導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇履職審計(jì)報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

85年——89年在西安市公安局十處的開(kāi)元貿(mào)易公司任飲食業(yè)與商品零售業(yè)會(huì)計(jì)。我是學(xué)工業(yè)會(huì)計(jì)的，我單位人員少，對(duì)經(jīng)濟(jì)大家都是一邊學(xué)一邊干，所以我常常吃住在單位，不分白晝，終于結(jié)合我單位實(shí)際情況，制定出適合我單位的會(huì)計(jì)核算方法。指導(dǎo)出納、保管、柜臺(tái)人員記帳，每月盤(pán)點(diǎn)、對(duì)帳。使我們單位帳目清楚，帳帳相符、帳實(shí)相符，經(jīng)濟(jì)效益核算真實(shí)，按月足額繳納稅金，受到稅務(wù)部門(mén)和領(lǐng)導(dǎo)的好評(píng)。

89年我考入西安市審計(jì)局，參加了一個(gè)月培訓(xùn)之后，分配到商糧貿(mào)審計(jì)處，參加了金屬材料實(shí)行計(jì)劃內(nèi)外統(tǒng)一市場(chǎng)價(jià)格情況的調(diào)查報(bào)告，對(duì)市化工原料批發(fā)公司89年承包經(jīng)營(yíng)審計(jì)，對(duì)市五金公司審計(jì)，主持了市石油公司審計(jì)（項(xiàng)目即將結(jié)束時(shí)，全局工作調(diào)整，我被調(diào)到行政事業(yè)審計(jì)處）收繳違紀(jì)資金39萬(wàn)元。每星期三回局里學(xué)習(xí)我總是利用空閑時(shí)間學(xué)習(xí)法規(guī)，記錄了大量的法規(guī)、規(guī)定和筆記。90年9月至今在行政事業(yè)處工作，由于行政事業(yè)單位面廣，它包括國(guó)家政府的職能部門(mén)、政府的喉舌、對(duì)外的窗口、科教、文衛(wèi)、體育以及有管理重要資金的社會(huì)團(tuán)體等，這些單位的收入、支出項(xiàng)目復(fù)雜，國(guó)家的法規(guī)、規(guī)定也比較多，單位領(lǐng)導(dǎo)的職位、級(jí)別、層次比較高，要求我們審計(jì)人員對(duì)法規(guī)、政策的運(yùn)用要適當(dāng)，所以對(duì)政策、法規(guī)學(xué)習(xí)等方面抓的比較緊，為了能很好的理解國(guó)家的各項(xiàng)政策，我經(jīng)常收聽(tīng)中央電視臺(tái)的新聞和焦點(diǎn)訪談，收看陜西新聞，西安新聞、經(jīng)濟(jì)半小時(shí)、財(cái)經(jīng)報(bào)道等節(jié)目。由于經(jīng)濟(jì)改革步伐較快，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)取代計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，這幾年稅收、會(huì)計(jì)、審計(jì)、改革變化都很大，以至于與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)緊密相關(guān)的金融學(xué)、財(cái)政學(xué)等學(xué)科越來(lái)越重要，為了搞好審計(jì)，為了能成為真正的合格的審計(jì)人員，我在不斷的學(xué)習(xí)，為了適應(yīng)數(shù)字化時(shí)代的要求我學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)應(yīng)用。

工作熱情高，熱愛(ài)審計(jì)事業(yè)，工作責(zé)任心強(qiáng)，審計(jì)客觀公正，廉潔奉公，遵守審計(jì)紀(jì)律，遵守職業(yè)道德，在工作中服從領(lǐng)導(dǎo)安排，不論領(lǐng)導(dǎo)分配的工作是否有我的名份，不論是做審計(jì)、搞調(diào)查、還是辦理市委、市政府交辦的專案,也不論是寒冬還是酷暑，我都一絲不茍的完成任務(wù)，有時(shí)為了按時(shí)完成任務(wù)加班加點(diǎn)，廢寢忘食，受到市上一些領(lǐng)導(dǎo)的好評(píng)，在行政事業(yè)處工作十一年半中（其中一年抽調(diào)到我市農(nóng)村社會(huì)主義教育活動(dòng)半年和我市執(zhí)行“收支兩條線”檢查辦公室半年多，合計(jì)一年多），我完成審計(jì)項(xiàng)目101個(gè)，收繳違紀(jì)資金236萬(wàn)元，為單位追回資金101萬(wàn)元，向被審計(jì)單位提出各種建議200多條，完成市委、市政府交辦的專案審計(jì)3項(xiàng)，完成協(xié)助審計(jì)調(diào)查3項(xiàng)，寫(xiě)審計(jì)信息二十多篇，97年在《城市審計(jì)》第3期上發(fā)表了“藥品價(jià)格混亂應(yīng)予引起重視”同年在《城市審計(jì)》第4期上發(fā)表了“對(duì)完善“兩條線”三點(diǎn)建議”，在2000年5月5日《中國(guó)審計(jì)報(bào)》上發(fā)表了“淺談審計(jì)發(fā)展與環(huán)境的關(guān)系”，在2000年《中國(guó)審計(jì)信息與方法》第8期上發(fā)表了“新的《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》與原準(zhǔn)則的區(qū)別”，在2000年《陜西審計(jì)》第4期上與《審計(jì)文摘》2000年第12期上發(fā)表了“行政事業(yè)審計(jì)思考”，在2000年《陜西審計(jì)》增刊上發(fā)表了“社會(huì)環(huán)境對(duì)審計(jì)發(fā)展的影響”，在2001年《陜西審計(jì)》第4期上發(fā)表了“對(duì)審計(jì)承諾制度的淺析”在2000年《城市審計(jì)》第6期上發(fā)表了“淺談審計(jì)發(fā)展與環(huán)境的關(guān)系”并獲得2000年《城市審計(jì)》優(yōu)秀論文二等獎(jiǎng)。

審計(jì)中能從被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的了解入手，進(jìn)行初步性測(cè)試，判斷被審計(jì)單位資料的可信度，估計(jì)固有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，決定采用審計(jì)方案，決定采用何種方式進(jìn)行審計(jì)，即詳查法還是抽查法，根據(jù)對(duì)財(cái)務(wù)資料和非財(cái)務(wù)資料的初步審核，確定重要性與重要性水平，決定樣本的選取量。在抽樣中，常將隨機(jī)抽樣、系統(tǒng)抽樣、隨意抽樣結(jié)合起來(lái)。在對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行實(shí)制性測(cè)試中，對(duì)證據(jù)的獲取常能靈活應(yīng)用檢查、監(jiān)盤(pán)、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法，對(duì)有疑點(diǎn)的問(wèn)題，緊追不舍敢于碰硬。能指導(dǎo)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)工作，能為他們提供會(huì)計(jì)咨詢、財(cái)務(wù)咨詢和稅務(wù)咨詢等方面的服務(wù)。能從被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料中，研究他們存在的深層次問(wèn)題，應(yīng)用計(jì)算、分析性復(fù)核等方法說(shuō)明問(wèn)題的重要性，以引起被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)的重視，對(duì)其管理中存在的問(wèn)題與漏洞提出改進(jìn)的建議，受到被審計(jì)單位以及領(lǐng)導(dǎo)的好評(píng)。

在我抽調(diào)到農(nóng)村社會(huì)主義教育活動(dòng)中時(shí)，利用我們的特長(zhǎng)，為村里摸清了家底，指導(dǎo)村里建立會(huì)計(jì)制度，幫助他們建帳。在抽調(diào)到“收支兩條線”檢查辦公室工作期間，能完成交給我的各項(xiàng)工作。

篇2

__縣審計(jì)局自20__年以來(lái)，深入學(xué)習(xí)貫徹相關(guān)文件精神，緊密結(jié)合審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)際情況，經(jīng)會(huì)議研究決定成立教育工作督導(dǎo)評(píng)估領(lǐng)導(dǎo)小組和自評(píng)小組，制定落實(shí)了《__縣審計(jì)局落實(shí)教育法律法規(guī)職責(zé)實(shí)施方案》，規(guī)定了審計(jì)局依法履行教育管理的職責(zé)，對(duì)即將迎來(lái)的教育督導(dǎo)工作做好了充分準(zhǔn)備，現(xiàn)將自檢自查情況匯報(bào)如下：

一、辦法及措施

（一）加大教育工作審計(jì)力度，對(duì)20__年—20__年教育工作中涉及到的教育經(jīng)費(fèi)核撥、使用及使用效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；對(duì)教育專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的核撥及使用情況進(jìn)行審計(jì)，督促落實(shí)核撥情況，對(duì)發(fā)現(xiàn)滯留、挪用等違規(guī)行為進(jìn)行查處、糾正；對(duì)教育附加費(fèi)是否?？顚Ｓ?，基建款、房屋修繕款使用是否合理、是否有效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；對(duì)校企業(yè)為彌補(bǔ)教育經(jīng)費(fèi)不足，改善辦學(xué)條件，改善教職工福利所上交的管理費(fèi)使用情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

（二）創(chuàng)新工作方法，發(fā)揮審計(jì)作用，在教育工作審計(jì)中，全體審計(jì)人員認(rèn)真落實(shí)教育法律法規(guī)職責(zé)，明確審計(jì)目標(biāo)任務(wù)，對(duì)涉及教育工作的審計(jì)項(xiàng)目做到實(shí)事求是、客觀公正。加大對(duì)教育局、學(xué)校的財(cái)務(wù)收支情況審計(jì)力度，加強(qiáng)對(duì)校辦企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督，杜絕校辦企業(yè)在資金管理使用上的漏洞，確保學(xué)校利益不受侵害。

（三）加大政府性教育投資前置審計(jì)和結(jié)算審計(jì)力度，近年來(lái)，我縣的教育投入經(jīng)費(fèi)與日俱增，建設(shè)項(xiàng)目較多，教育基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)力度不斷增強(qiáng)，對(duì)在學(xué)?；A(chǔ)設(shè)施建設(shè)工程中，我單位審計(jì)人員，深入建設(shè)工地，認(rèn)真查閱工程建設(shè)相關(guān)材料，實(shí)地勘測(cè)工程量，對(duì)工程建材做詳細(xì)檢查，對(duì)所建工程全程進(jìn)行跟蹤審計(jì)，有效的確保了工程質(zhì)量，做到了高質(zhì)高效，使建設(shè)經(jīng)費(fèi)發(fā)揮了最大效益。

（四）加大對(duì)教育工作審計(jì)中的資料收集，在審計(jì)中注重審計(jì)資料的管理使用，認(rèn)真編寫(xiě)審計(jì)日記，做好審計(jì)報(bào)告的起草，項(xiàng)目完成后對(duì)審計(jì)檔案進(jìn)行歸檔裝訂，很大程度上提高了審計(jì)監(jiān)督的準(zhǔn)確性和權(quán)威性。

二、存在問(wèn)題

篇3

一、履職審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容

根據(jù)人民銀行機(jī)構(gòu)性質(zhì)和自身特征，基層行內(nèi)審部門(mén)要把履職審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容和范圍重點(diǎn)放在審計(jì)對(duì)象履行央行三大職能以及行使決策、管理、監(jiān)督等職責(zé)上，具體如下：

（一）對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部傳達(dá)貫徹國(guó)家貨幣政策和上級(jí)行規(guī)章制度及決定等情況的評(píng)價(jià)。主要包括：是否及時(shí)轉(zhuǎn)發(fā)或傳達(dá)總行及上級(jí)行的有關(guān)文件。是否嚴(yán)格執(zhí)行總行及上級(jí)行的有關(guān)決定。是否根據(jù)實(shí)際情況制定具體的貫徹落實(shí)措施，所制定的措施、辦法有無(wú)與法律法規(guī)和上級(jí)行規(guī)定相沖突的情況。

（二）對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部組織和參與決策情況的評(píng)價(jià)。重點(diǎn)是領(lǐng)導(dǎo)干部在實(shí)施行政許可和行政處罰、信貸資金運(yùn)用、金融風(fēng)險(xiǎn)處置、預(yù)算資金分配、大額財(cái)務(wù)開(kāi)支、基建立項(xiàng)與變更、物資集中采購(gòu)等重大事項(xiàng)的效果評(píng)價(jià)。主要包括：重大事項(xiàng)是否實(shí)行集體研究決策。是否建立明確的議事規(guī)則和決策程序。決策過(guò)程有關(guān)記錄材料是否完整、規(guī)范、真實(shí)。有無(wú)因決策失誤造成重大經(jīng)濟(jì)損失或嚴(yán)重不良后果的情況。

（三）對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行內(nèi)部控制管理情況的效果評(píng)價(jià)。主要包括：是否建立健全本單位、部門(mén)的崗位職責(zé)、工作制度、業(yè)務(wù)流程及應(yīng)急處置預(yù)案等。是否明確各項(xiàng)審核、審批權(quán)限。是否嚴(yán)格執(zhí)行崗位職責(zé)分工和不相容職責(zé)分離的制度。重要業(yè)務(wù)部門(mén)內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制是否落實(shí)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題是否及時(shí)糾正和處理。

（四）對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行業(yè)務(wù)管理職責(zé)情況的評(píng)價(jià)。主要包括：是否按規(guī)定嚴(yán)格履行有關(guān)審核、審批職責(zé)。是否按規(guī)定開(kāi)展調(diào)查研究工作。對(duì)重大突發(fā)事件是否及時(shí)報(bào)告并妥善處置，有無(wú)隱瞞不報(bào)或因處置不當(dāng)造成嚴(yán)重后果的情況。本單位、部門(mén)及所管理的單位各項(xiàng)主要業(yè)務(wù)是否合規(guī)，有無(wú)出現(xiàn)嚴(yán)重違規(guī)、重大業(yè)務(wù)差錯(cuò)和責(zé)任事故情況。是否了解掌握本單位及所管理的單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)狀況，對(duì)嚴(yán)重或突出的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題是否及時(shí)處理或報(bào)告。

二、履職審計(jì)評(píng)價(jià)的方法

在審計(jì)實(shí)務(wù)中，基層行內(nèi)審人員對(duì)履職審計(jì)評(píng)價(jià)方法進(jìn)行了實(shí)踐和探索，常用以下幾種評(píng)價(jià)方法。

（一）對(duì)比評(píng)價(jià)法。采取縱向和橫向比較，評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部在審計(jì)期內(nèi)的各項(xiàng)工作任務(wù)和指標(biāo)完成情況，如領(lǐng)導(dǎo)干部履職期間的各項(xiàng)工作指標(biāo)相比較；計(jì)劃與實(shí)際完成指標(biāo)相比較；報(bào)告期與基期相比較；本年度與上年度相比較等。

（二）定性定量評(píng)價(jià)法。運(yùn)用能夠反映領(lǐng)導(dǎo)干部履職行為的相關(guān)定性和定量指標(biāo),評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的履職效果。定量評(píng)價(jià)法（見(jiàn)附表一）直接引用審計(jì)查證的數(shù)據(jù)，評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的管理行為或經(jīng)濟(jì)行為。定性評(píng)價(jià)法適用于評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位或部門(mén)內(nèi)控制度的健全性，內(nèi)部管理的有效性，金融服務(wù)的質(zhì)效性等。

（三）主客觀因素分析法。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的行政行為或具體事項(xiàng)的結(jié)果進(jìn)行主客觀分析,推究其具體的主客觀成因,分析該行政行為或事項(xiàng)是領(lǐng)導(dǎo)干部主觀因素，還是客觀因素造成的,進(jìn)而作出客觀公正的審計(jì)評(píng)價(jià)。

（四）責(zé)任區(qū)分法。區(qū)分領(lǐng)導(dǎo)干部的現(xiàn)任責(zé)任與前任責(zé)任、個(gè)人責(zé)任與集體責(zé)任、主管責(zé)任與直接責(zé)任、管理責(zé)任與領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任等,正確區(qū)分不同責(zé)任之間的界限和不同責(zé)任人之間的界限,使審計(jì)評(píng)價(jià)做到責(zé)任清楚、明確。

（五）其他評(píng)價(jià)方法。隨著審計(jì)技術(shù)的日益成熟，履職審計(jì)評(píng)價(jià)的方法也不斷得到改進(jìn)和提高,基層行可結(jié)合轄內(nèi)工作實(shí)際，選擇開(kāi)展履職績(jī)效評(píng)價(jià)試點(diǎn)，拓寬領(lǐng)導(dǎo)干部履職績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的應(yīng)用范疇。

三、履職審計(jì)評(píng)價(jià)中應(yīng)注意的幾個(gè)事項(xiàng)

為有效開(kāi)展領(lǐng)導(dǎo)干部履職審計(jì)評(píng)價(jià)工作，避免因?qū)徲?jì)評(píng)價(jià)不規(guī)范而造成的對(duì)審計(jì)對(duì)象評(píng)價(jià)有失公允的現(xiàn)象，基層行在開(kāi)展履職審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)注意以下事項(xiàng)。

（一）審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)在審計(jì)事項(xiàng)范圍內(nèi)進(jìn)行,與審計(jì)事項(xiàng)不相關(guān)的行為和事項(xiàng)不評(píng)價(jià)。審計(jì)評(píng)價(jià)必須在《中國(guó)人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)審計(jì)辦法》確定的審計(jì)事項(xiàng)范圍內(nèi)進(jìn)行，圍繞被審對(duì)象在審計(jì)期內(nèi)貫徹執(zhí)行國(guó)家貨幣政策、組織和參與決策、加強(qiáng)內(nèi)部控制和履行業(yè)務(wù)管理等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，對(duì)各級(jí)行內(nèi)設(shè)職能部門(mén)主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行履職審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)評(píng)價(jià)其所在部門(mén)內(nèi)控機(jī)制的建立健全情況以及工作質(zhì)量和工作效率等。

（二）審計(jì)評(píng)價(jià)要依據(jù)審慎性原則進(jìn)行,審計(jì)證據(jù)不充分的事項(xiàng)不評(píng)價(jià)。內(nèi)審部門(mén)對(duì)審計(jì)對(duì)象的評(píng)價(jià)必須以審計(jì)內(nèi)容為基礎(chǔ)，所作出的結(jié)論要有充分的審計(jì)證據(jù)來(lái)支持，這就要求履職審計(jì)評(píng)價(jià)必須依據(jù)經(jīng)審計(jì)查證的客觀事實(shí)作出，作為審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)的審計(jì)證據(jù)必須真實(shí)有效,審計(jì)證據(jù)的取得必須合法。沒(méi)有審計(jì)的不評(píng)價(jià)，審計(jì)證據(jù)不充分的事項(xiàng)不評(píng)價(jià),否則可能形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

篇4

1.建立單位內(nèi)部審計(jì)行為規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，涵蓋審計(jì)計(jì)劃、組織分工、資源整合、現(xiàn)場(chǎng)管理、審計(jì)復(fù)核、審計(jì)結(jié)果公告等方面需要遵循的規(guī)范。2.建立單位內(nèi)部審計(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，包括實(shí)施審前調(diào)查、編制審計(jì)實(shí)施方案、獲取審計(jì)證據(jù)、編制審計(jì)工作底稿、形成審計(jì)報(bào)告、整理審計(jì)檔案所應(yīng)遵循的格式、內(nèi)容和方式、技術(shù)與方法。

二、以通用審計(jì)程序?yàn)橹攸c(diǎn)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)程序控制體系建設(shè)

1.以審計(jì)資源為控制中心，針對(duì)審計(jì)計(jì)劃、資源整合、現(xiàn)場(chǎng)調(diào)控、后續(xù)跟蹤等審計(jì)全過(guò)程的審計(jì)人員行為，設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)管理程序，合理配置有限的審計(jì)資源，提高使用效率，既要避免低風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)徲?jì)過(guò)量和控制過(guò)量，又要防止高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的審計(jì)不足和控制不足。2.以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分析判斷為中心，針對(duì)審前調(diào)查、綜合判斷、分析取證、形成報(bào)告等審計(jì)全過(guò)程的技術(shù)與方法，設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)程序，準(zhǔn)確把握被審計(jì)單位或事項(xiàng)的內(nèi)在發(fā)展規(guī)律，識(shí)別存在重大風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，確定重點(diǎn)精確延伸。

三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)責(zé)任控制體系建設(shè)，確保審計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)程序得以貫徹和執(zhí)行

1.建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制，明確審計(jì)各個(gè)階段、所有參與人員各自應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的條件和責(zé)任，增強(qiáng)審計(jì)人員質(zhì)量意識(shí)和責(zé)任感。2.建立健全內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量檢查制度，規(guī)范檢查程序和檢查方法，通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的日常檢查和定期檢查，考核與獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)秀審計(jì)報(bào)告，督促不合格審計(jì)報(bào)告的及時(shí)修改，增加審計(jì)人員的自我約束與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。3.建立健全內(nèi)部審計(jì)責(zé)任追究制度，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，由于個(gè)人主觀故意或重大過(guò)失、不作為或過(guò)度作為導(dǎo)致被審計(jì)單位或本單位乃至國(guó)家利益遭受損失，嚴(yán)重影響審計(jì)形象的審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題的相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行責(zé)任追究和黨紀(jì)政紀(jì)處分。

四、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目關(guān)鍵環(huán)節(jié)質(zhì)量控制

1.加強(qiáng)對(duì)審計(jì)實(shí)施方案的審核，提高方案的有效性和可操作性，做到審前調(diào)查到位、審計(jì)目標(biāo)清晰、重要性水平分配科學(xué)合理、審計(jì)重點(diǎn)明確，審計(jì)技術(shù)方法選用適當(dāng)。2.切實(shí)執(zhí)行審計(jì)復(fù)核制度，由審計(jì)組組長(zhǎng)、業(yè)務(wù)骨干、審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告并同審計(jì)工作底稿、取證資料及原始材料進(jìn)行逐級(jí)復(fù)核，重點(diǎn)復(fù)核報(bào)告內(nèi)容是否真實(shí)完整、審計(jì)證據(jù)是否充分適當(dāng)、審計(jì)判斷和有關(guān)依據(jù)是否充分、審計(jì)結(jié)論是否恰如其分、措辭表達(dá)是否恰當(dāng)、審計(jì)建議是否實(shí)用和可操作。要特別重視現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核和業(yè)務(wù)督導(dǎo)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)指出糾正。3.形成審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)常態(tài)機(jī)制，在審計(jì)實(shí)施方案的確定、審計(jì)過(guò)程中重大發(fā)現(xiàn)、疑難問(wèn)題討論、審計(jì)意見(jiàn)出現(xiàn)分歧、審計(jì)報(bào)告定稿等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，應(yīng)經(jīng)審計(jì)組業(yè)務(wù)會(huì)或?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)會(huì)集體討論確定。4.重視并主動(dòng)與被審計(jì)單位的溝通。審計(jì)過(guò)程中，經(jīng)常性地就管理狀況、法律法規(guī)、政策執(zhí)行情況和特殊事項(xiàng)與被審計(jì)單位充分溝通；審計(jì)報(bào)告編制初期，應(yīng)與被審單位就報(bào)告編制與披露方面存在的不同意見(jiàn)進(jìn)行必要溝通；審計(jì)報(bào)告初稿形成時(shí)，書(shū)面征求被審計(jì)單位（對(duì)象）的意見(jiàn)，對(duì)被審計(jì)單位（對(duì)象）提出的不同意見(jiàn)，要將審計(jì)采納情況，特別是不予采納的理由及時(shí)反饋給被審計(jì)單位（對(duì)象），以使審計(jì)報(bào)告更符合客觀實(shí)際，能被其接受。同時(shí)，應(yīng)就審計(jì)意見(jiàn)或建議整改落實(shí)的必要性，與其被審計(jì)單位相關(guān)人員、尤其是領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)溝通，促使其積極主動(dòng)整改。

五、以人為本，不斷提升內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力

篇5

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理 審計(jì) 思路 方法 建議

一、預(yù)算管理審計(jì)的背景及意義

（一）審計(jì)背景

1、基層人民銀行規(guī)范內(nèi)部管理的需要

不可否認(rèn)，基層人民銀行在預(yù)算管理方面存在著或多或少的問(wèn)題，對(duì)于人民銀行的安全履職有一定的風(fēng)險(xiǎn)。如何通過(guò)對(duì)分支機(jī)構(gòu)預(yù)算管理審計(jì)，與業(yè)務(wù)管理部門(mén)共同防范和化解當(dāng)前工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)分支機(jī)構(gòu)進(jìn)一步規(guī)范預(yù)算管理，便成為內(nèi)審部門(mén)思考的課題。

2、外部環(huán)境對(duì)人民銀行預(yù)算管理提出了更高的要求

隨著國(guó)家財(cái)政預(yù)算體制改革的不斷深化，中央“八項(xiàng)規(guī)定”的出臺(tái)、執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律暨糾正“” 活動(dòng)的開(kāi)展，特別是十八屆三中全會(huì)以來(lái)，中央出臺(tái)了一系列深化預(yù)算改革的重大措施，提出了完善預(yù)算管理制度，提高管理績(jī)效的目標(biāo)。社會(huì)公眾對(duì)人民銀行依法履職的要求不斷提高，越來(lái)越多的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)信息納入了公開(kāi)披露的范疇；另一方面，外部監(jiān)督的力度越來(lái)越大，對(duì)人民銀行預(yù)算管理提出了更高的要求。

（二）審計(jì)意義

預(yù)算管理審計(jì)有助于還原基層人民銀行財(cái)務(wù)收支的本來(lái)面貌，了解基層行預(yù)算管理的真實(shí)情況，發(fā)現(xiàn)基層行預(yù)算管理存在的問(wèn)題和困難，從而進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)收支，改進(jìn)預(yù)算管理，促進(jìn)基層人民銀行安全履職和業(yè)務(wù)發(fā)展。

二、預(yù)算管理審計(jì)重點(diǎn)及常見(jiàn)問(wèn)題

人民銀行總行自2012年以來(lái)連續(xù)4年開(kāi)展預(yù)算管理專項(xiàng)審計(jì)。經(jīng)過(guò)四年的探索和實(shí)踐，審計(jì)內(nèi)容逐步完善、重點(diǎn)突出明了。

根據(jù)總行審計(jì)方案，預(yù)算管理審計(jì)內(nèi)容包括預(yù)算組織管理、預(yù)算編制、審批及分配情況、預(yù)算執(zhí)行情況和其它資金管理情況等四部分內(nèi)容。2015年，隨著總行黨委和有關(guān)部門(mén)積極推動(dòng)解決了分支行人員經(jīng)費(fèi)與工資計(jì)劃不匹配的問(wèn)題。預(yù)算管理審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)已轉(zhuǎn)移到預(yù)算分配的科學(xué)性、財(cái)務(wù)收支的規(guī)范性、貫徹落實(shí)中央“八項(xiàng)規(guī)定”精神情況和各類業(yè)務(wù)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、其它來(lái)源資金的管理情況方面。下面僅就三方面重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行探討：

（一）預(yù)算編制、審批和分配環(huán)節(jié)

這里要重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算編制過(guò)程，分析預(yù)算編制合理性；本級(jí)及下級(jí)的預(yù)算分配情況、分配依據(jù)、分配的合理性。審計(jì)中常見(jiàn)的問(wèn)題主要有預(yù)算編制體系不科學(xué)，造成預(yù)算編制和分配存在脫節(jié)；未按照“基層行人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算增幅不得低于管轄行”的原則進(jìn)行人員經(jīng)費(fèi)分配等。

（二）預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)

這里要重點(diǎn)關(guān)注科目間串用、調(diào)賬情況、各類經(jīng)費(fèi)之間彌補(bǔ)情況、年底突擊花錢(qián)情況；被調(diào)查單位對(duì)本級(jí)和下級(jí)行工資計(jì)劃的分配情況、職工工資收入構(gòu)成情況、不同職級(jí)間職工收入分配情況；“兩險(xiǎn)一金”的政策和實(shí)際繳納情況。審計(jì)中常見(jiàn)的問(wèn)題主要有人員經(jīng)費(fèi)和工資計(jì)劃不匹配（2016年該問(wèn)題已基本消除）；預(yù)提和虛列費(fèi)用；工資計(jì)劃分配不科學(xué)；實(shí)際執(zhí)行的工資總額超工資計(jì)劃；津補(bǔ)貼政策不符合清理要求等。

（三）其他資金管理環(huán)節(jié)

這里重點(diǎn)關(guān)注上級(jí)行撥入業(yè)務(wù)資金、財(cái)政資金的使用情況、與附屬單位資金往來(lái)情況、向財(cái)政或其他單位借款情況、房屋租賃情況、出售、報(bào)廢等資產(chǎn)處置收入情況等。審計(jì)中常見(jiàn)的問(wèn)題主要是基層行對(duì)其他資金來(lái)源依賴加重等。

三、審計(jì)的難點(diǎn)、思路及方法

（一）審計(jì)難點(diǎn)

從預(yù)算管理審計(jì)的內(nèi)容和常見(jiàn)問(wèn)題不難看出，預(yù)算管理審計(jì)具有較大的難度。筆者認(rèn)為，難度主要體現(xiàn)在以下三方面：一是問(wèn)題具有敏感性。由于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題很多關(guān)系到單位、職工的切身利益，部分問(wèn)題很可能會(huì)碰“紅線”，觸“底線”，問(wèn)題的敏感性高，使得內(nèi)審人員承受的壓力相對(duì)較大，尤其在同級(jí)監(jiān)督確認(rèn)階段遇到的困難較多；二是內(nèi)容具有復(fù)雜性。預(yù)算管理審計(jì)涵蓋了人民銀行財(cái)務(wù)收支的方方面面，審計(jì)內(nèi)容多，數(shù)據(jù)量大，內(nèi)審人員需要在短時(shí)間內(nèi)抽絲剝繭、理清情況、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，工作量大、工作難度高；三是項(xiàng)目具有高關(guān)注度。從總行到各分支機(jī)構(gòu)黨委都對(duì)預(yù)算管理審計(jì)給予了高度重視，對(duì)審計(jì)報(bào)告予以批示，對(duì)審計(jì)結(jié)果予以通報(bào)，充分體現(xiàn)了該項(xiàng)目的重要性，無(wú)形中也對(duì)內(nèi)審人員形成鞭策。

（二）審計(jì)思路

面對(duì)如此“高”難度的審計(jì)項(xiàng)目，清晰的審計(jì)思路、恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，往往會(huì)起到事半功倍的效果。經(jīng)過(guò)實(shí)踐探索，筆者認(rèn)為審計(jì)思路可以概括為“審前下苦功，現(xiàn)場(chǎng)抓重點(diǎn)，后續(xù)重分析”。一是審前下苦功。就是要認(rèn)真做好審前準(zhǔn)備工作，要積極收集、整理和學(xué)習(xí)有關(guān)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的制度依據(jù)，分析其適用性、關(guān)聯(lián)性和有效性，要做到制度規(guī)章?tīng)€熟于胸、靈活應(yīng)用；要做好審前調(diào)查，要對(duì)被審計(jì)單位的基本情況、業(yè)務(wù)規(guī)章制度、業(yè)務(wù)處理流程、內(nèi)控機(jī)制運(yùn)行等方面有大致的了解，以便提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。二是現(xiàn)場(chǎng)抓重點(diǎn)。審計(jì)不可能面面俱到，要集中有限的審計(jì)資源對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行高度關(guān)注，始終保持必要的職業(yè)審慎性，對(duì)一些審計(jì)事項(xiàng)要善于透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)，對(duì)有些問(wèn)題在充分收集審計(jì)資料的基礎(chǔ)上進(jìn)行深挖、探究，盡可能做到將問(wèn)題查深查透。三是后續(xù)重分析。在審計(jì)報(bào)告階段要綜合運(yùn)用合規(guī)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)的理念來(lái)反映、分析審計(jì)發(fā)現(xiàn)，提出合理化、可操作建議，促進(jìn)問(wèn)題有效整改，進(jìn)而推動(dòng)管理水平上臺(tái)階。

（三）審計(jì)方法

審計(jì)中，我們常用到的方法有查閱法、抽樣法、實(shí)物盤(pán)存法、詢問(wèn)訪談、溯源逆查法等，在這里主要探討以下幾種容易被忽視卻有重要作用的審計(jì)方法：

1、審計(jì)調(diào)查

審計(jì)調(diào)查在以往的審計(jì)中，往往流于形式，調(diào)查結(jié)果難以以合適的形式反映在審計(jì)報(bào)告中，沒(méi)有發(fā)揮真正的作用。實(shí)際上，有效的審計(jì)調(diào)查對(duì)于發(fā)現(xiàn)線索、審計(jì)評(píng)價(jià)是有很大的參考作用的。人民銀行部分分支機(jī)構(gòu)在這方面進(jìn)行了探索，針對(duì)審計(jì)領(lǐng)域的具體情況設(shè)計(jì)了調(diào)查，主要有民意調(diào)查、物價(jià)水平調(diào)查、預(yù)算管理情況調(diào)查、固定資產(chǎn)情況調(diào)查、采購(gòu)情況調(diào)查等，這些調(diào)查結(jié)果為審計(jì)提供了檢查線索，為某些問(wèn)題的產(chǎn)生找到了合理原因，也為審計(jì)評(píng)價(jià)找到了支撐。

2、詢問(wèn)訪談

詢問(wèn)訪談在實(shí)際工作中有著重要的作用，通過(guò)與被審計(jì)單位溝通，能夠盡快了解財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀和面臨的主要困難，幫助發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，加快現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)進(jìn)度，提高效率。這項(xiàng)審計(jì)方法要求內(nèi)審人員要具備一定的審計(jì)溝通能力和溝通技巧，對(duì)于溝通的事項(xiàng)和環(huán)節(jié)要事先考慮充分和周全。

3、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)

預(yù)算管理審計(jì)涉及的內(nèi)容多、期限長(zhǎng)，以往單純翻閱大量紙質(zhì)資料等傳統(tǒng)審計(jì)方式，工作效率低，無(wú)法查深查透，難以掌握總體情況，不便于匯總分析，很難在短時(shí)間內(nèi)達(dá)到預(yù)期的審計(jì)效果。現(xiàn)在，通過(guò)下載提取相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，按照excel的操作方法，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選和加工，根據(jù)疑點(diǎn)查找憑證，提高了審計(jì)工作效率和質(zhì)量。

4、審計(jì)分析

經(jīng)過(guò)幾年的內(nèi)審轉(zhuǎn)型，審計(jì)人員的審計(jì)視角和審計(jì)理念發(fā)生了變化，已不再是單純的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，就問(wèn)題而論問(wèn)題，而是在合規(guī)性的基礎(chǔ)上，指出經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性方面存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)建議，審計(jì)分析在其中起到了重要的作用。目前常用的主要有：趨勢(shì)分析、橫向比較和縱向比較，可以根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)內(nèi)容靈活運(yùn)用。

四、做好預(yù)算管理審計(jì)的幾點(diǎn)建議

經(jīng)過(guò)四年的探索實(shí)踐，人民銀行內(nèi)審部門(mén)對(duì)于預(yù)算管理審計(jì)積累了一定的經(jīng)驗(yàn)，也取得了一定的成果。但是，面對(duì)內(nèi)、外部環(huán)境的變化和各界的要求，此項(xiàng)審計(jì)工作還有進(jìn)一步提升的空間與必要。筆者建議從以下三方面入手，進(jìn)一步做好預(yù)算管理審計(jì)：

（一）切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量，使審計(jì)成果經(jīng)得起檢驗(yàn)。

審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)審工作的生命，不斷提高審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)審部門(mén)生存和發(fā)展的必然要求。盡管與外部審計(jì)相比，內(nèi)審在資源和手段上存在客觀限制，但能否經(jīng)得住外部監(jiān)督檢驗(yàn)仍然是評(píng)價(jià)內(nèi)審質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)，也是各單位、各部門(mén)衡量?jī)?nèi)審價(jià)值的重要指標(biāo)。尤其是預(yù)算管理審計(jì)這類重量級(jí)項(xiàng)目更是受到高度關(guān)注，審計(jì)質(zhì)量的高低直接關(guān)系到項(xiàng)目的成敗，影響內(nèi)審的聲譽(yù)和行領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審工作的信任。這就需要我們基層內(nèi)審部門(mén)重點(diǎn)做好以下幾方面工作：一是進(jìn)一步加強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，擺正心態(tài)，克服畏難情緒，敢于揭示問(wèn)題、反映問(wèn)題；二是進(jìn)一步加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高自身能力，掌握審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)技巧；三是進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)分析，提高報(bào)告質(zhì)量，增強(qiáng)報(bào)告的實(shí)用性和建設(shè)性；四是進(jìn)一步完善審計(jì)質(zhì)量評(píng)估機(jī)制等，全方位提升內(nèi)審工作質(zhì)量。

（二）持續(xù)關(guān)注“紅線”問(wèn)題，發(fā)揮有效預(yù)警作用。

在新形勢(shì)下，內(nèi)審部門(mén)作為人民銀行重要的內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)，除了要有豐富的專業(yè)知識(shí)，還應(yīng)具有政治敏感性，關(guān)注社會(huì)的熱點(diǎn)和焦點(diǎn)，并與自身工作相結(jié)合，綜合考慮內(nèi)部審計(jì)的方向和重點(diǎn)。目前，中央和國(guó)務(wù)院在財(cái)務(wù)管理、財(cái)經(jīng)紀(jì)律方面已經(jīng)給出了明確的不可觸碰的“紅線”。這就要求內(nèi)審部門(mén)在審計(jì)中要重點(diǎn)關(guān)注“紅線”問(wèn)題，注意違規(guī)使用銀行賬戶、私自設(shè)立“小金庫(kù)”、違規(guī)發(fā)放津補(bǔ)貼、違規(guī)使用歷年結(jié)余資金、違規(guī)使用預(yù)算資金及經(jīng)費(fèi)等問(wèn)題，做到及早發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、揭示問(wèn)題、化解問(wèn)題。內(nèi)審部門(mén)還要有效發(fā)揮預(yù)警作用，結(jié)合本單位、本轄區(qū)實(shí)際情況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示，促進(jìn)健全制度、完善體制和規(guī)范機(jī)制，預(yù)防“紅線”問(wèn)題的發(fā)生。

（三）大力促進(jìn)審計(jì)整改，體現(xiàn)提升內(nèi)審價(jià)值。

內(nèi)審的價(jià)值，不應(yīng)止于發(fā)現(xiàn)某一個(gè)被審計(jì)單位的問(wèn)題，更應(yīng)體現(xiàn)在促進(jìn)問(wèn)題的整改，進(jìn)而促進(jìn)各個(gè)業(yè)務(wù)條線、各個(gè)單位不斷規(guī)范管理上，使審計(jì)成果運(yùn)用達(dá)到最大化。這就要求內(nèi)審部門(mén)找準(zhǔn)定位，取得管理層和各業(yè)務(wù)部門(mén)的支持與信任，積極發(fā)揮咨詢職能，通過(guò)多種途徑督促被審計(jì)單位有效整改問(wèn)題，不要使整改流于形式，杜絕問(wèn)題屢查屢犯、屢犯不改，為基層人民銀行安全有效履職保駕護(hù)航。

參考文獻(xiàn)：

篇6

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；問(wèn)責(zé)機(jī)制；職能

一、問(wèn)責(zé)機(jī)制概念及發(fā)展現(xiàn)狀

問(wèn)責(zé)機(jī)制是企事業(yè)單位管理的有效手段，在行政學(xué)上，將問(wèn)責(zé)機(jī)制的概念界定為：在某項(xiàng)活動(dòng)中掌握權(quán)利，即需要擔(dān)負(fù)對(duì)等的責(zé)任，在管理活動(dòng)中根據(jù)責(zé)任度量來(lái)實(shí)現(xiàn)失責(zé)人的追究處罰，是一種保障權(quán)責(zé)對(duì)等的機(jī)制。在這一機(jī)制當(dāng)中，權(quán)利主體與客體應(yīng)當(dāng)十分明確，能夠通過(guò)各種評(píng)價(jià)手段實(shí)現(xiàn)問(wèn)責(zé)客體的履職程度，從而實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)一致。

在我國(guó)，問(wèn)責(zé)機(jī)制的普遍推行應(yīng)追溯到“非典”事件，后由于“三鹿”事件不斷擴(kuò)大，但是，就目前來(lái)看，我國(guó)各方面的問(wèn)責(zé)機(jī)制并不具備完備的體系，群眾參與度明顯不足，出現(xiàn)監(jiān)督不力，執(zhí)行不嚴(yán)等問(wèn)題。我國(guó)各類問(wèn)責(zé)機(jī)制函待完善，問(wèn)責(zé)機(jī)制發(fā)展尚處于初級(jí)階段。

此外，近段時(shí)間我國(guó)制造業(yè)產(chǎn)品問(wèn)題及事故頻發(fā)，建立問(wèn)責(zé)機(jī)制已經(jīng)成為社會(huì)大眾的呼吁，從審計(jì)方面出發(fā)，要實(shí)現(xiàn)審計(jì)問(wèn)責(zé)機(jī)制，那就必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)與問(wèn)責(zé)機(jī)制的關(guān)系進(jìn)行透徹研究，才能真正找準(zhǔn)切入點(diǎn)，構(gòu)建科學(xué)的問(wèn)責(zé)機(jī)制。

二、基于宏觀視角的內(nèi)部審計(jì)問(wèn)責(zé)角色分析

根據(jù)世界銀行關(guān)于公共服務(wù)問(wèn)責(zé)框架分析，在公共服務(wù)中，參與主體一般包括三個(gè)方面，分別為提供者、消費(fèi)者及政府三個(gè)方面，包含消費(fèi)者與政府之間的信息溝通、消費(fèi)者與提供者的權(quán)利關(guān)系、政府與提供者之間的協(xié)約及提供者的內(nèi)部管理四項(xiàng)問(wèn)責(zé)關(guān)系。這一理論也被稱為“問(wèn)責(zé)三角形”理論，在產(chǎn)品市場(chǎng)中，產(chǎn)品提供涉及主體包括生產(chǎn)者、銷售者及消費(fèi)者，通過(guò)借鑒問(wèn)責(zé)三角形理論基礎(chǔ)，我們可以得到企業(yè)產(chǎn)品市場(chǎng)中問(wèn)責(zé)機(jī)制的類型。主要包括消費(fèi)者對(duì)生產(chǎn)者、消費(fèi)者對(duì)銷售者、生產(chǎn)者對(duì)銷售者相互問(wèn)責(zé)及生產(chǎn)者與銷售者內(nèi)部問(wèn)責(zé)。在經(jīng)濟(jì)規(guī)模不斷壯大的情況下，企業(yè)的銷售鏈將增長(zhǎng)，會(huì)逐漸形成集產(chǎn)、供、銷一體的高級(jí)銷售鏈，這就會(huì)催生兩種基本的問(wèn)責(zé)機(jī)制，分別為消費(fèi)者對(duì)企業(yè)問(wèn)責(zé)及企業(yè)內(nèi)部問(wèn)責(zé)。消費(fèi)者對(duì)企業(yè)問(wèn)責(zé)，是一種異體問(wèn)責(zé)機(jī)制，這種問(wèn)責(zé)機(jī)制中，消費(fèi)者無(wú)法對(duì)企業(yè)產(chǎn)生完全信任，這樣的需求直接導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生，要求具備相當(dāng)獨(dú)立性與權(quán)威性的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為問(wèn)責(zé)者提供直接有效的信息，進(jìn)而推動(dòng)了企業(yè)內(nèi)部問(wèn)責(zé)的發(fā)展，使得問(wèn)責(zé)機(jī)制具備了良好的基礎(chǔ)。

三、基于微觀層面的內(nèi)部審計(jì)問(wèn)責(zé)角色分析

微觀層面即企業(yè)內(nèi)部層面，在這一層面之中，內(nèi)部審計(jì)在問(wèn)責(zé)機(jī)制中承擔(dān)的角色主要包括以下幾種：

第一，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)依附于問(wèn)責(zé)需求。委托機(jī)制下，企業(yè)內(nèi)部會(huì)產(chǎn)生一系列成本，由于權(quán)責(zé)不對(duì)稱或是信息不對(duì)稱，人很容易產(chǎn)生個(gè)人主義，對(duì)委托人的利益造成損害，為了避免這一狀況，必須建立問(wèn)責(zé)機(jī)制，這就需要內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)信息作為支撐，因此，內(nèi)部審計(jì)依附于問(wèn)責(zé)需求。

第二，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)類型根據(jù)問(wèn)責(zé)內(nèi)容確定。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)活動(dòng)，這樣的評(píng)價(jià)時(shí)多元的，是多種企業(yè)活動(dòng)組織成的數(shù)據(jù)信息，內(nèi)部審計(jì)依附于問(wèn)責(zé)需求，其評(píng)價(jià)也應(yīng)該滿足相應(yīng)需要。其主要內(nèi)容包括財(cái)務(wù)問(wèn)責(zé)需求引發(fā)的財(cái)務(wù)審計(jì)、管理問(wèn)責(zé)需求引發(fā)的內(nèi)部控制審計(jì)及績(jī)效審計(jì)等。

第三，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告關(guān)系以問(wèn)責(zé)對(duì)象為基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部委托關(guān)系主要包括原始委托與派生委托兩種。分別指股東與管理層之間的關(guān)系、管理層與操作層間的關(guān)系。這兩大關(guān)系將企業(yè)內(nèi)部組織的聯(lián)系搭建起來(lái)。在問(wèn)責(zé)過(guò)程中，若管理層為問(wèn)責(zé)對(duì)象，那么審計(jì)報(bào)告即為治理類型報(bào)告；若操作層為問(wèn)責(zé)對(duì)象，那么審計(jì)報(bào)告即為管理動(dòng)機(jī)報(bào)告，且兩種報(bào)告上報(bào)主體不同，分別為董事會(huì)、財(cái)務(wù)總監(jiān)或經(jīng)理。

第四，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)為問(wèn)責(zé)機(jī)制信息提供必要保障。問(wèn)責(zé)機(jī)制不僅包括經(jīng)濟(jì)問(wèn)責(zé)，也包括行政問(wèn)責(zé)。經(jīng)濟(jì)問(wèn)責(zé)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部資源的問(wèn)責(zé)機(jī)制，行政問(wèn)責(zé)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部權(quán)力的問(wèn)責(zé)機(jī)制，在企業(yè)工作開(kāi)展的過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)對(duì)于問(wèn)責(zé)機(jī)制的支持也是多元化的。例如，在經(jīng)濟(jì)信息方面，內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)ω?zé)任主體信息真實(shí)性及準(zhǔn)確性進(jìn)行分析，將財(cái)務(wù)信息進(jìn)行客觀審計(jì)，上報(bào)問(wèn)責(zé)主體。在行政信息方面，內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)信息收集起來(lái)，通過(guò)與監(jiān)察機(jī)制的溝通分析，上報(bào)問(wèn)責(zé)主體。問(wèn)責(zé)主體可以通過(guò)這類信息實(shí)現(xiàn)良好的內(nèi)部管理。

四、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)問(wèn)責(zé)功能途徑

與內(nèi)部控制相似，內(nèi)部審計(jì)在問(wèn)責(zé)機(jī)制中扮演的功能也是監(jiān)督及控制，因此，提高內(nèi)部審計(jì)在問(wèn)責(zé)機(jī)制中的效能，也可以從事前、事中、事后三個(gè)方面進(jìn)行。

第一，問(wèn)責(zé)的首要工作是要確認(rèn)責(zé)任主體是否出現(xiàn)了瀆職瀆責(zé)現(xiàn)象，且權(quán)利主體的責(zé)任大多已經(jīng)通過(guò)責(zé)任書(shū)、員工手冊(cè)等界定下來(lái)，因此在事前問(wèn)責(zé)過(guò)程中，審計(jì)部門(mén)無(wú)需提供信息，在發(fā)生問(wèn)題之后，審計(jì)可以適當(dāng)提出建議，作為制度優(yōu)化型建議。

第二，事中工作是內(nèi)部審計(jì)也是問(wèn)責(zé)機(jī)制的核心工作，在這一階段中，內(nèi)部審計(jì)不僅要具備扎實(shí)的分析能力，還應(yīng)從企業(yè)戰(zhàn)略出發(fā)分析職責(zé)履行程度，這一階段的工作應(yīng)以信息報(bào)告為主，內(nèi)部信息確認(rèn)為輔。

第三，事后工作是問(wèn)責(zé)結(jié)束后的工作，這一階段的問(wèn)題已經(jīng)經(jīng)過(guò)處理，因此，這一階段的文章應(yīng)該以激勵(lì)約束為主，信息報(bào)告為輔。

參考文獻(xiàn)：

[1]阮博瑩. 內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)問(wèn)責(zé)制中的運(yùn)用研究[D].浙江工商大學(xué)，2014.

[2]鄭石橋. 組織治理、機(jī)會(huì)主義和內(nèi)部審計(jì)[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2012，01：24-31.

篇7

每年的1月1日至4月30日，是法定的上市公司年報(bào)披露季。在這120天，上市公司都要把上一年的家底曬出來(lái)。曬家底的日子得靠搶：預(yù)約披露。如果預(yù)約不及時(shí)，“好”日子往往盼不到。所以，年笈露季，董秘要在交易所的系統(tǒng)上搶“好”日子。日子一旦確定，編制年報(bào)相關(guān)的各方就開(kāi)始忙起來(lái)了：董秘忙著碼文字，財(cái)務(wù)總監(jiān)忙著調(diào)數(shù)字，會(huì)計(jì)師忙著搞審計(jì)，客戶忙著去對(duì)賬，加班加點(diǎn)、點(diǎn)燈熬油仿佛成了家常便飯。一個(gè)年報(bào)披露季下來(lái)，有人胖了，有人瘦了。

實(shí)際上，獨(dú)立董事也是年報(bào)披露季的大忙人，關(guān)于公司發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易、對(duì)外擔(dān)保、與關(guān)聯(lián)方的非經(jīng)營(yíng)性資金往來(lái)等事項(xiàng)，獨(dú)董得發(fā)表書(shū)面獨(dú)立意見(jiàn)；關(guān)于年報(bào)的正文，獨(dú)董得簽署書(shū)面的確認(rèn)意見(jiàn)，而且要保證年報(bào)披露的內(nèi)容真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，沒(méi)有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏，并保證對(duì)其內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性承擔(dān)個(gè)別及連帶責(zé)任。此外，獨(dú)董得撰寫(xiě)述職報(bào)告；出席董事會(huì)，審議與年報(bào)有關(guān)的一大堆議案；出席股東大會(huì)，述職、接受股東的質(zhì)詢。重要的是，上述事項(xiàng)都是法律法規(guī)規(guī)定的動(dòng)作，必須一一到位，來(lái)不得半點(diǎn)含糊。

這樣看來(lái)，獨(dú)董身上的壓力和責(zé)任，絲毫不亞于董秘、財(cái)務(wù)總監(jiān)以及簽字的會(huì)計(jì)師。對(duì)一個(gè)負(fù)責(zé)任的獨(dú)董來(lái)說(shuō)，在年報(bào)披露季，變胖或變瘦是有可能的，如果年報(bào)披露出現(xiàn)閃失的話，獨(dú)董就得吃不了兜著走：證監(jiān)會(huì)或交易所的罰單可能很快降臨頭上。

所以，對(duì)披露年報(bào)這樣重大的事情，獨(dú)董要上點(diǎn)心，身體力行地去做些事情，該忙的時(shí)候就要忙，不要偷懶。這既是獨(dú)董應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的職責(zé)，也是必須履行的義務(wù)。

獨(dú)董在年報(bào)披露季到底該忙些啥？總體上說(shuō)，就是看一看、問(wèn)一問(wèn)、聽(tīng)一聽(tīng)、說(shuō)一說(shuō)?？匆豢垂粳F(xiàn)場(chǎng)，對(duì)公司增加一些直觀的了解和印象；聽(tīng)一聽(tīng)會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)，對(duì)公司財(cái)務(wù)與內(nèi)控有一些基本的判斷；問(wèn)一問(wèn)經(jīng)理層的看法，發(fā)現(xiàn)公司可能存在的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題；審議年報(bào)的董事會(huì)上，說(shuō)一說(shuō)自己的觀點(diǎn)，投出自己神圣的一票；在年度股東大會(huì)上，認(rèn)認(rèn)真真述職，接受股東的質(zhì)詢。

獨(dú)董應(yīng)到公司現(xiàn)場(chǎng)多看看

獨(dú)董多是兼職的，一年絕大部分時(shí)間在忙自己的事，兼顧上市公司的時(shí)間少之又少。因此，監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求，獨(dú)董每年為所任職上市公司有效工作的時(shí)間原則上不少于十五個(gè)工作日，每年到上市公司的現(xiàn)場(chǎng)工作時(shí)間原則上不應(yīng)少于十個(gè)工作日。年報(bào)披露季的時(shí)間占全年的1/3，獨(dú)董在這個(gè)階段，至少應(yīng)為上市公司工作5天，到現(xiàn)場(chǎng)工作應(yīng)不少于4天。

俗話說(shuō)的好，百聞不如一見(jiàn)，只有到公司現(xiàn)場(chǎng)看一看，才能有更直觀的感受?？匆豢磫T工的精神狀態(tài)，嘗一嘗員工食堂的飯菜，上一上公司的衛(wèi)生間，就能感受到公司管理的基本水平；看一看“三會(huì)”決議的落實(shí)情況，翻一翻“三會(huì)”檔案的整理記錄，就能感受到公司治理的基本水平；看一看公司募投資金項(xiàng)目的進(jìn)展情況，瞧一瞧重要子公司的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)狀況，就能感受到公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否正常。

所以，獨(dú)董到公司現(xiàn)場(chǎng)多呆幾天，多走走，多看看，一定能夠掌握更多的一手資料，就會(huì)對(duì)公司的整體狀況形成一個(gè)基本的判斷，這非常必要、重要。

獨(dú)董應(yīng)該向經(jīng)理層多問(wèn)問(wèn)

俗話說(shuō)，縣官不如現(xiàn)管。經(jīng)理層天天在公司現(xiàn)場(chǎng)，管著產(chǎn)供銷、人財(cái)物。與獨(dú)董相比，他們對(duì)公司真實(shí)情況知道得更多。披露年報(bào)時(shí)，獨(dú)董對(duì)公司的關(guān)聯(lián)交易、關(guān)聯(lián)方資金往來(lái)、與關(guān)聯(lián)方的非經(jīng)營(yíng)性資金占用、對(duì)外擔(dān)保等事項(xiàng)必須表態(tài)，所以，為摸清情況，獨(dú)董應(yīng)向經(jīng)理層多問(wèn)問(wèn)。

問(wèn)一問(wèn)總經(jīng)理，公司的生產(chǎn)、采購(gòu)、銷售、投資、人力資源、環(huán)保等方面的基本情況如何？從總經(jīng)理的言談舉止，獨(dú)董對(duì)公司的基本狀況會(huì)有大致的了解；從總經(jīng)理說(shuō)話的語(yǔ)氣，可能體會(huì)出在某些方面公司可能還比較欠缺。

問(wèn)一問(wèn)董秘，公司的規(guī)范運(yùn)作、投資者關(guān)系管理、信息披露以及與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)系等方面的情況如何？從董秘不經(jīng)意間的一兩句牢騷中，會(huì)發(fā)現(xiàn)公司存在的問(wèn)題。

問(wèn)一問(wèn)財(cái)務(wù)總監(jiān)，公司的財(cái)務(wù)、投融資、關(guān)聯(lián)交易、擔(dān)保、募集資金投向等的情況如何？從財(cái)務(wù)總監(jiān)欲言又止的表情，可以捕捉到公司在某些方面可能有風(fēng)險(xiǎn)、有隱患。

知己知彼，百戰(zhàn)不殆。通過(guò)與經(jīng)理層的問(wèn)詢談話，不僅可以進(jìn)一步了解公司的真實(shí)情況，還可以發(fā)現(xiàn)已經(jīng)或潛在的風(fēng)險(xiǎn)，以及需要特別關(guān)注的事項(xiàng)，這對(duì)于提高獨(dú)董履職的質(zhì)量有幫助，對(duì)獨(dú)董提出有針對(duì)性的建議有幫助。

獨(dú)董應(yīng)多聽(tīng)聽(tīng)會(huì)計(jì)師意見(jiàn)

公司在年報(bào)里披露的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都來(lái)源于《審計(jì)報(bào)告》，獨(dú)董對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況做出判斷的依據(jù)也是審計(jì)報(bào)告，所以，在某種意義上可以把會(huì)計(jì)師當(dāng)做獨(dú)董履職的助手，在審計(jì)報(bào)告出來(lái)之前，獨(dú)董要多聽(tīng)聽(tīng)會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)，這樣做大有益處。

在會(huì)計(jì)師進(jìn)場(chǎng)審計(jì)之前，獨(dú)董應(yīng)當(dāng)會(huì)同審計(jì)委員會(huì)成員，參加與年審會(huì)計(jì)師的見(jiàn)面會(huì)，就審計(jì)工作小組的人員構(gòu)成、審計(jì)計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)判斷、風(fēng)險(xiǎn)及舞弊的測(cè)試和評(píng)價(jià)方法、審計(jì)重點(diǎn)等事項(xiàng)，聽(tīng)聽(tīng)會(huì)計(jì)師是怎么說(shuō)的。

在會(huì)計(jì)師出具初步審計(jì)意見(jiàn)后，獨(dú)董應(yīng)當(dāng)再次參加與會(huì)計(jì)師的見(jiàn)面會(huì)，就審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、解決的辦法、可能存在的影響以及風(fēng)險(xiǎn)等事項(xiàng)，再聽(tīng)聽(tīng)會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)。

在審議年度報(bào)告的董事會(huì)會(huì)議上，審議議案的過(guò)程中，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的一些問(wèn)題，獨(dú)董可以當(dāng)場(chǎng)聽(tīng)取列席會(huì)議的會(huì)計(jì)師的解釋和意見(jiàn)。

當(dāng)局者迷，旁觀者清。會(huì)計(jì)師作為提供審計(jì)服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)人員，其提出的意見(jiàn)和得出的結(jié)論一般是中肯的，獨(dú)董要虛心聽(tīng)取。

獨(dú)董應(yīng)多講講對(duì)年報(bào)的審議意見(jiàn)

董事會(huì)上對(duì)年報(bào)進(jìn)行討論時(shí)，由于獨(dú)董之前已經(jīng)忙活了一陣子，在會(huì)上就有話可講，有感而發(fā)，既可以自信地肯定公司已經(jīng)取得的成績(jī)與進(jìn)步，又可以底氣十足地揭示公司存在的問(wèn)題與風(fēng)險(xiǎn)，還可以進(jìn)一步指出公司需要改進(jìn)的地方以及如何改進(jìn)的建議。

表決時(shí)，獨(dú)董對(duì)年報(bào)投什么票，心中自然有數(shù)，而不是像那些事先沒(méi)有準(zhǔn)備的人那樣，鸚鵡學(xué)舌，人云亦云。如果投的是贊成票，獨(dú)董能夠講出贊成的理由，如果投的是反對(duì)票，能夠說(shuō)清反對(duì)的原因，不管是贊成還是反對(duì)，獨(dú)董都能講得讓人心服口服。

篇8

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn) 質(zhì)量管理 體系構(gòu)建

一、內(nèi)部審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)

人民銀行內(nèi)部審計(jì)主要存在三個(gè)層面的風(fēng)險(xiǎn)：制度規(guī)程風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)審價(jià)值風(fēng)險(xiǎn)。

制度規(guī)程風(fēng)險(xiǎn)，即開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中不符合相關(guān)制度、程序的要求和規(guī)定，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失的可能性。人民銀行在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)行為必須依照相應(yīng)的制度、流程來(lái)實(shí)施。隨著人民銀行各項(xiàng)工作的制度化、規(guī)范化發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度規(guī)程也在逐步完善，審計(jì)方和被審計(jì)方對(duì)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化意識(shí)日漸增強(qiáng)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的客觀性、公正性、合法性、公允性等審計(jì)質(zhì)量方面的要求不斷提高，使得內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)加大。

審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)人員的活動(dòng)和發(fā)展帶來(lái)不利影響的一切行為和環(huán)境的總和，主要包括審計(jì)人員職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)、職業(yè)素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)、職業(yè)技能風(fēng)險(xiǎn)等。人民銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣程度，將直接影響領(lǐng)導(dǎo)層的決策判斷，也影響著人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員道德、素質(zhì)的判斷和內(nèi)部審計(jì)行為規(guī)范性、合理性的評(píng)價(jià)，最終對(duì)審計(jì)工作的發(fā)展產(chǎn)生阻礙或者推進(jìn)作用。

內(nèi)審價(jià)值風(fēng)險(xiǎn)，即內(nèi)部審計(jì)在開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)之后，未能達(dá)到改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理過(guò)程的效果，未幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的可能性。人民銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的終極目標(biāo)是審計(jì)成果、價(jià)值增值、服務(wù)治理效果的綜合體現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理水平的高低，從根本上決定著審計(jì)價(jià)值目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)。

從衡量標(biāo)準(zhǔn)來(lái)看，三個(gè)層次的風(fēng)險(xiǎn)呈階次遞進(jìn)：制度規(guī)程屬于外在要求，為最低的衡量標(biāo)準(zhǔn)，是基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)人員屬于內(nèi)生要求，為現(xiàn)實(shí)衡量標(biāo)準(zhǔn)，是中等風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)價(jià)值屬于外源、內(nèi)生的融合性要求，為最高衡量標(biāo)準(zhǔn)，是最高風(fēng)險(xiǎn)。

二、加強(qiáng)質(zhì)量管理的重要意義

內(nèi)部審計(jì)是人民銀行內(nèi)部控制中執(zhí)行和維護(hù)的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)承擔(dān)著風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和組織治理的多重職責(zé)，這些職責(zé)的履行必須通過(guò)實(shí)施審計(jì)活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)，只有不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理，切實(shí)防范化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，才能保證審計(jì)工作質(zhì)量，最終實(shí)現(xiàn)價(jià)值目標(biāo)。人民銀行內(nèi)審部門(mén)的工作范圍、目標(biāo)、內(nèi)容涵蓋了各類機(jī)構(gòu)、部門(mén)和工作人員，其工作成果首先是向領(lǐng)導(dǎo)層就機(jī)構(gòu)、職能部門(mén)或工作人員是否合規(guī)、有效履行職責(zé)情況作公正、客觀的評(píng)價(jià)，這個(gè)評(píng)價(jià)是領(lǐng)導(dǎo)層全面了解內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)水平的主要依據(jù)。因此，領(lǐng)導(dǎo)層在參考審計(jì)成果之前，內(nèi)審部門(mén)必須保證所提供的審計(jì)情況是客觀、公正、準(zhǔn)確的，而審計(jì)質(zhì)量管理是確保審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確的關(guān)鍵，也是強(qiáng)化內(nèi)審部門(mén)在內(nèi)部管理中的作用、保證內(nèi)審人員有效履職的必然要求。只有擁有較高的內(nèi)審質(zhì)量，才談得上有力的內(nèi)審再監(jiān)督，才能體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)存在的價(jià)值。因此，建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理體系、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量尤為迫切。

三、人民銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理制體系的構(gòu)建

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理是對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作各個(gè)方面、各個(gè)要素和審計(jì)工作全過(guò)程的控制，是系統(tǒng)性、全面性和可控性的綜合體現(xiàn)，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理制體系應(yīng)從橫向管理和縱向管理兩個(gè)方面著手。

（一）橫向管理體系。

1.加強(qiáng)組織管理。建立審計(jì)質(zhì)量管理小組，統(tǒng)一組織、協(xié)調(diào)質(zhì)量控制體系的相關(guān)活動(dòng)。主要職責(zé)應(yīng)包括：負(fù)責(zé)建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理制度和內(nèi)部控制制度，完善質(zhì)量控制機(jī)制；負(fù)責(zé)指派小組成員對(duì)審計(jì)項(xiàng)目活動(dòng)進(jìn)行全程跟進(jìn)，監(jiān)督審計(jì)人員的審計(jì)行為和操作規(guī)范，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；負(fù)責(zé)對(duì)審計(jì)實(shí)施方案、工作底稿、內(nèi)審意見(jiàn)書(shū)和審計(jì)報(bào)告提出修改意見(jiàn)和建議，并進(jìn)行最終復(fù)核；對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的操作程序、審計(jì)方法、報(bào)告質(zhì)量、檔案裝訂等方面定期進(jìn)行質(zhì)量評(píng)估；協(xié)助審計(jì)職能部門(mén)中的綜合業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)審計(jì)、離任審計(jì)、履職審計(jì)、信息技術(shù)審計(jì)等部門(mén)開(kāi)展審計(jì)與檢查，并督促各項(xiàng)檢查意見(jiàn)的整改與落實(shí)。

2.健全質(zhì)量管理制度。人民銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理應(yīng)按照其特性、內(nèi)容和約束力不同，形成一套系統(tǒng)完整的制度執(zhí)行體系。一是對(duì)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度進(jìn)行全面梳理，確立納入體系的制度文件，繪制相應(yīng)流程圖，明確關(guān)鍵控制點(diǎn)，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)管理流程、審計(jì)流程的規(guī)范化及標(biāo)準(zhǔn)化。二是根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際和重點(diǎn)建立相應(yīng)的配套制度，如審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理辦法、審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度、審計(jì)人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)制度、審計(jì)質(zhì)量定期檢查和獎(jiǎng)罰制度、審計(jì)處理處罰規(guī)定、審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理辦法、審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理辦法等，進(jìn)一步完善全面責(zé)任制的審計(jì)質(zhì)量管理，切實(shí)做到用制度規(guī)范審計(jì)行為，形成在制度約束下的行為規(guī)范機(jī)制。

3.加強(qiáng)技術(shù)手段管理。在內(nèi)審工作的方式方法上，積極采用信息化技術(shù)手段來(lái)提升內(nèi)審工作質(zhì)量。一是現(xiàn)場(chǎng)檢查充分利用“內(nèi)審業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)”對(duì)審計(jì)資料進(jìn)行集中管理，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)開(kāi)展情況的把握；同時(shí)，利用開(kāi)發(fā)接口軟件，加快信息數(shù)據(jù)的獲取，提高現(xiàn)場(chǎng)檢查的效率與質(zhì)量。二是非現(xiàn)場(chǎng)檢查利用專業(yè)的審計(jì)軟件對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算分析，獲得審計(jì)證據(jù)，以提高審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性、科學(xué)性；同時(shí)，建立非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)指標(biāo)體系，增強(qiáng)數(shù)據(jù)采集和運(yùn)用的合理性。三是在工作管理上建立協(xié)作學(xué)習(xí)系統(tǒng)，集中內(nèi)部審計(jì)理論水平高、經(jīng)驗(yàn)豐富的內(nèi)審人員的學(xué)習(xí)心得、審計(jì)技巧，供其他內(nèi)審人員根據(jù)自身情況進(jìn)行有針對(duì)性地學(xué)習(xí)，達(dá)到短期內(nèi)掌握知識(shí)、提高技能的目的。四是在工作方法上建立內(nèi)審工作網(wǎng)站，實(shí)現(xiàn)審計(jì)任務(wù)和資源的統(tǒng)一管理，以便了解審計(jì)工作進(jìn)展情況；同時(shí)，利用接口程序采集業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，實(shí)現(xiàn)在線實(shí)時(shí)審計(jì)，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，糾正發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)，保證業(yè)務(wù)安全，降低審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)。

4.加強(qiáng)人力資源管理。人民銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的人力資源控制體系建設(shè)應(yīng)從四個(gè)方面加強(qiáng)管理。一是優(yōu)化人力資源結(jié)構(gòu)。按年齡、專業(yè)、技能組合資源結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)以年輕人為主要力量、資歷、經(jīng)驗(yàn)深厚的老同志為輔助力量的審計(jì)模式。二是提高人力資源的綜合素質(zhì)。采取“ 內(nèi)培為主、外培為輔” 的培訓(xùn)方式，加強(qiáng)內(nèi)部業(yè)務(wù)、經(jīng)驗(yàn)的交流與討論，增強(qiáng)新知識(shí)的獲取和專業(yè)能力的再提高；開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)實(shí)踐學(xué)習(xí)，安排審計(jì)人員參加現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)踐， 促進(jìn)員工業(yè)務(wù)認(rèn)知能力和實(shí)踐水平的提高；鼓勵(lì)審計(jì)人員獲取相應(yīng)專業(yè)的執(zhí)業(yè)資格， 激發(fā)審計(jì)人員工作的積極性。三是整合人力資源配置。抽調(diào)業(yè)務(wù)部門(mén)崗位能手、經(jīng)驗(yàn)豐富者、具有某一個(gè)專業(yè)型審計(jì)技能人員，組成審計(jì)小組。四是借鑒外部審計(jì)資源。學(xué)習(xí)外部審計(jì)案例邏輯思維、溝通方式、審計(jì)技巧、撰文規(guī)范，提升審計(jì)水平。

5.加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)。一是加強(qiáng)教育引導(dǎo)。在自我教育、自律自省的同時(shí)， 定期組織審計(jì)人員學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)和制度辦法，并通過(guò)員工大會(huì)、個(gè)別談話等方式，時(shí)刻提醒審計(jì)人員善用手中職權(quán)，遵循職業(yè)道德。同時(shí)，通過(guò)開(kāi)展豐富多彩的文化、體育活動(dòng)， 培養(yǎng)審計(jì)人員的集體榮譽(yù)感， 提升團(tuán)隊(duì)凝聚力和戰(zhàn)斗力。二是營(yíng)造創(chuàng)新氛圍。不斷探索和創(chuàng)新工作思路、方式和方法， 建立完善真正符合本單位實(shí)際、體現(xiàn)本單位特色的審計(jì)方法；對(duì)審計(jì)理論與實(shí)踐創(chuàng)新采取多重激勵(lì)措施， 促進(jìn)理論與實(shí)證研究成果涌現(xiàn)。三是建立健全遵循職業(yè)紀(jì)律的考核制度。將審計(jì)人員從業(yè)規(guī)范納入年終考核范圍， 對(duì)審計(jì)人員在審計(jì)和服務(wù)過(guò)程中的工作作風(fēng)情況進(jìn)行了解，從業(yè)務(wù)、態(tài)度、紀(jì)律等方面進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)激勵(lì)與約束并行。

（二）縱向管理體系。

縱向管理是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)行實(shí)時(shí)、全過(guò)程的質(zhì)量控制，主要包括審計(jì)前期、審計(jì)中期及審計(jì)后期三個(gè)管理環(huán)節(jié)。三個(gè)環(huán)節(jié)緊緊相扣，只有抓好每個(gè)步驟的質(zhì)量控制，才能實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量管理的目標(biāo)。

1.審計(jì)前期管理。

審計(jì)計(jì)劃。在具體項(xiàng)目選擇上，首先通過(guò)各業(yè)務(wù)層面獲取的信息及上年度審計(jì)情況，按照風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理辦法做好審計(jì)項(xiàng)目的評(píng)估，然后根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)層關(guān)注的焦點(diǎn)、難點(diǎn)和熱點(diǎn)，制定最終的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，待行領(lǐng)導(dǎo)同意后，科學(xué)安排實(shí)施。

審前準(zhǔn)備。審前準(zhǔn)備主要是做好審前調(diào)查工作：一是審計(jì)人員根據(jù)自己的業(yè)務(wù)特長(zhǎng)調(diào)查落實(shí)相關(guān)情況；二是聽(tīng)取和接收各方、各層的意見(jiàn)；三是建立審前調(diào)查分析模型，從總體上分析、對(duì)照、比較，初步驗(yàn)證審前調(diào)查資料的真實(shí)性；四是應(yīng)以“科學(xué)性、可操作性、細(xì)化量化、目標(biāo)價(jià)值化”為主旨編制和細(xì)化審計(jì)實(shí)施方案。

2.審計(jì)中期管理。

審計(jì)實(shí)施。審計(jì)實(shí)施階段主要包括證據(jù)獲取、底稿編制、結(jié)果確認(rèn)三個(gè)步驟。一是在獲取審計(jì)證據(jù)的過(guò)程中采用檢查、觀察、詢問(wèn)及函證等方法，保證證據(jù)的充分性和有效性。二是底稿的編制要確保內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，并與審計(jì)證據(jù)保持嚴(yán)密的對(duì)應(yīng)關(guān)系，嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)場(chǎng)三級(jí)復(fù)核制度。三是結(jié)果的確認(rèn)要保證內(nèi)容的全面完整，主要是格式的規(guī)范性和內(nèi)容的客觀、公正、真實(shí)性。

溝通匯報(bào)。做好審計(jì)過(guò)程中的結(jié)果溝通至關(guān)重要。一是通過(guò)審中會(huì)議和審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)，做好交流及討論，實(shí)現(xiàn)信息的暢通和共享，提高工作效率。二是及時(shí)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題及定性不準(zhǔn)的事項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)真研究和再核實(shí)，以便進(jìn)一步增強(qiáng)收集信息資料的充分性、相關(guān)性和可靠性，避免審計(jì)結(jié)果發(fā)生偏差，防止審計(jì)方與被審計(jì)方發(fā)生矛盾，促進(jìn)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.審計(jì)后期管理。

審計(jì)終結(jié)?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)完成后，就是審計(jì)報(bào)告階段，審計(jì)報(bào)告是審計(jì)成果的載體，是審計(jì)質(zhì)量的主要表現(xiàn)。由審計(jì)質(zhì)量管理小組從專業(yè)角度復(fù)核“四性”，獨(dú)立發(fā)表意見(jiàn)和建議，填制審計(jì)意見(jiàn)書(shū)。審計(jì)報(bào)告由審計(jì)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)終審?fù)ㄟ^(guò)，報(bào)告內(nèi)容應(yīng)突出對(duì)問(wèn)題的分析、提煉、總結(jié)，找出問(wèn)題產(chǎn)生的根源；堅(jiān)持把查處問(wèn)題與促進(jìn)規(guī)范、完善制度、強(qiáng)化管理結(jié)合起來(lái)，提出針對(duì)性強(qiáng)、切實(shí)可行、符合實(shí)際需要的審計(jì)建議。

跟進(jìn)發(fā)現(xiàn)。一是對(duì)發(fā)出的審計(jì)報(bào)告隨附反饋通知書(shū)，要求被審計(jì)方在規(guī)定時(shí)間內(nèi)反饋整改情況，審計(jì)組及時(shí)跟蹤回訪整改落實(shí)情況。二是督促被審計(jì)方做好審計(jì)整改工作，避免類似問(wèn)題再次發(fā)生，每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目必須將審計(jì)整改結(jié)果收集齊全才能統(tǒng)一歸檔。三是以后進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)過(guò)去發(fā)現(xiàn)的整改時(shí)間較長(zhǎng)的問(wèn)題進(jìn)行檢查，對(duì)前期已整改事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)查，以鞏固審計(jì)成果。

參考文獻(xiàn)：

[1]付正蘭，提高內(nèi)審工作的質(zhì)量和效率[M]，金融電子化，2011。

篇9

績(jī)效審計(jì)是督促基層分支局落實(shí)上級(jí)局政策、提高履職水平的重要途徑外匯管理是國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段，具有公共管理和服務(wù)的屬性，肩負(fù)著維護(hù)國(guó)際收支基本平衡和促進(jìn)涉外經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健發(fā)展的重要任務(wù)。新形勢(shì)對(duì)外匯局系統(tǒng)履行職責(zé)提出了新要求。過(guò)去內(nèi)控注重對(duì)外匯局分支機(jī)構(gòu)履行職責(zé)和業(yè)務(wù)辦理合法性、合規(guī)性的檢查，缺少對(duì)執(zhí)行外匯管理政策效力和履職效果的評(píng)價(jià)。開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，對(duì)分支機(jī)構(gòu)的工作業(yè)績(jī)、效率和效果進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，提出建設(shè)性的意見(jiàn)，有利于督促外匯局分支機(jī)構(gòu)認(rèn)真落實(shí)國(guó)家的宏觀調(diào)控措施和外匯管理工作部署，確保外匯管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，更加依法、科學(xué)、高效地履行職責(zé)，不斷增強(qiáng)公共管理與服務(wù)能力，確保外匯管理各項(xiàng)工作的高質(zhì)量完成和外匯管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

績(jī)效審計(jì)是完善外匯管理系統(tǒng)內(nèi)控制度的重要方式當(dāng)前，人民銀行內(nèi)審部門(mén)開(kāi)展的外匯管理專項(xiàng)審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)開(kāi)展的執(zhí)法檢查以及外匯局內(nèi)部開(kāi)展的內(nèi)控監(jiān)督檢查依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)主要是現(xiàn)行的外匯管理內(nèi)控制度和操作規(guī)程，對(duì)制度本身的規(guī)定是否合理、是否符合當(dāng)?shù)氐耐鈪R管理工作實(shí)際等內(nèi)容并不做評(píng)價(jià)。開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，能夠從內(nèi)控體系是否健全、內(nèi)控制度執(zhí)行和風(fēng)險(xiǎn)防范是否到位、內(nèi)控組織管理是否有效、內(nèi)控監(jiān)督檢查是否全面等方面對(duì)內(nèi)控制度的科學(xué)性和有效性進(jìn)行評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度不完善和薄弱的環(huán)節(jié)，減少因內(nèi)控不完善造成的管理不夠規(guī)范、隨意性操作等內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，減少因管理不到位造成的工作效率低下、作風(fēng)拖沓等不良現(xiàn)象，進(jìn)而有效提升外匯局的自我治理水平。

績(jī)效審計(jì)是推進(jìn)“五個(gè)轉(zhuǎn)變”的重要保障“五個(gè)轉(zhuǎn)變”不僅是新形勢(shì)下對(duì)外匯管理理念和方式轉(zhuǎn)變的要求，也對(duì)外匯管理內(nèi)控工作轉(zhuǎn)型即由合規(guī)性審計(jì)向績(jī)效型審計(jì)轉(zhuǎn)變提出了要求。目前，國(guó)家外管總局正推進(jìn)外匯管理關(guān)鍵領(lǐng)域的改革，行政審核、事前監(jiān)管的項(xiàng)目不斷減少，總量調(diào)控、事后管理的項(xiàng)目不斷增加，這對(duì)外匯局分支機(jī)構(gòu)履行職責(zé)提出了新的挑戰(zhàn)。外匯管理內(nèi)控工作不能僅局限于對(duì)分支機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)辦理合規(guī)性的監(jiān)督檢查上，更應(yīng)注重分支機(jī)構(gòu)在推進(jìn)改革、轉(zhuǎn)變方式、促進(jìn)平衡等工作所采取的措施以及取得效果，切實(shí)解決好干與不干一個(gè)樣、干好干壞一個(gè)樣的問(wèn)題。開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，能督促各分支機(jī)構(gòu)自覺(jué)踐行“五個(gè)轉(zhuǎn)變”，銳意改革、勇于創(chuàng)新，積極進(jìn)取，加快轉(zhuǎn)換職能，轉(zhuǎn)變管理方式，進(jìn)一步提高政策執(zhí)行力，推進(jìn)各項(xiàng)改革措施的有效傳導(dǎo)和落實(shí)。

績(jī)效審計(jì)是內(nèi)審內(nèi)控發(fā)展的必然趨勢(shì)目前，外匯局系統(tǒng)主要通過(guò)內(nèi)控監(jiān)督工作來(lái)強(qiáng)化內(nèi)控機(jī)制建設(shè)。實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督，其本質(zhì)是合規(guī)性審計(jì)。隨著政治經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)民主的進(jìn)步，績(jī)效審計(jì)逐漸成為現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)。審計(jì)署明確提出到2012年所有的審計(jì)項(xiàng)目都要開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，人民銀行也開(kāi)展了對(duì)貨幣信貸、貨幣金銀等部分專業(yè)的績(jī)效審計(jì)。外匯局開(kāi)展績(jī)效審計(jì)是全面落實(shí)審計(jì)法、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督檢查職能的本質(zhì)回歸，是發(fā)揮內(nèi)審保障履行職責(zé)“免疫系統(tǒng)”功能的必由之路。

外匯管理績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)思路績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)是績(jī)效審計(jì)實(shí)施方案的關(guān)鍵，是對(duì)被審計(jì)單位外匯管理履職效果進(jìn)行有效評(píng)價(jià)的重要工具。在指標(biāo)設(shè)置中遵循的原則有：一是注重審計(jì)的全面性。將工作部署、要點(diǎn)、計(jì)劃、崗位職責(zé)、考評(píng)辦法以及業(yè)務(wù)操作規(guī)程和文件規(guī)定等作為審計(jì)的依據(jù)，將履職過(guò)程是否能結(jié)合實(shí)際創(chuàng)新工作，體現(xiàn)履職規(guī)范、高效、創(chuàng)新等作為履職過(guò)程考評(píng)依據(jù)，將履職取得的管理效果、政策效應(yīng)、社會(huì)效益及其他影響等是否達(dá)到預(yù)期效果作為衡量部門(mén)工作績(jī)效的重要標(biāo)志。二是體現(xiàn)“業(yè)務(wù)整合”的思想。外匯管理各部門(mén)業(yè)務(wù)工作具有極強(qiáng)的相關(guān)性。在合規(guī)性審計(jì)中，外匯管理各專業(yè)存在較多的性質(zhì)相似的業(yè)務(wù)，如經(jīng)費(fèi)管理、行政許可、現(xiàn)場(chǎng)核查等。因此在進(jìn)行績(jī)效審計(jì)時(shí)應(yīng)將相同或相似的業(yè)務(wù)充分合并，減少合規(guī)性檢查中的重復(fù)項(xiàng)，提高審計(jì)效率。在評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)上，要體現(xiàn)對(duì)不同性質(zhì)涉匯主體外匯業(yè)務(wù)的集中管理即主體監(jiān)管的思想，以提高外匯管理有效性為重點(diǎn)，促進(jìn)外匯監(jiān)管成本的降低，提高外匯監(jiān)管成效。三是注重績(jī)效審計(jì)指標(biāo)的科學(xué)性和可操作性。目前，外匯管理系統(tǒng)績(jī)效審計(jì)尚處于探索階段，對(duì)于評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系沒(méi)有成型的經(jīng)驗(yàn)或做法可以借鑒。在設(shè)計(jì)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)，要擺脫合規(guī)性審計(jì)的束縛，避免總是按合規(guī)性審計(jì)的項(xiàng)目進(jìn)行扣分；應(yīng)充分征求內(nèi)審部門(mén)和業(yè)務(wù)部門(mén)以及外匯一線工作人員的意見(jiàn)，突出評(píng)價(jià)指標(biāo)的可操作性；要充分考慮工作的難易程度，對(duì)于付出工作多、取得成績(jī)難度大的工作給予較大的權(quán)重；要注意指標(biāo)的效果，確保將最能反映審計(jì)對(duì)象績(jī)效特征的指標(biāo)提煉出來(lái)，指標(biāo)不宜太多，要在科學(xué)確定各指標(biāo)權(quán)重的基礎(chǔ)上，注意指標(biāo)的差異性。四是與合規(guī)性審計(jì)有機(jī)結(jié)合。應(yīng)將合規(guī)性審計(jì)作為績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)，充分體現(xiàn)業(yè)務(wù)合規(guī)、風(fēng)險(xiǎn)防范的要求；在合規(guī)性審計(jì)的基礎(chǔ)上，對(duì)被審計(jì)部門(mén)履職效能進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。最終形成以績(jī)效審計(jì)為主、績(jī)效審計(jì)與合規(guī)審計(jì)并存且有機(jī)結(jié)合的審計(jì)格局，切實(shí)提高內(nèi)審工作的效果，發(fā)揮好內(nèi)審工作的“保健醫(yī)”作用。

外匯管理績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)根據(jù)外匯管理的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，外匯管理績(jī)效審計(jì)指標(biāo)分設(shè)多級(jí)指標(biāo)，一級(jí)指標(biāo)主要包括基礎(chǔ)類指標(biāo)、業(yè)務(wù)操作類指標(biāo)、履職效率類指標(biāo)、改革類指標(biāo)以及輔助類指標(biāo)。在一級(jí)指標(biāo)下設(shè)立二級(jí)子指標(biāo)，對(duì)一級(jí)指標(biāo)予以細(xì)化。對(duì)各類評(píng)價(jià)指標(biāo)分別設(shè)定一定的標(biāo)準(zhǔn)分值和指標(biāo)權(quán)重，根據(jù)評(píng)價(jià)得分確定績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果。一是基礎(chǔ)類指標(biāo)。該類指標(biāo)主要是對(duì)外匯履職的基礎(chǔ)性工作進(jìn)行評(píng)價(jià)?；A(chǔ)類指標(biāo)是開(kāi)展外匯業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)性保障業(yè)務(wù)，是所有外匯工作的前提。主要采取調(diào)閱材料和現(xiàn)場(chǎng)查看的方式進(jìn)行，以扣分為主，側(cè)重于合規(guī)性審計(jì)。二是業(yè)務(wù)操作類指標(biāo)。該類指標(biāo)是對(duì)日常工作中外匯局各類操作性業(yè)務(wù)進(jìn)行評(píng)價(jià)。在業(yè)務(wù)操作類指標(biāo)設(shè)計(jì)中，應(yīng)盡可能突出“業(yè)務(wù)整合”的思想，打破合規(guī)性審計(jì)和內(nèi)控監(jiān)督檢查中分綜合、國(guó)際收支、經(jīng)常項(xiàng)目、資本項(xiàng)目、外匯檢查、內(nèi)控六個(gè)方面分類審計(jì)的方式，將外匯局各項(xiàng)操作業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類、匯總設(shè)定評(píng)價(jià)指標(biāo)。該項(xiàng)指標(biāo)主要采取調(diào)閱材料等方式進(jìn)行，以扣分為主，側(cè)重于合規(guī)性審計(jì)。三是履職績(jī)效類指標(biāo)。該類指標(biāo)主要著眼于履行外匯管理職責(zé)的評(píng)價(jià)，圍繞外匯局外部職能履行和內(nèi)部管理效率進(jìn)行評(píng)價(jià)，是對(duì)基礎(chǔ)類指標(biāo)和業(yè)務(wù)操作類指標(biāo)在經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性方面評(píng)價(jià)的延伸，是績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的核心指標(biāo)。該類指標(biāo)中部分二級(jí)指標(biāo)難以明確量化，故采用定性與定量分析相結(jié)合的方式進(jìn)行評(píng)價(jià)——主要采取調(diào)閱材料、召開(kāi)座談會(huì)、現(xiàn)場(chǎng)查看、問(wèn)卷調(diào)查等方式開(kāi)展評(píng)價(jià)，加分與扣分相結(jié)合。四是改革類指標(biāo)。近年來(lái)，國(guó)際、國(guó)內(nèi)形勢(shì)變化較快，我國(guó)的跨境資金流動(dòng)復(fù)雜多變。監(jiān)測(cè)跨境資金流動(dòng)是外匯局的核心工作，在此情況下，外匯局重點(diǎn)工作也變化較大，部分重點(diǎn)工作是某一階段的核心工作但并非永久性工作。因此，在設(shè)定外匯管理績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)應(yīng)設(shè)立改革性指標(biāo)，突出體現(xiàn)當(dāng)前外匯管理的階段性工作。2011年下半年以來(lái)，控?zé)徨X(qián)減順差、貨物貿(mào)易外匯管理改革和外匯主體監(jiān)管改革是山東分局重點(diǎn)階段性工作。改革性指標(biāo)既要突出合規(guī)性審計(jì)的要點(diǎn)，也要突出履職效果的特點(diǎn)，是合規(guī)性指標(biāo)和績(jī)效性指標(biāo)的結(jié)合。該類指標(biāo)應(yīng)根據(jù)不同審計(jì)期間、不同審計(jì)對(duì)象做適時(shí)調(diào)整。五是輔助類指標(biāo)。此類指標(biāo)作為參考指標(biāo)，不包括在100分的評(píng)價(jià)總分以內(nèi)，主要包括黨建保障、廉政建設(shè)、案件防范、履職問(wèn)責(zé)、制度框架建設(shè)。但發(fā)生行政訴訟敗訴、發(fā)生重大案件等對(duì)外匯管理履職造成重大不良影響的事件時(shí)，應(yīng)在總分中予以扣除適當(dāng)分?jǐn)?shù)，必要時(shí)應(yīng)一票否決。

用層次分析法測(cè)算評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重在測(cè)算評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重時(shí)，由于缺少成熟的經(jīng)驗(yàn)可以借鑒，且外匯管理專業(yè)與貨幣信貸、貨幣金銀等專業(yè)存在較大差異性，指標(biāo)權(quán)重設(shè)定存在較大困難。在綜合考慮指標(biāo)權(quán)重測(cè)算方法和外匯管理業(yè)務(wù)工作實(shí)際后，本文決定采取層次分析法進(jìn)行指標(biāo)權(quán)重測(cè)算。層次分析法（AHP）是美國(guó)運(yùn)籌學(xué)家T.L.Saaty教授于上世紀(jì)70年代初期提出的一種簡(jiǎn)便、靈活而又實(shí)用的多準(zhǔn)則決策方法。這種方法整理和綜合人們的主觀判斷，實(shí)現(xiàn)定量化決策。首先將所要分析的問(wèn)題層次化，根據(jù)問(wèn)題的性質(zhì)和目標(biāo)，將問(wèn)題分解成不同的組成因素，按照因素間的相互關(guān)系及隸屬關(guān)系，將各因素按不同層次聚集組合，形成一個(gè)多層分析結(jié)構(gòu)模型，最終歸結(jié)為最低層（方案、措施、指標(biāo)等）相對(duì)于最高層（總目標(biāo)）相對(duì)重要程度的權(quán)重。測(cè)算評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重時(shí)，對(duì)于同一層次上的所有要素，針對(duì)上一層（準(zhǔn)則層或目標(biāo)）的影響或重要程度，由專家進(jìn)行兩兩間對(duì)比，得到判斷矩陣（見(jiàn)表1）。在實(shí)際操作時(shí)，從山東省轄內(nèi)選取了五位外匯管理經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)熟悉的專家進(jìn)行比較，比較時(shí)取1—9尺度，具體情況如下：1.一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重測(cè)算。一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)包括基礎(chǔ)類指標(biāo)、操作類指標(biāo)、績(jī)效類指標(biāo)和改革類指標(biāo)。根據(jù)五位專家對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)的對(duì)比，形成一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)的判斷矩陣，并進(jìn)行一致性檢驗(yàn)。經(jīng)計(jì)算可知：λ=4.021103；CI=（λ-n）（/n-1）=0.021103/3=0.007034<0.1；CR=0.007034/0.96=0.007327<0.1。一致性檢驗(yàn)過(guò)程和結(jié)果表明判斷矩陣通過(guò)了一致性檢驗(yàn)，其基礎(chǔ)類指標(biāo)、操作類指標(biāo)、績(jī)效類指標(biāo)和改革類指標(biāo)的權(quán)重分別為0.086、0.265、0.506和0.143（見(jiàn)表2）。2.二級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重測(cè)算。與一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重測(cè)算相同，二級(jí)指標(biāo)需要分別對(duì)一級(jí)指標(biāo)內(nèi)部進(jìn)行指標(biāo)測(cè)算，形成各二級(jí)指標(biāo)判斷矩陣，并對(duì)基礎(chǔ)類指標(biāo)進(jìn)行一致性檢驗(yàn)。經(jīng)計(jì)算可知：λ=7.5892；CI=（λ-n）（/n-1）=0.5892/6=0.098207<0.1；CR=0.098207/1.32=0.0744<0.1。一致性檢驗(yàn)過(guò)程和結(jié)果表明判斷矩陣通過(guò)了一致性檢驗(yàn)，其基礎(chǔ)類中的各項(xiàng)二級(jí)指標(biāo)的權(quán)重分別為0.225、0.051、0.088、0.305、0.088、0.372和0.142（見(jiàn)表3）。對(duì)操作類指標(biāo)進(jìn)行一致性檢驗(yàn)。經(jīng)計(jì)算可知：λ=7.255716；CI=（λ-n）（/n-1）=0.255716/6=0.042619<0.1；CR=0.042619/1.32=0.007103<0.1。一致性檢驗(yàn)過(guò)程和結(jié)果表明判斷矩陣通過(guò)了一致性檢驗(yàn)，其操作類中的各項(xiàng)二級(jí)指標(biāo)的權(quán)重分別為0.045、0.062、0.318、0.125、0.125、0.283和0.041（見(jiàn)表4）。對(duì)履職績(jī)效類指標(biāo)進(jìn)行一致性檢驗(yàn)。經(jīng)計(jì)算可知：λ=8.21727；CI=（λ-n）（/n-1）=0.21727/7=0.031039<0.1；CR=0.031039/1.41=0.00388<0.1。一致性檢驗(yàn)過(guò)程和結(jié)果表明判斷矩陣通過(guò)了一致性檢驗(yàn)，其績(jī)效類中的各項(xiàng)二級(jí)指標(biāo)的權(quán)重分別為0.334、0.155、0.060、0.155、0.146、0.060、0.060和0.030（見(jiàn)表5）。對(duì)于改革類指標(biāo)，由于往往是一段時(shí)期內(nèi)的中心工作，其二級(jí)指標(biāo)重要性相差不大，因此設(shè)其權(quán)重相同，不再設(shè)立判斷矩陣。綜上，外匯管理績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的一級(jí)指標(biāo)和二級(jí)指標(biāo)權(quán)重的構(gòu)成見(jiàn)表6。實(shí)際進(jìn)行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，每項(xiàng)二級(jí)指標(biāo)滿分為100分，根據(jù)各指標(biāo)的評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)分，最后按照各項(xiàng)指標(biāo)的權(quán)重測(cè)算總得分。

篇10

【關(guān)鍵詞】 審計(jì)委員會(huì); 上市公司; 薩班斯―奧克斯利法案; 上市公司治理準(zhǔn)則

一、美國(guó)上市公司的審計(jì)委員會(huì)

(一)《薩班斯―奧克斯利法案》對(duì)審計(jì)委員會(huì)的規(guī)定

薩班斯法案(Sarbanes Oxley Act)于2002年7月頒布,該法案使在美國(guó)的上市公司不但要通過(guò)書(shū)面形式表明針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制的存在及有效運(yùn)行,而且將財(cái)務(wù)報(bào)告的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。此外,法案還要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層出具的關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制有效性的聲明進(jìn)行鑒證。

關(guān)于審計(jì)委員會(huì)的規(guī)定主要在法案第301條款體現(xiàn),其中(1)為審計(jì)委員會(huì)設(shè)立的規(guī)定,(2)―(4)為審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立性規(guī)定,(5)―(10)為審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé),具體為:(1)禁止未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的任何公司在任何交易所上市交易;(2)審計(jì)委員會(huì)的成員應(yīng)當(dāng)獨(dú)立;(3)不接受上市公司的任何咨詢、顧問(wèn)和其他報(bào)酬;(4)不是上市公司或下屬機(jī)構(gòu)的關(guān)聯(lián)人員;(5)對(duì)公司每一年度和季度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行討論并提出質(zhì)疑;(6)對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理政策予以評(píng)價(jià);(7)評(píng)估公司對(duì)外的所有盈利信息和分析性預(yù)測(cè)信息的質(zhì)量;(8)負(fù)責(zé)對(duì)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立及運(yùn)行;(9)負(fù)責(zé)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所,給事務(wù)所支付報(bào)酬并監(jiān)督其工作,受聘的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告;(10)接受并處理本公司會(huì)計(jì)、內(nèi)部控制或?qū)徲?jì)方面的投訴。

(二)美國(guó)的審計(jì)委員會(huì)現(xiàn)狀

在美國(guó),大型上市公司的審計(jì)委員會(huì)通常由3―5名成員組成,美國(guó)證券市場(chǎng)的上市規(guī)定要求審計(jì)委員會(huì)的所有成員都是獨(dú)立董事,在個(gè)別情形下,委員會(huì)成員的選擇需要滿足額外的、更為苛刻的獨(dú)立性標(biāo)準(zhǔn)。委員會(huì)成員除須具備一定的財(cái)務(wù)背景外(其中至少一名成員是財(cái)務(wù)專家),對(duì)其綜合能力要求也非常之高,成員在工作中需要協(xié)同所有的董事,充分了解公司業(yè)務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)組合,憑借其業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn),對(duì)委員會(huì)負(fù)責(zé)的提案進(jìn)行獨(dú)立、嚴(yán)格的判斷。由于審計(jì)委員會(huì)的責(zé)任非常重大,董事會(huì)選擇成員時(shí)往往會(huì)考慮某位候選人兼職的情況,除非認(rèn)定兼職情況不會(huì)影響該人能有效地提供服務(wù),一般要求成員不可以在超過(guò)3家的上市公司同時(shí)從事同類型工作。

為了了解《薩班斯―奧克斯利法案》實(shí)施后的效果,Cohen etal(2003)針對(duì)法案頒布前后上市公司盈余管理程度進(jìn)行了檢驗(yàn),Lai(2003)對(duì)法案實(shí)施后上市公司的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行研究,兩項(xiàng)研究結(jié)果表明:法案實(shí)施后上市公司的盈余管理出現(xiàn)明顯下降,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量明顯上升,公司的審計(jì)獨(dú)立性得到提高。

二、中國(guó)上市公司的審計(jì)委員會(huì)

(一)《上市公司治理準(zhǔn)則》對(duì)審計(jì)委員會(huì)的規(guī)定

薩班斯法案通過(guò)之后,歐洲各國(guó)、日本、澳大利亞等紛紛借鑒薩班斯法案,修訂本國(guó)關(guān)于上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制的法律要求。中國(guó)證監(jiān)會(huì)和上海、深圳證券交易所也借鑒美國(guó)的做法,出臺(tái)了一系列關(guān)于上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的要求,其中中國(guó)證監(jiān)會(huì)聯(lián)合國(guó)家經(jīng)貿(mào)委于2002年1月7日出臺(tái)的《上市公司治理準(zhǔn)則》明確了審計(jì)委員會(huì)和薪酬委員會(huì)的組成和主要職責(zé),基本建立了審計(jì)委員會(huì)和薪酬委員會(huì)的法律框架。準(zhǔn)則中涉及審計(jì)委員會(huì)的規(guī)定有兩個(gè)條款,其中第52條規(guī)定為:上市公司董事會(huì)可以按照股東大會(huì)的有關(guān)決議,設(shè)立戰(zhàn)略、審計(jì)、提名、薪酬與考核等專門(mén)委員會(huì)。專門(mén)委員會(huì)成員全部由董事組成,其中審計(jì)委員會(huì)、提名委員會(huì)、薪酬與考核委員會(huì)中獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任召集人,審計(jì)委員會(huì)中至少應(yīng)有一名獨(dú)立董事是會(huì)計(jì)專業(yè)人士。第54條規(guī)定是關(guān)于審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé):(1)提議聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu):(2)監(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施;(3)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通;(4)審核公司的財(cái)務(wù)信息及其披露;(5)審查公司的內(nèi)控制度。

此外,中國(guó)證監(jiān)會(huì)2007年12月的《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)〈年度報(bào)告的內(nèi)容與格式〉》(2007年修訂)首次明確要求上市公司應(yīng)在2007年度報(bào)告中披露“董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)的履職情況匯總報(bào)告和薪酬委員會(huì)的履職情況匯總報(bào)告?！?/p>

(二)中國(guó)的審計(jì)委員會(huì)現(xiàn)狀

1.審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立情況。截至2007年12月31日,深市488家公司中有91.80%即448家公司在董事會(huì)下設(shè)立了審計(jì)委員會(huì),而滬市上市的862家公司中則有95%(816家)設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)。數(shù)據(jù)表明審計(jì)委員會(huì)制度在絕大部分深滬市上市公司中已經(jīng)建立。

2.審計(jì)委員會(huì)的表決情況。在深市的448家已設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的公司報(bào)告期內(nèi),平均發(fā)表了2.67次意見(jiàn),若扣除2007年年報(bào)必需的一次,則說(shuō)明審計(jì)委員會(huì)參與公司決策的次數(shù)偏低。

3.審計(jì)委員會(huì)履行職責(zé)的情況。根據(jù)《上市公司治理準(zhǔn)則》對(duì)審計(jì)委員會(huì)的規(guī)定以及《關(guān)于做好上市公司2007年年度報(bào)告及相關(guān)工作的通知》將審計(jì)委員會(huì)的年報(bào)工作規(guī)程加以細(xì)化,從表1的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù),可以看出在滬市上市公司已設(shè)立的審計(jì)委員會(huì)能夠較好地履行職責(zé)。

三、分析

一是《薩班斯―奧克斯利法案》禁止未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的任何公司在任何交易所上市交易,而《上市公司治理準(zhǔn)則》沒(méi)有強(qiáng)制所有上市公司必須設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。關(guān)于這點(diǎn),我國(guó)部分學(xué)者認(rèn)為《上市公司治理準(zhǔn)則》削弱了審計(jì)委員會(huì)在我國(guó)上市公司中的推行,降低了審計(jì)委員會(huì)的法律地位。但是,由于設(shè)立審計(jì)委員會(huì)必然會(huì)增加中小企業(yè)的運(yùn)行成本,《上市公司治理準(zhǔn)則》正是兼顧到部分中小企業(yè)的成本而未強(qiáng)制所有上市公司必須設(shè)立審計(jì)委員會(huì),且2007年在深滬市的上市公司中設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的超過(guò)90%,并且預(yù)計(jì)還將繼續(xù)增長(zhǎng),證明審計(jì)委員會(huì)的推行效果較好,任何政策的推行不是必須通過(guò)法律手段才能達(dá)到良好效果的。至于是否該在我國(guó)的《公司法》等重要法律中對(duì)審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行規(guī)定,筆者認(rèn)為在我國(guó)審計(jì)委員會(huì)制度仍處于探索階段時(shí)就將其以重要的法律形式來(lái)體現(xiàn)未免有失妥當(dāng)。

二是《薩班斯―奧克斯利法案》在保證審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立性方面作了具體規(guī)定,如要求審計(jì)委員會(huì)的所有成員都是獨(dú)立董事,審計(jì)委員會(huì)不得接受上市公司的任何咨詢、顧問(wèn)和其他報(bào)酬,且不是上市公司或其下屬機(jī)構(gòu)的關(guān)聯(lián)人員等。而《上市公司治理準(zhǔn)則》僅要求審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù),這樣的規(guī)定無(wú)疑難以保證審計(jì)委員會(huì)具有充分的獨(dú)立性,不利于審計(jì)委員會(huì)充分發(fā)揮其應(yīng)有的職能。

三是《薩班斯―奧克斯利法案》對(duì)審計(jì)委員會(huì)的專業(yè)描述是:委員會(huì)成員須具備一定的財(cái)務(wù)背景,且其中至少一名為會(huì)計(jì)或管理方面的專家。而《上市公司治理準(zhǔn)則》僅規(guī)定審計(jì)委員會(huì)中至少應(yīng)有一名獨(dú)立董事是會(huì)計(jì)專業(yè)人士。正因?yàn)閷徲?jì)委員會(huì)的主要職責(zé)中涉及審核公司財(cái)務(wù)信息及其披露、提議聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)等一系列必須具備財(cái)務(wù)知識(shí)才能完成的內(nèi)容,所以我國(guó)準(zhǔn)則的規(guī)定顯然決定了審計(jì)委員會(huì)缺乏完成其職責(zé)所必備的專業(yè)性。

四是《薩班斯―奧克斯利法案》對(duì)審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)進(jìn)行了明確詳盡的規(guī)定,而《上市公司治理準(zhǔn)則》則對(duì)審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)規(guī)定泛泛而談,且其中審核公司的財(cái)務(wù)信息及其披露、審查公司的內(nèi)控制度及提議聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的規(guī)定與監(jiān)事會(huì)的職責(zé)有所交叉,從而容易形成多頭監(jiān)管,兩部門(mén)分工不清,造成資源浪費(fèi)甚至互相推諉的問(wèn)題。

五是《薩班斯―奧克斯利法案》規(guī)定了審計(jì)委員會(huì)聘請(qǐng)并支付酬勞給外部審計(jì)機(jī)構(gòu),監(jiān)督其工作,且受聘的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告,這就充分保證了外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。而《上市公司治理準(zhǔn)則》僅規(guī)定審計(jì)委員會(huì)提議聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu),卻沒(méi)有明確外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的酬勞由誰(shuí)支付,從而外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性得不到充分保障。

四、建議

通過(guò)以上分析可以得出,我國(guó)的審計(jì)委員會(huì)制度本身存在一些不足,建議對(duì)其進(jìn)行修訂。

一是明確審計(jì)委員會(huì)成員的任職資格,保障其獨(dú)立性,使其專業(yè)性與職責(zé)相適應(yīng)。

二是明確審計(jì)委員會(huì)與監(jiān)事會(huì)的職責(zé)分工。

三是對(duì)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的薪酬、監(jiān)管部門(mén)等作出詳盡規(guī)定,以保證外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。

四是加強(qiáng)對(duì)審計(jì)委員會(huì)履行職責(zé)的考核,對(duì)因?qū)徲?jì)委員會(huì)未盡職責(zé)而存在財(cái)務(wù)舞弊的公司,應(yīng)當(dāng)加重追究審計(jì)委員會(huì)委員的相應(yīng)責(zé)任。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 楊瞀.美國(guó)上市公司董事會(huì)專業(yè)委員會(huì)最佳運(yùn)作實(shí)踐的啟示[EB/OL].省略.cn,2008-7-30.

[2] 謝德仁.上市公司審計(jì)委員會(huì)制度研究[M].北京:清華大學(xué)出版社,2006.

[3] 曾小青.公司治理、受托責(zé)任與審計(jì)委員會(huì)制度研究[M].大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2005.

[4] 程新生.公司治理中的審計(jì)機(jī)制研究[M].北京:高等教育出版社,2005.

[5] 楊忠蓮,徐政旦.我國(guó)公司成立審計(jì)委員會(huì)動(dòng)機(jī)的實(shí)證研究[J].審計(jì)研究,2004(1):19-24.

[6] 楊忠蓮.審計(jì)委員會(huì)國(guó)際研究綜述[J].審計(jì)研究,2003(2):36-40.

[7] 謝德仁.審計(jì)委員會(huì):本原性質(zhì)與作用機(jī)理[J].會(huì)計(jì)研究,2005(9):69-74.

[8] 謝永珍.中國(guó)上市公司審計(jì)委員會(huì)治理效率的實(shí)證研究[J].南開(kāi)管理評(píng)論,2006(1):66-73.

[9] 韓傳模,劉彬.公司治理中審計(jì)委員會(huì)制度有效性研究[J].會(huì)計(jì)之友(中旬刊),2009(4):51-55.

[10] 深圳證券交易所.獨(dú)立董事和審計(jì)及薪酬委員會(huì)履職情況分析[EB/OL].2008(06):03.news.省略/for-

tune/2008-06/03/content_8307969.htm.

[11] 上海證券報(bào).2007年滬公司審計(jì)委員會(huì)及薪酬委員會(huì)履職情況分析[N].2008,06,04.省略/stock/

news/zonghe/200806/t1699429.htm.

[12] 張斌.論審計(jì)委員會(huì)的演變及其啟示[J].經(jīng)濟(jì)師,2007(5):243-245.

[13] 黃曉芬.我國(guó)上市公司審計(jì)委員會(huì)發(fā)展現(xiàn)狀[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2007(5):30-31.

[14] Abbort,Lawrence J,Parker,Susan.,and Peters.Gary F.,2004,Audit Committee Characteristics and Restatements.Auditing:A Journal of Practice&Theory,23 (1):69-87.