第一條房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。

第二條房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營(yíng)管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。

前款列舉的產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營(yíng)管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人，統(tǒng)稱為納稅義務(wù)人(以下簡(jiǎn)稱納稅人)。

第三條房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余值計(jì)算繳納。具體減除幅度，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。

沒(méi)有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的，由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)參考同類房產(chǎn)核定。

房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。

【摘要】2009年1月1日之前，外資企業(yè)及外籍個(gè)人一直執(zhí)行著《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》，2009年1月1日后，外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和組織以及外籍個(gè)人（以下統(tǒng)稱外資企業(yè)及外籍個(gè)人），依照《房產(chǎn)稅暫行條例》繳納房產(chǎn)稅。不少納稅人對(duì)于依照《房產(chǎn)稅暫行條例》計(jì)算房產(chǎn)稅時(shí)需要注意哪些問(wèn)題并不十分清楚，本文從征稅范圍、適用稅率、對(duì)房屋原值的規(guī)定、納稅義務(wù)的起止時(shí)間以及外幣換算的時(shí)間點(diǎn)等幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)對(duì)房產(chǎn)稅的計(jì)繳做了明確說(shuō)明.

【關(guān)鍵詞】房產(chǎn)稅；計(jì)繳；關(guān)鍵點(diǎn)

2009年1月1日起，外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和組織以及外籍個(gè)人（以下統(tǒng)稱外資企業(yè)及外籍個(gè)人），依照《房產(chǎn)稅暫行條例》繳納房產(chǎn)稅。2009年1月12日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于對(duì)外資企業(yè)及外籍個(gè)人征收房產(chǎn)稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕3號(hào)）文件就有關(guān)事項(xiàng)做了明確規(guī)定。需要指出的是，2009年1月1日之前，外資企業(yè)及外籍個(gè)人一直執(zhí)行著《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》，不少納稅人對(duì)于依照《房產(chǎn)稅暫行條例》計(jì)算房產(chǎn)稅時(shí)需要注意哪些問(wèn)題并不十分清楚。下面筆者就以下幾個(gè)問(wèn)題加以分別說(shuō)明.

1．關(guān)于房產(chǎn)稅的征稅范圍房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)，其中，城市是指國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市，具體區(qū)域?yàn)槭袇^(qū)、郊區(qū)和市轄縣縣城；縣城是指未設(shè)立建制鎮(zhèn)的縣人民政府所在地；建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn)；工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達(dá)，人口比較集中，符合國(guó)務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)，但尚未設(shè)立鎮(zhèn)建制的大中型工礦企業(yè)所在地.

2.關(guān)于房產(chǎn)稅的適用稅率房產(chǎn)稅以房產(chǎn)的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，采用比例稅率。按房產(chǎn)余值計(jì)征的，稅率為1.2%；按租金收入計(jì)征的，稅率為12%。另外，《關(guān)于廉租住房經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕24號(hào)）第二條規(guī)定，對(duì)個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，按4％的稅率征收房產(chǎn)稅；對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織按市場(chǎng)價(jià)格向個(gè)人出租用于居住的住房，減按4％的稅率征收房產(chǎn)稅.

3.關(guān)于房產(chǎn)稅對(duì)房屋原值的規(guī)定《關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕152號(hào)）第二條規(guī)定，對(duì)依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會(huì)計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算。對(duì)納稅人未按國(guó)家會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評(píng)估。同時(shí)還應(yīng)注意的是，《關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕173號(hào)）規(guī)定，為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅；對(duì)于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)，可扣減原來(lái)相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值；對(duì)附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值.

各有關(guān)單位：

為進(jìn)一步規(guī)范和完善我縣房地產(chǎn)行業(yè)的稅收征管工作，防止稅收流失，提高我縣房地產(chǎn)稅收征管質(zhì)量和效率，增加地方財(cái)政收入,促進(jìn)房地產(chǎn)行業(yè)健康發(fā)展，遏制房?jī)r(jià)過(guò)快上漲,根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和《國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部、建設(shè)部關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收管理的通知》、《國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部、國(guó)土資源部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)土地稅收管理的通知》等有關(guān)文件精神，結(jié)合我縣實(shí)際，現(xiàn)就加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收征管工作有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、征管范圍

凡在我縣境內(nèi)劃撥、出讓、轉(zhuǎn)讓（含劃撥土地補(bǔ)繳土地出讓金后的轉(zhuǎn)讓行為）國(guó)有土地使用權(quán)和從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)以及銷售不動(dòng)產(chǎn)行為、房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（包括二手房）、房屋租賃等環(huán)節(jié)及房屋建筑安裝(包括私房建設(shè))所涉及的各項(xiàng)稅收，統(tǒng)稱為房地產(chǎn)稅收。以繳納耕地占用稅、契稅、營(yíng)業(yè)稅及城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅、印花稅等相關(guān)稅種為前置，后辦理產(chǎn)權(quán)證書(shū)，通過(guò)部門配合，環(huán)節(jié)控管，統(tǒng)一管理，實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)業(yè)各稅種的有機(jī)銜接，從而提高稅收管理的質(zhì)量和效率，促進(jìn)房地產(chǎn)業(yè)健康有序發(fā)展。

二、組織領(lǐng)導(dǎo)

經(jīng)縣政府2012年月19日常務(wù)會(huì)議決定成立由縣政府分管領(lǐng)導(dǎo)任組長(zhǎng)，縣政府辦、發(fā)改委、財(cái)政、國(guó)土、建設(shè)、國(guó)稅、地稅、等相關(guān)部門負(fù)責(zé)人為成員的房地產(chǎn)稅收征管工作領(lǐng)導(dǎo)小組(名單附后)，負(fù)責(zé)組織實(shí)施房地產(chǎn)稅收征管工作。同時(shí)，建立聯(lián)席會(huì)議制度，制定各相關(guān)部門工作職責(zé)，健全綜合考核機(jī)制，完善督查督辦辦法，有力推動(dòng)房地產(chǎn)稅收征管工作的開(kāi)展。

論文關(guān)鍵詞：房產(chǎn)稅，稅基范圍，市場(chǎng)價(jià)值，體制改革

論文摘要：在“寬稅基，低稅率”的稅制改革原則下，以房產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值為課稅基礎(chǔ)、擴(kuò)大房產(chǎn)稅征稅范圍、規(guī)范減免措施為手段的房產(chǎn)稅稅基拓寬，是我國(guó)房產(chǎn)稅改革的必然選擇。房產(chǎn)稅是許多國(guó)家地方財(cái)政的重要收入來(lái)源。我國(guó)自分稅制改革以來(lái)，地方主體稅種一直缺失，使得地方政府依賴土地出讓金收入，形成有中國(guó)特色的“土地財(cái)政”。要改變這種不具有可持續(xù)性的“土地財(cái)政”現(xiàn)象，改革房產(chǎn)稅是大勢(shì)所趨。

當(dāng)前房產(chǎn)稅改革已成為大眾關(guān)注的熱門話題，因?yàn)樗P(guān)系到大眾的切身利益和地方政府的財(cái)力來(lái)源，也是我國(guó)土地財(cái)政模式轉(zhuǎn)換的必然要求。2010年10月，黨的十七屆五中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃的建議》明確提出要“繼續(xù)推進(jìn)費(fèi)改稅，全面改革資源稅，開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅，研究推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革”。

我國(guó)自1994年分稅制改革以來(lái)，地方稅種大多比較零散，不易征收，地方財(cái)政收入難以得到保障，這與社會(huì)、居民、企業(yè)對(duì)地方公共服務(wù)日益增長(zhǎng)的需求相矛盾。因此，地方政府依賴土地出讓金收入，形成了具有中國(guó)特色的“土地財(cái)政”。這種以“賣地”為特征的“土地財(cái)政”不具有可持續(xù)性，不符合科學(xué)發(fā)展觀的要求。當(dāng)今世界上許多國(guó)家，物業(yè)稅或房產(chǎn)稅則是地方財(cái)政的重要收入來(lái)源。因?yàn)榈胤秸峁┑墓伯a(chǎn)品可以通過(guò)土地或者房產(chǎn)的價(jià)格比較完全地反映出來(lái)，如某區(qū)域內(nèi)有良好的治安、教育等因素，那么該區(qū)域內(nèi)的房?jī)r(jià)就比較高，所以不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格是對(duì)地方公共產(chǎn)品水平比較全面和準(zhǔn)確的表達(dá)，而該區(qū)域內(nèi)的常住居民都會(huì)享受到地方政府提供的公共產(chǎn)品。

一、房產(chǎn)稅的歷史沿革及現(xiàn)存問(wèn)題

我國(guó)1950年開(kāi)征了房地產(chǎn)稅，但在實(shí)施中受到各方面形勢(shì)以及相關(guān)法律變遷的影響，經(jīng)歷了一段特殊的發(fā)展歷程，而且在運(yùn)行中也出現(xiàn)了一些問(wèn)題。在此，擬對(duì)我國(guó)房產(chǎn)稅的發(fā)展歷程進(jìn)行回顧，并對(duì)運(yùn)行中存在的問(wèn)題進(jìn)行剖析。

第一條根據(jù)國(guó)務(wù)院的《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》第十條的規(guī)定，結(jié)合本市具體情況，制定本細(xì)則。

第二條房產(chǎn)稅在本市市區(qū)、金山衛(wèi)石化地區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)和高橋、桃浦、安亭工業(yè)區(qū)開(kāi)征，在開(kāi)征區(qū)域內(nèi)的房產(chǎn)，均依照本細(xì)則繳納房產(chǎn)稅。

第三條房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營(yíng)管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在本市或產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，其代管人或使用人繳納。個(gè)人共有的房產(chǎn)，由共有人推定代表繳納。房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，承受人應(yīng)督促原產(chǎn)權(quán)所有人繳清各期稅款，否則由產(chǎn)權(quán)承受人負(fù)責(zé)繳納。

第四條房產(chǎn)稅由房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。納稅義務(wù)人在本市范圍內(nèi)跨區(qū)、縣設(shè)立的各類分支機(jī)構(gòu)和其他房產(chǎn)，凡財(cái)務(wù)上不是獨(dú)立核算的，可由總機(jī)構(gòu)或產(chǎn)權(quán)所有人所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)合并征收。

第五條房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除百分之二十的余值計(jì)算繳納。房產(chǎn)原值包括房屋不可分割的附屬設(shè)備，沒(méi)有房產(chǎn)原值或原值明顯不合理、不足為依據(jù)的，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)參考同類房產(chǎn)核定。房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。

第六條房產(chǎn)稅的稅率，依照房產(chǎn)余值或計(jì)稅價(jià)格計(jì)征的，年稅率為百分之一點(diǎn)二；依照房產(chǎn)租金收入計(jì)征的，稅率為百分之十二。

一、國(guó)外征收物業(yè)稅（房產(chǎn)稅）的基本情況

世界上多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)，對(duì)購(gòu)房者在買房后開(kāi)征物業(yè)稅，有的稱房地產(chǎn)稅或財(cái)產(chǎn)稅。盡管名稱不完全一樣，但大多是由購(gòu)房者在房地產(chǎn)保有（持有）階段，按市場(chǎng)評(píng)估價(jià)值的一定比例，每年繳納的一種財(cái)產(chǎn)稅。這些國(guó)家和地區(qū)征收物業(yè)稅（房產(chǎn)稅）的共性：

1.大多由國(guó)家統(tǒng)一就物業(yè)稅立法，由各地以地方法規(guī)規(guī)定稅率調(diào)整、稅基評(píng)估、征管程序、減免范圍等。美國(guó)等少數(shù)國(guó)家，物業(yè)稅的立法權(quán)在州政府。

2.這些國(guó)家和地區(qū)對(duì)房地產(chǎn)征稅，主要體現(xiàn)在對(duì)房屋購(gòu)買后的保有階段，而在生產(chǎn)和交易環(huán)節(jié)的稅負(fù)普遍較輕。

3.購(gòu)房者具有房屋和土地雙重所有權(quán)。

4.物業(yè)稅針對(duì)所有擁有房產(chǎn)的人，而不只是那些投資、投機(jī)購(gòu)房者或富人。大多在國(guó)家經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)相對(duì)較雄厚、居民財(cái)富積累較多時(shí)開(kāi)始征收。

一、房地產(chǎn)稅稅基評(píng)估的程序選擇

（一）對(duì)評(píng)稅機(jī)構(gòu)設(shè)置的選擇

在已實(shí)行稅基評(píng)估制度的國(guó)家和地區(qū)中，有些國(guó)家和地區(qū)的評(píng)稅主體為代表征稅方的評(píng)估主體（政府或準(zhǔn)政府機(jī)構(gòu)性質(zhì)的評(píng)估機(jī)構(gòu)和人員）和代表納稅方的評(píng)估主體（往往是民間性質(zhì)的社會(huì)中介評(píng)估機(jī)構(gòu)或人員）共同來(lái)承擔(dān)。但也有一些國(guó)家和地區(qū)，其稅基評(píng)估機(jī)構(gòu)主體是單一的。這種單一評(píng)估主體的確定有兩種方法，一種是由非稅務(wù)部門的政府或準(zhǔn)政府性質(zhì)的評(píng)估機(jī)構(gòu)和人員來(lái)承擔(dān)的，另一種是由民間性質(zhì)的社會(huì)中介評(píng)估機(jī)構(gòu)和人員來(lái)承擔(dān)。這種單一稅基評(píng)估主體往往會(huì)產(chǎn)生一些問(wèn)題，其中最主要的問(wèn)題就是由代表單方利益的評(píng)估機(jī)構(gòu)作為稅基評(píng)估主體時(shí)，其對(duì)稅基的評(píng)估結(jié)果可能有失客觀、公正和公平。

我國(guó)有不少專家建議由稅務(wù)部門作為稅基評(píng)估的行為主體。但是，假如由稅務(wù)部門來(lái)負(fù)責(zé)整個(gè)轄區(qū)內(nèi)的房產(chǎn)價(jià)值評(píng)估，必然要新增大量人員，這與我國(guó)政府機(jī)關(guān)人事制度改革目標(biāo)不符，更重要的是，稅務(wù)部門并非是對(duì)房產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估的專業(yè)機(jī)構(gòu)，由它來(lái)評(píng)估不僅缺乏說(shuō)服力，還將大大增加征稅成本。

因此，在建立我國(guó)稅基評(píng)估制度時(shí)，對(duì)評(píng)估機(jī)構(gòu)的選擇可以按下列順序進(jìn)行：（1）選擇分別代表征、納稅雙方的機(jī)構(gòu)或人員作為評(píng)估主體，改變以往一直由征稅部門單方面作為評(píng)估主體的狀況。這一選擇既能保證稅基評(píng)估結(jié)果的公正性和公平性，又能保證征、納稅雙方的合法權(quán)益。（2）假如我國(guó)稅基評(píng)估還不能實(shí)行分別由代表征、納稅雙方的兩個(gè)以上的評(píng)估主體來(lái)承擔(dān)時(shí)，則可以選擇民間的社會(huì)中介評(píng)估機(jī)構(gòu)作為評(píng)估主體，這樣既可以發(fā)揮現(xiàn)有的社會(huì)中介評(píng)估行業(yè)的作用，又可以在一定程度上減輕政府部門的財(cái)政負(fù)擔(dān)。當(dāng)然，需要先對(duì)中介機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行稅法及稅基評(píng)估相關(guān)專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)。（3）如果我國(guó)稅基評(píng)估只能由政府或準(zhǔn)政府的機(jī)構(gòu)作為評(píng)估主體，那么，為保證稅基評(píng)估結(jié)果的公正性和公平性，稅基評(píng)估的行為主體應(yīng)由稅務(wù)部門以外的政府部門來(lái)承擔(dān)。在國(guó)外，由政府單方承擔(dān)稅基評(píng)估工作的，其評(píng)估主體也大多不是直接進(jìn)行征稅的部門。

（二）房地產(chǎn)稅稅基評(píng)估周期

摘要：高校后勤社會(huì)化改革關(guān)系到高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體作為獨(dú)立的納稅人應(yīng)該享受和承擔(dān)的法定權(quán)利與義務(wù)，關(guān)系到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體的稅收管理，關(guān)系到稅收如何發(fā)揮調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、服務(wù)于經(jīng)濟(jì)、服務(wù)于社會(huì)的作用。文章試從高校后勤社會(huì)化改革的方向和目標(biāo)模式入手，理清高校后勤社會(huì)化改革涉及的稅收問(wèn)題和稅收政策，分析高校后勤社會(huì)化改革稅收征管存在的主要問(wèn)題，提出高校后勤社會(huì)化稅收規(guī)范化管理的措施。

關(guān)鍵詞：高校后勤改革；后勤社會(huì)化；稅收管理；規(guī)范化

高校后勤社會(huì)化改革給高校的管理與發(fā)展帶來(lái)了生機(jī)和活力，由此而引發(fā)的稅收問(wèn)題成為高校和稅務(wù)部門乃至全社會(huì)共同關(guān)注的問(wèn)題。它不僅關(guān)系到高校后勤改革的發(fā)展，關(guān)系到稅收能否規(guī)范化管理，也關(guān)系到經(jīng)濟(jì)社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

高校后勤社會(huì)化活動(dòng)主要表現(xiàn)為高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體從事學(xué)生公寓、教師公寓、食堂經(jīng)營(yíng)和為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)；利用學(xué)生公寓、教師公寓和食堂等高校后勤服務(wù)設(shè)施向社會(huì)人員提供服務(wù)；社會(huì)性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)；高校后勤實(shí)體為高校師生食堂提供的服務(wù)；設(shè)置在高校內(nèi)的實(shí)行社會(huì)化管理和獨(dú)立核算的食堂向師生或向社會(huì)提供餐飲服務(wù)等。高校后勤社會(huì)化改革是將高校后勤服務(wù)納入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，運(yùn)用市場(chǎng)機(jī)制，建立由政府引導(dǎo)的、社會(huì)承擔(dān)為主的，適合高校辦學(xué)需要的法人化、市場(chǎng)化的后勤服務(wù)體系。

高校后勤社會(huì)化改革的主要目的，是將高校中具有經(jīng)營(yíng)性、社會(huì)性和服務(wù)性的活動(dòng)納入到市場(chǎng)化發(fā)展的軌道，作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的組成部分，參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。從稅收角度來(lái)說(shuō)，這就意味著高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體作為一個(gè)獨(dú)立的納稅人，享受和承擔(dān)稅法規(guī)定的權(quán)利與義務(wù)。這不僅符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，增加社會(huì)供給，而且還可以為國(guó)家貢獻(xiàn)稅收。同時(shí)，高校后勤社會(huì)化后，可將主要精力用于教學(xué)和科研，減輕我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)計(jì)劃體制模式下高校辦學(xué)形成的沉重負(fù)擔(dān)。

一、高校后勤社會(huì)化改革涉及的稅收問(wèn)題和現(xiàn)行稅收政策

摘要：2009年1月1日之前，外資企業(yè)及外籍個(gè)人一直執(zhí)行著《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》，2009年1月1日后，外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和組織以及外籍個(gè)人（以下統(tǒng)稱外資企業(yè)及外籍個(gè)人），依照《房產(chǎn)稅暫行條例》繳納房產(chǎn)稅。不少納稅人對(duì)于依照《房產(chǎn)稅暫行條例》計(jì)算房產(chǎn)稅時(shí)需要注意哪些問(wèn)題并不十分清楚，本文從征稅范圍、適用稅率、對(duì)房屋原值的規(guī)定、納稅義務(wù)的起止時(shí)間以及外幣換算的時(shí)間點(diǎn)等幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)對(duì)房產(chǎn)稅的計(jì)繳做了明確說(shuō)明.

關(guān)鍵詞：房產(chǎn)稅；計(jì)繳；關(guān)鍵點(diǎn)

2009年1月1日起，外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和組織以及外籍個(gè)人（以下統(tǒng)稱外資企業(yè)及外籍個(gè)人），依照《房產(chǎn)稅暫行條例》繳納房產(chǎn)稅。2009年1月12日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于對(duì)外資企業(yè)及外籍個(gè)人征收房產(chǎn)稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕3號(hào)）文件就有關(guān)事項(xiàng)做了明確規(guī)定。需要指出的是，2009年1月1日之前，外資企業(yè)及外籍個(gè)人一直執(zhí)行著《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》，不少納稅人對(duì)于依照《房產(chǎn)稅暫行條例》計(jì)算房產(chǎn)稅時(shí)需要注意哪些問(wèn)題并不十分清楚。下面筆者就以下幾個(gè)問(wèn)題加以分別說(shuō)明.

1．關(guān)于房產(chǎn)稅的征稅范圍房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)，其中，城市是指國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市，具體區(qū)域?yàn)槭袇^(qū)、郊區(qū)和市轄縣縣城；縣城是指未設(shè)立建制鎮(zhèn)的縣人民政府所在地；建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn)；工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達(dá)，人口比較集中，符合國(guó)務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)，但尚未設(shè)立鎮(zhèn)建制的大中型工礦企業(yè)所在地.

2.關(guān)于房產(chǎn)稅的適用稅率房產(chǎn)稅以房產(chǎn)的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，采用比例稅率。按房產(chǎn)余值計(jì)征的，稅率為1.2%；按租金收入計(jì)征的，稅率為12%。另外，《關(guān)于廉租住房經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕24號(hào)）第二條規(guī)定，對(duì)個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，按4％的稅率征收房產(chǎn)稅；對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織按市場(chǎng)價(jià)格向個(gè)人出租用于居住的住房，減按4％的稅率征收房產(chǎn)稅.

3.關(guān)于房產(chǎn)稅對(duì)房屋原值的規(guī)定《關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕152號(hào)）第二條規(guī)定，對(duì)依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會(huì)計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算。對(duì)納稅人未按國(guó)家會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評(píng)估。同時(shí)還應(yīng)注意的是，《關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕173號(hào)）規(guī)定，為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅；對(duì)于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)，可扣減原來(lái)相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值；對(duì)附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值.www.gwyOO.

一、引言

2011年1月28日，上海、重慶兩市成為我國(guó)首批房產(chǎn)稅試點(diǎn)城市，其試點(diǎn)的目的不僅是希望取得穩(wěn)定的地方財(cái)政收入和調(diào)節(jié)居民收入分配，還希望通過(guò)房產(chǎn)稅來(lái)進(jìn)一步限制房地產(chǎn)市場(chǎng)的投資炒作、抑制住房消費(fèi)兩極分化。房產(chǎn)稅是國(guó)家調(diào)節(jié)房地產(chǎn)市場(chǎng)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)分配的一個(gè)重要的手段，并且在國(guó)外大部分國(guó)家，房產(chǎn)稅已經(jīng)成為地方財(cái)政收入的重要來(lái)源，對(duì)地方發(fā)展起到了舉足輕重的作用。當(dāng)前我國(guó)房產(chǎn)稅仍處于試點(diǎn)階段，社會(huì)各界都非常關(guān)心之后的房產(chǎn)稅立法問(wèn)題，2018年和2019年兩會(huì)期間，總理在政府工作報(bào)告中指出要“推進(jìn)房產(chǎn)稅立法”。因此，對(duì)試點(diǎn)成果的研究也能為房產(chǎn)稅在全國(guó)廣泛實(shí)施提供參照依據(jù)。在我國(guó)居民消費(fèi)率較低的背景下，分析和檢驗(yàn)房產(chǎn)稅改革是否有利于改善居民生活福利，從居民消費(fèi)的角度對(duì)房產(chǎn)稅試點(diǎn)進(jìn)行評(píng)估，有利于完善我國(guó)房產(chǎn)稅制度的設(shè)計(jì)、降低改革風(fēng)險(xiǎn)。目前，國(guó)內(nèi)外研究房產(chǎn)稅對(duì)居民消費(fèi)影響的成果相對(duì)較少，學(xué)者主要研究了稅負(fù)水平對(duì)居民消費(fèi)水平的影響（譚韻，2009；李菊香，2015；李普亮，2013）、房產(chǎn)稅實(shí)施對(duì)房?jī)r(jià)的影響（劉甲炎、范子英，2013；劉玥、曾新喻，2017），或者基于消費(fèi)理論對(duì)房?jī)r(jià)與消費(fèi)的關(guān)系進(jìn)行相關(guān)研究（嚴(yán)金海、豐雷，2012；徐小鷹，2012），但是對(duì)于房產(chǎn)稅實(shí)施是否會(huì)影響居民消費(fèi)，學(xué)者們研究較少，且缺乏實(shí)證檢驗(yàn)。

二、房產(chǎn)稅對(duì)居民消費(fèi)的理論分析

稅收是政府調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的重要手段之一，從居民消費(fèi)的角度來(lái)看，政府征收房產(chǎn)稅可以直接或間接地影響居民消費(fèi)水平。（一）收入效應(yīng)。收入效應(yīng)是指由商品價(jià)格變動(dòng)所引起的實(shí)際收入水平變動(dòng)，進(jìn)而由實(shí)際收入水平變動(dòng)所引起的商品需求量的變動(dòng)。稅收的收入效應(yīng)指政府征稅降低了居民的實(shí)際可支配收入，進(jìn)而降低居民的實(shí)際收入水平。政府對(duì)居民住房征收房產(chǎn)稅后，對(duì)于住房者而言，繳納房產(chǎn)稅降低了實(shí)際收入水平，造成納稅主體的消費(fèi)能力下降，同時(shí)，商品價(jià)格并沒(méi)有因此改變，也就產(chǎn)生了收入效應(yīng)。同時(shí)，對(duì)于租房者而言，房產(chǎn)稅的征收可能會(huì)使出租人將房產(chǎn)稅轉(zhuǎn)嫁給租房者，減少了租房者的可支配收入，同樣產(chǎn)生了收入效應(yīng)。（二）流動(dòng)性約束效應(yīng)。流動(dòng)性約束理論認(rèn)為，存在流動(dòng)性約束的消費(fèi)低于不存在流動(dòng)性約束的情形。此約束主要來(lái)自于金融市場(chǎng)，普通消費(fèi)者較難從金融機(jī)構(gòu)獲得貸款以緩解自身的流動(dòng)性不足，能不能獲得貸款申請(qǐng)對(duì)于居民消費(fèi)會(huì)產(chǎn)生一定的影響。對(duì)于租房者而言，由于收入水平的限制，不僅貸款難以獲取，而且還要面臨房產(chǎn)稅轉(zhuǎn)嫁到房租的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)受到較大的流動(dòng)性約束效應(yīng)。對(duì)于房產(chǎn)稅的納稅主體而言，這類群體普遍收入水平中等以上并且具有穩(wěn)定的收入，更容易從金融機(jī)構(gòu)獲得貸款，所受的流動(dòng)性約束較小。（三）財(cái)富再分配效應(yīng)。我國(guó)房?jī)r(jià)的持續(xù)高速上漲引發(fā)了財(cái)富再分配效應(yīng)，使得財(cái)富向高收入者傾斜。根據(jù)邊際消費(fèi)遞減規(guī)律，財(cái)富的升值對(duì)于消費(fèi)而言作用不明顯。而對(duì)于租房者，要面臨房產(chǎn)稅納稅主體將房產(chǎn)稅轉(zhuǎn)嫁到租房者身上的風(fēng)險(xiǎn)。在租房者每期收入不變的情況下，租房者只有減少對(duì)其他商品的開(kāi)支來(lái)縮緊預(yù)算。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，一個(gè)國(guó)家消費(fèi)需求主要來(lái)源于中低層消費(fèi)，那么房產(chǎn)稅的增收不利于我國(guó)消費(fèi)需求的提高。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）變量選取。被解釋變量：本文研究房產(chǎn)稅試點(diǎn)對(duì)收入的影響，故選取城鎮(zhèn)居民消費(fèi)支出（cons）作為被解釋變量。解釋變量：根據(jù)雙重差分模型，解釋變量為政策虛擬變量和時(shí)間虛擬變量?？刂谱兞浚河绊懴M(fèi)的因素有很多，國(guó)內(nèi)學(xué)者也有豐富的研究成果，本文參考前人研究（李春風(fēng)，2013；雷瀟雨，2014；肖淳丹，2016），并結(jié)合絕對(duì)收入假說(shuō)、相對(duì)收入假說(shuō)等傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，選取城鎮(zhèn)人均可支配收入（inco）、儲(chǔ)蓄率（save）、住房均價(jià)（hp）、城鎮(zhèn)化率（urba）、第三產(chǎn)業(yè)比重（sGDP）五個(gè)變量作為控制變量。（二）模型設(shè)定。根據(jù)以上討論，本文將雙重差分模型作為計(jì)量方程評(píng)估房產(chǎn)稅試點(diǎn)對(duì)居民消費(fèi)影響的政策效果，根據(jù)理論分析和吳亞雯（2016）等前人研究成果，選取了五個(gè)控制變量建立了本文所用的基本模型：lncons=β0+β1Di+β2Dt+β3DiDt+β4lninco+β5lnsave+β6lnhp+β7urba+β8sGDP+εit（三）數(shù)據(jù)來(lái)源。本文的數(shù)據(jù)主要來(lái)源于《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》、各市統(tǒng)計(jì)年鑒、中國(guó)城市統(tǒng)計(jì)年鑒以及安居客房地產(chǎn)租售信息網(wǎng)。整理了滬渝兩市2004年到2016年的相關(guān)數(shù)據(jù)。為了符合數(shù)據(jù)可比性，本文對(duì)居民消費(fèi)支出（cons）、人均可支配收入（inco）、儲(chǔ)蓄率（save）、住房均價(jià)（hp）以2003年為基期，利用各年公布的CPI數(shù)據(jù)進(jìn)行平減，從而得到實(shí)際的相關(guān)數(shù)據(jù)。