1國家審計本質(zhì)和特征

國家審計本質(zhì)是國家治理系統(tǒng)中的一個小系統(tǒng)，是為了幫助國家行政機關(guān)和具有公共管理職能的組織治理國家的行為。國家審計的特征具有權(quán)威性、宏觀性和綜合性。1．1權(quán)威性。全國人民代表大會常務(wù)委員會于1994年8月31日頒布并于2006年2月28日修訂了《中華人民共和國審計法》，從法律層面上賦予了國家審計監(jiān)督職能，保證了國家審計有較高的獨立性、法定性和強制性，具有較高的權(quán)威性。1．2宏觀性。我國實行是公有制為主體，多種所有制并存的經(jīng)濟形態(tài)，而公有制經(jīng)濟中國有經(jīng)濟占據(jù)主導(dǎo)地位，國有經(jīng)濟的載體是政府、金融、投資等機構(gòu)及國有獨資、控股等企業(yè)，國家審計正是對它們的財政收支、財務(wù)收支、預(yù)算執(zhí)行情等關(guān)系到國計民生的情況進行監(jiān)督評價，揭示經(jīng)濟運行中的問題，并從宏觀層面上提出改進建議。1．3綜合性。國家審計不單是對某一個單位進行監(jiān)督，也不是單一對財務(wù)數(shù)據(jù)進行檢查，而是對經(jīng)濟體的全方位“把脈”。從監(jiān)督范圍上，不受機構(gòu)地位限制，對政府財政、稅務(wù)、海關(guān)、銀行等機構(gòu)進行監(jiān)督；從時間范圍上，不受時間的限制，可以追溯以前年度情況，關(guān)注現(xiàn)在存在的問題，預(yù)測未來發(fā)展；從內(nèi)容方面上，不受空間限制，收集財務(wù)數(shù)據(jù)，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、管理制度、現(xiàn)場情況等資料進行通盤考慮；從評價體系方面上，不受類別限制，分析項目的真實性、合規(guī)性、經(jīng)濟性、效益性和效果性；及時反應(yīng)國家、地方政府政策執(zhí)行過程中存在的問題，深入分析問題形成的原因，綜合視角提出建議，促使政府落實責(zé)任，從而改善國家治理。

2內(nèi)部審計本質(zhì)和特征

內(nèi)部審計是公司治理體系的組成部分，除了具有一般審計具有的監(jiān)督、評價、管理、咨詢職能外，還是企業(yè)內(nèi)生的具有預(yù)防、揭示和抵御等功能的“免疫系統(tǒng)”。內(nèi)部審計的特征具有向內(nèi)性、及時性、增值性。2．1內(nèi)向性。內(nèi)部審計作為公司治理的工具，它只對本公司及所屬部門、子分公司等范圍履行審計職能。它是組織內(nèi)的一個部門，由組織內(nèi)部的高層所領(lǐng)導(dǎo)，對單位出具的審計結(jié)果僅對組織內(nèi)部有效，不對外部公布。由于隸屬于組織內(nèi)部，更熟悉組織經(jīng)營管理政策、規(guī)章和制度，更了解組織的風(fēng)險情況和存在的問題，能夠更深入、準(zhǔn)確地提出建議和意見。2．2實效性。內(nèi)部審計作為組織部門，可以根據(jù)董事會、監(jiān)事會、監(jiān)管層的需求開展周期性和臨時性的審計，可以及時的反饋組織治理層需要的信息來幫助決策，更好地發(fā)現(xiàn)組織架構(gòu)中存在的問題和缺陷，維護組織利益。2．3增值性。從內(nèi)部審計定位來看，內(nèi)部審計是要服務(wù)于組織的發(fā)展，在組織內(nèi)部履行監(jiān)督職能的同時，還需要提供經(jīng)濟決策方面的指導(dǎo)意見，在不失獨立性的前提下，幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)，增加組織價值，成為一個帶來經(jīng)濟效益的部門。

3國家審計與內(nèi)部審計的聯(lián)系

國家審計和內(nèi)部審計都是因受托經(jīng)濟責(zé)任制的產(chǎn)生而產(chǎn)生，共同成為國內(nèi)審計監(jiān)督體系的組成部分，對被審計單位行使審計監(jiān)督和評價的職能。雖然審計的對象不大相同，但是審計實務(wù)中所依據(jù)的法律法規(guī)和審計標(biāo)準(zhǔn)是相同的，運用的審計方法也是大相徑庭的，所以審計結(jié)果都是按照同一標(biāo)準(zhǔn)得出的，可以相互借鑒，也可以相互協(xié)作完成同一個審計項目。二者實現(xiàn)共享審計資源，節(jié)約審計費用，提高審計的效率，但二者相互又不可替代，各司其職、各負(fù)其責(zé)，評價受托對象的經(jīng)營情況。

一、內(nèi)部審計與國家審計的定位、職責(zé)劃定

（一）內(nèi)部審計的定位、職責(zé)劃定

內(nèi)部審計是由各單位、部門、企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部專設(shè)的審計機構(gòu)和審計人員，依據(jù)國家有關(guān)法規(guī)和本單位的規(guī)章制度，按照一定的程序和方法，相對獨立地對本單位的資產(chǎn)資金的使用效率、財務(wù)收支的真實、合法和效益進行監(jiān)督的行為。內(nèi)部審計是政府部門、企事業(yè)單位加強自我約束和監(jiān)督，依法檢查會計賬目及相關(guān)資產(chǎn)，監(jiān)督財政、財務(wù)收支真實、合法、效益的內(nèi)設(shè)機構(gòu)。內(nèi)部審計就其性質(zhì)來看，它是一種管理權(quán)的延伸，是一種組織內(nèi)部的管理活動，是代表管理權(quán)的審計，是內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部審計的職責(zé)定位是在本單位、本部門主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計監(jiān)督，其履行的職能主要有：

1.經(jīng)濟監(jiān)督職能

內(nèi)部審計源于“兩權(quán)分離”的管理需求，即資產(chǎn)所有權(quán)與管理權(quán)分離而產(chǎn)生的受托責(zé)任關(guān)系，其目的是對財務(wù)活動的真實性和可靠性做出判斷。經(jīng)濟監(jiān)督是指以財經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評價依據(jù)，對被審計對象的財務(wù)收支和其他經(jīng)濟活動進行檢查和評價，以衡量和確定其會計資料和其它資料是否正確、真實，其所反映的財務(wù)收支和其它經(jīng)濟活動是否合規(guī)、合法、合理、有效，檢查被審計對象是否履行其經(jīng)濟責(zé)任，有無違法違紀(jì)、損失浪費等行為，通過追究或解除其所負(fù)經(jīng)濟責(zé)任，從而督促被審單位糾錯防弊，遵守財經(jīng)紀(jì)律，改進管理，提高經(jīng)濟效益。以財務(wù)收支審計涉及的內(nèi)容有：檢查會計資料及其有關(guān)經(jīng)濟信息的真實、正確、合規(guī)；檢查財產(chǎn)和資金的安全與完整：檢查內(nèi)部控制和會計控制的適用、有效與健全：檢查經(jīng)濟業(yè)務(wù)、經(jīng)濟合同、財務(wù)收支的合法與合理。審計人員審查的重點是管理層和執(zhí)行層在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)方面的真實性、完整性。

2.經(jīng)濟評價職能

赴美國學(xué)習(xí)培訓(xùn)期間，我就美國的國家審計情況進行了專題考察，從中得到了一些啟示。

一、美國國家審計的基本情況

美國國家審計體制由立法型審計機關(guān)和行政型審計機關(guān)兩部分構(gòu)成。立法型審計機關(guān)包括美國國會所屬的審計總署和各州議會、地方議會所屬的審計長辦公室。行政型審計機關(guān)包括聯(lián)邦政府各部門設(shè)立的監(jiān)察長辦公室和各州政府及地方政府下設(shè)的審計局或州政府部門的監(jiān)察長辦公室。

為了適應(yīng)美國審計管理體制的需要，美國經(jīng)過不斷地總結(jié)經(jīng)驗，逐步建立起國家審計、民間審計、內(nèi)部審計三大體系的審計機構(gòu)。僅就國家審計而言，其機構(gòu)包括：美國審計總署、美國監(jiān)察長辦公室和州、地方政府審計局。

（一）美國審計總署。美國審計總署是聯(lián)邦國會之下的國家最高審計機構(gòu)，擔(dān)負(fù)著審查、監(jiān)督美國聯(lián)邦政府的所有收入、支出及項目效率、效果的重要職能，向國會直接負(fù)責(zé)并報告工作。目前，審計總署包括所屬各分部在內(nèi)，共有職員5200多人，其中審計總署本部2700多人，各分部合計2500多人。審計總署設(shè)審計長、副審計長各1人，審計長助理4人。審計長由國會特別委員會提3名人選，總統(tǒng)從中確定1人，經(jīng)參議院表決通過后，總統(tǒng)任命。審計長任期15年，除犯有罪行由國會革職外，不得罷免，副審計長和審計長助理由審計長提名，總統(tǒng)任命。

審計總署除設(shè)置人事和行政機構(gòu)外，在審計長的領(lǐng)導(dǎo)下，還設(shè)立兩大業(yè)務(wù)工作系統(tǒng)：一是計劃和審計報告系統(tǒng)，由3個局級單位組成；二是審計作業(yè)系統(tǒng)，由7個局級業(yè)務(wù)機構(gòu)組成（這7個局各設(shè)局長1人，局長助理若干人，由審計長任命）。另外，審計總署在國內(nèi)外設(shè)有19個派出機構(gòu)：其中，國內(nèi)設(shè)16個地區(qū)分部（分署），國外設(shè)3個分部（分署），在總署審計長統(tǒng)一組織和領(lǐng)導(dǎo)下進行工作。各分部的人事、經(jīng)費和審計業(yè)務(wù)都由審計總署直接管理。分部的正、副主任由總署審計長任命，一般職員同政府文職官員一樣，由聯(lián)邦政府人事部審查合格后，批準(zhǔn)各部門聘用，報審計總署備案。只要無違法行為，可終身任職。審計總署和分部的經(jīng)費，由國會預(yù)算委員會直接撥給審計總署，統(tǒng)一分配使用。1985年，審計總署的經(jīng)費預(yù)算為3.3億美元，全年人均經(jīng)費為6.6萬美元。審計業(yè)務(wù)計劃由審計總署統(tǒng)一制定，各分部貫徹實施。審計報告報審計總署審核，經(jīng)審計長簽發(fā)，上報國會并公開披露。

[摘要]本文從扶貧審計的實施背景入手，結(jié)合審計項目實際，重點研究國家審計在精準(zhǔn)扶貧中發(fā)揮的作用，同時指出扶貧審計存在的問題，并提出改進建議。

[關(guān)鍵詞]國家審計;精準(zhǔn)扶貧;作用

一、扶貧審計的實施背景

黨的十八大以來，把扶貧、脫貧作為全面建成小康社會的重要任務(wù)，提出要堅決實現(xiàn)精準(zhǔn)扶貧、精準(zhǔn)脫貧，開啟扶貧工作新局面。黨的報告指出“要堅決打好防范化解重大風(fēng)險、精準(zhǔn)脫貧、污染防治的攻堅戰(zhàn)，使全面建成小康社會得到人民認(rèn)可、經(jīng)得起歷史檢驗”。按照“十三五”規(guī)劃要求，到2020年實現(xiàn)貧困人口全部脫貧、貧困縣全部摘帽、區(qū)域性整體貧困得以解決。在具體扶貧工作中，按照“中央部署、省負(fù)總責(zé)、市縣抓落實”的總體要求，各級政府部門要將幫扶措施落實到每一名貧困群眾。截至2018年，全國脫貧成效顯著，已有6300多萬人口實現(xiàn)脫貧，在這一過程中，國家審計發(fā)揮了重要作用。從本質(zhì)屬性上看，國家審計是國家治理體系的一項基礎(chǔ)性制度安排，能夠預(yù)防、揭示、抵御國家治理中出現(xiàn)的各類問題，是國家治理體系的基石。從特點功能上看，國家審計接觸部門多、了解情況多、實地核查多、上下聯(lián)動多，通過審計可以了解各方情況、發(fā)現(xiàn)問題漏洞、提出意見建議。中央審計委員會第一次會議提出，要拓展審計監(jiān)督廣度和深度，加大對黨中央重大政策措施貫徹落實情況跟蹤審計力度，加大對重點民生資金和項目審計力度。扶貧工作是實現(xiàn)國家戰(zhàn)略目標(biāo)的重要環(huán)節(jié)，是農(nóng)業(yè)農(nóng)村事業(yè)最大的民生任務(wù)，加強扶貧審計是體現(xiàn)國家審計本質(zhì)屬性、發(fā)揮審計功能、落實審計職責(zé)的必然要求。

二、國家審計在精準(zhǔn)扶貧中的作用

精準(zhǔn)扶貧是一項由多部門聯(lián)合開展的系統(tǒng)工程，國家審計由于其本質(zhì)屬性和功能的特殊性，在扶貧工作中發(fā)揮著不可替代的作用。（一）助力貧困人員的精準(zhǔn)識別。精準(zhǔn)識別是精準(zhǔn)扶貧的首要前提，是實現(xiàn)“扶真貧、真扶貧、真脫貧”目標(biāo)的基礎(chǔ)，識別貧困人員數(shù)據(jù)是制定扶貧政策、落實幫扶措施的重要依據(jù)。在實際操作中，對貧困人員的認(rèn)定實行屬地化管理，具體由市縣部門開展，通過“個人申請—提供材料—民主評議—審核審批—公示公布—檔案管理—事后監(jiān)督”等環(huán)節(jié)進行認(rèn)定。在認(rèn)定過程中，市縣扶貧部門大多停留在對上報材料真實性、完整性的審查，并未關(guān)聯(lián)匹配其他部門掌握的數(shù)據(jù)，導(dǎo)致最終認(rèn)定的貧困人員名單不精準(zhǔn)。審計在核查中，將多個政府部門提供的信息數(shù)據(jù)與現(xiàn)有貧困人員數(shù)據(jù)進行核對，以核實貧困人員的認(rèn)定是否精準(zhǔn)，如將貧困人員數(shù)據(jù)與工商部門企業(yè)注冊數(shù)據(jù)、稅務(wù)部門繳納個人所得稅數(shù)據(jù)、財政部門財政供養(yǎng)人員數(shù)據(jù)、公安部門死亡人員數(shù)據(jù)、交警部門車輛登記數(shù)據(jù)、住建部門房產(chǎn)登記數(shù)據(jù)等分別進行核查比對。經(jīng)過比對，發(fā)現(xiàn)貧困人口中存在經(jīng)商辦企業(yè)人員、高收入人員、財政供養(yǎng)人員、已死亡人員、擁有高檔轎車人員、擁有商品房人員等情況。（二）規(guī)范教育補助的精準(zhǔn)發(fā)放。扶貧先扶智，要解決貧困地區(qū)代際傳遞問題，教育普及是重要方式和有效手段。教育扶貧主要針對農(nóng)村貧困家庭子女上學(xué)問題，要求實現(xiàn)控輟保學(xué)、應(yīng)學(xué)盡學(xué)，切實減輕貧困家庭上學(xué)負(fù)擔(dān)。目前，扶貧教育補助的發(fā)放涵蓋學(xué)齡前至大學(xué)全過程，使貧困家庭子女上學(xué)得以保障。但實際中，仍然存在扶貧教育補助發(fā)放不規(guī)范問題。審計在核查中，通過將教育部門的歷年扶貧教育補助發(fā)放情況數(shù)據(jù)與扶貧部門的貧困戶家庭信息數(shù)據(jù)進行比對，發(fā)現(xiàn)存在部分貧困家庭子女在義務(wù)教育階段未獲得教育補助，而非貧困家庭子女獲得補助的情況。同時，將貧困戶家庭信息數(shù)據(jù)與教育部門的學(xué)籍信息數(shù)據(jù)進行比對，發(fā)現(xiàn)存在部分義務(wù)教育階段的貧困家庭子女輟學(xué)情況。此外，結(jié)合貧困戶家庭信息數(shù)據(jù)及高中畢業(yè)生大學(xué)錄取數(shù)據(jù)，與歷年教育補助發(fā)放情況進行比對，發(fā)現(xiàn)存在部分貧困大學(xué)生未獲得補助的情況。（三）推動扶貧資金的管理完善。扶貧資金是財政專項資金，在實際操作中，扶貧資金的發(fā)放由各級財政部門負(fù)責(zé)，具體的管理使用由各級扶貧部門主導(dǎo)。如何讓扶貧資金落到實處，讓貧困群眾享受到實際的幫扶政策，使扶貧資金產(chǎn)生最大效用，取決于資金能否按時、準(zhǔn)確發(fā)放和規(guī)范管理使用?，F(xiàn)實中，往往存在財政部門扶貧資金結(jié)余過多、扶貧部門對資金的管理使用不規(guī)范等問題。審計在核查中，通過調(diào)取當(dāng)?shù)刎斦块T的預(yù)決算報表、財政指標(biāo)支付進度情況，發(fā)現(xiàn)部分市縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)存在扶貧資金結(jié)余過多、許多扶貧補助資金應(yīng)發(fā)未發(fā)、扶貧項目進展緩慢的問題。通過調(diào)取各類扶貧補助標(biāo)準(zhǔn)制度文件，向扶貧、住建、教育、醫(yī)療等部門了解扶貧專項資金的具體使用狀況，發(fā)現(xiàn)部分市縣存在盲目提高標(biāo)準(zhǔn)、吊高群眾胃口，多發(fā)、錯發(fā)補助資金的情況。而在扶貧資金具體使用中，投入企業(yè)用于產(chǎn)業(yè)扶貧項目的資金缺少有效監(jiān)管，企業(yè)對扶貧資金任意使用，財政資金的安全存在風(fēng)險隱患。（四）核查產(chǎn)業(yè)扶貧的績效水平。產(chǎn)業(yè)扶貧是通過產(chǎn)業(yè)項目帶動貧困戶發(fā)展的扶貧方式，使貧困戶既能獲得項目經(jīng)營產(chǎn)生的分紅收益，又能掌握一定的生產(chǎn)技能，實現(xiàn)給貧困戶“造血”的目的。具體而言，產(chǎn)業(yè)扶貧采用“農(nóng)戶+合作社”的運作方式，通過將扶貧資金投入各類農(nóng)業(yè)種養(yǎng)殖合作項目，讓貧困戶參與到項目的生產(chǎn)經(jīng)營中。而在實際運行中，產(chǎn)業(yè)扶貧由各市縣扶貧部門主導(dǎo)實施，村鎮(zhèn)確定擬實施的產(chǎn)業(yè)項目，上報扶貧部門，審核立項通過后，報財政部門申請撥付資金。在實施過程中，會出現(xiàn)一些產(chǎn)業(yè)項目經(jīng)營不規(guī)范、績效較低、貧困戶內(nèi)生動力不足等問題。審計在核查中，采取項目績效評價與實地調(diào)研的方法實施審計。首先，審計人員調(diào)取扶貧部門歷年的產(chǎn)業(yè)扶貧項目實施情況表，對各類產(chǎn)業(yè)項目進行整理、分類和篩選；其次，調(diào)取財政部門出具的產(chǎn)業(yè)扶貧項目績效評價報告，對績效評價較低的項目予以重點關(guān)注；再次，實地調(diào)研重點關(guān)注的產(chǎn)業(yè)項目，查看項目的運作模式、經(jīng)營收益情況、貧困戶參與情況等；最后，通過分析和實地調(diào)研，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)扶貧項目存在以下問題：合作化模式下，貧困戶很少參與到項目的種養(yǎng)殖經(jīng)營中，自我發(fā)展能力不足，呈現(xiàn)“輸血”狀態(tài)；許多項目的產(chǎn)品銷售情況不佳，投入的扶貧資金不具備長期效益；部分合作社未與貧困戶簽訂項目合作協(xié)議書，貧困戶的利益缺少保障。（五）監(jiān)督農(nóng)村危房改造工作。農(nóng)村危房改造是實現(xiàn)“兩不愁三保障”的重要一環(huán)，是改善貧困戶基本居住條件的重要措施。危房改造需經(jīng)過“個人申請—村級評議—鎮(zhèn)級審核—縣級審批—市級備案—公示公布—組織實施”等環(huán)節(jié)開展，改造工作申報人數(shù)多、投入資金大。在農(nóng)村危房改造中，存在村干部優(yōu)親厚友，同一家庭、同一人員重復(fù)申報危改資金，提高改造標(biāo)準(zhǔn)等情況，造成危房改造補助資金的損失浪費。審計在核查中，對于不同年度農(nóng)村危房改造數(shù)據(jù)表，利用與危房改造人員的身份證號進行關(guān)聯(lián)，發(fā)現(xiàn)存在同一人員重復(fù)申請危改資金的情況；通過將歷年農(nóng)村危房改造數(shù)據(jù)表與農(nóng)村戶籍信息表進行關(guān)聯(lián)，發(fā)現(xiàn)存在同一戶家庭以不同家庭成員的名義重復(fù)申請危改資金的情況；通過將歷年農(nóng)村危房改造數(shù)據(jù)表與住建部門危房鑒定等級表進行關(guān)聯(lián)，發(fā)現(xiàn)存在鑒定為局部危險的房屋按照拆除重建的補助標(biāo)準(zhǔn)進行危房改造，隨意提高補助標(biāo)準(zhǔn)的情況；通過將上述問題疑點情況與村委兩級干部信息表進行關(guān)聯(lián)，發(fā)現(xiàn)存在村干部優(yōu)親厚友的情況。

國家審計文化問題是個理論問題，更是個實踐問題。從審計實踐出發(fā)，特別是從中國審計實踐的歷史、現(xiàn)狀和發(fā)展出發(fā)，對審計文化的科學(xué)研究具有重要意義。新中國審計文化的形成時間雖然不長，但是，卻經(jīng)歷了較大的變化和發(fā)展。中國審計文化問題，是在中國審計已經(jīng)取得了一定經(jīng)驗，奠定了一定的基礎(chǔ)，并正處于歷史轉(zhuǎn)型期的背景下提出來的。特別是中國審計創(chuàng)新發(fā)展和審計管理上層次、上水平的迫切需求，使審計文化的研究具有深廣的實踐動力。

一、審計文化的概念問題

什么是審計文化？審計學(xué)術(shù)界尚沒有統(tǒng)一的認(rèn)識，研究的角度也不盡一致，總體來說，有大審計文化論和小審計文化論兩種。大審計文化論，采用的是文化學(xué)研究關(guān)于文化的廣義定義，而小審計文化論則采用的是文化的狹義定義。

《辭?！逢P(guān)于“文化”的解釋是：“文化，從廣義來說，指人類社會歷史實踐過程中所創(chuàng)造的物質(zhì)財富和精神財富的總和。從狹義來說，指社會的意識形態(tài)，以及與之相適應(yīng)的制度和組織機構(gòu)?！睂徲嬑幕?，作為一種社會意識形態(tài)，一種制度和組織機構(gòu)，應(yīng)該從狹義的文化概念來理解比較合適。從實踐的角度看，研究審計文化的概念，并不是要對審計從物質(zhì)到精神進行新的全面的理論概括，而是要對審計實踐中屬于精神層面的東西進行系統(tǒng)的理性思考。因此，審計文化的概念不宜作太寬泛的定義。從審計本身的特點來看，審計雖然實務(wù)性很強，但它并不直接創(chuàng)造物質(zhì)財富，連管理都不直接參與，審計物質(zhì)文化問題的研究沒有太多的實際意義。另外，國家審計文化屬于部門行政文化，是行政文化的一部分。行政文化同時又是政治文化的一個方面。目前，國內(nèi)外政治學(xué)家都是只從觀念文化的角度理解政治文化。因此，正如把行政文化理解為“行政物質(zhì)文化、行政制度文化和行政精神文化的有機結(jié)合的整體”，與政治文化的內(nèi)涵相沖突一樣，把審計物質(zhì)文化也納入審計文化的范疇，就顯得過于寬泛。

因此，關(guān)于審計文化的概念，應(yīng)當(dāng)從文化的狹義概念進行推演，從三種審計的實踐出發(fā)，加以定義。根據(jù)文化的狹義定義，審計文化應(yīng)包括四方面的內(nèi)容，即審計精神文化，以及與之相適應(yīng)的審計信息文化、審計制度文化和審計組織文化。審計的精神文化分為國家審計、民間審計和內(nèi)部審計三種類型，每種審計精神文化都有與之相適應(yīng)的審計制度、審計組織機構(gòu)和審計信息模式。本文專門研究國家審計文化。

二、國家審計精神文化

一、國家審計在反腐倡廉中的定位

（一）通過國家審計正常開展揭露腐敗

審計能夠?qū)υ诮?jīng)濟過程中的違法違紀(jì)的風(fēng)險和問題著重予以關(guān)注，發(fā)揮審計免疫系統(tǒng)的揭示功能，主要體現(xiàn)在：審計機關(guān)依法獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機關(guān)、社會團體和個人的干涉，能夠客觀公正地反映問題、揭露重大違法違紀(jì)案件；保護國有資產(chǎn)的安全完整是國家審計的根本目的，從而更容易發(fā)現(xiàn)國有資產(chǎn)流失情況，從而揭示腐敗行為；國家審計涉及國家經(jīng)濟社會發(fā)展的主要方面，這些領(lǐng)域項目多、涉及資金量大，也是腐敗的高發(fā)區(qū)域；國家審計涉及的層次也在逐步提高，2014年經(jīng)濟責(zé)任審計細(xì)則的出臺，就為審計反腐提供了一個更高的平臺，對“領(lǐng)導(dǎo)腐敗”也起到了良好的制約作用。審計始終把發(fā)現(xiàn)重大違法違紀(jì)線索作為實際工作的重中之重，2014年，審計署移送案件2300多件，挽回經(jīng)濟損失2400多億元，在反腐領(lǐng)域發(fā)揮了重要的作用。

（二）運用國家審計結(jié)果完善機制抵御腐敗

“審計風(fēng)暴”曾讓民眾對審計的懲治腐敗的功能寄予厚望，但隨后，卻出現(xiàn)了屢審屢犯、屢犯屢審，其根源就在于體制的弊端沒有根本消除。在國家管理過程中，一個合理、完善的制度是抵御腐敗的重要防線。如果只是單純依靠查處腐敗行為、處理腐敗分子，對反腐工作的推動力是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。審計“免疫系統(tǒng)”理論就要求我們不僅要查出問題、發(fā)現(xiàn)問題，還要結(jié)合實際深入分析問題產(chǎn)生的原因，揭露體制機制中存在的問題，完善體制機制。2013年，審計推動建立健全制度3800多項，從而有效地促進制度和機制的完善，構(gòu)筑起一條抵御腐敗的堅實防線。

（三）通過國家審計機關(guān)和審計人員的廉潔自律促進形成

[摘要]針對目前我國國家審計結(jié)果披露因“審計風(fēng)暴”而引發(fā)的在實踐方面的缺失問題，文章從國家審計報告制度的特點、國家審計報告制度的前提、建立和完善國家審計報告制度的思考等方面進行研究，對當(dāng)前國家審計報告披露的實際問題提出看法。

[關(guān)鍵詞]國家審計；報告制度；規(guī)范

2004年6月，審計署公布了最新年度政府審計，大批案件被曝光，十多個部委被點名，在社會上引起風(fēng)暴般的效應(yīng)。本來，國家審計機關(guān)公布審計結(jié)果本身并沒有什么特別之處，然而，如此不留情面地揭發(fā)中央部委和地方政府的問題，觸動體制痛處，這還是第一次。此次國家審計結(jié)果的公布及此后產(chǎn)生的爭議，也引發(fā)人們思考：國家審計結(jié)果為什么要向社會公布、如何向社會公布?筆者就此問題發(fā)表拙見。

一、國家審計報告制度的特點

由于審計對象不同，政府和民間的審計報告制度也有不同之處，從理論上看具體表現(xiàn)如下：

(一)依據(jù)的法規(guī)不同。國家審計的主要對象，依據(jù)《憲法》和《審計法》規(guī)定，必須接受審計的部門和單位包括：國務(wù)院各部門、地方人民政府及其各部門；國有的金融機構(gòu)；國有企業(yè)和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)；國家事業(yè)組織；其他應(yīng)當(dāng)接受審計的部門和單位，以及上述部門和單位的有關(guān)人員。他所依據(jù)的主要法規(guī)為《中華人民共和國審計法》，根據(jù)《中華人民共和國審計法》的規(guī)定實施審計工作。而民間審計的主要對象是盈利單位，他所依據(jù)的法規(guī)為《中華人民共和國注冊會計師法》，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》的規(guī)定實施審計工作。因此，政府和民間的審計對象不同決定了它們在法律上的立足點也不相同。

摘要：國家審計機關(guān)沒有按照法定職責(zé)、權(quán)限和程序組織審計工作就會造成審計工作出現(xiàn)風(fēng)險，輕則導(dǎo)致國家審計機關(guān)造成經(jīng)濟損失，嚴(yán)重的會使得國家審計機關(guān)權(quán)威、名譽受到損害?；诖耍疚膶⒔Y(jié)合國家審計風(fēng)險的影響因素，對國家審計風(fēng)險的控制途徑進行分析，希望對提高審計質(zhì)量、防范審計風(fēng)險具有一定促進作用。

關(guān)鍵詞：國家審計風(fēng)險；影響因素；控制途徑

國家審計是國家治理體系的重要組成部分，被賦予強制的監(jiān)督權(quán)和獨立的監(jiān)督地位，具有法制性、強制性、獨立性、系統(tǒng)性和廣泛性等特征，國家審計職能包括預(yù)防功能、揭示功能和抵御功能，所以對國家審計工作的質(zhì)量要求非常嚴(yán)格，一旦出現(xiàn)一點錯誤都將給審計機關(guān)帶來不可避免的風(fēng)險，因此需要明確影響審計風(fēng)險的因素，從而找到有效的控制途徑。

一、國家審計風(fēng)險影響因素

（一）審計主體。審計主體對國家審計風(fēng)險產(chǎn)生的影響因素包括：審計人員自身專業(yè)素質(zhì)，例如政治思想、職業(yè)道德、專業(yè)知識以及業(yè)務(wù)水平等，簡單的說缺乏職業(yè)道德的審計人員必定會給國家審計工作帶來更大的風(fēng)險；審計人員結(jié)構(gòu)，比如一個項目需要具備財務(wù)、法律、管理以及計算機知識的人員才能最大程度避免風(fēng)險發(fā)生，而本次審計活動中缺乏懂得計算機知識的人員，就會造成審計風(fēng)險加大；審計方法，選擇正確的審計方法不僅可以突出審計重點、提高審計工作效率，還能降低審計風(fēng)險；審計管理水平，審計管理水平高的機關(guān)能夠科學(xué)的開展各項審計工作。（二）審計客體。審計客體對國家審計風(fēng)險產(chǎn)生的影響因素包括：被審計單位內(nèi)部控制水平，被審計單位不完善的內(nèi)部控制制度，給審計人員的工作帶來阻礙，導(dǎo)致審計風(fēng)險加大；被審計單位財務(wù)狀況，財務(wù)狀況良好的被審計單位能夠為審計機關(guān)提供準(zhǔn)確的財務(wù)數(shù)據(jù)，從而得到準(zhǔn)確的審計結(jié)果，反之則會導(dǎo)致審計結(jié)果的失誤，從而加大審計機關(guān)的風(fēng)險；被審計單位管理水平，管理水平成為審計機關(guān)衡量被審計單位發(fā)展和經(jīng)營狀況的因素，被審計單位管理水平越高，國家審計風(fēng)險越低。（三）審計環(huán)境。審計環(huán)境對國家審計風(fēng)險產(chǎn)生的影響因素包括：政府干預(yù)程度，我國當(dāng)前體制下，審計機關(guān)在業(yè)務(wù)上雖受上級審計機關(guān)指導(dǎo)，但其主要行政隸屬關(guān)系在地方政府，所以政府干預(yù)程度越大，國家審計風(fēng)險就越大；經(jīng)濟發(fā)展水平，隨著社會進步和科技水平不斷提升，審計對象也越來越復(fù)雜，經(jīng)濟發(fā)展水平余越高，國家審計風(fēng)險就越大；法律法規(guī)完善程度，一方面審計主體運用法律法規(guī)的范圍很廣，需要很多法律依據(jù)作為支撐，另一方面隨著新興事物的出現(xiàn)，法律法規(guī)更新和增加成為必然趨勢，所以法律法規(guī)完善程度越深，國家審計風(fēng)險越低。

二、國家審計風(fēng)險控制途徑

摘要：隨著我國國民經(jīng)濟的不斷發(fā)展，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的要求提升到了新的層次，本文重點分析了國家審計工作和行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的特點和現(xiàn)存問題，對國家審計推動完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的路徑進行了探討。目的是希望通過提高審計能力，促進行政事業(yè)單位更好的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：審計；行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制

近年來，隨著國民經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國民經(jīng)濟總量的不斷增長，我國的行政事業(yè)單位經(jīng)費逐年增長。充足的財政經(jīng)費給行政事業(yè)單位日常工作的開展提供了很大的便利性，促進了很多工作的開展。但是，也隨之出現(xiàn)了濫用財政經(jīng)費的問題。因此，重視審計工作，利用審計推動完善我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，是有效規(guī)范化行政事業(yè)單位內(nèi)部管理、促進事業(yè)單位內(nèi)部控制高效發(fā)展的有力手段。本文探討國家審計推動完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的路徑。

一、基本概念

國家審計是指，在傳統(tǒng)的單位預(yù)算支出審計、財務(wù)合規(guī)性審計等工作的基礎(chǔ)上，在嚴(yán)格規(guī)范財政資金使用和國有資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)上，對政府部門參與社會經(jīng)濟活動的范圍與內(nèi)容進行約束。因此，國家審計包含了對使用財政資金的政府部門利用國家資源、履行公共職責(zé)的各類活動。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是指為了實現(xiàn)單位的內(nèi)部控制目標(biāo)，所采取的規(guī)則制定、程序設(shè)置和措施推廣等活動，通過規(guī)范化單位的經(jīng)濟活動，實現(xiàn)對可能發(fā)生的風(fēng)險的防止和管控。主要包括五個要素：1．控制環(huán)境。內(nèi)部控制的首要要素是控制整個單位的環(huán)境，包括組織架構(gòu)、人力資源和價值觀等。由于歷史因素，事業(yè)單位存在一些一崗多人、人崗不匹配以及虛設(shè)崗位等問題，另外人員招聘的機制還很落后，使得事業(yè)單位人員的素質(zhì)與職能不匹配。由于財政撥款等原因，單位內(nèi)部的價值觀普遍比較消極，對資金使用的內(nèi)部控制理念缺失，資金利用率和利用效果較差。2．風(fēng)險評估。目前，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制還普遍停留在資金?？顚Ｓ谩⒇攧?wù)數(shù)據(jù)審核、資金使用情況的審查層面，即多采用事后監(jiān)管的方法。而對于早期的風(fēng)險預(yù)測和評估都沒有建立單獨的機制，因此應(yīng)對風(fēng)險的能力較差。3．控制活動。由于行政事業(yè)單位的崗位設(shè)置比較落后，內(nèi)部財政資金申請、使用以及審計流程比較復(fù)雜，層層審批不一定能夠加強對資金使用的監(jiān)管、提高風(fēng)險預(yù)測能力，反而會造成管理混亂，相關(guān)制度無法徹底貫徹執(zhí)行。4．內(nèi)部溝通。目前，行政事業(yè)單位大多還采用紙質(zhì)簽字的方式完成日常審批，盡管采用了一些辦公自動化系統(tǒng)，但仍以簽字作為最終依據(jù)。事業(yè)單位不同層級之間的溝通機制，使得大量信息溝通不暢或沒有溝通的情況存在，導(dǎo)致日常工作效率比較低。5．內(nèi)部監(jiān)督。在行政事業(yè)單位內(nèi)，監(jiān)督部門一般為內(nèi)設(shè)部門，與其他業(yè)務(wù)部門、綜合部門平級，因此在日常工作中，監(jiān)督部門很難有效履行監(jiān)督職責(zé)，真正對相關(guān)工作完成監(jiān)督。另外，監(jiān)督部門的人員素質(zhì)普遍也不能適應(yīng)崗位的要求。

二、利用國家審計推動完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的路徑探討

一、審計結(jié)果公開的重要意義

首先，審計結(jié)果公開是審計工作自身發(fā)展的需要。向社會公布審計結(jié)果必須保證事實確鑿、證據(jù)充分，處理、處罰的尺度把握正確，所作的審計評價和結(jié)論經(jīng)得起社會公眾的推敲。再則，審計機關(guān)同其他經(jīng)濟監(jiān)督機構(gòu)一樣，在監(jiān)督別人的同時，自身也需要接受監(jiān)督，而實行審計結(jié)果公開本身也是一種接受監(jiān)督的方式，而且事實已經(jīng)證明，這種監(jiān)督方式是受社會公眾歡迎的?？梢哉f，審計結(jié)果公開是加強社會各界對審計機關(guān)的監(jiān)督，以及社會認(rèn)識審計，塑造審計權(quán)威形象的有效舉措。

其次，審計結(jié)果公開是審計整改落實的助推器。審計結(jié)果向社會公開，不僅是為了擴大社會影響力，更重要的是擴大社會對審計結(jié)果的知情權(quán)，便于社會和輿論直接參與監(jiān)督，將審計監(jiān)督與社會監(jiān)督、輿論監(jiān)督有機結(jié)合，形成監(jiān)督的強大合力。在眾目睽睽之下，公開審計結(jié)果會給被審計單位產(chǎn)生巨大壓力，這種壓力將促使被公告單位主動、迅速地去抓好審計整改措施的落實，并促進政府及其部門領(lǐng)導(dǎo)更加重視制度建設(shè)，規(guī)范管理。通過推動審計決定的執(zhí)行，促進對違法違紀(jì)問題的查處整改，也增強了審計的執(zhí)法力度和威懾力。

第三，審計結(jié)果公開是促進依法行政，增強政府威信的有力手段。審計結(jié)果公開能夠滿足社會公眾對政府工作的信息需求，保障公眾的知情權(quán)。把政府部門管理、分配、使用公共資金、資產(chǎn)、資源的有關(guān)信息公布于眾，揭露公共財政管理中存在的問題，讓公共財政管理暴露在社會公眾的“陽光”之下，促進政府不斷加強和改進公共財政管理，做到依法行政、公開透明、科學(xué)規(guī)范。通過審計結(jié)果公開，提高行政透明度，借助社會公眾監(jiān)督的力量，促進廉政勤政建設(shè)，遏制與懲治腐敗，增強政府工作的威望和公眾對政府的信任。

二、審計結(jié)果公開需要把握的幾個方面

一是要堅持嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致、客觀公正的原則。審計結(jié)果公開不僅是對被審計單位存在的問題進行曝光，同樣也是對自己審計質(zhì)量的檢驗。審計結(jié)果公告必須建立在事實清楚、證據(jù)確鑿、定性準(zhǔn)確、評價公正的基礎(chǔ)之上，做到內(nèi)容“鐵”，事實“鐵”，確保審計結(jié)果公開不出半點差錯。公開這樣的審計結(jié)果才能讓人心服口服，被審計單位才會接受，社會輿論才會公正評議。因此，要求審計結(jié)果公開不應(yīng)摻雜主觀臆斷和人情味，否則，公開就有失公正，失正則有失審計本色。