績(jī)效審計(jì)是有別于財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)審計(jì)的一大審計(jì)類(lèi)型?？?jī)效審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)的重要標(biāo)志，已成為當(dāng)今世界政府審計(jì)的主流，是我國(guó)政府審計(jì)的發(fā)展方向。長(zhǎng)期以來(lái)，美國(guó)、英國(guó)、德國(guó)、法國(guó)、加拿大、日本、俄羅斯、印度、南非等國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)致力于開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，取得了顯著成效。這些國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的有益經(jīng)驗(yàn)和做法，值得正在探索績(jī)效審計(jì)的我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)學(xué)習(xí)借鑒。

一、國(guó)外審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效審計(jì)概況

（一）美國(guó)。美國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)經(jīng)過(guò)40多年的發(fā)展，在幫助政府進(jìn)行角色調(diào)整、風(fēng)險(xiǎn)管理和綜合治理等方面均發(fā)揮了顯著作用。如今美國(guó)審計(jì)署的績(jī)效審計(jì)開(kāi)展比例已達(dá)到85%。美國(guó)審計(jì)署通過(guò)關(guān)注聯(lián)邦政府各機(jī)構(gòu)的工作效率和整體運(yùn)行，不斷對(duì)各相關(guān)部門(mén)及政策工具進(jìn)行評(píng)估，以此服務(wù)于國(guó)會(huì)和美國(guó)民眾，成為美國(guó)提升國(guó)家治理效果的重要保障。2013財(cái)政年度，美國(guó)審計(jì)署了709份報(bào)告，提出了1430項(xiàng)建議，其中80%被國(guó)會(huì)和被審計(jì)單位采納，全年審計(jì)工作為聯(lián)邦政府產(chǎn)生可量化的經(jīng)濟(jì)效益達(dá)515億美元。隨著治理全球化進(jìn)程，美國(guó)審計(jì)署的績(jī)效審計(jì)更加關(guān)注國(guó)家政策措施的全球和區(qū)域風(fēng)險(xiǎn)，績(jī)效審計(jì)報(bào)告內(nèi)容也隨之?dāng)U展到眾多非傳統(tǒng)領(lǐng)域，其中國(guó)土安全、老兵事務(wù)、國(guó)際事務(wù)等審計(jì)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)幅度較大。1.績(jī)效審計(jì)職責(zé)。根據(jù)美國(guó)現(xiàn)行法律，其審計(jì)署績(jī)效審計(jì)的法定職責(zé)包括：一是對(duì)聯(lián)邦政府履責(zé)情況和績(jī)效進(jìn)行審查評(píng)估，并向國(guó)會(huì)提交審計(jì)報(bào)告或發(fā)表證詞，包括政府履行法定職責(zé)的績(jī)效狀況、重大政策實(shí)施狀況及效果、重大決策事項(xiàng)等。二是對(duì)聯(lián)邦現(xiàn)行重大外交、軍事、財(cái)政、金融和商業(yè)政策進(jìn)行跟蹤審計(jì)，評(píng)估政策及其執(zhí)行的有效性并提出完善建議。三是對(duì)聯(lián)邦機(jī)構(gòu)和投資項(xiàng)目（包括接受聯(lián)邦資金資助的地方政府和私營(yíng)機(jī)構(gòu)）進(jìn)行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)，提出建設(shè)性意見(jiàn)，幫其改進(jìn)管理，提高績(jī)效。2.績(jī)效審計(jì)特點(diǎn)。一是績(jī)效審計(jì)戰(zhàn)略目標(biāo)與國(guó)家治理目標(biāo)的內(nèi)在一致性。美國(guó)審計(jì)署的績(jī)效審計(jì)緊緊圍繞美國(guó)國(guó)家治理目標(biāo)開(kāi)展工作，順應(yīng)國(guó)家治理的新需求擴(kuò)大關(guān)注角度。美國(guó)審計(jì)署制定六年戰(zhàn)略規(guī)劃，且每四年更新一次。以2007至2012年戰(zhàn)略規(guī)劃為例，美國(guó)審計(jì)署績(jī)效審計(jì)的戰(zhàn)略目標(biāo)分別是幫助國(guó)會(huì)和政府應(yīng)對(duì)金融安全問(wèn)題、本土安全威脅和全球化挑戰(zhàn)，幫助政府進(jìn)行角色轉(zhuǎn)換以適應(yīng)21世紀(jì)挑戰(zhàn)。二是開(kāi)展政府職能“重復(fù)、交叉與分割”審計(jì)。2010年，美國(guó)審計(jì)署針對(duì)聯(lián)邦政府巨大的債務(wù)赤字導(dǎo)致政府財(cái)政的不可持續(xù)發(fā)展問(wèn)題，通過(guò)審計(jì)調(diào)查結(jié)合例行的審計(jì)工作，確定了聯(lián)邦政府部門(mén)職能中不必要或潛在的重復(fù)和交叉事項(xiàng)，找到了存在職能分割的項(xiàng)目和領(lǐng)域，提出了解決措施，進(jìn)而節(jié)約了行政成本。近期公布的2014年度報(bào)告中，披露了11個(gè)發(fā)生重復(fù)、交叉與分割的政府行為證據(jù)，15個(gè)可避免浪費(fèi)的領(lǐng)域，向國(guó)會(huì)提出了64項(xiàng)改進(jìn)措施，預(yù)計(jì)可節(jié)省5億美元以上的財(cái)政支出。三是采用科學(xué)的審計(jì)方法。美國(guó)審計(jì)署采用綜合評(píng)價(jià)法、結(jié)構(gòu)訪談法、案例研究法等審計(jì)方法提高績(jī)效審計(jì)質(zhì)量。前瞻性分析審計(jì)也是美國(guó)審計(jì)署績(jī)效審計(jì)實(shí)務(wù)中常用的重要方法，其分析評(píng)價(jià)內(nèi)容包括政府如何做好對(duì)未來(lái)需求、成本和結(jié)果的預(yù)測(cè)，以更好地為國(guó)會(huì)決策提供服務(wù)。3.績(jī)效審計(jì)報(bào)告?？?jī)效審計(jì)報(bào)告是美國(guó)審計(jì)署審計(jì)報(bào)告的主要組成部分，稱(chēng)之為“報(bào)告與證詞”?？?jī)效審計(jì)報(bào)告所涉及的被審計(jì)部門(mén)和機(jī)構(gòu)可分為行政部門(mén)、獨(dú)立機(jī)構(gòu)、司法機(jī)構(gòu)、立法機(jī)構(gòu)、國(guó)際組織、特殊領(lǐng)土六類(lèi)。美國(guó)審計(jì)署網(wǎng)站顯示，其累計(jì)的5.2萬(wàn)余份審計(jì)報(bào)告中，涉及行政部門(mén)的報(bào)告最多，達(dá)3萬(wàn)余份；其次是獨(dú)立機(jī)構(gòu)，將近1萬(wàn)份。績(jī)效審計(jì)報(bào)告所涉及的專(zhuān)題非常廣泛，包括審計(jì)與財(cái)務(wù)管理、預(yù)算與支出、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、教育、就業(yè)、能源、金融市場(chǎng)與制度等30余個(gè)。涉及最多的專(zhuān)題是審計(jì)與財(cái)務(wù)管理9700余份，其次是政府運(yùn)營(yíng)8100余份。在的績(jī)效審計(jì)報(bào)告中，有一部分被稱(chēng)為“證詞”，是美國(guó)審計(jì)署根據(jù)國(guó)會(huì)有關(guān)委員會(huì)的要求提供的，為該委員會(huì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)提供證據(jù)支持。2010財(cái)政年度，美國(guó)審計(jì)署向國(guó)會(huì)提交了67份證詞。2012財(cái)政年度，美國(guó)審計(jì)署在國(guó)會(huì)有關(guān)委員會(huì)會(huì)議之前作證159次。

（二）英國(guó)。英國(guó)的績(jī)效審計(jì)走在世界審計(jì)的前列。英國(guó)審計(jì)署每年完成約60個(gè)單獨(dú)的績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目，財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目也均包含了績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容?？?jī)效審計(jì)范圍涉及國(guó)防、交通、教育、環(huán)境、養(yǎng)老、衛(wèi)生、文化、法律、財(cái)政、農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域，主要關(guān)注政府的項(xiàng)目、方案和舉措是如何實(shí)施的，改進(jìn)財(cái)政管理和財(cái)政報(bào)告，信息的更好利用，確保公共服務(wù)開(kāi)支的有效性。審計(jì)報(bào)告內(nèi)容包含如何進(jìn)一步提高公共服務(wù)水平的建議。英國(guó)審計(jì)署績(jī)效審計(jì)取得了顯著的經(jīng)濟(jì)績(jī)效。根據(jù)最新公布的數(shù)據(jù)，2013—2014財(cái)政年度，英國(guó)審計(jì)署共了66份績(jī)效審計(jì)報(bào)告和4份關(guān)注本地公共服務(wù)的研究報(bào)告，通過(guò)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，為英國(guó)增加各項(xiàng)收益或節(jié)約各項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)約11億英鎊。1.績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)。英國(guó)審計(jì)署績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)每年都有變化，以反映主要領(lǐng)域工作重點(diǎn)的變化。目前，英國(guó)審計(jì)署績(jī)效審計(jì)工作重點(diǎn)，一是降低成本，審查政府機(jī)構(gòu)如何制訂并具體執(zhí)行結(jié)構(gòu)化縮減開(kāi)支的計(jì)劃；二是落實(shí)責(zé)任，關(guān)注政府改組的影響以及責(zé)任交付新模式的運(yùn)轉(zhuǎn)情況；三是地方公共服務(wù)的提供，研究整個(gè)服務(wù)提供系統(tǒng)，或關(guān)注地方一級(jí)的融資渠道以及實(shí)施和管理方法；四是跨政府問(wèn)題，關(guān)注跨政府或多個(gè)政府機(jī)構(gòu)的行動(dòng)，從中提煉成功的做法；五是應(yīng)對(duì)主要經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)，定期審查政府為改善當(dāng)前經(jīng)濟(jì)狀況而實(shí)施的主要行動(dòng)。英國(guó)審計(jì)署對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)，執(zhí)行政府績(jī)效審計(jì)的目的在于就財(cái)政收支、資源管理等政策目標(biāo)實(shí)施過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性向議會(huì)提供獨(dú)立信息。為維護(hù)審計(jì)人員的獨(dú)立性，英國(guó)審計(jì)署不對(duì)政策目標(biāo)的自身優(yōu)劣進(jìn)行評(píng)價(jià)。2.績(jī)效審計(jì)模式及主要方法。一是收集審計(jì)證據(jù)。英國(guó)審計(jì)署在績(jī)效審計(jì)中常用的證據(jù)收集方法可分為定量法和定性法兩類(lèi)。定量法主要包括調(diào)查法、案例研究、統(tǒng)計(jì)分析等；定性法主要包括訪談法、觀察法、文檔和實(shí)物證據(jù)法等。二是分析審計(jì)證據(jù)。常用的證據(jù)收集方法，定量方面包括初步分析法、統(tǒng)計(jì)推斷法、統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)法、數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析法等，主要通過(guò)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)進(jìn)行數(shù)學(xué)和統(tǒng)計(jì)分析，檢查定量數(shù)據(jù)的偏差、異常、極端值、信息丟失以及數(shù)據(jù)的合理性，在此基礎(chǔ)上剖析數(shù)據(jù)探測(cè)信息所蘊(yùn)含的模式、趨勢(shì)和聯(lián)系；定性方面包括編碼和抽象法、數(shù)據(jù)矩陣法、序時(shí)分析法、頻率計(jì)算法等。三是得出審計(jì)結(jié)論。英國(guó)審計(jì)署在績(jī)效審計(jì)中經(jīng)常采用“碰頭會(huì)”的方法，即審計(jì)人員向?qū)徲?jì)組全體成員講解審計(jì)的結(jié)果，將審計(jì)報(bào)告與審計(jì)證據(jù)聯(lián)系起來(lái)，避免得出有失偏頗的審計(jì)結(jié)論。3.績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和跟蹤檢查。英國(guó)審計(jì)署在績(jī)效審計(jì)中并不自己制定績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，而是借助歷史數(shù)據(jù)、各行業(yè)主管部門(mén)績(jī)效管理指標(biāo)體系、社會(huì)權(quán)威質(zhì)量評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，以及審計(jì)部門(mén)以往的審計(jì)資料構(gòu)建績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系，確?？?jī)效審計(jì)中引用的數(shù)據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)、指標(biāo)、評(píng)價(jià)結(jié)果既能被社會(huì)各界接受，又能對(duì)政府各部門(mén)的績(jī)效管理產(chǎn)生切實(shí)的功效。跟蹤檢查是英國(guó)審計(jì)署績(jī)效審計(jì)鏈條的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，是保證審計(jì)質(zhì)量、評(píng)價(jià)審計(jì)效果的一項(xiàng)重要措施。該環(huán)節(jié)工作內(nèi)容包括：一是確認(rèn)審計(jì)影響?？?jī)效審計(jì)影響分為量化的經(jīng)濟(jì)影響、量化的非經(jīng)濟(jì)影響和質(zhì)的影響三類(lèi)。二是實(shí)施建設(shè)性的事后監(jiān)督工作。事后監(jiān)督采用新聞媒體報(bào)道、外部監(jiān)督、征求被審計(jì)單位意見(jiàn)和審計(jì)組復(fù)核四種方式。值得注意的是，目前，英國(guó)審計(jì)署績(jī)效審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的評(píng)價(jià)工作由倫敦經(jīng)濟(jì)學(xué)院的獨(dú)立專(zhuān)家組承擔(dān)。

（三）德國(guó)。聯(lián)邦審計(jì)院作為德國(guó)最高聯(lián)邦機(jī)構(gòu)之一，主要通過(guò)財(cái)政監(jiān)督、咨詢(xún)建議來(lái)確保國(guó)家機(jī)器運(yùn)行的合法合理高效。聯(lián)邦審計(jì)院在預(yù)算監(jiān)督方面的主要工作是審查預(yù)算單位的支出是否符合法律、是否經(jīng)濟(jì)節(jié)約，重點(diǎn)在于經(jīng)濟(jì)性。聯(lián)邦審計(jì)院一般不評(píng)價(jià)政治決策，而是在審計(jì)報(bào)告中提供有關(guān)事實(shí)的信息和數(shù)據(jù)，在法律允許的范圍內(nèi)承擔(dān)咨詢(xún)?nèi)蝿?wù)、提供決策幫助。聯(lián)邦審計(jì)院承擔(dān)建議和咨詢(xún)?nèi)蝿?wù)的目的在于避免或減少發(fā)生財(cái)政方面的錯(cuò)誤并提高效用。咨詢(xún)是德國(guó)聯(lián)邦審計(jì)院在其經(jīng)濟(jì)性審計(jì)方面的獨(dú)到之處，重視事前的經(jīng)濟(jì)性研究與分析。建議包含如何提高質(zhì)量以及開(kāi)源節(jié)流的方式。橫向?qū)徲?jì)是目前德國(guó)聯(lián)邦審計(jì)院最受重視并廣泛運(yùn)用的審計(jì)方式之一，它是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)性審計(jì)的開(kāi)展而出現(xiàn)的。橫向?qū)徲?jì)是就同一審計(jì)題目或問(wèn)題，對(duì)許多不同的公共部門(mén)和單位進(jìn)行比較分析，查明產(chǎn)生問(wèn)題的原因，提出處理辦法和建議。橫向?qū)徲?jì)分為三類(lèi)：部門(mén)內(nèi)部單位間的橫向?qū)徲?jì)；不同部門(mén)間的橫向?qū)徲?jì)；不同部門(mén)內(nèi)部單位間的橫向?qū)徲?jì)。作為比較分析方法在審計(jì)工作中靈活運(yùn)用，這一審計(jì)方式幫助審計(jì)人員找到評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)性的標(biāo)準(zhǔn)，查明問(wèn)題存在的原因，有針對(duì)性地提出改進(jìn)建議，易于被被審計(jì)單位所接受。同時(shí)，它有助于審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)帶有普遍性、代表性的問(wèn)題，從宏觀角度提出意見(jiàn)和建議，以促使財(cái)政預(yù)算的調(diào)整和立法的完善，在經(jīng)濟(jì)性審計(jì)中發(fā)揮著不可替代的重要作用。

（四）法國(guó)。法國(guó)審計(jì)法院的主要任務(wù)是對(duì)國(guó)家公共財(cái)政收支和預(yù)算執(zhí)行及決算情況進(jìn)行事后審計(jì)，審核其準(zhǔn)確性、合規(guī)性和真實(shí)性，以及公共資金的使用效益和公共管理績(jī)效。有兩大目的：一是通過(guò)司法裁決或向其他司法機(jī)構(gòu)提訴來(lái)糾正違法違規(guī)問(wèn)題；二是通過(guò)提出審計(jì)建議來(lái)促進(jìn)管理改進(jìn)和實(shí)施改革措施。從審計(jì)活動(dòng)的性質(zhì)來(lái)看，分為司法性審計(jì)和非司法性審計(jì)兩種。其中司法性審計(jì)針對(duì)的是公共會(huì)計(jì)賬目，非司法性審計(jì)針對(duì)的是審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營(yíng)管理狀況。后者除了對(duì)公共政策的評(píng)估外，最主要的是開(kāi)展管理審計(jì)，即績(jī)效審計(jì)。管理審計(jì)包含了財(cái)務(wù)、效益、責(zé)任等方面的內(nèi)容，關(guān)注審計(jì)對(duì)象管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性，人力、財(cái)務(wù)及其他資源的利用效率，業(yè)績(jī)效益及其影響。管理審計(jì)涉及政府各個(gè)部門(mén)及其公共機(jī)構(gòu)、社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)、國(guó)有企業(yè)以及國(guó)家擁有部分資產(chǎn)的合營(yíng)企業(yè)、國(guó)家給予財(cái)政補(bǔ)貼或享受?chē)?guó)家稅收優(yōu)惠的企業(yè)，通過(guò)對(duì)企業(yè)或機(jī)構(gòu)管理活動(dòng)的科學(xué)性、有效性進(jìn)行客觀、系統(tǒng)的評(píng)估，提出整改、優(yōu)化意見(jiàn)和建議，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、教育、保險(xiǎn)、環(huán)境保護(hù)等領(lǐng)域的健康發(fā)展，得到法國(guó)社會(huì)和國(guó)民的廣泛認(rèn)可。

政府績(jī)效審計(jì)產(chǎn)生于上世紀(jì)**年代，它的出現(xiàn)為各國(guó)政府提高公共管理的效果、明確公共管理責(zé)任以及加強(qiáng)公眾對(duì)政府的監(jiān)督、提高政府行為的透明度提供了一個(gè)有效的手段和工具。在政府審計(jì)史上，績(jī)效審計(jì)的實(shí)施，是具有劃時(shí)代意義的催化劑，目前它已經(jīng)成為各國(guó)政府審計(jì)工作的主流。

我國(guó)自入世以來(lái)，政府由權(quán)力型向責(zé)任型轉(zhuǎn)變，由管理型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變，正逐步從市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中退出，致力于宏觀調(diào)控和公共管理，為社會(huì)提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)。一切以人民名義取得的物質(zhì)資料和人力資源的配置、消耗都必須接受人民的監(jiān)督；政府部門(mén)和機(jī)構(gòu)工作效率的高低、為人民服務(wù)責(zé)任履行的好壞為越來(lái)越多的人所關(guān)注。日益增長(zhǎng)的財(cái)政支出不僅要求對(duì)其真實(shí)性和合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，更要求對(duì)財(cái)政收支、國(guó)民經(jīng)濟(jì)及社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的影響做綜合分析和評(píng)價(jià)?？?jī)效審計(jì)正是我國(guó)政府審計(jì)的發(fā)展方向，是中國(guó)審計(jì)制度融入世界審計(jì)主流的重要條件，也是加快中國(guó)審計(jì)走向現(xiàn)代化的重要一步。開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，建立完善有效的政府審計(jì)制度，對(duì)政府部門(mén)的管理投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審查監(jiān)督，并適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行審計(jì)公告，才能便于公眾對(duì)公共收支的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行有效的了解與監(jiān)督，提高人民參與監(jiān)督的積極性，從而更好地發(fā)揚(yáng)社會(huì)主義民主，推動(dòng)社會(huì)主義民主政治體制的完善和發(fā)展，更好地促進(jìn)政府提高整體誠(chéng)信水平和工作成效。

目前，績(jī)效審計(jì)雖然已經(jīng)在我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)逐漸開(kāi)展，但仍然處于嘗試階段，總的看來(lái)還很滯后，沒(méi)有構(gòu)建形成一套健全的審計(jì)模式。我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)模式的探討方興未艾，借鑒國(guó)外成熟政府績(jī)效審計(jì)的理論和經(jīng)驗(yàn)，設(shè)計(jì)構(gòu)建出適合我國(guó)國(guó)情的行之有效的政府績(jī)效審計(jì)模式，是一項(xiàng)具有重大的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義又極富挑戰(zhàn)性的工作。

一、政府績(jī)效審計(jì)基本理論

（一）政府績(jī)效審計(jì)的涵義及重新界定

績(jī)效審計(jì)(PerformanceAuditing)，從它產(chǎn)生以來(lái)，經(jīng)過(guò)各國(guó)的實(shí)踐，至今已形成了一系列概念，由于在各國(guó)的做法不同，在不同的國(guó)家使用不同的術(shù)語(yǔ)來(lái)表達(dá)，其內(nèi)容也各有側(cè)重。目前,世界各國(guó)對(duì)政府績(jī)效審計(jì)沒(méi)有統(tǒng)一的定義,許多國(guó)際組織和績(jī)效審計(jì)領(lǐng)先國(guó)家對(duì)政府績(jī)效審計(jì)有各自不同的定義。雖然具體的表述不同,但世界各國(guó)和國(guó)際組織普遍認(rèn)同政府績(jī)效審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位在履行職責(zé)時(shí)管理和利用公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性所進(jìn)行的檢查和評(píng)價(jià)。上述共性的方面顯然也適合我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的定義。在借鑒國(guó)外關(guān)于績(jī)效審計(jì)定義的基礎(chǔ)上，針對(duì)我國(guó)的國(guó)情和現(xiàn)狀，本文認(rèn)為可以將我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的概念概括為：政府績(jī)效審計(jì)是由獨(dú)立的政府審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，依照我國(guó)相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，采用先進(jìn)技術(shù)方法，取得證據(jù)，依照選定的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)政府及其各隸屬部門(mén)及其他使用公共資金的單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行審核檢查，并做出獨(dú)立、客觀、系統(tǒng)地評(píng)價(jià)，用以向有關(guān)利害關(guān)系人提供經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的信息，促進(jìn)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)宏觀調(diào)控的一種獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

一、國(guó)外農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)借鑒

（一）政府的審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)以績(jī)效審計(jì)為主。通過(guò)對(duì)國(guó)外績(jī)效審計(jì)工作進(jìn)行研究，能夠發(fā)現(xiàn)國(guó)外績(jī)效審計(jì)工作的覆蓋面很大，大至國(guó)防事業(yè)，小到環(huán)境保護(hù)，涉及了絕大多數(shù)政府能夠直接參與的工作，并且績(jī)效審計(jì)工作的執(zhí)行強(qiáng)度較高，工作量能夠占到審計(jì)工作本身的80%以上，并且這個(gè)比例呈不斷上升趨勢(shì)。外國(guó)通常把績(jī)效審計(jì)看作是針對(duì)公共資源的去向所產(chǎn)生的，很少將其考慮在企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)方面。相對(duì)于國(guó)外的發(fā)展水平，清河縣績(jī)效審計(jì)工作水平有待提高，目前財(cái)務(wù)審計(jì)仍然作為審計(jì)工作的主導(dǎo)方面，績(jī)效審計(jì)雖然有所開(kāi)展，但是更側(cè)重在國(guó)有企業(yè)，而對(duì)行政機(jī)構(gòu)的評(píng)價(jià)明顯欠缺，現(xiàn)在清河縣績(jī)效審計(jì)工作的開(kāi)展甚至達(dá)不到審計(jì)項(xiàng)目總量的25%，應(yīng)加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)的力度。（二）為農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)工作配備多元化審計(jì)人員。農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)開(kāi)展得如何，跟審計(jì)人員的能力條件有關(guān)?，F(xiàn)在各國(guó)政府的績(jī)效審計(jì)人員結(jié)構(gòu)逐漸面向多元化，包含各種職業(yè)。以美國(guó)審計(jì)署的情況為例，在績(jī)效審計(jì)人員5，200人當(dāng)中，包括2，500名注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及大約1，500人的律師、電腦專(zhuān)家、工程師、經(jīng)濟(jì)學(xué)家等等。這給審計(jì)工作應(yīng)對(duì)能力的增強(qiáng)打下良好基礎(chǔ)，評(píng)價(jià)時(shí)更能從專(zhuān)業(yè)角度看待問(wèn)題。清河縣審計(jì)人員幾乎全部是財(cái)務(wù)類(lèi)，絕少有其他專(zhuān)業(yè)介入，因此，面對(duì)農(nóng)村公共投資業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)往往力不從心，從中可看出專(zhuān)業(yè)多元化的必要性，否則工作的全面性和科學(xué)性得不到保證。清河縣應(yīng)當(dāng)從提高農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)工作的科學(xué)性出發(fā)，建設(shè)能力多元的工作隊(duì)伍，促進(jìn)事業(yè)綜合發(fā)展。（三）運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)方法。審計(jì)工作者要注意選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，查清查透被審事項(xiàng)，這樣才能全面和真實(shí)地反映被審計(jì)事項(xiàng)。因?yàn)榭?jī)效審計(jì)工作的內(nèi)容很多，在進(jìn)行證據(jù)收集以及具體內(nèi)容分析時(shí)，不應(yīng)局限方法，要多項(xiàng)配合。根據(jù)國(guó)際上的使用情況，審計(jì)方法的內(nèi)容還是較多的，例如觀察法、圖表法、審閱法、詢(xún)問(wèn)法、統(tǒng)計(jì)分析法等。國(guó)外將績(jī)效審計(jì)與電腦網(wǎng)絡(luò)技術(shù)充分結(jié)合，形成專(zhuān)門(mén)用于審計(jì)工作的技術(shù)，例如在英國(guó)正在普遍運(yùn)用的CAAT，發(fā)展?jié)摿薮?。?duì)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的操作大大加快了績(jī)效審計(jì)的精準(zhǔn)性和高效率，績(jī)效工作的科學(xué)性增加。清河縣現(xiàn)在所具備的條件使其工作手段還停留在財(cái)務(wù)審計(jì)的相關(guān)方法上，并且比較傳統(tǒng)，盡管投入了計(jì)算機(jī)的使用，但是手工審計(jì)還是常用的工作方法，計(jì)算機(jī)審計(jì)相對(duì)滯后，跟目前的績(jī)效審計(jì)需求還有一定距離，更科學(xué)、更具有操作性的審計(jì)手段亟待出現(xiàn)。轉(zhuǎn)變審計(jì)思維，應(yīng)用先進(jìn)的審計(jì)方法，加強(qiáng)與國(guó)際接軌的能力，這是新時(shí)期績(jī)效審計(jì)所面臨的必然選擇。

二、推進(jìn)清河縣農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)發(fā)展的建議

隨著對(duì)農(nóng)村公共投資的力度不斷增大，從提高新農(nóng)村建設(shè)力度的角度出發(fā)，增強(qiáng)績(jī)效審計(jì)工作在公共投資方面的力度，是未來(lái)清河縣政府重要的工作內(nèi)容，對(duì)于清河縣現(xiàn)行的在農(nóng)村公共投資方面所體現(xiàn)出來(lái)的績(jī)效審計(jì)的缺陷，應(yīng)當(dāng)力求加強(qiáng)學(xué)習(xí)能力，借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，提出推進(jìn)清河縣農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)發(fā)展的政策建議。（一）加強(qiáng)農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)工作宣傳力度。農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)工作并沒(méi)有被大多數(shù)人所了解，普及宣傳成為了重要任務(wù)。通過(guò)各種媒介手段，如網(wǎng)絡(luò)、電視、宣傳板、報(bào)紙等，促進(jìn)整個(gè)社會(huì)對(duì)這項(xiàng)工作的了解。這些對(duì)象中也包括政府部門(mén)，要促進(jìn)政府部門(mén)了解農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)，改變從前形式化認(rèn)識(shí)，改變對(duì)審計(jì)結(jié)果不重視的現(xiàn)象。為了使工作的開(kāi)展得到各單位的重視和配合，鼓勵(lì)績(jī)效審計(jì)對(duì)被審工作形成正面影響，將績(jī)效審計(jì)當(dāng)作提升資源分配效果和改善工作的重要方法；其次，對(duì)包括大量農(nóng)民在內(nèi)的廣大人民大眾進(jìn)行相關(guān)知識(shí)的普及，增強(qiáng)宣傳的覆蓋面，促進(jìn)農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)被廣泛深入地了解。宣傳能夠提高農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)的工作效率，保證審計(jì)結(jié)果充分落實(shí)；最后，政府要發(fā)揮宏觀調(diào)控能力，引導(dǎo)理論研究走向，將農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)當(dāng)作理論研究工作中的重要課題，聚集專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)，總結(jié)新研究的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)已形成的基礎(chǔ)理論規(guī)范化和系統(tǒng)化，從而促進(jìn)實(shí)務(wù)操控能力的增強(qiáng)。（二）優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，提高審計(jì)隊(duì)伍專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。與財(cái)務(wù)審計(jì)相比，績(jī)效審計(jì)所涉及的范圍要廣。而且兩者在審計(jì)的內(nèi)容以及方法上都存在很大的差別。要想真正的做好績(jī)效審計(jì)工作，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)就必須不斷地充實(shí)完善我國(guó)的審計(jì)隊(duì)伍，提高審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，審計(jì)人員不僅要有熟練的專(zhuān)業(yè)技能，還要具備經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)等相關(guān)領(lǐng)域的知識(shí)。除此之外，還應(yīng)該熟練地使用計(jì)算機(jī)。目前，清河縣市的審計(jì)隊(duì)伍存在一定的缺陷，比如知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一、知識(shí)面過(guò)窄等。針對(duì)這種情況，我們可以開(kāi)展以下幾方面的改革工作。首先，對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)工作者要合理地開(kāi)展后續(xù)教育工作，努力提高他們的專(zhuān)業(yè)技能，主管部門(mén)可以組織一些培訓(xùn)活動(dòng)，通過(guò)這些培訓(xùn)，不斷地學(xué)習(xí)國(guó)內(nèi)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)還應(yīng)該加強(qiáng)相關(guān)的實(shí)務(wù)培訓(xùn)工作，比如選派人員到審計(jì)工作開(kāi)展優(yōu)秀的地方吸取經(jīng)驗(yàn)，積極地鼓勵(lì)現(xiàn)有的員工開(kāi)展績(jī)效審計(jì)學(xué)習(xí)活動(dòng)。其次，要不斷地?cái)U(kuò)充隊(duì)伍。招聘時(shí)要盡量的選用復(fù)合型的審計(jì)人員，這樣可以有效地改善隊(duì)伍的結(jié)構(gòu)。再次，改革審計(jì)的人力資源體系，激勵(lì)員工競(jìng)爭(zhēng)上崗，提高他們的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)以及工作責(zé)任心，最大限度地發(fā)揮員工的才能。最后，聘請(qǐng)專(zhuān)家參與到審計(jì)工作中，因?yàn)檗r(nóng)村的公共投資涉及的績(jī)效項(xiàng)目范圍非常廣，審計(jì)人員的知識(shí)往往存在一定程度的欠缺，因此應(yīng)該充分的調(diào)動(dòng)外部力量來(lái)彌補(bǔ)隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)層面表現(xiàn)出來(lái)的缺陷。（三）實(shí)行問(wèn)責(zé)制度，強(qiáng)化責(zé)任感。要想真正地做好審計(jì)工作，首先應(yīng)擴(kuò)大事前以及事中審計(jì)工作比例，積極地關(guān)注所審計(jì)項(xiàng)目的發(fā)展?fàn)顟B(tài)；其次應(yīng)合理地推行“行政問(wèn)責(zé)制”。對(duì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人在管理的工作范圍之內(nèi)，對(duì)故意的或者是個(gè)人的失誤導(dǎo)致的未能順利地將工作開(kāi)展的事項(xiàng)，應(yīng)不斷規(guī)范監(jiān)督制度并追究相關(guān)人員責(zé)任。具體的講是對(duì)所審計(jì)事項(xiàng)涉及人員的一切不合規(guī)定的行為采取必要的懲治活動(dòng)。懲治的方法有以下幾種：責(zé)令改過(guò)不當(dāng)行為，對(duì)被審計(jì)的單位以及負(fù)責(zé)人罰款或追究法律責(zé)任等。通過(guò)開(kāi)展此項(xiàng)制度，所涉及的責(zé)任人將為自己的行為承當(dāng)責(zé)任，這樣能真正做到對(duì)決策者負(fù)責(zé)，同時(shí)還能有效地促進(jìn)被審計(jì)單位的職工更加有效地履行自身的職責(zé)，提高工作效率，認(rèn)真地處理好農(nóng)村的公共投資面臨的各種問(wèn)題，推進(jìn)農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)良性發(fā)展。（四）探索農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)方法的信息化實(shí)現(xiàn)方式。計(jì)算機(jī)的發(fā)展給我們的審計(jì)工作也帶來(lái)了很大的益處。目前，清河縣的農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)已開(kāi)始使用計(jì)算機(jī)審計(jì)，但是使用的范圍僅限于查找賬目、核算數(shù)據(jù)等，審計(jì)方法多是采用傳統(tǒng)的審計(jì)法，沒(méi)有較大限度地應(yīng)用計(jì)算機(jī)。在以后的工作中要認(rèn)真地將計(jì)算機(jī)技術(shù)推廣到農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)工作的方方面面，積極地探索新時(shí)代下的計(jì)算機(jī)審計(jì)方法等?？梢杂行У貙?guó)內(nèi)外開(kāi)展的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)運(yùn)用到清河縣農(nóng)村公共項(xiàng)目投資績(jī)效審計(jì)工作當(dāng)中，除此之外，還要繼續(xù)開(kāi)展信息化建設(shè)活動(dòng)，力爭(zhēng)早日將信息化相關(guān)的數(shù)據(jù)庫(kù)建成，并不斷地提高農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)的信息化應(yīng)用水平。

作者：郎尚榮單位：河北省審計(jì)廳

一、政府績(jī)效審計(jì)基礎(chǔ)理論體系的要素分析

(一)政府績(jī)效審計(jì)的環(huán)境1.政府績(jī)效審計(jì)環(huán)境的含義。政府績(jī)效審計(jì)的環(huán)境是由多種因素組成，包含對(duì)政府的績(jī)效審計(jì)，制約和抵制政府績(jī)效審計(jì)活動(dòng)的不利因素，這兩種因素既對(duì)立又統(tǒng)一。2.政府績(jī)效審計(jì)的假設(shè)。我們必須承認(rèn)，未經(jīng)論證就開(kāi)始的階段永無(wú)止境?？梢?jiàn)，假設(shè)是不能實(shí)現(xiàn)的真理，必須要承認(rèn)如果沒(méi)有出現(xiàn)論證就不會(huì)出現(xiàn)研究政府的績(jī)效審理理論體系，政府的績(jī)效審計(jì)主要是以下幾個(gè)方面：審計(jì)單位提供的數(shù)據(jù)資料是客觀的，被審計(jì)單位可以進(jìn)行衡量，被審計(jì)單位的管理機(jī)制有可持續(xù)發(fā)展的空間，審計(jì)人員具有專(zhuān)業(yè)的審查能力，審計(jì)人員與被審計(jì)單位之間沒(méi)有明顯的利益關(guān)系。(二)政府提高績(jī)效審計(jì)的主要措施提高審計(jì)人員對(duì)專(zhuān)業(yè)技能的技術(shù)，提升他們的專(zhuān)業(yè)技能，提升審計(jì)人員對(duì)績(jī)效審計(jì)能力的處理技術(shù)，提高專(zhuān)業(yè)指導(dǎo)的能力，充分肯定審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和技能，提升業(yè)務(wù)人員的職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)促進(jìn)業(yè)務(wù)人員的發(fā)展。因此，業(yè)務(wù)人員的素質(zhì)不僅具備扎實(shí)的基礎(chǔ)，還要具備審計(jì)和數(shù)學(xué)等多種綜合學(xué)科的運(yùn)用能力。主要包括政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律環(huán)境。首先，政治環(huán)境的核心是一國(guó)的政治制度，良好的政治制度能夠滿(mǎn)足政府績(jī)效審計(jì)需求，可以減少違法亂紀(jì)造成的低效浪費(fèi)，審計(jì)狀況好時(shí)，審計(jì)人員不會(huì)出現(xiàn)徇私舞弊或者是業(yè)務(wù)上的問(wèn)題，政治文化可以體現(xiàn)一個(gè)國(guó)家的政治文明，人民生活水平的提高，是良好的政治制度的體現(xiàn)。落實(shí)政府績(jī)效審計(jì)提出的規(guī)章制度，明確政府資金和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在聯(lián)系，聯(lián)系我國(guó)公共資金管理狀況以及政府對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的管理狀況，并且進(jìn)行全面協(xié)調(diào)和管理。當(dāng)前，國(guó)際關(guān)系對(duì)政府行為產(chǎn)生深遠(yuǎn)的作用，政府績(jī)效審計(jì)主要是指績(jī)效審計(jì)按照法律法規(guī)的規(guī)定為法律奠定的基礎(chǔ)。包括績(jī)效審計(jì)的法定要求、實(shí)施績(jī)效審計(jì)的法律規(guī)定、績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定、績(jī)效審計(jì)結(jié)果規(guī)定等。落實(shí)政府的績(jī)效審計(jì)工作改進(jìn)政府的審計(jì)環(huán)節(jié)和具體的措施，主要是指政府的資金和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要素，包括對(duì)政府的公共資金管理現(xiàn)狀進(jìn)行協(xié)調(diào)管理，政府對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整體調(diào)控，包括績(jī)效審計(jì)的法定要求，實(shí)施績(jī)效審計(jì)的規(guī)定，績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和績(jī)效審計(jì)的結(jié)果最后由績(jī)效審計(jì)進(jìn)行全面的推廣。(三)政府績(jī)效審計(jì)的本質(zhì)政府績(jī)效審計(jì)的本質(zhì)是政府績(jī)效審計(jì)本質(zhì)的控制方式。首先，從政府績(jī)效審計(jì)產(chǎn)生的根源及政府績(jī)效審計(jì)的目的看，政府績(jī)效審計(jì)代表社會(huì)公眾對(duì)政府行使監(jiān)督行為。政府行為是政府具有三者有效性的主要因素，主要是由經(jīng)濟(jì)性和效率性以及效果性三者共同作用，這三者主要聯(lián)系成政府績(jī)效審計(jì)的控制性。其次，從政府績(jī)效審計(jì)的全過(guò)程來(lái)看，政府績(jī)效審計(jì)要控制政府各項(xiàng)活動(dòng)，控制項(xiàng)目的發(fā)生，事后評(píng)價(jià)政府行為的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，提出合理化建議，監(jiān)督控制整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終。政府的績(jī)效主審計(jì)本質(zhì)上是對(duì)審計(jì)工作的全面肯定，也是政府對(duì)績(jī)效審計(jì)的一種控制，政府績(jī)效主要是產(chǎn)生在審計(jì)結(jié)果之上，政府審計(jì)主要是代表政府的各項(xiàng)活動(dòng)控制，政府利用監(jiān)督手段對(duì)公眾行為進(jìn)行全面的監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)資源的有效性和經(jīng)濟(jì)性，效果性和效率性，這三者源于政府績(jī)效審計(jì)的控制。(四)政府績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)1.政府績(jī)效的審計(jì)工作主要是取決于現(xiàn)實(shí)社會(huì)和社會(huì)需要兩個(gè)層面，審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的基本要求，是根據(jù)審計(jì)人員或者委托人員進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)所得，審查和評(píng)價(jià)是審計(jì)單位期望的理想境地和最終的目標(biāo)，主要是建立在經(jīng)濟(jì)性目標(biāo)和效率性目標(biāo)和效果性目標(biāo)上。2.政府績(jī)效主要是審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員和審計(jì)人員主要是根據(jù)審計(jì)人員與委托人的要求，將審查與評(píng)價(jià)做到審計(jì)單位所預(yù)計(jì)的理想效果上，主要是將當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展作為政府審計(jì)的主要實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，將效率性和主要的效果進(jìn)行協(xié)調(diào)發(fā)展。(五)政府績(jī)效審計(jì)的概念理論研究者都知道，給一個(gè)事物下準(zhǔn)確的定義相當(dāng)困難，本文認(rèn)為政府績(jī)效審計(jì)的概念體系應(yīng)包括以下幾個(gè)概念:管理者必須要對(duì)管理當(dāng)局的決策，全面的貫徹落實(shí)，向公眾傳播正確的價(jià)值理念，包括對(duì)投資決策和組織架構(gòu)等進(jìn)行全面的統(tǒng)計(jì)，組織結(jié)構(gòu)的決策和人事決策，市場(chǎng)決策等。被審計(jì)單位的決策屬于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，決策的數(shù)據(jù)和決策的理論作為重要的依據(jù)，只有將政府的績(jī)效審計(jì)概念全面的引入決策理論的結(jié)構(gòu)中，促進(jìn)政府績(jī)效審計(jì)概念的落實(shí)。將政府績(jī)效審計(jì)概念引入政府管理體系中，本身就意味決策程序比決策方法更為重要。第三，被審計(jì)單位的管理控制。管理控制是與傳統(tǒng)的內(nèi)部控制相對(duì)應(yīng)的概念，但是由于管理控制的權(quán)限更寬，它主要包括的要素有時(shí)稱(chēng)作“行政管理控制”。第四，被審計(jì)單位績(jī)效管理的標(biāo)準(zhǔn)?？?jī)效管理的標(biāo)準(zhǔn)是相對(duì)的，如果存在國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或國(guó)際上通用的標(biāo)準(zhǔn)，那應(yīng)該是首選。(六)政府績(jī)效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)政府績(jī)效的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)主要是政府績(jī)效審計(jì)必須要遵守的規(guī)范，針對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)，確認(rèn)績(jī)效審計(jì)的可行性，實(shí)現(xiàn)績(jī)效審計(jì)目標(biāo)。政府績(jī)效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，必須要遵守這項(xiàng)規(guī)范，實(shí)現(xiàn)績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)。

二、結(jié)語(yǔ)

政府機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人需要落實(shí)政府績(jī)效提出的規(guī)章制度，安排好相應(yīng)的管理工作，政府資金需要和各個(gè)經(jīng)濟(jì)要素共同發(fā)展，聯(lián)系當(dāng)前的公共資金管理狀態(tài)對(duì)政府的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，主要是協(xié)調(diào)當(dāng)前的國(guó)際關(guān)系對(duì)政府行為進(jìn)行全面的監(jiān)督和調(diào)控，按照法律規(guī)定履行績(jī)效審計(jì)的法定要求，實(shí)施績(jī)效審計(jì)的法律規(guī)定，統(tǒng)籌績(jī)效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，績(jī)效審計(jì)的結(jié)果等，落實(shí)政府的績(jī)效審計(jì)工作改進(jìn)政府的審計(jì)環(huán)節(jié)，為政府的發(fā)展提供經(jīng)濟(jì)要素，對(duì)政府和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整體調(diào)控，包括績(jī)效審計(jì)的法定要求，實(shí)施績(jī)效審計(jì)的規(guī)定，績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和績(jī)效審計(jì)的結(jié)果最后由績(jī)效審計(jì)進(jìn)行全面的監(jiān)管。

作者；楊春玲單位：鄂爾多斯市康巴什新區(qū)審計(jì)局

20世紀(jì)40年代以后，政府審計(jì)的范圍發(fā)生了很大變化，政府審計(jì)開(kāi)始進(jìn)入以績(jī)效審計(jì)為中心、績(jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)并存的現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展階段。目前，廣泛開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的國(guó)家不僅包括美國(guó)、加拿大、英國(guó)、德國(guó)、瑞典、挪威、荷蘭等西方國(guó)家，一些亞洲國(guó)家的政府審計(jì)機(jī)關(guān)也開(kāi)展了績(jī)效審計(jì)，其中有的國(guó)家和地區(qū)政府審計(jì)機(jī)關(guān)還總結(jié)出一些相對(duì)成熟的績(jī)效審計(jì)方法和規(guī)律，例如印度、巴基斯坦、新加坡、日本、馬來(lái)西亞和香港等。

這幾年，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，績(jī)效審計(jì)在我國(guó)也逐漸引起了人們的重視，廣大研究人員和審計(jì)工作者開(kāi)始關(guān)注和討論績(jī)效審計(jì)的有關(guān)問(wèn)題。最近半年來(lái)，我在翻看本刊的來(lái)稿過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，人們對(duì)績(jī)效審計(jì)的認(rèn)識(shí)還很模糊。本文只是談?wù)勎覍?duì)績(jī)效審計(jì)的幾點(diǎn)粗淺的看法，希望借此拋磚引玉，引起更多的討論。

一、績(jī)效審計(jì)及其產(chǎn)生和發(fā)展的基礎(chǔ)

績(jī)效審計(jì)也稱(chēng)3E審計(jì)，是對(duì)一個(gè)組織利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的評(píng)價(jià)。績(jī)效審計(jì)的目的是從第三者的角度，向有關(guān)利害關(guān)系人提供經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的信息，促進(jìn)資源的管理者或經(jīng)營(yíng)者改進(jìn)工作，更好地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

同其他審計(jì)種類(lèi)一樣，績(jī)效審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的理論基礎(chǔ)是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。績(jī)效審計(jì)起源于這樣一種經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系：政府作為受托方對(duì)公共資源進(jìn)行管理和經(jīng)營(yíng)，在資源越來(lái)越少的情況下，對(duì)公共資源的所有者--公眾負(fù)有不斷提高公共資源的使用效率和效果的責(zé)任。

20世紀(jì)40年代，績(jī)效審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生的原因有四：

論文關(guān)鍵詞：績(jī)效審計(jì)；政府審計(jì)；審計(jì)準(zhǔn)則

論文摘要：績(jī)效審計(jì)是政府審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，然而目前我國(guó)績(jī)效審計(jì)尚無(wú)法律地位，由此展開(kāi)探討。

在現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)史上，績(jī)效審計(jì)的采用是具有劃時(shí)代意義的催產(chǎn)劑，開(kāi)展績(jī)效審計(jì)是政府審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，是衡量一個(gè)國(guó)家的國(guó)家審計(jì)是否具有活力的標(biāo)志之一。但是目前，我國(guó)績(jī)效審計(jì)尚無(wú)法律地位，缺乏法律文件支持，對(duì)現(xiàn)有法規(guī)執(zhí)行有不力一面，績(jī)效審計(jì)沒(méi)有統(tǒng)一的方法和技術(shù)、評(píng)價(jià)績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)難確定、績(jī)效審計(jì)人員素質(zhì)不高等給審計(jì)實(shí)踐帶來(lái)政治風(fēng)險(xiǎn)；績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)和責(zé)任界定依據(jù)不足，因此，存在難度大和風(fēng)險(xiǎn)大的問(wèn)題；在績(jī)效審計(jì)中，事后審計(jì)的“馬后炮”問(wèn)題大量存在，影響了審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)結(jié)論實(shí)施的時(shí)效性；績(jī)效審計(jì)存在“缺位”和“越位”等不規(guī)范問(wèn)題。鑒于此，我們應(yīng)未雨綢繆，多方采取措施，為迎接績(jī)效審計(jì)的挑戰(zhàn)作好準(zhǔn)備。

1轉(zhuǎn)變政府績(jī)效審計(jì)的模式，從行政模式轉(zhuǎn)為立法模式

我國(guó)目前的政府審計(jì)體制是“行政模式”，其主要特點(diǎn)是政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府負(fù)責(zé)，審計(jì)署隸屬于國(guó)務(wù)院，在國(guó)務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，主持管理全國(guó)的審計(jì)工作，地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。這種審計(jì)的雙重領(lǐng)導(dǎo)管理體制，使被審計(jì)的國(guó)務(wù)院各部門(mén)、地方各級(jí)政府部門(mén)與審計(jì)者同屬于一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)，具有同一隸屬關(guān)系和共同利益，嚴(yán)重影響了政府審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性，制約了我國(guó)政府效益審計(jì)的發(fā)展。與“行政模式”相對(duì)應(yīng)的是美國(guó)的“立法模式”，審計(jì)總署受?chē)?guó)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立于行政部門(mén)，只對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)并向國(guó)會(huì)反映審計(jì)的情況和提出建議，而且它的預(yù)算經(jīng)費(fèi)也是獨(dú)立的。這在很大程度上保證了審計(jì)機(jī)構(gòu)上的獨(dú)立性，并為政府績(jī)效審計(jì)創(chuàng)造了良好的環(huán)境。同時(shí)，應(yīng)在《審計(jì)法》或相關(guān)法律、法規(guī)中對(duì)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展效益審計(jì)的法律地位、審計(jì)權(quán)限、范圍、目標(biāo)等內(nèi)容以法律形式固定下來(lái)，只有這樣才能在最大程度上保障國(guó)家審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，為績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展提供有利的法制環(huán)境。

2加快績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)

【摘要】論文主要將基層政府財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)作為探究點(diǎn)，研究基層政府開(kāi)展財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容及其價(jià)值，找出目前基層政府財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)存在的問(wèn)題和弊端，從而提出相對(duì)應(yīng)的策略，來(lái)保證順利對(duì)基層政府開(kāi)展財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)工作。

【關(guān)鍵詞】基層政府；財(cái)政；資金；績(jī)效審計(jì)；探討

1引言

目前，我國(guó)政府在績(jī)效審計(jì)的過(guò)程中，通常以財(cái)政性資金作為主要的審計(jì)對(duì)象，結(jié)合社會(huì)效益、生態(tài)保護(hù)多個(gè)方面，以期望達(dá)到資源的最佳優(yōu)化配置，提高財(cái)政資金的使用效率來(lái)提升整個(gè)資金的效益，實(shí)現(xiàn)成本節(jié)約、運(yùn)行高效的目的。而對(duì)基層政府做好深化財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)的這項(xiàng)工作，是非常重要的一個(gè)過(guò)程，我們必須要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行詳細(xì)的分析和了解。

2基層政府開(kāi)展財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)的主要意義

通過(guò)對(duì)基層政府開(kāi)展財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)，有利于督促政府部門(mén)和公共組織從資金使用效益性出發(fā),不斷豐富和完善資金的管理水平以及提高政府部門(mén)財(cái)政資金投入的經(jīng)濟(jì)性和效益性。我們從基層政府出發(fā)，了解基層政府財(cái)政資金的使用情況。目前，在我國(guó)基層政府財(cái)政資金使用情況較為復(fù)雜,涉及的面較廣泛。因此，我們必須對(duì)政府財(cái)政資金投入分布進(jìn)行詳細(xì)的了解，掌握基層政府財(cái)政資金的使用情況，避免財(cái)政資金收支矛盾差異較大的狀況發(fā)生。同時(shí)，在財(cái)政困境如此嚴(yán)重的情況下，我們?cè)诓挥绊懻麄€(gè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和社會(huì)穩(wěn)定的情況下，通過(guò)有效地提高資金使用效率等，改善基層政府面臨的資金不足等問(wèn)題，從而對(duì)傳統(tǒng)的預(yù)算收支審計(jì)中存在的局限性進(jìn)行改進(jìn)，因此，對(duì)財(cái)政資金審計(jì)由常規(guī)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)向績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)變成為必然的趨勢(shì)。

［提要］本文在回顧了已有審計(jì)判斷績(jī)效研究成果的基礎(chǔ)上，對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效的影響因素進(jìn)行了比較深入的探討。本文認(rèn)為，審計(jì)判斷績(jī)效的影響因素包括審計(jì)人員、審計(jì)任務(wù)和審計(jì)環(huán)境三類(lèi)，并探討了各類(lèi)因素的具體內(nèi)容。

審計(jì)人員的審計(jì)判斷最終要表現(xiàn)為一定的成果。這一成果的具體形式就是審計(jì)判斷績(jī)效。良好的審計(jì)判斷績(jī)效不僅是高質(zhì)量審計(jì)工作的基礎(chǔ)和源泉，還是審計(jì)人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所積極追求的目標(biāo)。同時(shí)，審計(jì)判斷績(jī)效也是衡量審計(jì)判斷質(zhì)量和審計(jì)工作效率、確定審計(jì)人員責(zé)任的基礎(chǔ)。因此，研究審計(jì)判斷績(jī)效的影響因素以及審計(jì)判斷績(jī)效的評(píng)價(jià)問(wèn)題就顯得十分必要了。

一、審計(jì)判斷績(jī)效及績(jī)效函數(shù)

(一)審計(jì)判斷績(jī)效的涵義

什么是審計(jì)判斷績(jī)效(AuditJudgmentPerformance)?最為典型的當(dāng)屬Libby(1995)對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效的定義，他認(rèn)為：審計(jì)判斷績(jī)效是審計(jì)判斷與一定的判斷標(biāo)準(zhǔn)相符。顯然，此定義是對(duì)一個(gè)好的判斷績(jī)效的定義，并不是對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效的一般定義，因?yàn)閷徲?jì)判斷績(jī)效可能好，也可能差。筆者認(rèn)為，審計(jì)判斷績(jī)效是審計(jì)判斷結(jié)果與一定的標(biāo)準(zhǔn)的相符程度。這里所說(shuō)的標(biāo)準(zhǔn)包括效果性和效率性?xún)蓚€(gè)方面，一個(gè)績(jī)效好的審計(jì)判斷要同時(shí)滿(mǎn)足審計(jì)效果和審計(jì)效率兩方面的要求，既要有質(zhì)量上的保證成本，又不能過(guò)高。修正后的審計(jì)判斷績(jī)效的定義是符合一般的業(yè)績(jī)定義的精神的，是以審計(jì)判斷的效果性或效率性作為指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)來(lái)界定審計(jì)判斷績(jī)效的。然而，在審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)判斷的效果性和效率性是比較難于確定的，從而也就導(dǎo)致了審計(jì)判斷績(jī)效的計(jì)量是比較困難的。

(二)審計(jì)判斷績(jī)效函數(shù)

一、麥肯錫7S模型介紹

麥肯錫7S模型（Mckinsey7SModel），簡(jiǎn)稱(chēng)7s模型，是麥肯錫顧問(wèn)公司研究中心設(shè)計(jì)的企業(yè)組織七要素，指出了企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中必須全面地考慮各方面的情況。本文是對(duì)于精準(zhǔn)扶貧資金的績(jī)效審計(jì)進(jìn)行系統(tǒng)的分析研究，所以對(duì)于企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中可以使用的7S模型，在關(guān)于扶貧資金績(jī)效審計(jì)的問(wèn)題研究方面也是同樣適用的。該模型共有7個(gè)要素，其中戰(zhàn)略（strategy），制度（systems），結(jié)構(gòu)（structure）被認(rèn)為是硬件要素，而技能（skills）風(fēng)格（style），人員（staff），以及共同價(jià)值觀（sharedvalue）被認(rèn)為是軟件要素。其中共同價(jià)值觀是核心要素，但硬件要素和軟件要素是同樣重要的，各要素之間相互影響，相互作用。但是在現(xiàn)實(shí)情況中各要素之間往往不是平衡發(fā)展的，有的企業(yè)、組織可能“硬件”要素發(fā)展要更為迅速一些，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展“軟件”要素更是展現(xiàn)出了其重要性。在面對(duì)各組織、企業(yè)時(shí)麥肯錫7S模型應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)的發(fā)展變化，再結(jié)合組織或企業(yè)的自身情況將各要素嵌入其中，深入分析，制定出適合自己的發(fā)展戰(zhàn)略。自我國(guó)精準(zhǔn)扶貧工作開(kāi)展以來(lái)，雖然取得了很大的成績(jī)，數(shù)百萬(wàn)貧困人口的生活狀況得到了改善，但在快速發(fā)展的現(xiàn)狀下仍然存在著不少問(wèn)題，使用麥肯錫7S模型是為精準(zhǔn)扶貧資金績(jī)效審計(jì)增添了一種新的、系統(tǒng)的、全方位的優(yōu)化審計(jì)效果的績(jī)效審計(jì)方法，能夠使得精準(zhǔn)扶貧資金績(jī)效審計(jì)更加完善，更加適應(yīng)當(dāng)前的扶貧資金使用現(xiàn)狀，能夠更好地起到監(jiān)督、監(jiān)察的作用，以及更精確的為精準(zhǔn)扶貧資金的配置提供借鑒。

二、精準(zhǔn)扶貧績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

（一）對(duì)精準(zhǔn)扶貧資金績(jī)效審計(jì)的重視程度不夠。我國(guó)的精準(zhǔn)扶貧資金績(jī)效審計(jì)大多是以扶貧項(xiàng)目完結(jié)之后的事后檢查為主，也就是說(shuō)主要以檢查扶貧資金使用的合法性、合規(guī)性為主。但是項(xiàng)目前期的資金規(guī)劃，中期資金走向問(wèn)題，都很少進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃。對(duì)于后期扶貧項(xiàng)目的驗(yàn)收也沒(méi)有考慮扶貧資金是否得到了有效的利用，只是關(guān)注該項(xiàng)目產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益。這就導(dǎo)致了國(guó)家審計(jì)署在2016年開(kāi)展的關(guān)于40個(gè)縣財(cái)政扶貧資金的審計(jì)結(jié)果中揭露出有8.43億元扶貧資金長(zhǎng)期閑置，2.99億元資金未發(fā)揮效益或形成損失浪費(fèi)?？梢?jiàn)績(jī)效審計(jì)對(duì)于資金的使用以及管理是何等重要。如果以上40個(gè)縣都足夠重視資金的績(jī)效審計(jì)，在資金使用過(guò)程中，從資金的投入前、使用中以及項(xiàng)目結(jié)束后做好跟蹤審計(jì)工作，那么閑置資金以及損失浪費(fèi)大量資金的請(qǐng)況很可能得到有效的改善。所以當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)需要提高對(duì)資金績(jī)效審計(jì)的重視程度，進(jìn)一步深化績(jī)效審計(jì)。（二）精準(zhǔn)扶貧資金績(jī)效審計(jì)體系尚不健全。隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，對(duì)于審計(jì)工作也產(chǎn)生了一定的影響。信息化、數(shù)字化的大數(shù)據(jù)思維和技術(shù)顯著提高了審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。但是對(duì)于精準(zhǔn)扶貧績(jī)效審計(jì)來(lái)說(shuō)，很多地區(qū)還未建立起大數(shù)據(jù)績(jī)效審計(jì)體系。主要是由于在很多偏遠(yuǎn)、貧困地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)還未完善，很多地區(qū)還需完成通電、通網(wǎng)等基礎(chǔ)工作；而且貧困識(shí)別是一個(gè)復(fù)雜的、多因素的問(wèn)題，具體如何精準(zhǔn)識(shí)別，精準(zhǔn)幫扶以及如何確定貧困等級(jí)，想要將這些問(wèn)題數(shù)字化都是具有很大的難度的。（三）精準(zhǔn)扶貧資金的監(jiān)管力度不夠。由于扶貧項(xiàng)目項(xiàng)目繁多，資金申請(qǐng)、審核時(shí)間較長(zhǎng)，造成了資金監(jiān)管斷裂，對(duì)基層的申報(bào)材料失真情況，未能及時(shí)甄別。上述2016年開(kāi)展的關(guān)于40個(gè)縣財(cái)政扶貧資金的審計(jì)結(jié)果中有1.38億元屬于被騙取、套取或違規(guī)使用。其中5573.13萬(wàn)元由于偽造合同，虛假發(fā)票，編造到戶(hù)補(bǔ)貼發(fā)放表，虛報(bào)工程量等原因被騙取，套取的6091.35萬(wàn)元是由于縣財(cái)政及鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府擅自將扶貧用于平衡預(yù)算，市政建設(shè)等原因，還有2194.78萬(wàn)元是用于彌補(bǔ)業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)，發(fā)放福利等原因。由于以上種種原因，嚴(yán)重影響了扶貧效率，造成國(guó)家資源的浪費(fèi)。加強(qiáng)對(duì)扶貧資金監(jiān)管力度勢(shì)在必行，必須設(shè)立嚴(yán)格的追究問(wèn)責(zé)機(jī)制，對(duì)各級(jí)政府在扶貧項(xiàng)目中的權(quán)限嚴(yán)格進(jìn)行限制，制定出全面的，細(xì)致的資金監(jiān)管機(jī)制。（四）對(duì)中小項(xiàng)目未做到有效審計(jì)。由于中國(guó)幅員遼闊，人口基數(shù)大，貧困人口以及扶貧項(xiàng)目依然數(shù)量巨大。審計(jì)需求與審計(jì)資源之間的不平衡造成了在扶貧項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員只著眼于大型的審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)中小型審計(jì)項(xiàng)目只是簡(jiǎn)單審計(jì)，甚至直接忽略不進(jìn)行審計(jì)。但中小項(xiàng)目同樣會(huì)影響精準(zhǔn)扶貧的效果，以及扶貧資金的使用效率，又因?yàn)閲?guó)家加大扶貧的力度，對(duì)扶貧資金績(jī)效審計(jì)也十分重視，所以中小項(xiàng)目同樣應(yīng)成為精準(zhǔn)扶貧資金績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)對(duì)象。（五）對(duì)精準(zhǔn)扶貧資金績(jī)效審計(jì)結(jié)果沒(méi)有充分利用。精準(zhǔn)扶貧績(jī)效審計(jì)的結(jié)果不僅僅是為了給出一個(gè)結(jié)果來(lái)證明資金使用的合法性、合規(guī)性。從其結(jié)果中我們可以發(fā)現(xiàn)很多在精準(zhǔn)扶貧管理過(guò)程中存在賬實(shí)不符、資金浪費(fèi)、扶貧資金閑置等問(wèn)題。由于諸多限制因素，很多不良現(xiàn)象只是給予了揭露，就事論事的進(jìn)行了總結(jié)卻沒(méi)有在之后的扶貧資金管理過(guò)程起到警示作用，也就是說(shuō)在制定新的扶貧計(jì)劃過(guò)程中很少考慮之前的績(jī)效審計(jì)所得出的結(jié)果。所以說(shuō)這是對(duì)審計(jì)結(jié)果的利用不充分，浪費(fèi)審計(jì)資源的現(xiàn)象。

三、7S視角下的精準(zhǔn)扶貧績(jī)效審計(jì)分析

現(xiàn)階段由于國(guó)家擴(kuò)大精準(zhǔn)扶貧的范圍和力度，但同時(shí)也強(qiáng)調(diào)扶貧資金的績(jī)效審計(jì)，使得扶貧資金績(jī)效審計(jì)的各方面都取得了一定的發(fā)展。麥肯錫7S系統(tǒng)管理模型是一套完整的系統(tǒng)管理模型，擁有很高的知名度，并且廣泛應(yīng)用于各個(gè)領(lǐng)域。本文運(yùn)用麥肯錫7S模型對(duì)我國(guó)當(dāng)前的精準(zhǔn)扶貧資金績(jī)效審計(jì)進(jìn)行深入的分析，并結(jié)合當(dāng)前精準(zhǔn)扶貧資金績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)狀。（一）共同價(jià)值觀方面。當(dāng)前的扶貧資金審計(jì)工作中，鮮有形成真正的共同價(jià)值觀。不同級(jí)別的項(xiàng)目，不同級(jí)別的審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中大多只關(guān)注當(dāng)前項(xiàng)目的績(jī)效，以及某個(gè)審計(jì)期間的績(jī)效，這樣就會(huì)顯得扶貧審計(jì)工作零散，各持觀點(diǎn)，如果有一個(gè)共同價(jià)值觀將一個(gè)地區(qū)或者一個(gè)階段的審計(jì)工作串聯(lián)起來(lái)，就會(huì)為整個(gè)精準(zhǔn)扶貧績(jī)效審計(jì)工作提供指引。有了共同的價(jià)值觀才能使得所有的扶貧資金績(jī)效審計(jì)工作奔向共同的、最終的目標(biāo)，審計(jì)人員才能勁往一起使。另外共同價(jià)值觀作為麥肯錫7S系統(tǒng)管理模型的核心要素，在整個(gè)模型的運(yùn)用過(guò)程中起著核心指導(dǎo)作用，要想使得其發(fā)揮價(jià)值最大化還需要其他的6個(gè)方面的要素相互配合，共同作用。（二）戰(zhàn)略方面。就戰(zhàn)略來(lái)說(shuō)是整個(gè)共同價(jià)值觀的具體體現(xiàn)，被作為整個(gè)精準(zhǔn)扶貧績(jī)效審計(jì)工作實(shí)施過(guò)程中的方向標(biāo)，現(xiàn)階段對(duì)于扶貧資金的審計(jì)也已經(jīng)不再是傳統(tǒng)的以政績(jī)、經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，而應(yīng)以資金的有效利用，環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展為目的，作為國(guó)家審計(jì)部門(mén)一定要以全面審計(jì)為目標(biāo)，完善審計(jì)程序，擴(kuò)大審計(jì)范圍，細(xì)化審計(jì)步驟，積極履行其職責(zé)，堅(jiān)持做好事前、事中以及事后全方位審計(jì)工作。當(dāng)然全方位審計(jì)并非是沒(méi)有重點(diǎn)的“一把抓”，而是在實(shí)事求是的基礎(chǔ)上全面考慮可能影響審計(jì)結(jié)果的因素，再根據(jù)具體問(wèn)題具體分析的原則分配審計(jì)資源，這樣既保證了全面審計(jì)，又突出了重點(diǎn)情況。（三）結(jié)構(gòu)方面。結(jié)構(gòu)、戰(zhàn)略、制度被認(rèn)為是麥肯錫7S系統(tǒng)管理模型的硬性要素，且健全的組織結(jié)構(gòu)可以為戰(zhàn)略的實(shí)施提供有力的保證。組織結(jié)構(gòu)是全體成員為了完成組織目標(biāo)而進(jìn)行的分工協(xié)作，不僅包括任務(wù)目標(biāo)的分配，還包括人員分配等問(wèn)題。也就是說(shuō)審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中不僅要明確被審計(jì)項(xiàng)目的組成結(jié)構(gòu)，還要考慮該項(xiàng)目的人員配備，以檢查是否做到合理的分配項(xiàng)目的人力、物力資源使得資金投入以及人力投入發(fā)揮到了最大效益。另外在精準(zhǔn)扶貧資金績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)深入到基層，深入到扶貧項(xiàng)目中去考察?！皩?shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)”精準(zhǔn)扶貧是為了改善貧困人民的生活狀況，只有深入到實(shí)踐中進(jìn)行實(shí)地考察才能夠了解到扶貧項(xiàng)目的效果與資金的使用是否匹配，這對(duì)于審計(jì)人員得到精準(zhǔn)的審計(jì)結(jié)果十分重要。（四）制度方面。如果健全的組織結(jié)構(gòu)可以保證戰(zhàn)略的實(shí)施，那么制度則是要和組織戰(zhàn)略保持一致性。而且不論是戰(zhàn)略，結(jié)構(gòu)還是組織制度都應(yīng)該統(tǒng)一在共同價(jià)值觀之下，以共同價(jià)值觀為核心。另外是否依據(jù)制度辦事，有無(wú)逾矩的行為，也為審計(jì)人員審計(jì)提供了一定的標(biāo)準(zhǔn)，而且良好的制度也為工作人員高效的完成工作提供了一定的保障。當(dāng)然好的制度一定要與時(shí)俱進(jìn)，適應(yīng)不斷發(fā)展和變化的復(fù)雜社會(huì)環(huán)境，這樣才能夠及時(shí)的為工作人員提供保障，且成為審計(jì)人員充當(dāng)評(píng)判的標(biāo)準(zhǔn)。（五）風(fēng)格方面。麥肯錫7S模型注重風(fēng)格的建設(shè)和培養(yǎng)，而一個(gè)組織的風(fēng)格則是代表外界對(duì)他的工作態(tài)度以及行為的感受，是共同價(jià)值觀的外在體現(xiàn)。審計(jì)部門(mén)應(yīng)積極履行職責(zé)，有效幫助各扶貧項(xiàng)目組做好績(jī)效審計(jì)工作。因?yàn)樵诳?jī)效審計(jì)的同時(shí)也是在加強(qiáng)反腐倡廉，加強(qiáng)黨政干部的思想文化建設(shè)，學(xué)習(xí)和借鑒適用的關(guān)于反腐倡廉文化建設(shè)的成功案例的一個(gè)過(guò)程。培養(yǎng)基層干部廉潔勤奮，為人民服務(wù)的工作態(tài)度以及組織風(fēng)格，在這樣的風(fēng)格的長(zhǎng)期影響下，關(guān)于之前精準(zhǔn)扶貧資金使用過(guò)程中出現(xiàn)的套取、騙取以及違規(guī)使用扶貧資金的問(wèn)題相信也一定會(huì)有好轉(zhuǎn)。（六）人員方面。人員是一個(gè)組織的戰(zhàn)略得以成功實(shí)施的關(guān)鍵因素，這些人員是否有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，是否有共同的價(jià)值觀，以及是否及時(shí)的參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)、提升自身實(shí)力等都對(duì)一個(gè)組織的綜合實(shí)力影響巨大。綜合實(shí)力高的企業(yè)其戰(zhàn)略得以成功實(shí)施的可能性就越大，因此在整個(gè)精準(zhǔn)扶貧資金績(jī)效審計(jì)過(guò)程中應(yīng)選擇能夠吃苦耐勞，具有較高專(zhuān)業(yè)水平，綜合業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的人員。這樣也會(huì)增加項(xiàng)目實(shí)施成功的可能性。所以對(duì)于人員方面的要素在扶貧資金績(jī)效審計(jì)過(guò)程中也是屬于應(yīng)該重點(diǎn)考慮的。（七）技能方面。上文中提到提高從業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)水平，其實(shí)就是包括了在技能方面的提高，比如審計(jì)工作人員提高自己的專(zhuān)業(yè)水平，或者運(yùn)用更加科學(xué)的以及先進(jìn)的方法來(lái)完成扶貧資金的績(jī)效審計(jì)工作。且各扶貧資金績(jī)效審計(jì)工作人員不能“各自為政”只在自己負(fù)責(zé)的領(lǐng)域想辦法確認(rèn)資金使用效率，還應(yīng)該“顧全大局”遵守黨中央提出的整個(gè)扶貧工作的總戰(zhàn)略，以及自身所處地區(qū)的整個(gè)扶貧工作的發(fā)展環(huán)境。但同時(shí)很多違法犯罪人員也會(huì)使用自己高超的專(zhuān)業(yè)技能來(lái)為自己的違法行為做掩護(hù)，又因?yàn)楦呒寄苋瞬艑?duì)于順利完成扶貧項(xiàng)目的不可或缺性，這就急需審計(jì)人員不斷提升自己的審計(jì)能力。

［提要］本文在回顧了已有審計(jì)判斷績(jī)效研究成果的基礎(chǔ)上，對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效的影響因素進(jìn)行了比較深入的探討。本文認(rèn)為，審計(jì)判斷績(jī)效的影響因素包括審計(jì)人員、審計(jì)任務(wù)和審計(jì)環(huán)境三類(lèi)，并探討了各類(lèi)因素的具體內(nèi)容。

審計(jì)人員的審計(jì)判斷最終要表現(xiàn)為一定的成果。這一成果的具體形式就是審計(jì)判斷績(jī)效。良好的審計(jì)判斷績(jī)效不僅是高質(zhì)量審計(jì)工作的基礎(chǔ)和源泉，還是審計(jì)人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所積極追求的目標(biāo)。同時(shí)，審計(jì)判斷績(jī)效也是衡量審計(jì)判斷質(zhì)量和審計(jì)工作效率、確定審計(jì)人員責(zé)任的基礎(chǔ)。因此，研究審計(jì)判斷績(jī)效的影響因素以及審計(jì)判斷績(jī)效的評(píng)價(jià)問(wèn)題就顯得十分必要了。

一、審計(jì)判斷績(jī)效及績(jī)效函數(shù)

(一)審計(jì)判斷績(jī)效的涵義

什么是審計(jì)判斷績(jī)效(AuditJudgmentPerformance)?最為典型的當(dāng)屬Libby(1995)對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效的定義，他認(rèn)為：審計(jì)判斷績(jī)效是審計(jì)判斷與一定的判斷標(biāo)準(zhǔn)相符。顯然，此定義是對(duì)一個(gè)好的判斷績(jī)效的定義，并不是對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效的一般定義，因?yàn)閷徲?jì)判斷績(jī)效可能好，也可能差。筆者認(rèn)為，審計(jì)判斷績(jī)效是審計(jì)判斷結(jié)果與一定的標(biāo)準(zhǔn)的相符程度。這里所說(shuō)的標(biāo)準(zhǔn)包括效果性和效率性?xún)蓚€(gè)方面，一個(gè)績(jī)效好的審計(jì)判斷要同時(shí)滿(mǎn)足審計(jì)效果和審計(jì)效率兩方面的要求，既要有質(zhì)量上的保證成本，又不能過(guò)高。修正后的審計(jì)判斷績(jī)效的定義是符合一般的業(yè)績(jī)定義的精神的，是以審計(jì)判斷的效果性或效率性作為指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)來(lái)界定審計(jì)判斷績(jī)效的。然而，在審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)判斷的效果性和效率性是比較難于確定的，從而也就導(dǎo)致了審計(jì)判斷績(jī)效的計(jì)量是比較困難的。

(二)審計(jì)判斷績(jī)效函數(shù)