現(xiàn)行出口退稅政策充分考慮我國(guó)當(dāng)前國(guó)情國(guó)力，對(duì)增強(qiáng)我國(guó)出口產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力、擴(kuò)大出口份額、增加就業(yè)機(jī)會(huì)、促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)和諧發(fā)展發(fā)揮著極其重要作用。面臨省轄市局下放生產(chǎn)企業(yè)出口退稅審批權(quán)和即將下放外貿(mào)企業(yè)出口退稅審批權(quán)的新形勢(shì)，面對(duì)當(dāng)前出口企業(yè)日益增長(zhǎng)、退稅業(yè)務(wù)量日趨壯大的現(xiàn)實(shí)壓力，如何做好出口退稅審批權(quán)下放后的出口退稅工作，應(yīng)成為縣級(jí)局當(dāng)前出口退稅管理部門(mén)工作考慮和工作安排的重中之重。加之做好出口退稅審批權(quán)下放后的出口退稅工作事關(guān)退稅工作、國(guó)稅工作乃至當(dāng)?shù)卣麄€(gè)經(jīng)濟(jì)工作，這就迫切要求縣級(jí)局出口退稅管理部門(mén)全面分析和了解當(dāng)前出口退稅工作的情況，針對(duì)目前存在的問(wèn)題提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)改進(jìn)措施，切實(shí)提升出口退稅審批權(quán)下放后縣級(jí)局出口退稅管理工作的質(zhì)量和效率。

一、縣級(jí)局出口退稅管理工作的現(xiàn)狀

（一）新《對(duì)外貿(mào)易法》的實(shí)施和進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)實(shí)行備案、登記制，外貿(mào)出口自由促進(jìn)了外貿(mào)主體多元化格局的形成，基本形成外貿(mào)公司、工業(yè)內(nèi)資出口企業(yè)和外商投資企業(yè)三輪齊驅(qū)、共同發(fā)展的格局，由此帶來(lái)出口企業(yè)數(shù)量眾多、外貿(mào)出口大幅增長(zhǎng)、出口退稅業(yè)務(wù)工作量猛增的特點(diǎn)。

（二）審核力量薄弱，政策業(yè)務(wù)水平亟待提高。出口退稅政策業(yè)務(wù)工作一直以來(lái)均由省市國(guó)稅局直接負(fù)責(zé)管理，縣級(jí)局相關(guān)人員對(duì)出口退稅管理介入不深、鉆研不透，熟悉出口退稅業(yè)務(wù)骨干奇缺，特別是出口退稅審批方面可以說(shuō)是個(gè)盲點(diǎn)，尤其是縣級(jí)局所屬基層分局稅收管理員對(duì)相關(guān)政策業(yè)務(wù)知識(shí)的欠缺更為嚴(yán)重。審批權(quán)下放縣級(jí)局后，縣級(jí)局退稅管理將涉及申報(bào)、審核、審批、開(kāi)票退庫(kù)等出口退稅工作全過(guò)程，縣級(jí)局退稅管理部門(mén)將在本就難以承載的工作壓力下再度增加責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)不小的退稅審批工作量，加上政策不熟悉，新手較多，無(wú)法與退稅管理工作量相匹配，將使得縣級(jí)局退稅職能崗位設(shè)置無(wú)法細(xì)化，科學(xué)化精細(xì)化管理難以落實(shí)到位，甚至?xí)霈F(xiàn)疲于應(yīng)付的局面，總之，審批權(quán)下放將對(duì)縣級(jí)局退稅管理部門(mén)帶來(lái)極大的挑戰(zhàn)。

（三）對(duì)出口企業(yè)管理力度不夠。由于多年以來(lái)由上級(jí)局直接管理出口退稅工作的慣例，約定俗成地造成縣級(jí)局所屬基層分局管內(nèi)銷(xiāo)、省轄市局退稅處和縣級(jí)局退稅管理部門(mén)管外銷(xiāo)的模式，由此帶來(lái)的后果是縣級(jí)局所屬基層分局對(duì)外貿(mào)出口企業(yè)和100%外銷(xiāo)企業(yè)不夠重視，而省轄市局直接審核審批相關(guān)出口業(yè)務(wù)卻鑒于管轄范圍大、人員力量不足又不具備管戶的職能，由此造成各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)出口企業(yè)的管理力度均不夠，尤其對(duì)于出口不退稅產(chǎn)品和外地本地出口不退稅的產(chǎn)品的征稅不能實(shí)施有效監(jiān)督，導(dǎo)致出口退稅管理工作的缺位。

（四）出口企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)跟不上出口退稅政策更新速度。由于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不斷發(fā)展，相關(guān)出口退稅政策也不斷發(fā)生新的調(diào)整。相當(dāng)多的出口企業(yè)財(cái)會(huì)人員政策掌握不扎實(shí)，不能很快適應(yīng)變化，導(dǎo)致財(cái)務(wù)處理不夠及時(shí)和準(zhǔn)確。另有一部分企業(yè)操作出口退稅申報(bào)系統(tǒng)人員與財(cái)務(wù)人員協(xié)調(diào)不到位，人員不固定，個(gè)別企業(yè)甚至需在退稅部門(mén)的輔導(dǎo)下才能完成每月的退稅申報(bào)工作。

當(dāng)前國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)仍十分嚴(yán)峻。從國(guó)際情況看，美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)的全球金融危機(jī)愈演愈烈，迅速蔓延到實(shí)體經(jīng)濟(jì)，并引發(fā)世界性經(jīng)濟(jì)衰退，經(jīng)濟(jì)大幅度下滑，國(guó)際貿(mào)易環(huán)境繼續(xù)惡化，貿(mào)易保護(hù)主義有所抬頭?？偟膩?lái)看，這場(chǎng)百年一遇的全球性金融和經(jīng)濟(jì)危機(jī)至今尚未探底，并在進(jìn)一步加深。從國(guó)內(nèi)情況看，2008年以來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)呈逐季下滑趨勢(shì)，近期雖在逐步走向復(fù)蘇，但經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)基礎(chǔ)尚未穩(wěn)固恢復(fù)；進(jìn)出口在2009年一季度更是大幅度下滑，盡管3月份后降幅在逐月收窄，但出口恢復(fù)仍很緩慢，整體上內(nèi)外需都處于嚴(yán)重不足的局面，形勢(shì)不容樂(lè)觀。面對(duì)國(guó)內(nèi)外嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，應(yīng)正確處理擴(kuò)大內(nèi)需與穩(wěn)定外需的關(guān)系，既要把擴(kuò)大內(nèi)需作為保增長(zhǎng)的根本途徑，積極擴(kuò)大投資和消費(fèi)需求，又要積極促進(jìn)出口，實(shí)現(xiàn)內(nèi)需為主和積極利用外需的共同拉動(dòng)作用。從穩(wěn)定外需來(lái)看，理順出口退稅政策則具有重要意義。

一、出口退稅原則上應(yīng)實(shí)行零稅率

我國(guó)增值稅條例規(guī)定：“納稅人出口貨物，稅率為零，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外?！边@就是說(shuō)，出口貨物原則上應(yīng)實(shí)行零稅率，即“征多少，退多少，徹底退稅”，只是在特殊情況下可將出口退稅率作為調(diào)控出口的手段。然而我國(guó)的實(shí)際情況則是“特例”成了常態(tài)，零稅率則是例外，政府根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化和政策的需要，頻繁地調(diào)整出口退稅率。從2007年年底到2008年上半年，伴隨經(jīng)濟(jì)過(guò)熱和出口摩擦增大，數(shù)次降低甚或取消某些出口貨物的退稅率。然后，從2008年8月1日起到目前，伴隨著世界金融危機(jī)和我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷下滑及出口大幅度下降，又連續(xù)7次調(diào)高出口退稅率，使得出口退稅成為重要的擴(kuò)張性財(cái)政政策工具。這種把出口退稅率當(dāng)作調(diào)控手段頻繁使用的操作手法，既不符合消費(fèi)地課稅原則和商品稅國(guó)際稅收協(xié)調(diào)的要求，又違背國(guó)際慣例，顯然是不恰當(dāng)?shù)摹?/p>

(一)出口退稅實(shí)行零稅率體現(xiàn)了消費(fèi)地課稅原則和商品稅國(guó)際稅收協(xié)調(diào)的要求

從稅收管轄權(quán)來(lái)說(shuō)，一國(guó)的商品課稅制度可以采用生產(chǎn)地原則或消費(fèi)地原則中的一種，也可以同時(shí)采用這兩種課稅原則。但從國(guó)際貿(mào)易的角度看，如果不對(duì)各國(guó)的商品課稅原則加以協(xié)調(diào)，就會(huì)出現(xiàn)對(duì)同一國(guó)際貿(mào)易商品的重復(fù)征稅問(wèn)題。由于各國(guó)的國(guó)內(nèi)商品課稅制度一般都實(shí)行多種稅率，國(guó)與國(guó)之間的稅率結(jié)構(gòu)也不相同，因此，在世界范圍內(nèi)推行消費(fèi)地課稅原則是比較有利的。各國(guó)統(tǒng)一采用消費(fèi)地課稅原則，實(shí)行進(jìn)口征稅，出口退稅，避免重復(fù)征稅，比較有利于資源的合理流動(dòng)，有利于各國(guó)充分發(fā)揮其比較優(yōu)勢(shì)，有利于公平競(jìng)爭(zhēng)，減少稅收對(duì)國(guó)際貿(mào)易的干擾和扭曲。因此，出口退稅政策應(yīng)當(dāng)相對(duì)穩(wěn)定，不宜頻繁調(diào)整；而對(duì)于國(guó)家需要實(shí)現(xiàn)的鼓勵(lì)、限制等宏觀調(diào)控意圖，應(yīng)主要通過(guò)運(yùn)用關(guān)稅、匯率等其他工具進(jìn)行操作。

(二)出口退稅實(shí)行零稅率符合世界貿(mào)易組織的規(guī)定

6月19日，國(guó)家財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、發(fā)改委、商務(wù)部和海關(guān)總署五部委頒布了《財(cái)政部海關(guān)總署國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分商品出口退稅率有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2007]90號(hào)）。自2007年7月1日起，對(duì)現(xiàn)行出口商品退稅率進(jìn)行調(diào)整，取消553項(xiàng)“高耗能、高污染、資源性”商品的出口退稅；下調(diào)2268項(xiàng)容易引起貿(mào)易摩擦商品的出口退稅率；10項(xiàng)出口商品由退稅改為免稅。這是繼去年9月出口退稅率調(diào)整以來(lái)，又一次影響力較大，涉及面較廣的“大盤(pán)”震動(dòng)，它的變化對(duì)我國(guó)出口貿(mào)易會(huì)帶來(lái)什么樣的影響，出口企業(yè)要想維持原有的利潤(rùn)，又將如何去應(yīng)對(duì)。這是我們目前所觀望和期待的焦點(diǎn)。

一、出口退稅率調(diào)整對(duì)外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響如何看待這次調(diào)整所帶來(lái)的影響，應(yīng)當(dāng)說(shuō)，既有利也有弊。我國(guó)出口企業(yè)作為外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主體，它所受到的影響最能反映出，國(guó)家與出口企業(yè)之間利弊取舍的關(guān)系。因?yàn)椋隹谕硕惵收{(diào)整對(duì)不同行業(yè)、不同企業(yè)、不同貿(mào)易的影響程度也不同，所以，只有客觀地、綜合地去分析各個(gè)方面的因素，才能正確的做出評(píng)價(jià)。

（一）出口退稅率調(diào)整的正面影響。

一是防止國(guó)內(nèi)資源流失，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的良性發(fā)展。

此次出口退稅率的調(diào)整，一方面有利于引導(dǎo)企業(yè)減少“兩高一資”、低附加值、低技術(shù)含量商品的出口，加大高附加值、高技術(shù)含量商品的出口，擺正出口企業(yè)調(diào)整投資方向，避免盲目投資和產(chǎn)能過(guò)剩。另一方面，通過(guò)取消或降低出口商品退稅率，可以改觀我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的不良勢(shì)頭。據(jù)海關(guān)統(tǒng)計(jì)，此次調(diào)整的2831項(xiàng)出口商品約占海關(guān)稅則中全部商品總數(shù)的37%，是去年9月出口退稅率調(diào)整商品的2.04倍。以此看出，國(guó)家專(zhuān)心治理重拳出擊的態(tài)度十分明朗，它必將帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和出口商品結(jié)構(gòu)的協(xié)調(diào)發(fā)展，對(duì)改變我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式意義重大。

二是縮減貿(mào)易順差間隙，緩解國(guó)與國(guó)之間的貿(mào)易摩擦。

出口退稅制度是一項(xiàng)出口稅收激勵(lì)機(jī)制，改革開(kāi)放以前，進(jìn)出口產(chǎn)品的征免退稅尚未形成比較系統(tǒng)的專(zhuān)項(xiàng)制度。改革開(kāi)放以后，1979年起，財(cái)政部、稅務(wù)總局會(huì)同有關(guān)部門(mén)積極探索，以求建立一套比較完整的進(jìn)出口稅收制度。1985年，我國(guó)開(kāi)始對(duì)出口商品退還國(guó)內(nèi)商品稅，并不斷改進(jìn)出口退稅制度。進(jìn)入二十一世紀(jì)以后出口退稅制度經(jīng)過(guò)不斷的改革日趨完善，但是仍然存在問(wèn)題，仍然有爭(zhēng)論。本文以目前國(guó)內(nèi)已有的關(guān)于出口退稅文獻(xiàn)為基礎(chǔ)，研究我國(guó)出口退稅制度存在的不足并給出了一些政策建議。

一、文獻(xiàn)綜述

1.出口退稅的理論依據(jù)

這方面的研究主要探討出口退稅制度的合理性和必要性。鄧力平（1996）、潘明星（1997）、劉怡（1998）、馬玉瑛（2000）都認(rèn)為出口退稅有助于消除重復(fù)征稅，保證公平競(jìng)爭(zhēng)。另外國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所（1997）的研究表明，出口退稅符合傳統(tǒng)的稅收法理：符合避免雙重征稅原則，符合流轉(zhuǎn)稅的消費(fèi)者承擔(dān)原則，符合流轉(zhuǎn)稅的中性原則。當(dāng)然也有少數(shù)學(xué)者對(duì)我國(guó)出口退稅實(shí)踐過(guò)程中產(chǎn)生的種種問(wèn)題提出了置疑。唐倩（1996）認(rèn)為：出口退稅助長(zhǎng)出口貿(mào)易的低價(jià)傾銷(xiāo)，這不僅使出口利潤(rùn)減少，還遭受其他國(guó)家反傾銷(xiāo)抵制。

2.出口退稅率的合理確定

我國(guó)理論界基本贊同，出口商品退稅率的設(shè)置從理論上講應(yīng)本著“征多少退多少，徹底退稅”的原則，但對(duì)于實(shí)踐中應(yīng)如何設(shè)置合理的退稅率，理論界有兩種不同意見(jiàn)。鄧子基（1999、2000、2003）、鄧力平（2000、2001）為首的一派學(xué)者認(rèn)為，出口退稅率的設(shè)置應(yīng)采取“中性與非中性”相結(jié)合的方法，從而既能使退稅率的設(shè)置符合出口商品的實(shí)際稅負(fù)，又可體現(xiàn)出國(guó)家的政策意圖。王復(fù)華（2001）認(rèn)為出口退稅應(yīng)按照國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策與外貿(mào)商品結(jié)構(gòu)調(diào)整的要求，有差別、有層次地對(duì)不同商品設(shè)計(jì)不同的退稅率，以體現(xiàn)出口退稅的政策導(dǎo)向。

為加強(qiáng)本國(guó)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)出口產(chǎn)品退稅是各國(guó)普遍采用的也是世貿(mào)組織規(guī)則所允許的做法，而辦理出口退稅的工作效率對(duì)國(guó)家出口貿(mào)易的競(jìng)爭(zhēng)力有著相當(dāng)大的影響。傳統(tǒng)的出口退稅申報(bào)管理方式在歷史上曾經(jīng)為維護(hù)國(guó)家財(cái)政政策，防止騙稅的發(fā)生起了相當(dāng)?shù)淖饔?。但多年?lái)的實(shí)際運(yùn)作也暴露出出口退稅申報(bào)、審核進(jìn)度緩慢，長(zhǎng)時(shí)間占用企業(yè)資金，制約出口企業(yè)發(fā)展速度等諸多弊端。我國(guó)加入世貿(mào)組織后，國(guó)際間的經(jīng)濟(jì)交往越來(lái)越頻繁，企業(yè)獲得進(jìn)出口貿(mào)易資格的標(biāo)準(zhǔn)越來(lái)越低，從事進(jìn)出口貿(mào)易的企業(yè)越來(lái)越多，我國(guó)的進(jìn)出口貿(mào)易總量也已經(jīng)躍居世界第四。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)制度的規(guī)范都要求新的出口退稅申報(bào)管理制度來(lái)適應(yīng)，出口退稅無(wú)紙化申報(bào)便是一種來(lái)自基層國(guó)稅部門(mén)較強(qiáng)的呼聲。

一、出口退稅無(wú)紙化申報(bào)的概念

所謂出口退稅無(wú)紙化申報(bào)是相對(duì)于原來(lái)要求出口企業(yè)的出口發(fā)票、出口報(bào)關(guān)單、外匯收匯核銷(xiāo)單、外貿(mào)企業(yè)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)和稅收出口專(zhuān)用繳款書(shū)等齊全后，連同相關(guān)電子信息向國(guó)稅退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口退稅而言，允許申報(bào)電子信息而不再需要申報(bào)退稅原始憑證的申報(bào)方式。它是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，加快退稅進(jìn)度，提高辦稅效率而出現(xiàn)的一種新的出口退稅申報(bào)管理方式。這種申報(bào)管理方式的特點(diǎn)是強(qiáng)化電子信息，弱化紙質(zhì)單證。需要說(shuō)明的是，弱化紙質(zhì)單證并不是取消紙質(zhì)單證，對(duì)于紙質(zhì)單證的管理還是要有一定要求的。尤其是在試行出口退稅無(wú)紙化申報(bào)的初期，還是需要申報(bào)紙質(zhì)原始憑證，只是可以延緩一定時(shí)間后再予以報(bào)送。

二、出口退稅無(wú)紙化申報(bào)的基礎(chǔ)和要求

以無(wú)錫市局為例，多年來(lái)一直沿用的并且目前仍然使用的出口退稅申報(bào)方式是出口企業(yè)必須在收齊上述紙質(zhì)憑證后，按月到國(guó)稅退稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)退稅。退稅機(jī)關(guān)在受理申報(bào)資料后，先對(duì)有關(guān)紙質(zhì)憑證進(jìn)行人工對(duì)審，即申報(bào)資料是否齊全，退稅憑證是否真實(shí)、有效，是否存在有敏感地區(qū)或其它疑點(diǎn)的貨源等，然后再計(jì)算應(yīng)退稅額。退稅額的計(jì)算經(jīng)歷了幾個(gè)階段，最初根據(jù)申報(bào)資料匯總后人工計(jì)算確定，后來(lái)通過(guò)計(jì)算機(jī)審核，并逐漸增加了對(duì)相關(guān)的報(bào)關(guān)單、稅收出口專(zhuān)用繳款書(shū)、增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)等的電子信息進(jìn)行比對(duì)后計(jì)算退稅。從這個(gè)過(guò)程來(lái)看，出口退稅的申報(bào)、審核的重點(diǎn)已經(jīng)逐步由人工審核紙質(zhì)憑證轉(zhuǎn)向相關(guān)電子信息的計(jì)算機(jī)審核，由此可以看出最終實(shí)現(xiàn)出口退稅的無(wú)紙化申報(bào)也是趨勢(shì)所然。但無(wú)論采取什么申報(bào)方式，都必須保證退稅審核的質(zhì)量，并且盡可能避免騙稅情況的發(fā)生。因此出口退稅無(wú)紙化申報(bào)須具備一定的條件和基礎(chǔ)才能實(shí)行，而最基本的條件是正確、暢通的電子信息通道；比較完善的出口退稅申報(bào)審核系統(tǒng)，當(dāng)然還有必要的追繳保障機(jī)制。誠(chéng)信納稅、依法申報(bào)的社會(huì)環(huán)境是無(wú)紙化申報(bào)的基礎(chǔ)。

三、出口退稅無(wú)紙化申報(bào)的可行性

第一條為促進(jìn)“走出去”戰(zhàn)略，明確職責(zé)和操作程序，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕31號(hào)）及現(xiàn)行出口退（免）稅相關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

第二條舊設(shè)備的出口退（免）稅管理由出口企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。

第三條本辦法所稱(chēng)舊設(shè)備是指出口企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用過(guò)的設(shè)備（以下簡(jiǎn)稱(chēng)自用舊設(shè)備）和出口企業(yè)直接購(gòu)買(mǎi)的舊設(shè)備（以下簡(jiǎn)稱(chēng)外購(gòu)舊設(shè)備）。

第四條出口企業(yè)出口舊設(shè)備應(yīng)按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定持下列資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。

1.企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件；

2.企業(yè)稅務(wù)登記證副本復(fù)印件；

[摘要]出口退稅制度是世界各國(guó)普遍采用的一種旨在鼓勵(lì)本國(guó)出口產(chǎn)品在國(guó)際貿(mào)易中公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收措施。我國(guó)自1985年開(kāi)始恢復(fù)實(shí)行出口退稅制度以來(lái)，至今已有30來(lái)年的發(fā)展歷史，期間經(jīng)歷了多次的重大改革和政策調(diào)整，并在改革和調(diào)整中不斷發(fā)展完善。該制度在促進(jìn)我國(guó)出口貿(mào)易的發(fā)展、優(yōu)化出口商品結(jié)構(gòu)及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中都發(fā)揮了不可替代作用。系統(tǒng)分析了出口退稅的作用機(jī)制及對(duì)出口貿(mào)易的影響機(jī)理，從出口貿(mào)易增長(zhǎng)、出口貿(mào)易方式、出口商品結(jié)構(gòu)及其短板效應(yīng)等幾個(gè)維度闡析了出口退稅政策對(duì)我國(guó)外貿(mào)出口的影響效應(yīng)。

[關(guān)鍵詞]出口退稅；政策變革；貿(mào)易方式；效應(yīng)分析

出口退稅在一國(guó)政府應(yīng)對(duì)國(guó)際貿(mào)易的大幅波動(dòng)中發(fā)揮著重要作用[1]，已成為各國(guó)一項(xiàng)貿(mào)易調(diào)控政策。不同的出口退稅政策對(duì)出口貿(mào)易的影響不同，我國(guó)的出口退稅政策對(duì)出口貿(mào)易的影響主要集中體現(xiàn)在出口貿(mào)易規(guī)模、出口貿(mào)易方式和出口商品結(jié)構(gòu)等幾個(gè)方面。

一、出口退稅政策對(duì)我國(guó)出口增長(zhǎng)的影響分析

我國(guó)近年來(lái)從出口貿(mào)易規(guī)模的不斷擴(kuò)大中獲取了巨大的利益，并且因此帶動(dòng)了整體經(jīng)濟(jì)的高速增長(zhǎng)和改革開(kāi)放的深化。對(duì)于出口退稅額、出口增長(zhǎng)之間的關(guān)系，很多學(xué)者對(duì)此已做定量分析。為驗(yàn)證出口退稅對(duì)出口貿(mào)易的影響，在1994—2019年各類(lèi)貿(mào)易數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，對(duì)出口退稅率與出口貿(mào)易增長(zhǎng)率相關(guān)性以及出口退稅額與出口貿(mào)易總額的相關(guān)性進(jìn)行分析。(一)出口退稅率與出口貿(mào)易增長(zhǎng)率相關(guān)性分析。出口退稅率經(jīng)過(guò)多次調(diào)整，中國(guó)現(xiàn)行的出口退稅率是從2018年11月1日起，參照國(guó)際通行做法，將出口退稅率為15%，部分13%的提至16%；9%的提至10%，其中部分提至13%；5%的提至6%，部分提至10%。①?gòu)恼w上看，出口退稅率全部上調(diào)。從出口貿(mào)易增長(zhǎng)率看，在出口退稅率上調(diào)后，2018年11月中國(guó)對(duì)外貿(mào)易出口額達(dá)到了1.26億元，同比增長(zhǎng)8.2%；2018年中國(guó)對(duì)外貿(mào)易出口額達(dá)到了16.42億元，同比增長(zhǎng)7.1%；2019年中國(guó)對(duì)外貿(mào)易出口額達(dá)到了17.23億元，同比增長(zhǎng)5.0%。②這說(shuō)明，我國(guó)的出口退稅率的提高對(duì)出口貿(mào)易額的增長(zhǎng)有促進(jìn)作用，是影響出口貿(mào)易增長(zhǎng)率的重要因素之一。2009年為保持外貿(mào)穩(wěn)定，政府采取分批上調(diào)出口退稅率的措施來(lái)促進(jìn)外貿(mào)出口的增長(zhǎng)，保護(hù)我國(guó)的外貿(mào)出口。2020年受疫情影響，為緩解企業(yè)資金壓力，促進(jìn)外貿(mào)穩(wěn)定，財(cái)政部、稅務(wù)總局提高部分產(chǎn)品出口退稅率，外貿(mào)大省廣東430.32億元出口商品受益，增強(qiáng)了出口商的信心。（二）出口退稅總額與出口貿(mào)易總額的相關(guān)性分析。在我國(guó)出口退稅發(fā)展過(guò)程中，從總體上看，出口退稅政策的實(shí)施在促進(jìn)出口增長(zhǎng)方面發(fā)揮了正效應(yīng)，促進(jìn)了中國(guó)外貿(mào)的發(fā)展，我國(guó)的外貿(mào)出口額逐年增長(zhǎng)。但是，如果單純從出口退稅率變動(dòng)來(lái)分析該政策對(duì)出口貿(mào)易的影響，不能全面反映兩者之間相關(guān)情況，從某種意義上說(shuō)來(lái)顯得有點(diǎn)片面，因此，有必要進(jìn)一步對(duì)出口退稅總額與出口貿(mào)易總額之間的關(guān)系進(jìn)行分析。我國(guó)1994-2019年出口貿(mào)易總額的增長(zhǎng)趨勢(shì)與出口退稅總額的增長(zhǎng)趨勢(shì)大體保持一致，但二者增長(zhǎng)速度又不盡相同。從總量上看，出口退稅額從1994年的450億元增長(zhǎng)到2000年的810.4億元，再到2019年突破2萬(wàn)億元，占GDP比重超過(guò)2%，拉動(dòng)全年GDP增長(zhǎng)約0.8個(gè)百分點(diǎn)。③1994-2000年期間出口退稅額增長(zhǎng)不足1倍，而2001-2019年期間增長(zhǎng)了接近20倍。通過(guò)對(duì)比可以看出，在大多數(shù)年份，我國(guó)出口退稅總額的增幅基本都高于同期出口貿(mào)易總額的增長(zhǎng)，但是也有少數(shù)年份情況特殊。例如1996年出口退稅額增長(zhǎng)率為50.4%，高于出口貿(mào)易額增幅49.4個(gè)百分點(diǎn)。1997年出口退稅額負(fù)增長(zhǎng)，但同期出口貿(mào)易額增長(zhǎng)了20.55%，兩者幅度之差達(dá)到了68.19%。2004年實(shí)行新稅制，出口退稅額增長(zhǎng)低于出口額增幅27.63%，2010年出口退稅額增長(zhǎng)低于出口額增幅17.51%，其它年份出口退稅額增幅均高于出口增長(zhǎng)的幅度。這表明出口退稅雖然是影響我國(guó)出口貿(mào)易的重要因素，但僅僅是影響因素之一，并不是唯一因素。那么，出口退稅影響出口貿(mào)易的程度如何呢? 根據(jù)樊藝璇(2018)從選取的1986年至2015年數(shù)據(jù)進(jìn)行的實(shí)證分析中可知，出口退稅的增加會(huì)對(duì)出口產(chǎn)生政策激勵(lì)作用，即出口退稅額增長(zhǎng)1%時(shí)，出口貿(mào)易總額會(huì)增長(zhǎng)0.34% ，兩者存在同向變動(dòng)的關(guān)系[2]。

二、出口退稅政策對(duì)我國(guó)出口貿(mào)易方式的影響分析

摘要：本文首先通過(guò)回顧出口退稅思想的理論發(fā)展，從稅收思想的演化、稅收法理角度，以及國(guó)際貿(mào)易、進(jìn)出口關(guān)系等方面研究了出口退稅的必要性。其次通過(guò)對(duì)出口退稅的成本效益分析，探討出口退稅所引致的財(cái)政收入和財(cái)政支出，說(shuō)明出口退稅是我國(guó)一項(xiàng)必要的政策，關(guān)鍵是中央和地方共同負(fù)擔(dān)出口退稅額，調(diào)動(dòng)兩方面的積極性，最后從不同角度為完善出口退稅政策提出建議和對(duì)策。

關(guān)鍵詞：出口退稅；出口貿(mào)易；成本效益

出口退稅就是將出口貨物在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和流通過(guò)程中繳納的間接稅予以退還。出口退稅是我國(guó)一項(xiàng)主要的促進(jìn)貿(mào)易措施。準(zhǔn)確的把握出口退稅所引起的財(cái)政收支平衡問(wèn)題，通過(guò)對(duì)其進(jìn)行成本效益分析，不僅是順利實(shí)施出口退稅政策的重要前提，也是我國(guó)“入世”后外貿(mào)發(fā)展的迫切需要。

一、出口退稅思想發(fā)展回顧

（一）、出口退稅思想的歷史研究

有關(guān)出口退稅思想的理論來(lái)源，最早可以追溯到倡導(dǎo)國(guó)際貿(mào)易的重商學(xué)派，并由重農(nóng)學(xué)派的先驅(qū)者布阿吉爾貝爾（PierreLcPesandeBoisguiuebert）和古典學(xué)派代表人物威廉·配第（WilliamPetty）及亞當(dāng)·斯密（AdamSmith）所發(fā)展。布阿吉爾貝爾最早提出了進(jìn)口商品征稅出口商品免稅的思想，他認(rèn)為：“關(guān)于法國(guó)的進(jìn)口稅，稅額應(yīng)保持現(xiàn)狀但應(yīng)消除手續(xù)上的麻煩，因?yàn)檫@對(duì)國(guó)王絲毫無(wú)益，卻會(huì)使外國(guó)人望而卻步。至于出口稅，則絲毫不應(yīng)輕饒，而應(yīng)全部取消。因?yàn)檫@是國(guó)王和王國(guó)前所未有的敵人”。威廉·配策進(jìn)一步發(fā)揮，他認(rèn)為出口商品不應(yīng)該課征消費(fèi)稅，因?yàn)樗鼈儾皇且詫?shí)物形式在本國(guó)消費(fèi)。不過(guò)，如果出口商品未課征消費(fèi)稅，用其交換得來(lái)的將要在本國(guó)被消費(fèi)的進(jìn)口貨物就一定要課征消費(fèi)稅，由此看來(lái)，配第已經(jīng)意識(shí)到重復(fù)征稅問(wèn)題和流轉(zhuǎn)稅是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的情況。實(shí)際上，配第無(wú)意識(shí)中已經(jīng)接觸到稅收來(lái)源地稅收管轄權(quán)問(wèn)題。亞當(dāng)·斯密是集古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)之大成者，他認(rèn)為高關(guān)稅比低關(guān)稅危害更大，出口稅比進(jìn)口稅危害更大。他指出在各種獎(jiǎng)勵(lì)出口措施中，要數(shù)退稅最合理。商品輸出國(guó)外時(shí)退回其國(guó)內(nèi)交納的一部分或全部稅金，既不會(huì)使貨物的輸出量減少，也不會(huì)驅(qū)使資本違反自然趨勢(shì)轉(zhuǎn)投入某些特定產(chǎn)業(yè)，破壞社會(huì)資本的自然平衡和勞動(dòng)的自然分配。雖然亞當(dāng)·斯密首先提出了出口退稅的思想，但他僅從自由貿(mào)易，有利于商品出口的角度考慮，沒(méi)有從稅收來(lái)源去認(rèn)識(shí)。直到大衛(wèi)·李嘉圖（DavidRicardo）才從稅收來(lái)源及轉(zhuǎn)嫁認(rèn)識(shí)出口退稅。他宣稱(chēng)，某個(gè)國(guó)家如果對(duì)其享有特殊便利的生產(chǎn)條件的效率高于別國(guó)的某些輸出品課稅，這種稅會(huì)完全落在外國(guó)消費(fèi)者身上，該國(guó)政府支出的一部分就將由外國(guó)的土地和勞動(dòng)所有者負(fù)擔(dān)。例如，如果中國(guó)政府在商品輸出時(shí)課稅，這些稅就將由外國(guó)人交給中國(guó)政府享用，而不是向現(xiàn)在這樣由外國(guó)政府花費(fèi)。但是，“如果一個(gè)國(guó)家閉關(guān)自守，不與鄰國(guó)通商，就不能把賦稅的任何部分轉(zhuǎn)嫁出去。因此，從稅收方面來(lái)看，對(duì)出口產(chǎn)品征稅是進(jìn)口國(guó)消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的，即不公平又不合理。從道理上講，出口退稅是必要的。

內(nèi)容提要

1994年新稅制實(shí)行以來(lái)，出口退稅問(wèn)題一直為我國(guó)財(cái)政、稅務(wù)、外經(jīng)貿(mào)部門(mén)及企業(yè)所關(guān)注：1994、1995年出口騙稅猖獗，加上增值稅征收中存在的“征少退多”，使財(cái)政面臨巨大壓力而不得不兩次下調(diào)出口退稅率；退稅率下降雖減輕了財(cái)政負(fù)擔(dān)，但卻加大了出口貨物成本，降低了我國(guó)商品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力；1998年以后，為擴(kuò)大出口、刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，政府又先后多次、分批調(diào)高各類(lèi)商品的出口退稅率。出口退稅率的頻繁變動(dòng)，使出口企業(yè)無(wú)法對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行長(zhǎng)期、科學(xué)的規(guī)劃，而且影響了稅法的嚴(yán)肅性，在國(guó)內(nèi)、國(guó)際上造成一定影響。同時(shí)，這也說(shuō)明政府決策尚未找到出口退稅的規(guī)律，對(duì)出口退稅帶來(lái)的問(wèn)題還未從經(jīng)濟(jì)運(yùn)行內(nèi)在的規(guī)律性去認(rèn)識(shí)，只是就事論事。那么，我國(guó)應(yīng)實(shí)行什么樣的出口退稅機(jī)制呢？本文試圖在分析出口退稅理論和我國(guó)出口退稅實(shí)踐基礎(chǔ)上，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，探討我國(guó)出口退稅機(jī)制的改革思路。本文共分四部分：

第一章是出口退稅理論。第一節(jié)首先界定了出口退稅的涵義，指出出口退稅是國(guó)家為增強(qiáng)出口商品的競(jìng)爭(zhēng)力，由稅務(wù)部門(mén)將出口商品中所含間接稅退還給出口商的一種政策制度；同時(shí)，為了正確理解此概念，還闡明了它與出口免稅、出口零稅率的聯(lián)系與區(qū)別及與增值稅退稅的區(qū)別。第二節(jié)從理論角度分析出口退稅存在的根源在于國(guó)際貿(mào)易，即比較優(yōu)勢(shì)和規(guī)模經(jīng)濟(jì)使國(guó)與國(guó)之間進(jìn)行貿(mào)易有利可圖，而國(guó)際貿(mào)易是商品和勞務(wù)的跨國(guó)流動(dòng)，因此，依據(jù)雙重征稅權(quán)，它不可避免地會(huì)成為進(jìn)口國(guó)和出口國(guó)政府的征稅對(duì)象，從而導(dǎo)致對(duì)同一商品和勞務(wù)的雙重征稅問(wèn)題；由原產(chǎn)地國(guó)家對(duì)出口商品退稅便是為解決重復(fù)征稅問(wèn)題而進(jìn)行國(guó)際稅收協(xié)調(diào)的結(jié)果。第三節(jié)介紹出口退稅堅(jiān)持的基本原則，即“征多少退多少、不征不退”的中性原則。第四節(jié)說(shuō)明不同的外貿(mào)經(jīng)營(yíng)機(jī)制所需要的最佳出口退稅方式不同。

第二章是對(duì)出口退稅的國(guó)際比較與借鑒。本章主要介紹國(guó)外出口退稅的一些具體做法，并對(duì)這些做法作了經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，為改革我國(guó)出口退稅機(jī)制提供了可供借鑒的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)。第一節(jié)介紹法國(guó)的出口退稅情況，特別介紹了法國(guó)出口貨物的免稅購(gòu)進(jìn)制度。第二節(jié)介紹了英國(guó)和希臘的出口退稅制度。第三節(jié)，介紹韓國(guó)和泰國(guó)的增值稅制度和出口退稅情況。韓國(guó)實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅，其增值稅退稅不僅包括了出口退稅，也包括了資本品投入后進(jìn)項(xiàng)大于銷(xiāo)項(xiàng)的退稅。第四節(jié)，對(duì)國(guó)外出口退稅的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，指出保證出口貨物不含稅出口是各國(guó)的基本政策；實(shí)行零稅率是各國(guó)實(shí)現(xiàn)出口貨物不含稅的基本方式；完善的稅制、先進(jìn)的管理手段和強(qiáng)有力的保障措施是出口退稅的基本國(guó)際經(jīng)驗(yàn)。

第三章，我國(guó)出口退稅制度的歷史、現(xiàn)狀及問(wèn)題。第一節(jié)主要回顧我國(guó)出口退稅的歷史，介紹現(xiàn)行出口退稅制度的發(fā)展過(guò)程。第二節(jié)概括現(xiàn)行出口退稅辦法的主要內(nèi)容。第三節(jié)分析我國(guó)出口退稅存在的問(wèn)題，主要包括出口退稅政策變化過(guò)頻及缺乏足夠的可操作性，出口退稅制度本身缺乏與相關(guān)政策的必要協(xié)調(diào)，出口退稅的程序性法規(guī)不完善、管理方式和手段也存在諸多問(wèn)題等。

第四章，出口退稅機(jī)制改革。第一節(jié)闡明我國(guó)出口退稅改革應(yīng)遵循的主要原則是有利于促進(jìn)出口，有利于完善增值稅，有利于推動(dòng)外貿(mào)制的發(fā)展及其操作性要強(qiáng)。第二節(jié)指出我國(guó)出口退稅機(jī)制改革的方向是實(shí)行規(guī)范化零稅率，并分析了這種模式所需的條件和優(yōu)缺點(diǎn)。

摘要：我國(guó)在對(duì)外貿(mào)易方面的長(zhǎng)期政策是實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略。因此，出口退稅制度必須為這一戰(zhàn)略決策服務(wù)。主要任務(wù)是調(diào)整退稅模式。規(guī)范不合理退稅，努力解決好財(cái)力的保障等問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：“走出去”戰(zhàn)略出口退稅退稅模式

出口退稅，是國(guó)家為鼓勵(lì)出增加出口產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力而采取的一項(xiàng)政策。是對(duì)出口商品已征收的國(guó)內(nèi)稅的部分或全部（甚至是超額）退還給出口商的一種措施。隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的進(jìn)一步加強(qiáng)以及我國(guó)加入WTO，我國(guó)在對(duì)外貿(mào)易方面的長(zhǎng)期政策就是實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略。這是充分考慮了我國(guó)各產(chǎn)業(yè)的實(shí)際國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力后的正確抉擇，出口退稅制度也必須為這一戰(zhàn)略決策服務(wù)。

一、我國(guó)出口退稅制度回顧及簡(jiǎn)要評(píng)價(jià)

從1985年開(kāi)始，我國(guó)開(kāi)始實(shí)行出口退稅制度，1988年，我國(guó)確定了出口退稅制的原則，即“征多少，退多少，未征不退和徹底退稅”的原則。1994年我國(guó)實(shí)行稅制改革，在此次稅制改革中規(guī)定了對(duì)出口商品實(shí)行零稅率的政策，繼續(xù)堅(jiān)持“征多少、退多少、末征不退和徹底退稅”的原則。出口退稅政策對(duì)于規(guī)范涉外稅收制度、支援貿(mào)易體制改革、扶持出口企業(yè)迅速成長(zhǎng)，擴(kuò)大出口創(chuàng)匯以及促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了巨大的作用。外貿(mào)的增長(zhǎng)與出口退稅的增長(zhǎng)呈現(xiàn)出正相關(guān)的關(guān)系。特別是1998年，我國(guó)為了抵制東南亞金融危機(jī)以及周邊國(guó)家匯率相繼貶值所帶來(lái)的出口負(fù)面影響連續(xù)三次提高了出口退稅率，使綜合退稅率達(dá)到15.51％，接近征稅水平，在國(guó)際經(jīng)濟(jì)普遍下滑的情況下仍然增長(zhǎng)了0.5%左右。這與出口退稅的積極效應(yīng)的關(guān)系密切。另外，出口退稅制度對(duì)于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也有著重要的促進(jìn)作用。

二、我國(guó)出口退稅政策亟待解決的問(wèn)題及其相應(yīng)的對(duì)策