多層次的養(yǎng)老保險體系中的第二層次，由國家宏觀指導(dǎo)，企業(yè)內(nèi)部決策執(zhí)行。在國外，企業(yè)年金一般被稱為私人養(yǎng)老金計劃(privatepensionplan)，職業(yè)年金計劃(occupationalpensionplan)或雇員年金計劃(employer-sponsoredpensionplan)。

企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度。為建立多層次養(yǎng)老保險制度，保障企業(yè)職工退休后的生活，不斷完善社會保障體系，根據(jù)《中華人民共和國勞動法》、《企業(yè)年金試行辦法》、《企業(yè)年金基金管理試行辦法》（勞動保障部令第23號）等的規(guī)定，現(xiàn)就本市實施企業(yè)年金制度若干問題提出如下意見：

一、建立企業(yè)年金的原則

（一）企業(yè)年金由企業(yè)根據(jù)經(jīng)濟效益狀況自主建立。政府鼓勵企業(yè)為職工建立企業(yè)年金。

（二）建立企業(yè)年金時兼顧公平和效率，堅持民主決策和公開、公平、公正的原則。

（三）企業(yè)年金基金實行完全積累，采用個人賬戶方式進行管理，并按國家規(guī)定實行市場化管理和運營。

二、建立企業(yè)年金的范圍和對象

摘要：企業(yè)年金作為多層次養(yǎng)老保障體系的第二層次，是基本養(yǎng)老保障的重要補充。企業(yè)年金是一項強調(diào)稅收減免的補償方式，有利于完善企業(yè)員工福利保障體系，有利于增強企業(yè)凝聚力和競爭力，有利于增進企業(yè)員工的忠誠行為，有利于企業(yè)降低管理成本。企業(yè)年金制度的發(fā)展思路是要處理好社會基本養(yǎng)老保險與企業(yè)年金發(fā)展的關(guān)系，處理好國家管理和企業(yè)自主權(quán)的關(guān)系，處理好企業(yè)年金制度與一般福利制度的關(guān)系。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；養(yǎng)老保險；企業(yè)年金；體系

養(yǎng)老保險是現(xiàn)代工業(yè)文明的產(chǎn)物，在社會保障體系中具有十分重要的地位。世界各國都非常重視養(yǎng)老保險的建設(shè)和發(fā)展。我國采用世界銀行推薦的“三支柱”養(yǎng)老金體系。第一支柱是社會基本養(yǎng)老金系統(tǒng)，由國家、企業(yè)和個人三方共同承擔(dān)；第二支柱是企業(yè)為員工建立的補充養(yǎng)老保險，也即企業(yè)年金；第三支柱是私人儲蓄養(yǎng)老計劃。企業(yè)年金作為多層次養(yǎng)老保障體系的第二層次，其發(fā)展關(guān)系到養(yǎng)老保險體制改革是否能順利進行，也關(guān)系到人們退休以后生活待遇的好壞，關(guān)系到國家經(jīng)濟健康發(fā)展和資本的完善。

我國企業(yè)年金現(xiàn)在正處于一個快速發(fā)展的階段。據(jù)估計，目前我國企業(yè)年金總量約300億元左右，未來三年企業(yè)年金總量每年將增長1000億元，2010年市場規(guī)?？赏_到1萬億元，越來越多的企業(yè)已經(jīng)對企業(yè)年金的建設(shè)表現(xiàn)出了濃厚的興趣。在這種情況下，如何對企業(yè)年金制度進行合理定位，健全社保體系，提高社會整體養(yǎng)老金替代率水平，研究確定我國企業(yè)年金制度的發(fā)展思路，已經(jīng)成為我國企業(yè)界十分關(guān)注的一個重要問題。

一、企業(yè)年金的內(nèi)涵

企業(yè)年金是指在政府強制實施的公共養(yǎng)老金或國家養(yǎng)老金制度之外，企業(yè)在國家政策的指導(dǎo)下，為職工建立的補充養(yǎng)老保險，一般由有能力的企業(yè)自愿建立，由企業(yè)和個人按照一定的比例繳納費用，進入職工個人年金賬戶，職工在退休后領(lǐng)取。它是一種輔助性的養(yǎng)老保險，居于多層次的養(yǎng)老保險體系中的第二層次，由國家宏觀指導(dǎo)，企業(yè)內(nèi)部決策執(zhí)行。在國外，企業(yè)年金一般被稱為私人養(yǎng)老金計劃(privatepensionplan)，職業(yè)年金計劃(occupationalpensionplan)或雇員年金計劃(employer-sponsoredpensionplan)。

內(nèi)容提要:企業(yè)年金是企業(yè)自主為本企業(yè)職工建立的一種養(yǎng)老保險，企業(yè)年金作為企業(yè)對職工的一項福利保障，補充了社會基本養(yǎng)老保險保障水平的不足，成為資本市場的重要參與者，對穩(wěn)定企業(yè)人才隊伍、推動經(jīng)濟發(fā)展和完善社會保障具有重要作用。本文研究了國外企業(yè)年金制度的發(fā)展和現(xiàn)狀，指出我國建立和發(fā)展企業(yè)年金具有巨大的現(xiàn)實需求和發(fā)展前景，并對如何建立適合我國國情的企業(yè)年金制度模式提出了思路和政策建議。

2000年，國務(wù)院頒布了第42號文件《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會保障體系的試點方案》，明確規(guī)定：“有條件的企業(yè)可以為職工建立企業(yè)年金，并實行市場化運營和管理。企業(yè)年金實行基金完全積累，采用個人賬戶方式進行管理，費用由企業(yè)和職工個人繳納，企業(yè)繳費在工資總額4％以內(nèi)的部分，可從成本中列支?！痹撐募侵袊谝淮卧趪椅募刑岢銎髽I(yè)年金的概念和相關(guān)制度與政策安排。這是中國企業(yè)年金事業(yè)發(fā)展的一個里程碑，將對社會保障制度改革，尤其是養(yǎng)老保險制度改革產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

一、企業(yè)年金的性質(zhì)與運營機制

1.企業(yè)年金的性質(zhì)：介于國家基本養(yǎng)老保險與個人商業(yè)養(yǎng)老保險之間的養(yǎng)老保險制度

國家養(yǎng)老保險是指有國家組織、為勞動者甚至全體老年公民提供退休金或養(yǎng)老金的老年保障制度。這種老年保障制度的資金主要來源于企業(yè)和雇員的共同供款，有些國家來源于一般稅收，列入公共支出預(yù)算。國家養(yǎng)老保險制度有兩種主要類型：一是以德國為代表的、主要為勞動者提供退休金的社會養(yǎng)老保險制度，二是以英國、澳大利亞、日本等國為全體老年公民提供基本養(yǎng)老金的國家公共年金制度（有些國家需要家計調(diào)查）。個人商業(yè)養(yǎng)老保險是投保個人自愿與商業(yè)保險公司之間簽定的一種老年保障合同。它是投保個人的一種風(fēng)險防范行為和商業(yè)保險公司提供的一種金融服務(wù)的有機銜接，也是社會養(yǎng)老保障體系的有益補充。與國家養(yǎng)老金制度相比，企業(yè)年金往往不需要國家出面組織，但由于其擔(dān)負(fù)著一定的社會功能，一般需要國家稅收優(yōu)惠等政策的扶持和有關(guān)部門的監(jiān)管。但是，企業(yè)年金的資金籌措和運營具有自己的特點，一般不采取國家基本養(yǎng)老保險普遍實行的“現(xiàn)收現(xiàn)付”制，而采取基金積累方式，需要進行保障投資安全前提下的專業(yè)化的市場化投資。在市場化投資問題上，企業(yè)年金與商業(yè)人壽保險具有很大的一致性。商業(yè)養(yǎng)老保險是按照大數(shù)法則，采用死亡率等指標(biāo)進行科學(xué)精算，以此為基礎(chǔ)收取費用和支付待遇，按照完全的商業(yè)方式進行運作和投資，并獲得經(jīng)營收益，不承擔(dān)強制性的社會義務(wù)。與商業(yè)養(yǎng)老保險不同的是，企業(yè)年金可以享有多方面的稅收優(yōu)惠，對投資范圍等方面的監(jiān)管約束也更強一些。

2.國外企業(yè)年金的運作機制

摘要：企業(yè)年金的建立已成為企業(yè)吸引人才、留住人才，提高市場競爭力的重要手段。分析建立企業(yè)年金制度的必要性，提出年金構(gòu)建的原則，探討建立企業(yè)年金計劃的有效方法。

關(guān)鍵詞：企業(yè)年金；人力資源；薪酬管理

隨著社會和經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)職工的養(yǎng)老保障需求會相應(yīng)提高，部分經(jīng)濟效益較好的企業(yè)也有提高職工福利水平的能力。而根據(jù)我國的生產(chǎn)力水平，國家基本養(yǎng)老保險的待遇水平不可能很高，在這種情況下，允許效益好的企業(yè)為其職工建立年金，可以提高職工退休后的生活水平，滿足職工較高層次的養(yǎng)老保障需求。企業(yè)年金作為一種新型的人力資源管理手段，不僅是職工退休生活保障的重要補充形式，也是企業(yè)調(diào)動職工積極性，吸引高素質(zhì)人才，穩(wěn)定職工隊伍，增強企業(yè)競爭力和凝聚力的重要手段。

一、企業(yè)建立年金的必要性

(1)企業(yè)年金的建立有利于提高生產(chǎn)率

企業(yè)年金作為一種延期支付的長期激勵方式，企業(yè)根據(jù)組織人力資源戰(zhàn)略的需要進行靈活設(shè)計，對不同的員工實行有差別的年金待遇，可以起到很好的激勵效應(yīng)，在本著效率優(yōu)先兼顧公平的原則下，可以有效地激發(fā)員的積極性和創(chuàng)造性，從而提高企業(yè)的勞動生產(chǎn)率。

一、日本農(nóng)村養(yǎng)老保險制度的主要組成部分

1.國民年金制度

國民年金是指被保險者繳納統(tǒng)一金額的保險金，并根據(jù)各自繳納保險金時間的長短獲得相應(yīng)年金的一種繳費型年金制度。國民年金法規(guī)定凡是20~59歲的全體國民必須加入國民年金制度。國民年金的籌資機制為現(xiàn)收現(xiàn)付的待遇確定型(DB)，資金來源為農(nóng)民繳納的保費和國家財政。國民年金改革后的給付條件是，繳費滿25年，根據(jù)各自繳費期間，65歲以后領(lǐng)取老齡基礎(chǔ)年金。其中，農(nóng)民的保險費繼續(xù)實行定額收費，自1986年4月開始，每月繳費標(biāo)準(zhǔn)為6800日元，并自1986年起到1990年，每年將保費提高300日元。國民年金的給付水平較低，其目的是為了減輕老年人的生活負(fù)擔(dān)，只起到補貼作用。國民年金由農(nóng)民繳費和政府財政支持的籌資模式既激勵個人提高參保意識，又能減輕政府負(fù)擔(dān)。政府主導(dǎo)下的個人強制加入的國民年金與社會經(jīng)濟發(fā)展相適應(yīng)，有利于日本的社會穩(wěn)定和經(jīng)濟恢復(fù)。但隨著日本老齡化的加劇，國民年金較低的待遇水平難以維持老年人的生活。因此，日本政府為農(nóng)民建立了作為補充收入的養(yǎng)老金制度——農(nóng)民年金制度以及國民年金基金制度。

2.農(nóng)民年金制度

為實現(xiàn)農(nóng)業(yè)的現(xiàn)代化經(jīng)營以及保障農(nóng)民的晚年生活，日本政府于1970年頒布《農(nóng)民年金法》，1971年正式實施。2001年日本國會對農(nóng)民年金制度進行了改革，將現(xiàn)收現(xiàn)付制的保險方式改為固定繳費的完全積累制。農(nóng)民年金制度是日本唯一以農(nóng)民為對象，針對農(nóng)業(yè)就業(yè)者設(shè)立的保證其晚年生活的公共社會保障制度，為日本農(nóng)村養(yǎng)老保險制度的完善發(fā)揮了重要作用。農(nóng)民年金制度由日本厚生省與農(nóng)林水產(chǎn)省共同管理。開展的業(yè)務(wù)包括：農(nóng)民年金事務(wù)；負(fù)責(zé)參保人農(nóng)地的購買、出售以及貸款；向農(nóng)民年金參保人離農(nóng)時給予補貼。日本農(nóng)民年金的保障對象為年齡在20-55歲之間的農(nóng)業(yè)經(jīng)營者，擁有5000平方米以上的農(nóng)業(yè)經(jīng)營主強制加入，擁有3000~5000平方米土地的農(nóng)業(yè)經(jīng)營者可自愿加入。農(nóng)民年金的資金來源為參保者繳費和國家財政負(fù)擔(dān)。2001年日本農(nóng)民年金制度實行固定繳費的完全積累制(DC)模式，繳費標(biāo)準(zhǔn)由投保人根據(jù)不同的年齡、預(yù)期利率等自由選擇，并設(shè)立繳費上限與下限，繳費下限為2萬日元，繳費上限為6.7萬日元。長期從事穩(wěn)定且有效率的農(nóng)業(yè)工作的農(nóng)民，可繳納不足下限數(shù)額的特別保險金，特別保險金與下限之間的差額，由國家財政承擔(dān)?，F(xiàn)行的日本農(nóng)民年金制度采用兩種方式支付：農(nóng)民老齡養(yǎng)老金和特例附加養(yǎng)老金。已繳納保費并開始領(lǐng)取農(nóng)業(yè)勞動者老齡養(yǎng)老金的人，在年滿65歲時，附加支付國民養(yǎng)老金；特例附加養(yǎng)老金的支付對象是年齡滿65歲繳納保費滿20年以上并轉(zhuǎn)移了農(nóng)地所有權(quán)的非農(nóng)業(yè)者。農(nóng)民老齡養(yǎng)老金以其繳納的保險金額為參照，特例附加養(yǎng)老金以國家補助額和運營管理收入的總額為準(zhǔn)。

3.國民年金基金制度

我國已經(jīng)處于人口老齡化階段，而且具有不斷加劇的趨勢，在整個21世紀(jì)，我國均將處于老齡社會之中，并伴有高齡化問題。雖然老年人口占比不斷增加，但我國經(jīng)濟社會發(fā)展仍處于工業(yè)化階段，未富先老特征明顯，尤其是我國養(yǎng)老制度還很不完善，因此企業(yè)年金對于緩解人口老齡化問題、滿足老年人口生活需要、維護經(jīng)濟社會穩(wěn)定以及提高勞動者勞動積極性等方面意義重大、影響深遠(yuǎn)。目前我國企業(yè)年金制度仍處于構(gòu)建階段，在企業(yè)實施企業(yè)年金制度的過程中，相關(guān)會計核算缺乏系統(tǒng)性，亟待研究，從而為企業(yè)年金制度的推廣和完善夯實基礎(chǔ)。

1目前企業(yè)年金基金核算方法概述

企業(yè)年金制度在我國處于試行階段，在企業(yè)進行會計性業(yè)務(wù)處理時沒有專門的會計準(zhǔn)則，基本沿用或借鑒相關(guān)會計制度進行賬務(wù)處理，在會計核算方面并不統(tǒng)一。目前從整體上來看，在會計核算上主要按照幾大要素進行確認(rèn)并對應(yīng)計量，即資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用以及凈資產(chǎn)等，這基本上沿襲了一般性企業(yè)核算中所采用的計量指標(biāo)，但各個企業(yè)、各個部門仍然存在差別。以下從4個方面就一般性的處理方式方法等進行簡要敘述。

一是關(guān)于企業(yè)年金交費的核算問題。目前我國對于企業(yè)年金基金的交費進行軟性、限制性的制度規(guī)范，每年交費的額度不能超過上年度該企業(yè)工資總額的1/12，具有一定的彈性，因為一些企業(yè)沒有推行企業(yè)年金制度，甚至占比較大。同時存在職工個人的交費，但兩者之和不得超過上年度該企業(yè)工資總額的1/6。可見，個人也具有一定的靈活度，各個企業(yè)以及一個企業(yè)內(nèi)不同職工的交費并不一定統(tǒng)一，但需要定期繳納企業(yè)年金費用。在核算中，企業(yè)所交納的費用所具有的靈活性，決定其性質(zhì)具有職工變相工資的特點，從而目前主要按照職工獎勵性工資來下賬，一般借記“制造費用”、“管理費用”等不同性質(zhì)單位中的科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”這一科目。當(dāng)實際交納的時候，將該筆賬目進行貸方?jīng)_銷，貸記“銀行存款”。

二是關(guān)于企業(yè)年金基金進行投資的核算問題。由于企業(yè)年金是一種養(yǎng)老保險形式，國家政策上注重增值性和穩(wěn)定性，從而在收取到的企業(yè)年金基金進行投資過程中，常常投向比較穩(wěn)定的行業(yè)和領(lǐng)域，如金融機構(gòu)存款、購買國債等，計量的方式是采用公允價值進行計量。在取得投資之時，以支付的成交價款計入投資的成本，借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”，按發(fā)生的交易費用直接計入當(dāng)期損益，借記“交易費用”、“應(yīng)收利息”以及“應(yīng)收股利”等類似科目，待交易所支付總款的時候，貸記“證券清算款”或“銀行存款”等科目。由于基金的數(shù)量總體來看比較大，獲得相關(guān)收益(包括利息和股利等)，仍然確認(rèn)為投資收益，借記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”等科目，貸記“投資收益”。企業(yè)年金基金在轉(zhuǎn)讓流通時，取得的總價款與其賬面價值的差額列入投資損益。

三是有關(guān)收入以及費用的計量問題。企業(yè)年金基金進行各項投資后，將得到存款利息、股息、投資收益、公允價值變動收益、風(fēng)險準(zhǔn)備金補虧等。其相關(guān)費用主要包括交易費用、受托人管理費用、托管人管理費用和投資管理人管理費用。在資產(chǎn)負(fù)債表日，基本上將當(dāng)期企業(yè)年金基金各項收入和費用結(jié)轉(zhuǎn)至“本期收益”賬戶，“本期收益”賬戶余額即為企業(yè)年金基金凈收益。